合并财务报表及编制管理知识分析.pptx

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1、 本章系统介绍控制权取得日后合并财务报表的具体编制、集团内部交易事项的类型以及内部交易事项对合并财务报表的影响。本章范围本章范围学学 习习 目目 标标一、股权取得日后首期合并会计报表的编制一、股权取得日后首期合并会计报表的编制（一）全资子公司（一）全资子公司二、控制权取得日后连续各期合并会计报表的二、控制权取得日后连续各期合并会计报表的编制编制 3.合并报表的编制合并报表的编制n合并资产负债表+合并利润表合并现金流量表合并现金流量表n母公司现金流量表+子公司现金流量表合并现金流合并现金流 量表量表涉及损益的内部交易事项不涉及损益的内部交易事项按内部交易事项是否涉及损益分类按内部交易事项的具体内

2、容分类已实现集团内部损益的事项未实现集团内部损益的事项（内部债权债务） 内部存货交易 内部债权债务内部固定资产交易内部无形资产交易其他内部交易主要方法主要方法顺销顺销: : 母公司对子公司的销售母公司对子公司的销售平销平销: : 子公司之间的销售子公司之间的销售逆销逆销: : 子公司对母公司的销售子公司对母公司的销售集团内部未实集团内部未实现损益全部消现损益全部消除（全资）除（全资）内部购进的商品本期全部对外销售内部购进的商品本期全部对外销售内部购进的商品本期全部内部购进的商品本期全部未未对外销售对外销售内部购进的商品本期部分对外销售内部购进的商品本期部分对外销售抵消处理程序抵消处理程序集团内

3、部某企业将自用固定资产售给另一企业集团内部某企业将自用固定资产售给另一企业作为固定资产作为固定资产集团内部某企业将生产的产品售给另一企业集团内部某企业将生产的产品售给另一企业作为固定资产作为固定资产集团内部某企业将自用固定资产售给另一企业集团内部某企业将自用固定资产售给另一企业作为商品出售作为商品出售核算中主要问题核算中主要问题: :内部未实现销售利润的抵消内部未实现销售利润的抵消; ; 折旧折旧第一种类型的处理：第一种类型的处理： 第二种类型第二种类型 （与存货类似）与存货类似）利润表：主营业务收入、主营业务成本增加利润表：主营业务收入、主营业务成本增加固定资产原值增加或减少固定资产原值增加

4、或减少 借：营业收入借：营业收入贷：固定资产贷：固定资产原价（内部为实现利润）原价（内部为实现利润） 营业成本营业成本（一）固定资产内部交易发生当期抵消处理（一）固定资产内部交易发生当期抵消处理例乙公司为甲公司的子公司，乙公司将净值为20万元的某项固定资产，以22万元的价格变卖给甲公司作为固定资产使用。 集团公司编制合并报表时，作抵消分录： 借：营业外收入 20000 贷：固定资产原价 20000 借：累计折旧 5000 贷：管理费用 5000应收账款应收账款应付账款应付账款应收票据应收票据应付票据应付票据预付账款预付账款预收账款预收账款其他应收款其他应收款其他应付款其他应付款 4. 借: 其

5、他应付款 200000 贷:其他应收款 200000集团公司编制抵消内部往来的分录集团公司编制抵消内部往来的分录1.借：应付账款 50000 贷： 应收账款 50000 2.借：应付票据 15000 贷：应收票据 150003. 借: 预收账款 10000贷: 预付账款 10000（一）内部往来发生当期的抵消处理（一）内部往来发生当期的抵消处理抵消分录抵消分录: : 借：坏账准备 2500 贷：资产减值损失 2500坏账准备与管理费用的坏账准备与管理费用的抵消抵消母公司有50000元为子公司应付款注意两点1.以后各期须对上期提取的坏账准备所造成的影响予以抵消2. 集团公司内部往来业务的发生是经常变动的