基于风险管理的xx会计师事务所内部控制研究-胡颸颺.pdf

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1、 分 类 号： 密 级： 论文编 号： 学 号：50121253133 重 庆 理 工 大学 硕 士 学 位论 文 基于 风险管 理 的 XX 会计师 事 务 所内部 控 制研究 研 究 生 ： 胡颸颺 指 导 教 师： 梁 刚 副 教授 学 科 专 业： 会计硕士 研 究 方 向： CPA 培 养 单 位： 会计学院 论文完成时间： 2014 年 3 月 25 日 论文答辩日期： 2014 年 6 月 7 日 _ Category Number ： Level of Secrecy ： Serial Number ： Student Number ：50121253133 Masters D

2、issertation of Chongqing University of Technology Research on the Internal Control in XX Accounting Firm Based on Risk Management Postgraduate: Hu Siyang Supervisor ： A-Prof. Liang Gang Specialty: MPAcc Research Direction: CPA Training Unit: Accounting School Thesis Deadline: March 25, 2014 Oral Def

3、ense Date: June 7, 2014 _ _ 重庆理工大学 学 位 论 文 原 创 性声 明 本人郑 重声 明： 所呈 交的 学位论 文是 本人 在导 师的 指导下 ， 独 立进 行研 究所 取得的 成果 。 除文 中特别加以标 注引用的内 容外，本论文 不包含任何 其他个人或集 体已经发表 或撰写的 成 果、作 品。 对本 文的 研究 做出重 要贡 献 的 集体 和个 人，均 已在 文中 以明 确方 式标明 。 本人承 担本 声明 的法 律后 果。 作者签 名： 日 期： 年 月 日 学 位 论 文 使 用 授权 声 明 本学 位论文作者 完全了解学校 有关保留、 使用学位论文 的

4、规定，同 意学校保留并 向国家 有关 部门或机构送 交论文的复 印件和电子版 ，允许论文 被查阅和借阅 。本人授权 重庆理工 大 学可 以将本学位论 文的全部或 部分内容编入 有关数据库 进行检索，可 以采用影印 、缩印或 扫 描等复 制手 段保 存和 汇编 本学位 论文 。 本学位 论文 属于 （请 在以 下相应 方框 内打 “ ” ） ： 1.保 密 ，在 年 解密 后适 用本 授 权书。 2.不保 密 。 作者签 名： 日 期： 年 月 日 导师签 名： 日 期： 年 月 日 _摘 要 I 摘 要 注册会计师被形象 地比喻为 “不拿政府工资的经济警察 ”， 是我国社会 主义经济 建设过程

5、中重要的监督力量。 自民间审计在我国恢复重建至今， 会计师 事务所在我国 的阶段性特点主要体现为实力不强、 人员不多、 规模不大、 风险 承受 能力弱， 绝大多 数会计师 事务所 皆 为 中 小型会计 师事务 所 。2009 年财政 部发布 的 关于加快 发展我 国注册会 计师行 业的若 干意见 ，体现 了国家 对注册会 计师行业 发展 的高度重 视 以及 大力 支持。 在迎来 发展机遇的同时， 中小 会计师事务所也面临着 更多的风险。 对会计 师事务所 的内部控制 进行研究， 目的就是为了提升 审计质量， 提高其承受 风险的能力。 鉴于会计师 事务所 经营的特殊性， 将内部控制和风险管理有机

6、的结合在一起， 在风险 管理的基础上进行有效的内部控制， 最终通过内部控制的有效执行将会计师事务所面 临的风险控制在可承受范围内。 本文采用了理论分析与案例分析 相结合 的研究方法。 首先， 论述 会计师事务所与 一般 企业不同的特性， 从会计师事务所行业的 客观实际出发， 指出会计师事务所 内部 控制 和风险管理与一般企业存在 的差异， 对 会计师事务所的内部控制与 风险管理进行 探讨， 并在阐述内部 控制与风险管理二者 关系的基础上， 提出风险管理的 视角有助于 会计师事务所内部控制的完善。 其次，通过 实地调研，总结当前 XX 会计师事务所内 部控制 的现状，探寻 XX 会计师事务所内部

7、控制 存在的问题。最后 ，从风险管理的角 度指出改进XX 会计师事务 内部控制的关键， 围绕关键因素出发， 为XX 会计师事务所 内部控制 的改进 提出建议 。同时 ，XX 会 计师 事务所 内 部控制 的现状 或许在我 国 中小 会计师事务所中具有普遍性， 因而还可以为 其它类似的中小型会计师事务所内部控制 的改进 提供一种参考 思路。 关 键词 ：会计师事务所 ； 内部控制；风险 管理 _Abstract II Abstract Certified public accountants (CPA) are vividly compared to “economic police that

8、are not paid by the government”, who are important monitoring strengths during the socialist economic construction of our country. From the recovery of nongovernmental audit to now, the periodic characteristics of accounting firms in our country are weak strength, small employment size, small crew a

9、nd weak risk tolerance. Moreover, most accounting firms are middle and small scale accounting firms. The Some Opinions Relevant to Promoting the Development of CP A Profession issued by the ministry of finance in 2009 reflected the tight concern and great support of our country in the development of

10、 CPA profession. At the same time with welcoming the great development chance, middle and small accounting firms were faced with many risks. The objective to research the internal controls of accounting firms is to improve audit quality and their risk tolerances. Considering the particularity of the

11、 operations of accounting firms, the construction of the internal control system of accounting firms is combined with risk management to carry out internal control effectively based on risk management, and finally to control the risks faced with accounting firms within the tolerance scope through th

12、e effective implementation of internal control. In this paper, theoretical analysis is combined with case studies. First, the different characteristics of accounting firms are discussed. The differences in some links of risk management and internal control of accounting firms from general companies

13、are pointed out and the risk management and internal control of accounting firms are discussed from the objective realities of the businesses in accounting firms. Based on the elaboration about the risk management and internal control, the opinion that the internal control of accounting firms can be

14、 improved from the view of risk management is put forward. Then, field research is carried out to summarize the current internal control conditions of XX Accounting Firm and find out the problems in the internal control of the accounting firm. Finally, detailed and feasible measures are worked out f

15、or the improvement of the internal control system of the XX Accounting Firm by aiming at the key factors for the internal control system of accounting firms based on risk management. Meanwhile, the current situation of XX Accounting Firm is common in the middle and small accounting firms in our coun

16、try. Therefore, this paper can provide some references for other similar middle and small accounting forms in the improvement of the internal control. Keywords:Accounting firm; Internal control; Risk management _目 录 III 目 录 摘 要 . I Abstract . II 1 绪论 . 1 1.1 研究 背景 . 1 1.2 研究 目的及 意义 . 2 1.2.1 研究 目的.

17、2 1.2.2 研究 意义. 2 1.3 国内 外研究 现状 . 3 1.3.1 国外 研究 现状 . 3 1.3.2 国内 研究 现状 . 4 1.3.3 国内 外研 究述 评 . 6 1.4 研究 内容和 研究 方法. 6 1.4.1 研究 内容. 6 1.4.2 研究 方法. 8 1.5 本文 可能的 创新 点 . 8 2 会计师事务所的内部控 制与风险管理 理论 概述 . 9 2.1 会计 师事务 所的 特性. 9 2.1.1 企业 性与 公共 性 . 9 2.1.2 资产 的特 殊性 . 10 2.2 会计 师事务 所的 内部 控制 . 10 2.2.1 会计 师事 务所 内部 控制

18、定 义 . 10 2.2.2 会计 师事 务所 内部 控制目 标 . 11 2.2.3 会计 师事 务所 内部 控制体 系构 建的 原则 . 12 2.3 会计 师事务 所的 风险 管理 . 13 2.3.1 会计 师事 务所 风险 分析 . 13 2.3.2 风险 对会 计师 事务 所发展 的影 响 . 15 2.3.3 会计 师事 务所 风险 管理过 程 . 15 2.3.4 会计 师事 务所 进行 风险管 理的 意义 . 16 2.4 内部 控制与 风险 管理 的关 系 . 17 _重庆理 工大 学硕 士学 位论 文 IV 2.4.1 内部 控制 与风 险管 理的联 系 . 17 2.4

19、.2 内部 控制 与风 险管 理的区 别 . 17 2.4.3 内部 控制 与风 险管 理走向 融合 . 17 3 基于风险管理XX 会计师 事务所内部控制现 状及存在的问题 . 19 3.1 XX 会计 师事务 所基 本情 况 . 19 3.2 XX 会计 师事务 所内 部控 制现状 . 19 3.2.1 控制 环境. 19 3.2.2 风险 评估. 21 3.2.3 控制 活动. 24 3.2.4 信息 与沟 通 . 24 3.2.5 监督 . 24 3.3 基于 风险管 理XX 会 计师 事务所 内部 控制存 在的 问题 . 25 3.3.1 战略 目标 不明 确 . 25 3.3.2

20、风险 管理 意识 不足 . 25 3.3.3 控制 制度 执行 不力 . 25 3.3.4 监督 机制 不健 全 . 26 4 基于风险管理XX 会计师 事务所内部控制的 改进 . 27 4.1 基于 风险管 理XX 会 计师 事务所 内部 控制改 进的 关键 . 27 4.1.1 明确 董事 会在 内控 中的核 心地 位 . 27 4.1.2 营造 事务 所风 险管 理文化 的氛 围 . 27 4.1.3 确立 有效 的内 部控 制制度 的标 准 . 27 4.2 基于 风险管 理XX 会 计师 事务所 内部 控制改 进的 建议 . 28 4.2.1 确立 合理 的战 略目 标 . 28 4

21、.2.2 建立 具有 风险 意识 的内部 环境 . 28 4.2.3 开展 全方 位的 风险 管理活 动 . 30 4.2.4 构筑 执行 有效 的内 部控制 活动 . 33 4.2.5 加强 信息 与沟 通 . 34 4.2.6 完善 监督 与评 价机 制 . 34 5 结束语 . 35 5.1 总结 . 35 5.2 本文 的研究 局限 . 35 致 谢 . 37 参考文 献 . 38 _目 录 V 个人简 历、在学期间发表 的学术论文及取得 的研究成果 . 41 _1 绪论 1 1 绪论 1.1 研究背景 经历 30 多年的 风风雨雨，我国注册会计师行业 已形成一定的 规模，执业质量和

22、执业 水平都有了质的飞跃， 在协助 政府推行 宏观经济决策、 维护资本 有序运转、保 护 投资者利益以及 社会公众 利益方面都做出 了杰出的贡献。 随着我国社会主义 市场经济 的不断壮大， 注册 会计师行业的重要性日益凸显， 社会各界对注册 会计师行业也提出 了更高的 要求。2009 年，我国 财政部 发布 了 关于加 快发展 我国 注 册会计师 行业的 若干意见 ，其 中明确 指出对于 中型会 计师事 务所，需 在现有 的基础 上稳步发 展其数 量， 并不断加强其自身的业务水平和内部管理水平； 对于小型会计师事务所要求做精 做专，为广大小规模企事业单位提供优质的 服务。 中小会计师事务所是注

23、册会计师行业的重要组成部分， 中小会计师事务所的规范 管理，既是本身生存与发展的需求，也是为了保证 注册会计师行业 整体水平的均衡， 它的生存与发展对整个注册会计师行业有着举足轻重的作用。 根据中注协 的最新显示 数据，截至2013 年 12 月31 日，全国范围内进行 登记的会计师事务所共有 8209 家， 其中大多数为中小会计师事务所。 与大型会计师事务所相比， 中小会计师事务所面临 着许多 亟待解决的问题， 例如 ： 人才流失， 管 理混乱， 低价竞争 ， 执 业行为短期化等。 一方面， 中小会计师事务所在资金实力、 业务拓展、 制度的完善方面， 都无法企及 大 型会计师事务所， 风险承

24、受能力比较脆弱。 另一方面， 中小会计师事务所要去争夺中 小企业的服务市场， 竞争压力大， 大多将工作的重心放在业务开拓和客户发展上， 自 身的风险管理和内部控制 难以有效地放上记事日程。 从会计师事务 所的性质看， 会计师事务所是为普通 工商企业提供 审计服务、 管理 咨询 服务 等的“ 特殊企业 ” ，普 通 企业 要建立 健全 内部 控制， 那么会 计师事务 所更加 需要 。 会计师事务所因其业务的特殊性， 不能以追求经济利益为最终目标。 社会要求 其提供的服务必须保持高水准 ， 这决定了会计师事务所比普通企业更应该 关注自身的 内部控制 。 常言道 “打 铁还需自身硬” ， 如果会计师

25、事务所自己的内部控制都不完善， 那么公众 难免会对他们审 查过的财务报表产生怀疑，在 根据它们出具的审计意见做决 策时 难免会产生迟疑。 可见， 建立完善的 会计师事务所的内部控制体系， 不仅是 事务 所这一特 殊企业生存和发展的需要， 也是注册 会计师行业这一特殊职业生存和发展的 需要 。 内部控制是会 计师事务所 生存和发展 的基础， 是确保审计质量的 防线， 是注 册会计师 提供高质量服务的重要 保证。 内部控制的无效给事务所所带来的风险将是全 面的， 内部控制的缺失和不完善， 会导致事务所面临更多的风险， 会危及到事务所的 生存与发展。 因此 ， 在 迎来巨大的发展空间的同时， 会计师

26、事务所的内部控制 体系的 _重庆理 工大 学硕 士学 位论 文 2 构建 和完善，成为 当务之急。 1.2 研究目的及 意 义 1.2.1 研究目的 对于内部控制的研究， 人们的目光大多 都聚焦于一般企业。 与一般企业 相比， 会 计师事务所 因其经营的特殊 性， 人们对它 的内部控制很少进行关注 ， 甚至有部分人认 为会计师事务所的 内部控制无关紧要。 随 着经济业务的日趋复杂 ， 会计师事务所将会 面临越来越多的风险 ， 同时， 作为 为企业内部控制 提供咨询、 监督 、 评价等服务的中 介机构， 会计师事务所如果 自身的内部控制都不健全， 那么其 出具 的报告就缺乏说服 力。 无论 是从

27、风险的角度考虑， 还是从 提升会计师 事务所公信力 的角度出发， 事务所 内部控制体系 的构建 与完善都刻不容缓， 本文正是 基于这样的现状展开研究 ， 并有以 下几个研究目的： (1)定位会 计师 事务所 不同于一 般企 业的特殊性 ，指出 会计 师事务 所 在风险管理 和内部控制上与一般企业存在 的差异， 结合 事务所的行业特点， 从客观实际出发， 对 这些差异进行分析 、整理。 (2)对内部 控制 和风险 管理的关系 进行 分析 、 论述 ，得出 内 部控制 和 风险管理走 向融合的 发展趋势， 并指出风险管理的视角有助于 事务所内部控制的完善。 (3)通过实地调研进行资料 收集， 探寻

28、 XX 会计师事务所内部控制的现状及存在的 问题， 以风险管理的 视角，指出事务所内部控制 改进的关键，为 XX 会计师事务所内 部控制 的改进提出建议 。 (4)XX 会计师事务所 内部控制的存在的问题， 不仅仅只在该事务所存在， 通过本 文的研 究为我国的中小会计师事务所内部控制的 改进和完善提供 一种参考的思路。 1.2.2 研究意义 我国会计师事务所绝大部分是中小会计师事务所， 在 加快发展我国注册会计师 行业的若干意见 推动下， 中小 会计师事务所迎来巨大的发展机会。 但是， 风险与 机 遇是并存的， 会计师 事务所对风险的管控能力成为 影响会计师事务所 战略目标能否实 现的 关键因

29、素， 而 内部控制的完善是提高会计师事务所风险 管控 能力的制度保障。 同 时只有自身 的内部控制健全 ， 才能维护会计师 事务所的公信力。从 风险管理的角度对 会计师 事务所的内部控制 进行改进， 一方面通过 内部控制的完善提高会计师事务所风 险承受、 风险控制 能力， 另一方面风险管理 的视角能为会计师事务所 内部控制的改进 提供 指导。 (1)内部控制是当前理论界与实务界讨论的热点， 但是大多都 集中在一般企业上。 _1 绪论 3 本文 将焦点转移到 中小会计师事务所， 呼吁对 会计师事务所这一特殊 企业内部控制的 重视。 (2)美国COSO 委员会发布的ERM 框架 通常应用于一般企业

30、， 本文 将ERM 框架应用 于 XX 会计师事务所内部控制体系的 改进，将 ERM 框架的应用范围拓宽到会计师事务 所。 (3)以 XX 会计师 事务所为研究样本， 通过提出改进的建议， 致力于 XX 会计师事 务所 内部控制的完 善， 达到加强事务所的风险管理 的目的，为 事务所 战略目标的实现 提供保障。 1.3 国内外研究 现 状 1.3.1 国外研究现状 在 人类漫长的历史中，内部控制的思想早已深入到人们的生产和生活当中。18 世纪 产业革命之后，现代内部控制 的思想 应运而生。随着经济的 高速发展，从 20 世 纪开始 内部控制理论 得到不断地丰富， 尤其是 从20 世纪40 年代

31、开始 ， 内部控制理论 的发展进入 “分水岭 ”。 从此以后内部控制理论 不断深化， 步伐紧紧跟随着经济 的发 展和 解决实际问题的需要，以 美国为代表 的西方发达国家， 对内部 控制理论的发展做 出了巨大的贡献 2 。 1992 年9 月，COSO 委员会首次公布了 内部控制整体框架 ， 该报告是由五 个职业 会计团体在历经 四年的专门研究后提出 的，并于 1994 年对该报告 的内容进行 了增补 。 这是内部控制理论发展的里程碑， 在世界范围内产生了极为深远的影响。 该 报告 得到理论界和实务界 的广泛认同， 是 最具权威的内部控制框架，是 全世界借鉴和 引用最多的内部控制模版 。 该报告

32、明确了 内部控制是一个程序， 而非 一个结构； 指出 了内部控制的 “三个 目标”、 “五个要素 ”。 我们可以看出， 这个报告 出现了一些新 的理念 和思想， 将 内部控制的目标定位于 帮助企业经营目标的实现 ， 减少经营过程中 存在的风险。 另外 ， 这 个报告强调了 “人 ”在内部控制当中的重要性， 指出只有调动 全体员工的积极性参与到内部控制中， 才能实现协调一致， 共同推进内部控制的有效 运转。 1992 年加拿大 成立了一个颇具影响力的控制基准委员会 COCO 委员会，1995 年11 月 COCO 委员会 发表 控制指南 并认为 ， 内部控制是组织中 有助于实现其目标 的 各个要

33、素的 总 和 ， 指出内部控制的 重 要 性 源 于 它 为 企 业 目 标 的 实 现 提 供 了 合 理 保 证， 或是把企业实际承担风险控制在可接受水平之下， 强调内部控制应该着眼未来， 重点 控制可能会对企业 未来目标实现产生 重大影响的事项 3 。 _重庆理 工大 学硕 士学 位论 文 4 在内部控制理论的发展过程中，有一重大事件不容忽略，那就是 2002 年美国国 会等联合提出并由布什总统签署的 萨班斯 奥克斯利法案 （SOA 法案） 的颁布， 其目的是为 了结束低道德标准和虚假利润时代。 由于 安然、 世通丑闻的爆发使得市场 投资者对美国上 市公司信息披露的真实性、 公司治理制度

34、的有效性、 中介机构的独立 性 及监管机构对市场的监督能力产生了一系列的怀疑, 资本市场陷入了信任危机 4 。 同时，该法案对内部控制的有效性提出了更高的要求，规定了管理 层的责任和义务， 加大了处罚力度。 从萨班斯法案颁布的背景 我们可以看出， 会计师事务所在审计业务 中的独立性对维护经济秩序的稳健有着重要意义。 2004 年10 月， 美国的 COSO 委员会根据 萨班斯 奥克斯 利法案 （SOA 法案） 的相关要求， 在 内部 控制 整体框架 的基础上 ， 公布了 企业 风险管理 整 合框架 （ERM 框架 ） 这一报告 。和原 先的理 论 框架相 比 ，该 框架 新 增了目标 制定、

35、事项识别和风险反映三个风险管理要素， 提出了 “风险组合观” 的新理念， 对风险的 强调更加明显。 人们通过对 内部控制理论框 架的研究探索， 最终建立了 ERM 框架， 该 框架对 内部控制向风险管理 的发展有着极其重要的意义 。 内部控制和风险管理 两者可 以看成是一个整体， 不可分割。 该框架结合了全面风险管理的理念， 是内部控制走向 风险管理的 重要标志。 1.3.2 国内研究现状 我国在内部控制和风险管理方面的研究， 相对于欧美发达国家起步较晚。 随着改 革开放的深入以及加入世界贸易组织， 国际 间的交流和合作越来越频繁， 促进了对国 外先进知识和理念的学习， 我国的理论界和实务界也

36、纷纷开始重视内部控制和风险管 理的研究，在理论研究和法制建设 两方面都取得了进展。 (1)理论研究 1992 年美国COSO 委员会 内部控制 整体框架 的发布， 在世界 范围内造成 强烈反响的同时也吸引了 我国专家学者对内部控制和风险管理的关注， 并取得了大量 的研究成果。 朱荣恩和贺欣 （2003） 在研究2003 年 COSO 委员会发布的企业风险管理 框架讨论 稿的 基础上， 对企业风险管理框架与内部控制的 异同点进行了讨论， 认为企业风险管 理框架相对于内部控制而言， 增加了一个观念 即“风险组合观” ； 增加了一个目标即 “战略目标 ”； 增加了 两个概念即“风险偏好 ”和“风险容

37、忍度 ”； 并增加了3 个要 素，分别 是“风 险反应 ” 、 “目 标制定 ”和“ 事 项识别” ，指出 新的框 架更强调 风险管 理的重要性 5 。 金彧昉、 李若山、 徐明 磊等(2005)通过企业风险管理框架解读中航油事件， 并且 提出了 关注企业细节控制重要 性的观点， 认为执行ERM 框架比设计更加重要 6 ， 深刻 _1 绪论 5 剖析了中航油 事件 发生的根源， 认为我国企业的内部控制应该做出新的调整， 将 ERM 框架与经济业务紧密结合起来，为 ERM 框架在我国企业的运用进行了初步的尝试。 石爱中 （2006 ） 分别从内部控制的历史发展轨迹与内部控制的逻辑发展轨迹两个 层

38、次对内部控制进行研究后认为，2004 年 ， 美 国COSO 委员会发布了 ERM 框架， 该框 架主要是从企业风险管理的角度出发， 最终提出了八大 要素， 并指出这八大要素理论 其实和 COSO 委员会所提出 的内部控制整合框架报告中的五大要素理论大体相一致， 不同的是，八要素理论强调风险管理，旨在细化风险评估的内容 7 。 李春瑜、 王凡林 （2007 ） 提出基于风险管理的内部控制体系的构建是一个立体的 三维构架， 主要包括四大要素， 八大目标， 四 大组织形式； 指出基于风险管理内部控 制建设的四个要点， 即以 “控制活动”要素为落脚点， 梳理整合与优化， 以流程为主 要形式、 部门为辅助形势进行程序和决策的整合， 同时抓好决策层和管理层的内控 8 。 邓扬建（2011 ）指出内部控制和风险管理在 实际应用中存在 的几个误区和问题： 将内部控制和风险管理简单理解为 制定规章制度， 内部控制和风险管理 被认为是相互 独立的， 对内部控制和风险管理的作用的过分夸大； 他还指出， 风险 管理和内部控制 存在诸多相似点， 比如目标