我国政府会计财务报表重构研究-常金金.pdf

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1、A STUDY ON THE剐巳CONSTRUCTl0N OFGOVERNN住NGTAL ACCOUNTING FINANCIALSTATEN!NTS IN CHINAA Dissertation Submitted tothe Graduate School of Henan Universityin Partial Fulfillment of the Requirementsfor the Degree ofMaster of Management ScienceByChang Jinj inSupervisor：ProfLiu XinshiMay,2014关于学位论文独创声明和学术诚信

2、承诺本人向河南大学提出硕士学位申请。本人郑重声明：所呈交的学位论文是本人在导师的指导下独立完成的，对所研究的课题有新的见解。据我所知，除文中特别加以说明、标注和致谢的地方外，论文中不包括其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包括其他人为获得任何教育、科研机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同事对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。在此本人郑重承诺：所呈交的学位论文不存在舞弊作伪行为，文责自负。学位申请人(学位论文作者)签名： 鲎垒垒2014年譬R|2B关于学位论文著作权使用授权书本人经河南大学审核批准授予硕士学位。作为学位论文的作者，本人完全了解并同意河南大学

3、有关保留、使用学位论文的要求，即河南大学有权向国家图书馆、科研信息机构、数据收集机构和本校图书馆等提供学位论文(纸质文本和电子文本)以供公众检索、查阅。本人授权河南大学出于宣扬、展览学校学术发展和进行学术交流等目的，可以采取影印、缩印、扫描和拷贝等复制手段保存、汇编学位论文(纸质文本和电子文本)。(涉及保密内容的学位论文在解密后适用本授权书)学位获得者(学位论文作者)签名：2014年f月f2日学位论文指导教师签名：2014年蛔M摘要新公共管理理论的兴起，使得政府会计赖以依存的环境发生了质的变化，国外纷纷进行政府会计的改革，成果丰富。目前随着我国市场经济体制的不断完善，政府职能和提供服务的市场化

4、、社会化，而与此相对应的政府会计不能满足这些变化的需要，应进行改革。经济的全球化作为促进我国政府会计改革的又一因素，我国政府因其职能的扩大，可能需要进行融资，因此为了增强政府的国际公信力以及竞争力，也需要对政府会计财务报表进行改革。此外，公民作为经济资源的供应者，越来越关注政府对其使用效率以及提供服务的努力程度，因此需要有关政府活动的全面信息，包括政府财务状况，运营成果和现金流量方面的信息。我国现在执行的政府会计，以报告预算执行状况的信息为主，更多的为内部管理所服务，外部使用者的信息需求关注较少，需要对其进行改革。具体内容如下：首先，对本文的研究背景进行了详细分析，指出其研究意义。从政府会计改

5、革的必要性、目标、主体和会计基础方面，梳理了国内外的相关文献。以公共受托责任为起点，详细介绍了新公共管理理论、财政透明度和基金理论。对全文的研究分析提供了理论支持，指导我国政府会计财务报表的重构。其次，对我国政府会计财务报表的现状进行分析，指出其具体内容并进行分析，在此基础上，认识到现行政府会计财务报表的不足，需要对其进行改革，以适应政治经济环境变化发展的要求，全面揭示政府的财务状况等方面的信息。再次，对我国政府会计财务报表进行重构，在重构之前，首先解决一些基本的问题，如确定政府会计的目标，明确财务报告的主体，统一了政府财务报表的会计基础。接下来就是我国政府财务报表重构的具体内容，包括政府层面

6、和基金层面的财务报表，其中前者能够直接综合的反映政府整体的财务状况和营运成果，后者则更好的揭示了专项基金的运作，两者实现补充，内容更加全面。最后，针对政府会计财务报表的重构，提出了自己的建议，以此来更好的指导政府财务报表的编制工作，增强其提供信息的可靠性和有用性。本文主要采取规范的研究方法，通过对现行政府会计财务报表现状的分析，指出其存在的不足，结合我国的具体国情，提出了新型的政府会计财务报表的具体内容，更好的解除了政府的受托责任。其中基金会计主体的引入，也存在一定的可行性，因为我国政府性基金的使用为其核算奠定了基础。关键词：政府会计，政府层面财务报表，权责发生制AB STRACTThe ri

7、se of new public management theory，making the government accounting dependentenvironment has undergone the qualitative change，foreign government accounting reforms have richresultsWith the current system of market economy continues to improve，the functions ofthe governmentand provide services market

8、，socialization，and the corresponds with govemment accounting does not meetthe needs of these changes，should be reformedEconomic globalization as another factor to promote thereform of govemment accounting in our country，Our government expanded its functions，may need tofinancing，SO in order to enhanc

9、e the governments credibility，and international competitiveness，also needto reform the govemment accounting financial statementsIn addition，the citizens as providers ofeconomic resources，are increasingly concemed about the efficient use of government resources and theextent of its efforts to provide

10、 services，therefore require comprehensive information about governmentactivities，including the govemment financial situation，operating results and cash flow informationNowgovemment accounting of Our countrys execution，give priority to with budget implementation statusinformation， more services for t

11、he internal management and extemal users information needs lessattention，it needs to be reformedSpecific content as follows：Firstly，the research background ofthis paper纠re analyzed in detail，points out its significanceFromthe necessity of govemrnent accounting reform，goal，main body and accounting ba

12、sis，combed the relatedliterature at home and abroadWith public fiduciary duty as the starting point，the paper in仃oduces the newpublic management theory，financial transparency and fund theoryThe research provides a theoreticalsupport for the full text study，guide the reconstruction of the financial s

13、tatements of the governmentaccounting in our countrySecondly，analyzes the present situation ofour government accounting financial statements，points outits specific content and analyzed，on this basis，recognizing the shortcomings of the current governmentaccounting financial statements，it needs to be

14、reformed，SO as to adapt to the demands ofthe developmentof political and economic environment changes，to fully disclose governmentS overall financial conditionand other informationAgain，reconstruction to our country government accounting financial statements，beforereconstruction，first solve some bas

15、ic quemions，such as determining the target ofgovernment accounting，clear the body of financial reporting，unified the accounting basis of government financial statementsThenext step is Our governments financial statements for the reconstruction of specific content，including thegovernment level and th

16、e fund level financial statements，The former of which can be directly integratedreflect the financial position and operating results of the government as a whole，the latter better reveal thespecial fund of operation，the implementation，content more comprehensiveFinally，according to the reconstruction

17、 ofthe financial statements ofthe government accounting，putforward its own Suggestions，in order to better guide the prepared work of government financialstatements，providing information to enhance its reliability and usefulnessIn this paper，mainly taking the normative research methodology，through an

18、alyzing the currentsituation of the govemment accounting financial statements，points out its shortcomings，combined withChinas specific national conditions，put forward the specific contents of the new government accountingfinancial statements，better lifted the fiduciary duty of the governmentIncludin

19、g the introduction of fundaccounting entity，there are some feasible，became the me of government funds in our country for itsealculation laid a foundationKEY WORDS：governmental accounting，government-wide financial statements，accrual accounting basisV摘要目录IABSTRACTIll附表清单Ixl绪论111研究背景和意义1111研究背景1112研究意义

20、212国内外文献综述2121国外文献综述2122国内文献综述413研究内容614研究方法与创新8141本文的研究方法8142本文的创新点82理论基础921公共受托责任理论922新公共管理理论lO23财政透明度理论1l24基金理论123我国政府会计财务报表的现状及不足1531我国政府会计财务报表的现状1532我国现行政府会计财务报表的不足15321收付实现制的编制基础难以满足政府全面揭示信息的需要1 5322没有真实地反映国有资本的管理状况和运营效率一16V3。23缺乏政府活动的成本信息17324现行的政府财务报表难以适应政府改革的需要一174我国政府财务报表重构基础问题的研究1941我国政府财

21、务报告目标的确定1942我国政府财务报告主体的确定1943我国政府财务报表会计基础的确定215我国政府会计财务报表的重构。23 51美国州和地方政府会计报表的内容和启示23511管理层讨论和分析(MD&A)23512基本财务报表24513其他补充信息2452我国政府会计财务报表的重构25521基于权责发生制编制的政府层面财务报表25522基金层面的财务报表2953报表附注和重点披露项目的内容39531会计政策信息39532资本资产和长期债务信息40533专用捐赠基金信息40534或有事项说明40535国家性资产4054重要项目的附表41541固定资产表415。4。2长期债务状况表一426结论4361本文的研究结论4362政策建议43621制定政府会计准则一43622完善政府审计4463本文的局限性44参考文献45致射49附表清单表51资产负债表26表52收入费用表28表53政府基金资产负债表30表54政府基金收入费用表32表55预算情况执行表(收付实现制基础)34表56权益基金资产负债表35表57权益基金收入费用表36表58权益基金现金流量表37表59社会保障基金资产负债表38表510社会保障基金净资产变动表39表511固定资产表41表512长期债务状况表42X