第十一章收入.pptx

《第十一章收入.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第十一章收入.pptx（70页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第十一章 收入 收入概述收入概念、特征收入概念、特征和分类和分类主要内容主要内容销售商品收入的确认及销售商品收入的确认及会计处理会计处理提供劳务收入及其他收提供劳务收入及其他收入的确认和会计处理入的确认和会计处理概念、特征和分类 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 注意：与利得区分注意：与利得区分概念、特征和分类概念、特征和分类 销售商品收入的确认及会计处理 1、 销售商品收入的确认，主要有以下五点内容销售商品收入的确认，主要有以下五点内

2、容销售商品收入的确认及会计处理2. 2. 销售商品收入的计量：销售商品收入的计量： 应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。确定销售商品收入金额。 销售商品收入的确认及会计处理 3. 3. 销售商品收入的核算销售商品收入的核算 会计账户的设置，有以下两种方式。会计账户的设置，有以下两种方式。 销售商品收入的确认及会计处理一般销售收入账务处理程序一般销售收入账务处理程序 例例 甲公司，销售给甲企业商品一批，增值甲公司，销售给甲企业商品一批，增值 税专用发票上注明价款税专用发票上注明价款 400 000 400 000 元，增值税元

3、，增值税 68 000 68 000 元元 收到甲企业签发并承兑的商业汇票一张；该批商品成收到甲企业签发并承兑的商业汇票一张；该批商品成 本为本为 240 000 240 000 元。如该项销售符合销售商品收入确认元。如该项销售符合销售商品收入确认 的的5 5个条件。个条件。 销售商品收入的确认及会计处理 确认商品销售收入确认商品销售收入借：主营业务成本借：主营业务成本 240 000 贷：库存商品贷：库存商品 240 000结转成本结转成本 借：应收票据借：应收票据 468 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交税费增值税（销项税）增值税（销项税）68 000

4、 2 2包安装销售包安装销售 例：例：7 7月月1010日，企业销售给日，企业销售给A A公司电梯公司电梯3 3部，部，合同规定，合同规定，A A公司先预付公司先预付80%80%的货款，余款及安的货款，余款及安装费于装费于1010月月2020日电梯安装完毕检验合格后支日电梯安装完毕检验合格后支付。电梯总价款付。电梯总价款12001200万元，安装费万元，安装费8080万元，电万元，电梯的成本梯的成本800800万元。万元。（1 1）发出电梯（商品）发出电梯（商品）借：发出商品借：发出商品 800 800万万 贷：库存商品贷：库存商品 800 800万万（2 2）预收货款）预收货款借：银行存款借

5、：银行存款 960 960万万 贷：预收账款贷：预收账款 960 960万万（3 3）安装完毕检验合格后，收到余款、增值税和安装费）安装完毕检验合格后，收到余款、增值税和安装费借：银行存款借：银行存款 5240000 5240000（余款（余款240240万、增万、增204204万、安装费万、安装费8080万）万） 预收账款预收账款 9600000 9600000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 12683760 12683760 应交税费应交税费增（销）增（销） 2156240 2156240 安装费是混合销售收入安装费是混合销售收入，一并征收增值税，一并征收增值税，8080万是含万是含税

6、收入，包括价税收入，包括价683760683760元，税元，税116240116240， （8080万万（1+17%1+17%）（4 4）结转成本）结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 800 800万万 贷：发出商品贷：发出商品 800 800万万（若安装跨年度若安装跨年度，一般应在年末计算增值税，按销售收，一般应在年末计算增值税，按销售收入全额计算）入全额计算）销售折扣销售折扣（1 1） 现金折扣：现金折扣：销售时按总价入账，发生时作为财务费用。销售时按总价入账，发生时作为财务费用。 例：企业例：企业1111月月1010日销售商品一批，价款日销售商品一批，价款1010万，增值税率万，增

7、值税率17%17%，规定的现金折扣条件为，规定的现金折扣条件为2/102/10、1/201/20、N/30N/30，企业于，企业于1111月月1818日收到货款。该批产品的成本为日收到货款。该批产品的成本为7 7万元。万元。销售时销售时 借：应收账款借：应收账款 117000 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 100000 应交税费应交税费增（销）增（销） 17000 17000结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 10 10万万 贷：库存商品贷：库存商品 10 10万万收到货款及税款收到货款及税款借：银行存款借：银行存款 115000 115000

8、财务费用财务费用 2000 2000 贷：应收账款贷：应收账款 117000 117000（2 2）商业折扣）商业折扣( (略略) )销售折扣销售折扣销售折让销售折让 因售出商品的质量不合格（质量等级、规格型号等与合同不因售出商品的质量不合格（质量等级、规格型号等与合同不符）而在售价上给予的减让。符）而在售价上给予的减让。 （1 1）发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣；业折扣； （2 2）已确认收入的售出商品，发生折让时冲收入，冲销）已确认收入的售出商品，发生折让时冲收入，冲销项税额。项税额。 例：企业向例：企业向H H公司销售商品一

9、批，价值公司销售商品一批，价值2020万元，增值税率万元，增值税率17%17%，该批产品的成本为该批产品的成本为1616万元。商品运达万元。商品运达H H公司经检验后，发现质公司经检验后，发现质量等级与合同不符，企业同意给予量等级与合同不符，企业同意给予5%5%的折让。其余价款已收的折让。其余价款已收回。回。（1 1）销售时）销售时借：应收账款借：应收账款 234000 234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000 200000 应交税费应交税费增（销）增（销）3400034000（2 2）结转成本）结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 16 16万万 贷：库存商品贷：库

10、存商品 16 16万万（3 3）给予折让并收回货款）给予折让并收回货款 借：主营业务收入借：主营业务收入 10000 10000 应交税费应交税费增（销）增（销） 1700 1700 银行存款银行存款 222300 222300 贷：应收账款贷：应收账款 234000 234000 销售折让销售折让销售退回销售退回（1 1）若属于收入确认前退回）若属于收入确认前退回 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品（2 2）若属于收入确认后退回）若属于收入确认后退回（销售退回一般指这种情况）（销售退回一般指这种情况） 冲当月收入、成本、税金；冲当月收入、成本、税金；如已发生现金折扣的，如已发

11、生现金折扣的，也应在退回当月一并调整。也应在退回当月一并调整。 例：例： 企业企业8 8月月2020日销售商品给日销售商品给S S公司，售价公司，售价3030万元，增值万元，增值税额税额5100051000元，该批产品的成本元，该批产品的成本2424万元，万元，S S公司已于公司已于8 8月月2626日付款。因商品质量存在严重问题，日付款。因商品质量存在严重问题，S S公司于公司于9 9月月1515日要求退货，企业同意退货并退还货款。日要求退货，企业同意退货并退还货款。 销售、结转成本、收款会计分录略销售、结转成本、收款会计分录略销售退回销售退回（1 1）退货时）退货时借：主营业务收入借：主营

12、业务收入 300000 300000 应交税费应交税费增（销）增（销） 51000 51000 贷：银行存款贷：银行存款 351000 351000（2 2）冲减成本）冲减成本借：库存商品借：库存商品 24 24万万 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 24 24万万销售退回销售退回销售退回的账务处理流程图销售退回的账务处理流程图例：甲有限责任公司，例：甲有限责任公司， 20年年10月月 9 日销售给戊企业商品日销售给戊企业商品一批，增值税专用发票一批，增值税专用发票 上注明价款上注明价款160 000元，增值税额元，增值税额 27 200 元，元， 成本为成本为 125 000 元。商品当日发

13、出，收到对方元。商品当日发出，收到对方 支票支票一张，已送存银行。一张，已送存银行。12月月29日，戊企业发现该批商品质量有日，戊企业发现该批商品质量有问题，将商问题，将商 品全部退回，企业将货款退给戊企业，并按规定品全部退回，企业将货款退给戊企业，并按规定开具了开具了 红字增值税专用发票。红字增值税专用发票。 销售实现时销售实现时 结转成本结转成本借：银行存款借：银行存款 187 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 160 000 应交税费应交税费增值税（销项税）增值税（销项税） 27 200 借：主营业务成本借：主营业务成本 125 000 贷：库存商品贷：库存商品 125 000

14、销售退回时销售退回时 冲减成本冲减成本借：主营业务收入借：主营业务收入 160 000 应交税费应交税费增值税（销项税）增值税（销项税） 27 200 贷：银行存款贷：银行存款 187 200 借：库存商品借：库存商品 125 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 125 000 销售折扣、折让与销货退回的核算的比较销售折扣、折让与销货退回的核算的比较 续续 表表某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税率为某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%17%，该公，该公司司20042004年年8 8月发生下列经济业务：月发生下列经济业务：1 1、5 5日，采用赊销方式向甲企业销售产品日，采

15、用赊销方式向甲企业销售产品3030件，价款件，价款60 00060 000元，元，增值税增值税10 20010 200元。付款条件为元。付款条件为2/102/10、1/201/20、n/30n/30，采用总价法，采用总价法核算。核算。( (假定计算现金折扣时不考虑增值税假定计算现金折扣时不考虑增值税) )。2 2、9 9日，乙企业因质量问题退回上月购买的产品日，乙企业因质量问题退回上月购买的产品5 5件，价款件，价款12 12 500500元，增值税元，增值税2 1252 125元，企业签发支票一张支付退货款。该退元，企业签发支票一张支付退货款。该退回商品的成本为回商品的成本为11 00011

16、 000元。元。3 3、1212日，收到甲企业日，收到甲企业5 5日购货款。日购货款。4 4、企业销售产品每件、企业销售产品每件220220元，若客户购买达到元，若客户购买达到100100件及以上的，件及以上的，可得到可得到2020元元/ /件的商业折扣。某客户件的商业折扣。某客户20022002年年8 8月月1313日购买该产品日购买该产品200200件，按规定现金折扣条件为件，按规定现金折扣条件为2/102/10，1/201/20，n/30n/30。适用的增。适用的增值税率为值税率为17%17%。该企业于。该企业于8 8月月2626日收到该笔款项。（假定计算现日收到该笔款项。（假定计算现金

17、折扣时不考虑增值税）。金折扣时不考虑增值税）。5 5、销售商品一批，售价、销售商品一批，售价80 00080 000元，增值税为元，增值税为13 60013 600元。货到元。货到后购货方发现商品质量有问题，要求在价格上给予后购货方发现商品质量有问题，要求在价格上给予10%10%的折让。的折让。企业同意购货方的要求，并已获得税务部门开具的索取折让证企业同意购货方的要求，并已获得税务部门开具的索取折让证明单且开具了红字增值税专用发票。明单且开具了红字增值税专用发票。 特殊销售商品业务的核算特殊销售商品业务的核算分期收款销售分期收款销售1 1、销售实现、销售实现借：长期应借：长期应收收款款（合同价

18、）（合同价） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （公允价值；现（公允价值；现值值） 未实现融资收益未实现融资收益（差额，采用（差额，采用实际利率法实际利率法摊销）摊销） 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品2 2、收取款项、收取款项借：银行存款借：银行存款贷：长期应付款贷：长期应付款同时，摊销未实现融资收益同时，摊销未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：财务费用贷：财务费用 例例 ：甲公司，：甲公司，20207 7 年年1 1月月1 1日，采日，采 用分期收款方式用分期收款方式销售给乙企业设备

19、一台，售销售给乙企业设备一台，售 价价400 000400 000元，成本为元，成本为 240 000 240 000 元。合同规定元。合同规定 乙企业分乙企业分 4 4 年等额付款，不考虑增值税。假年等额付款，不考虑增值税。假 定在销售成立日应收金额的公允价值为定在销售成立日应收金额的公允价值为 300 000300 000万元，实际万元，实际利率为利率为8%8%。 账务处理流程账务处理流程 发出商品时发出商品时 结转成本结转成本借：长期应收款借：长期应收款 400 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 未实现融资收益未实现融资收益100 000 借：主营业务成本借：主营

20、业务成本 240 000 贷：库存商品贷：库存商品 240 000 2007年年12月月31日日 2008年年12月月31日日借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 100 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 24 000 贷：财务费用贷：财务费用 24 000借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 100 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 17 920 贷：财务费用贷：财务费用 17 920 2009年年12月月31日日 2010年年12月月31日日借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：长期应收款贷

21、：长期应收款 100 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 11 353.6 贷：财务费用贷：财务费用 11 353.6借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 100 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 46 726.4 贷：财务费用贷：财务费用 46 726.4 例：例：甲企业采用分期收款方式向南方公司销售一套设备，甲企业采用分期收款方式向南方公司销售一套设备，合同约定价款合同约定价款20002000万元。合同约定于每年万元。合同约定于每年1212月月3131日分日分5 5次等额付次等额付款。该设备成本款。该设备成本15601560万元，在现

22、销方式下，该设备的销售价格万元，在现销方式下，该设备的销售价格为为16001600万元。假定甲企业发出商品时开出专业发票，注明的增万元。假定甲企业发出商品时开出专业发票，注明的增值税为值税为340340万元，并于当天收到增值税万元，并于当天收到增值税340340万元。万元。作出甲企业的会计分录。（实际利率作出甲企业的会计分录。（实际利率7.93%7.93%）1 1、销售实现、销售实现借：银行存款借：银行存款 3400000 3400000 借：长期应付款借：长期应付款 20000000 20000000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1600000016000000贷：应交税费应交增值税（销

23、项税额）贷：应交税费应交增值税（销项税额）34000003400000 贷：未实现融资收益贷：未实现融资收益 4000000 4000000借：主营业务成本借：主营业务成本 1560000015600000贷：库存商品贷：库存商品 15600000 15600000 2 2、收取款项、收取款项借：银行存款借：银行存款 4000000 4000000贷：长期应付款贷：长期应付款 4000000 4000000同时，摊销未实现融资收益同时，摊销未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益1268800/1052200/818500/566200/2943001268800/1052200/8

24、18500/566200/294300贷：财务费用贷：财务费用1268800/1052200/818500/566200/2943001268800/1052200/818500/566200/294300 特殊销售商品业务的核算特殊销售商品业务的核算委托方：委托代销业务委托方：委托代销业务 发出商品发出商品 借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品 收到代销清单，开出专用收到代销清单，开出专用增值税专用增值税专用发票发票 借：应收账款借：应收账款受托方受托方 贷：主营业务收入贷：主营业务收入（协议售价）（协议售价） 应交税应交税费费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税

25、额） 同时：借：主营业务成本同时：借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 收到货款收到货款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款受托方受托方视同买断视同买断2 2、受托方：受托代销业务作自购自销处理受托方：受托代销业务作自购自销处理收到商品收到商品： 借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款实际销售商品，开出专用发票实际销售商品，开出专用发票 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入（实际售价）（实际售价） 应交税应交税费费增（销项税额）增（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：受托代销商品贷：受托代销商品开出

26、代销清单，收到专用发票开出代销清单，收到专用发票借：受托代销商品款借：受托代销商品款 应交税应交税费费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款委托方委托方付出货款付出货款 借：应付账款借：应付账款委托方委托方 贷：银行存款贷：银行存款 9 9月月1010日，日，A A公司将成本公司将成本7 7万售价万售价1010万元的商品委托万元的商品委托B B公公司代销，司代销，B B公司可自行确定该商品的实际售价（视同买公司可自行确定该商品的实际售价（视同买断方式）。断方式）。9 9月月2828日，日，A A公司收到公司收到B B公司交来的代销清单公司交来的代销清单并开出增

27、值税专用发票，价款并开出增值税专用发票，价款1010万，增值税额万，增值税额1700017000元，元，1010月月5 5日收到货款。日收到货款。B B公司对该商品的实际售价为公司对该商品的实际售价为1212万万元，增值税额元，增值税额2040020400元。元。 委托方的会计处理：委托方的会计处理：（1 1）发出商品）发出商品借：委托代销商品借：委托代销商品 7 700000000 贷：库存商品贷：库存商品 7 700000000（2 2）收到代销清单，开出专用发票）收到代销清单，开出专用发票 借：应收账款借：应收账款 117000 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000

28、0 100000 应交税费应交税费增（销）增（销） 17000 17000（3 3）结转销售成本）结转销售成本借：主营业务成本借：主营业务成本 7 700000000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 7 700000000（4 4）收到货款）收到货款借：银行存款借：银行存款 117000 117000 贷：应收账款贷：应收账款 117000 117000受托方：受托方：（1 1）收到代销商品）收到代销商品 借：受托代销商品借：受托代销商品 10 1000000000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 10 1000000000（2 2）实际销售）实际销售借：银行存款借：银行存款 1404

29、00 140400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120000 120000 应交税费应交税费增（销）增（销） 20400 20400（3 3）结转代销商品成本）结转代销商品成本借：主营业务成本借：主营业务成本 10 10万万 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 10 10万万（4 4）交付代销清单并收到专用发票）交付代销清单并收到专用发票 借：受托代销商品款借：受托代销商品款 100000 100000 应交税费应交税费增（进）增（进） 17000 17000 贷：应付账款贷：应付账款 117000 117000（5 5）将款项交付委托方）将款项交付委托方借：应付账款借：应付账款 1170

30、00 117000 贷：银行存款贷：银行存款 117000 1170001 1、委托方：委托方：发出商品发出商品 借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品收到代销清单，开出专用发票收到代销清单，开出专用发票 借借 ：应收账款：应收账款受托方受托方 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税应交税费费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 同时：借：主营业务成本同时：借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品结算手续费结算手续费 借：销售费用借：销售费用 贷：应收账款贷：应收账款 4 4）收到货款）收到货款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款收取手

31、续费方式收取手续费方式2 2、受托方：受托代销业务受托方：受托代销业务收到商品收到商品 借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款实际销售商品，开出专用发票实际销售商品，开出专用发票 借：银行存款借：银行存款 贷：贷：受托代销商品受托代销商品 应交税应交税费费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）计算代销手续费计算代销手续费 借：借：受托代销商品款受托代销商品款 贷：贷：主营业务收入主营业务收入/ /其他业务收入其他业务收入开出代销清单并收到增值税专用发票开出代销清单并收到增值税专用发票 借：借：应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）

32、受托代销商品款受托代销商品款 贷：银行存款贷：银行存款 9 9月月1010日，日，A A公司将成本公司将成本7 7万售价万售价1010万元的商品委托万元的商品委托B B公公司代销，司代销，B B公司可自行确定该商品的实际售价（视同买公司可自行确定该商品的实际售价（视同买断方式）。断方式）。9 9月月2828日，日，A A公司收到公司收到B B公司交来的代销清单公司交来的代销清单并开出增值税专用发票，价款并开出增值税专用发票，价款1010万，增值税额万，增值税额1700017000元，元，1010月月5 5日收到货款。日收到货款。B B公司对该商品的实际售价为公司对该商品的实际售价为1212万万

33、元，增值税额元，增值税额2040020400元。元。 提供劳务收入的确认、计量与核算 在在资产负债表资产负债表日提供劳务的结果日提供劳务的结果能够可靠估计能够可靠估计的，采用的，采用完工百分比法完工百分比法确认劳务收入。确认劳务收入。（主要指跨期较长的劳务：如安装、公告制作、开发软件、（主要指跨期较长的劳务：如安装、公告制作、开发软件、艺术表演等）艺术表演等） （一）提供劳务的结果能够可靠地估计需同时满足以（一）提供劳务的结果能够可靠地估计需同时满足以下条件：下条件： 1 1收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量； 2 2相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；

34、 3 3交易的完工进度能够可靠确定；交易的完工进度能够可靠确定； 4 4交易中已发生或将发生的成本能够可靠地计量。交易中已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 提供劳务收入的确认、计量与核算 提供劳务收入的确认、计量与核算 例：甲公司于例：甲公司于2007年年12月月1日接受一项设备安装任务，安日接受一项设备安装任务，安装期为装期为3个月，合同总收入为个月，合同总收入为600000元，至年底已预收安装费元，至年底已预收安装费440000元，实际发生安装费元，实际发生安装费280000元（假定均为安装人员薪元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生安装费酬），估计还会发生安装费120000元。假定甲

35、公司按实际发元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。完工程度（完工进度）完工程度（完工进度）= =已发生的成本已发生的成本/ /估计总成本估计总成本 =280000/ =280000/（280000+120000280000+120000）=70%=70%20072007年年1212月月3131日应确认的收入日应确认的收入=600000=600000* *70%-0=70%-0=42000042000020072007年年1212月月3131日应确认的费用日应确认的费用=400000=400000* *70%-0=70%

36、-0=280000280000收到款项时：收到款项时： 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款实际发生成本时：实际发生成本时： 借：劳务成本借：劳务成本 贷：银行存款贷：银行存款确认收入：确认收入： 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入结转成本：结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：劳务成本贷：劳务成本账务处理账务处理前例会计分录：前例会计分录：实际发生成本时：实际发生成本时： 借：劳务成本借：劳务成本 280000 280000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 280000 280000年底收到款项时：年底收到款项时： 借：银行存款借：银行存款

37、 440000 440000 贷：预收账款贷：预收账款 440000 440000确认收入：确认收入： 借：预收账款借：预收账款 420000 420000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 420000 420000结转成本：结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 280000 280000 贷：劳务成本贷：劳务成本 280000 280000 9 9月月1 1日日A A软件设计公司与软件设计公司与S S公司签定一项软件设计合同，公司签定一项软件设计合同，工期约工期约1010个月，合同总价款个月，合同总价款100100万元，至万元，至1212月月3131日已收日已收到到S S公司支付的

38、款项公司支付的款项4040万元，当年发生软件开发成本万元，当年发生软件开发成本2121万元，其中工资费用万元，其中工资费用8 8万元，其余用存款支付。预计软万元，其余用存款支付。预计软件开发总成本为件开发总成本为6060万。万。 方法一：测量法方法一：测量法 假定经专业测量师测量，该软件已完成假定经专业测量师测量，该软件已完成25%25%本年应确认收入本年应确认收入=100=100万万25%=2525%=25万万本年应确认成本本年应确认成本=60=60万万25%=1525%=15万万 会计分录为：会计分录为：（1 1）收到预收账款）收到预收账款 借：银行存款借：银行存款 40 40万万 贷：预

39、收账款贷：预收账款 40 40万万（2 2）确认收入）确认收入借：预收账款借：预收账款 25 25万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 25 25万万（3 3）发生成本）发生成本借：劳务成本借：劳务成本 21 21万万 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 8 8万万 银行存款银行存款 13 13万万（4 4）结转成本）结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 15 15万万 贷：劳务成本贷：劳务成本 15 15万万方法二：成本比例法方法二：成本比例法 已发生成本占预计总成本的比例：已发生成本占预计总成本的比例： 21 21万万6060万万=35%=35% 应确认收入应确认收入=100=100万

40、万35%=3535%=35万万 应确认成本应确认成本=60=60万万35%=2135%=21万万 分录同上分录同上（三三）销售商品和提供劳务混合业务）销售商品和提供劳务混合业务企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽销售商品部分和提供劳务

41、部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。提供劳务部分全部作为销售商品处理。 （四）特殊劳务收入的确认和计量（四）特殊劳务收入的确认和计量 1 1、安装费收入、安装费收入 2 2、广告费收入、广告费收入 3 3、入场费收入、入场费收入 4 4、特许权费收入、特许权费收入 5 5、订制软件收入、订制软件收入 6 6、定期收费、定期收费 7 7、包括在商品售价内的服务费、包括在商品售价内的服务费一、单选一、单选1-5 A A C C B 6-10 A B A A B 11-15 ABADBC1-

42、5 A A C C B 6-10 A B A A B 11-15 ABADBC二、多选二、多选1-5 BD BC ABC AC ACD 6-10 ABC ABC ABD BD ABC 1-5 BD BC ABC AC ACD 6-10 ABC ABC ABD BD ABC 11 CD 12 BC11 CD 12 BC三、判断三、判断1-5 1-5 错错 错错 错错 错错 错错 6-10 6-10 对对 对对 错错 对对 错错2 2、借：固定资产、借：固定资产 126000 126000 贷：实收资本贷：实收资本 100000 100000 资本公积资本公积 26000 26000 借：原材料借

43、：原材料 110000 110000 应交税费应交税费增（进项税额）增（进项税额）1870018700 贷贷: :实收资本实收资本 100000 100000 资本公积资本公积 28700 28700 借：银行存款借：银行存款 390000 390000 贷：实收资本贷：实收资本 300000 300000 资本公积资本公积 90000 900003 3、（、（1 1）借：银行存款）借：银行存款 1140 1140 固定资产固定资产 360 360 无形资产无形资产 100 100 贷：实收资本贷：实收资本A 640A 640 B 560 B 560 C 400 C 400（2 2）借：利润分

44、配）借：利润分配 200 200 贷：应付股利贷：应付股利A 80A 80 B 70 B 70 C 50 C 50（3 3）117117万万 （4 4）借：银行存款）借：银行存款 400 400 原材料原材料 100 100 应交税费应交税费增（进项）增（进项）1717 贷：实收资本贷：实收资本A 80A 80 B 70 B 70 C 50 C 50 D 200 D 200 资本公积资本公积 117 117（5 5）36%36%、31.5%31.5%、22.5%22.5%、10%10%4 4、（、（1 1）回购）回购借：库存股借：库存股 2400 2400 贷：银行存款贷：银行存款 2400

45、2400注销：注销： 借：股本借：股本 3000 3000 贷：库存股贷：库存股 2400 2400 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 600 600 （2 2）回购：借：库存股）回购：借：库存股 6000 6000 贷：银行存款贷：银行存款 6000 6000 注销：注销： 借：股本借：股本 3000 3000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 3000 3000 贷：库存股贷：库存股 6000 6000 （3 3）回购：）回购： 借：库存股借：库存股 9000 9000 贷：银行存款贷：银行存款 9000 9000注销：注销： 借：股本借：股本 3000 3000 资本公积资本公积股本溢价

46、股本溢价 5000 5000 盈余公积盈余公积 1000 1000 贷：库存股贷：库存股 9000 90005 5、借：银行存款、借：银行存款 80 000 80 000贷：预收账款贷：预收账款DD公司公司 80 000 80 000(4)(4)次年次年1 1月安装完成确认收入并收到款项时月安装完成确认收入并收到款项时借：预收账款借：预收账款DD公司公司 200 000 200 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 200 000结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 160 000 160 000贷：发出商品贷：发出商品 160 000 160 000收回余款收回

47、余款借：银行存款借：银行存款 154 000 154 000贷：预收账款贷：预收账款DD公司公司 120 000 120 000应收账款应收账款DD公司公司 34 000 34 0006 6、（、（1 1）销售商品时）销售商品时借：长期应收款借：长期应收款 401 000 401 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 300 000 未实现融资收益未实现融资收益 50 000 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51 000 51 000同时结转商品销售成本：同时结转商品销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 240 000 24

48、0 000 贷：库存商品贷：库存商品 240 000 240 0007 7、（、（1 1）预收货款时）预收货款时借：银行存款借：银行存款 10 000 10 000贷：预收账款贷：预收账款 10 000 10 000(2)(2)发出商品时发出商品时借：预收账款借：预收账款 14 040 14 040贷：主营业务收入贷：主营业务收入 12 000 12 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2 040 2 040（3 3）收到购货方补付的货款时）收到购货方补付的货款时借：银行存款借：银行存款 4 040 4 040 贷：预收账款贷：预收账款 4 040 4 0408

49、 8、（、（1 1）发出商品时）发出商品时借：发出商品借：发出商品 7 000 7 000贷：库存商品贷：库存商品 7 000 7 000 开出发票：开出发票：借：应收账款借：应收账款 1700 1700 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1700 1700（2 2）退货期满后）退货期满后借：应收账款借：应收账款 7660 7660 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 340 340贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 000 8 000同时同时借：主营业务成本借：主营业务成本 5 600 5 600库存商品库存商品 1 400 1 400贷：发出商品贷：发出商品 7 000 7 000