第十四章收入、费用和利润.pptx

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1、第十三章 收入、费用和利润学习目标：学习目标： 通过本章的学习，了解收入和费用的基本概念。通过本章的学习，了解收入和费用的基本概念。熟悉收入和费用的分类，费用与产品成本的区别联熟悉收入和费用的分类，费用与产品成本的区别联系；掌握收入的确认和计量；收入实现账务处理；系；掌握收入的确认和计量；收入实现账务处理；费用的确认与计量一般原则和账务处理。了解利润费用的确认与计量一般原则和账务处理。了解利润的形成与分配的一般程序，了解所得税费用的一般的形成与分配的一般程序，了解所得税费用的一般知识；掌握利润的形成与利润分配的账务处理。知识；掌握利润的形成与利润分配的账务处理。重点：重点： 收入的确认和计量，

2、收入的账务处理；期间费用收入的确认和计量，收入的账务处理；期间费用的账务处理；本年利润的形成及所得税的核算的账务处理；本年利润的形成及所得税的核算。难点：难点： 收入的账务处理收入的账务处理。 第十三章 收入、费用和利润 收收 入入 利利 润润费费 用用第一节 收 入收入概念、特征收入概念、特征和分类和分类主要内容主要内容销售商品收入的确认及销售商品收入的确认及会计处理会计处理其他收入的确认和会计其他收入的确认和会计处理处理概念、特征和分类 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。加的，与

3、所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 概念、特征和分类概念、特征和分类 销售商品收入的确认及会计处理 1、 销售商品收入的确认，主要有以下五点内容销售商品收入的确认，主要有以下五点内容销售商品收入的确认及会计处理2. 销售商品收入的计量：销售商品收入的计量： 应当按照已收或应收合同或协议价款的公应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。允价值确定销售商品收入金额。 销售商品收入的确认及会计处理 3. 销售商品收入的核算销售商品收入的核算 会计账户的设置，有以下两种方式。会计账户的设置，有以下两种方式。 销售商品收入的确认及会计处理一般销售收入账务处理程序一般销售收入账务

4、处理程序销售商品收入的确认及会计处理 例例 甲公司，销售给甲企业商品一批，增值甲公司，销售给甲企业商品一批，增值 税专用发票上注明价款税专用发票上注明价款 400 000 元，增值税元，增值税 68 000 元元 收到甲企业签发并承兑的商业汇票一张；该批商品成收到甲企业签发并承兑的商业汇票一张；该批商品成 本为本为 240 000 元。如该项销售符合销售商品收入确认元。如该项销售符合销售商品收入确认 的的5个条件。个条件。 销售商品收入的确认及会计处理 确认商品销售收入确认商品销售收入借：主营业务成本借：主营业务成本 240 000 贷：库存商品贷：库存商品 240 000结转成本结转成本 借

5、：应收票据借：应收票据 468 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交税费增值税（销项税）增值税（销项税）68 000 销售商品收入的确认及会计处理 销售折扣、折让与销货退回的核算，如下表所示。销售折扣、折让与销货退回的核算，如下表所示。销售折扣、折让与销货退回的核算的比较销售折扣、折让与销货退回的核算的比较 业业 务务 概概 念念 核核 算算 方方 法法 销售销售折扣折扣 商业折扣商业折扣 企业为了鼓励客户企业为了鼓励客户多购买商品而在商多购买商品而在商品标价上给予的价品标价上给予的价格减让格减让 商业折扣在销售时即已发生。销售商商业折扣在销售时即已发生。销售

6、商品收入的金额不包括商业折扣，应按品收入的金额不包括商业折扣，应按扣除商业折扣之后的净额入账扣除商业折扣之后的净额入账 现金折扣现金折扣 债权人为鼓励债务债权人为鼓励债务人在规定的期限内人在规定的期限内付款而向债务人提付款而向债务人提供的债务减让供的债务减让 现金折扣发生在销售商品之后在确认现金折扣发生在销售商品之后在确认销售商品收入时还不能确定相关的现销售商品收入时还不能确定相关的现金折扣；在确认收入的金额时不考虑金折扣；在确认收入的金额时不考虑现金折扣因素，应按全额确认销售收现金折扣因素，应按全额确认销售收入入 销售商品收入的确认及会计处理业业 务务 概概 念念 核核 算算 方方 法法 销

7、售销售 折让折让 企业因售出商企业因售出商品质量不合格品质量不合格等原因而在售等原因而在售价上给予的减价上给予的减让让 销售折让发生在销售收入确认之前的，销售折让发生在销售收入确认之前的，其会计处理与商业折扣相同；其会计处理与商业折扣相同； 发生在销售收入确认之后的，应在实际发生在销售收入确认之后的，应在实际发生时冲减当期销售收入发生时冲减当期销售收入 销货销货 退回退回 企业售出的企业售出的商品由于质量、商品由于质量、品种不符合要品种不符合要求等原因而发求等原因而发生的退货生的退货 发生在企业确认收入之前的，只需将已发生在企业确认收入之前的，只需将已 记入记入 “发出商品发出商品” 账户的商

8、品成本转回账户的商品成本转回 “库存商库存商 品品”账户；账户； 如已确认收入的，不论是当年销售的，如已确认收入的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；售成本； 续续 表表销售商品收入的确认及会计处理销售退回的账务处理流程图销售退回的账务处理流程图销售商品收入的确认及会计处理例：甲有限责任公司，例：甲有限责任公司， 20年年10月月 9 日销售给戊企业商品日销售给戊企业商品一批，增值税专用发票一批，增值税专用发票 上注明价款上注明价款160 000元，增值税额元

9、，增值税额 27 200 元，元， 成本为成本为 125 000 元。商品当日发出，收到对方元。商品当日发出，收到对方 支票支票一张，已送存银行。一张，已送存银行。12月月29日，戊企业发现该批商品质量有日，戊企业发现该批商品质量有问题，将商问题，将商 品全部退回，企业将货款退给戊企业，并按规定品全部退回，企业将货款退给戊企业，并按规定开具了开具了 红字增值税专用发票。红字增值税专用发票。销售商品收入的确认及会计处理 销售实现时销售实现时 结转成本结转成本借：银行存款借：银行存款 187 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 160 000 应交税费应交税费增值税（销项税）增值税（销项税）

10、 27 200 借：主营业务成本借：主营业务成本 125 000 贷：库存商品贷：库存商品 125 000 销售商品收入的确认及会计处理 销售退回时销售退回时 冲减成本冲减成本借：主营业务收入借：主营业务收入 160 000 应交税费应交税费增值税（销项税）增值税（销项税） 27 200 贷：银行存款贷：银行存款 187 200 借：库存商品借：库存商品 125 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 125 000销售商品收入的确认及会计处理 特殊销售商品业务的核算特殊销售商品业务的核算销售商品收入的确认及会计处理 （1）分期收款销售的核算）分期收款销售的核算 例例 ：甲公司，：甲公司，2

11、07 年年1月月1日，采日，采 用分期收款方式销售给乙企业设备一台，售用分期收款方式销售给乙企业设备一台，售 价价400 000元，成本为元，成本为 240 000 元。合同规定元。合同规定 乙企业分乙企业分 4 年等额付款，不考虑增值税。假年等额付款，不考虑增值税。假 定在销售成立日应收金额的公允价值为定在销售成立日应收金额的公允价值为 300 000万元，实际利率为万元，实际利率为8%。 销售商品收入的确认及会计处理账务处理流程账务处理流程销售商品收入的确认及会计处理 发出商品时发出商品时 结转成本结转成本借：长期应收款借：长期应收款 400 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30

12、0 000 未实现融资收益未实现融资收益100 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 240 000 贷：库存商品贷：库存商品 240 000销售商品收入的确认及会计处理 2007年年12月月31日日 2008年年12月月31日日借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 100 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 24 000 贷：财务费用贷：财务费用 24 000借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 100 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 17 920（ 300000-（100000-24000）*0

13、.08 贷：财务费用贷：财务费用 17 920销售商品收入的确认及会计处理 2009年年12月月31日日 2010年年12月月31日日借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 100 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 11 353.6 贷：财务费用贷：财务费用 11 353.6借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 100 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 46 726.4 贷：财务费用贷：财务费用 46 726.4相关例题看书6 7 提供劳务收入的确认、计量与核算 提供劳务收入的确认、计量和核算，如表提供劳

14、务收入的确认、计量和核算，如表 所示。所示。 提供劳务的方式提供劳务的方式 劳务收入的确认方法劳务收入的确认方法 1. 在同一会计期间内开在同一会计期间内开始并完成的劳务收入始并完成的劳务收入 应按完成合同法应按完成合同法 提供劳务收入的确认、计量与核算提供劳务的方式提供劳务的方式 劳务收入的确认方法劳务收入的确认方法 2. 跨会跨会计期间计期间的劳务的劳务 （1）会计期）会计期末，劳务交末，劳务交易的结果能易的结果能够可靠地估够可靠地估计计应按完工百分比法应按完工百分比法 本期确认的收入劳务总收入本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完工本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的收入进度以前期间

15、已确认的收入 本期确认的成本劳务总成本本期确认的成本劳务总成本本期末止劳务的完工本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的成本进度以前期间已确认的成本 （2）会计期）会计期末，劳务交末，劳务交易的结果不易的结果不能够可靠地能够可靠地估计估计已经发生的劳务成本预计能够全部得到补偿已经发生的劳务成本预计能够全部得到补偿 的：按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相的：按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相 同金额结转成本；同金额结转成本； 已经发生的劳务成本预计只能已经发生的劳务成本预计只能 部分地得到补偿的：部分地得到补偿的：应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已应按能够得到补偿的劳务成本

16、金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本经发生的劳务成本结转成本 确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额， 确认为当期损失；确认为当期损失； 已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿：不应已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿：不应确认收入，但应将已经发生的确认收入，但应将已经发生的 劳务成本确认为当期费劳务成本确认为当期费用用 续续 表表 提供劳务收入的确认、计量与核算 提供劳务收入的确认、计量与核算例：甲公司，例：甲公司，20年年12月月12日，接受一项日，接受一项 设备安装任务设备安装任务，本月，本月28日完成，合同总金额为日完成，合同总

17、金额为120 000 元，元，16日和日和20日日分别以银行存款支付相关费用分别以银行存款支付相关费用85 000 元。元。 确认成本时确认成本时 借：劳务成本借：劳务成本 85 000 贷：银行存款贷：银行存款 85 000 提供劳务收入的确认、计量与核算 确认劳务收入确认劳务收入 结转成本结转成本借：应收账款（或银行存款）借：应收账款（或银行存款） 120 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 85 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 85 000让渡资产使用权的使用费 收入的确认、计量与核算 让渡资产使用权的使用费收入，主要是指企业转让

18、让渡资产使用权的使用费收入，主要是指企业转让无形资产等资产的使用权形成的使用费收入。出租固定无形资产等资产的使用权形成的使用费收入。出租固定资产取得的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权资产取得的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等也构成让渡资产使用权的使用费投资取得的现金股利等也构成让渡资产使用权的使用费收入。收入。 第二节 费用费用的概念和费用的概念和特征特征主要内容主要内容 期间费用期间费用费用的概念和特征 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者 权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总权益减少的、与向所有

19、者分配利润无关的经济利益的总 流出。费用具有三个特点。流出。费用具有三个特点。 费用的概念和特征（一）费用按其经济内容的分类（一）费用按其经济内容的分类 外购材料外购材料 外购燃料外购燃料 外购动力外购动力 工资工资 职工福利费职工福利费 折旧费折旧费 利息费利息费 税金税金 其他支出其他支出 费用的概念和特征（二）按经济用途划分，费用的类型。（二）按经济用途划分，费用的类型。 期间费用 1. 销售费用销售费用 （1）销售费用是指企业在销售商品和材料、提供）销售费用是指企业在销售商品和材料、提供 劳务过程中发生的各项费用。劳务过程中发生的各项费用。 （2）销售费用的核算）销售费用的核算 期间费

20、用期间费用 2. 管理费用管理费用 （1）管理费用是指企业为组织和管理生产）管理费用是指企业为组织和管理生产 经营活动而发生的各种管理费用。经营活动而发生的各种管理费用。 （2）管理费用的核算）管理费用的核算 期间费用 3. 财务费用财务费用 （1）财务费用，是指企业为筹集生产经营）财务费用，是指企业为筹集生产经营 所需资金而发生的费用。所需资金而发生的费用。 （2）财务费用的核算）财务费用的核算 第三节 利 润利润的概念及构利润的概念及构成成主要内容主要内容营业外收入和营业外支营业外收入和营业外支出出利润分配的核算利润分配的核算 利 润概念及构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是利润

21、是指企业在一定会计期间的经营成果，是收入减去与之相对应的费用后的余额收入减去与之相对应的费用后的余额。 营业外收入和营业外支出营业外收入和营业外支出 （一）营业外收入（一）营业外收入 营业外收入，是指企业发生的与其日常活营业外收入，是指企业发生的与其日常活 动无直接关系的各项利得。动无直接关系的各项利得。 营业外收入和营业外支出营业外收入和营业外支出 营业外支出，是指企业发生的与其日常活营业外支出，是指企业发生的与其日常活 动无直接关系的各项损失。动无直接关系的各项损失。 （二）营业外支出（二）营业外支出 利润分配利润的结转利润的结转第三节第三节 所得税费用所得税费用 所得税费用所得税费用是指

22、应在会计税前利润中扣除的所是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用，包括得税费用，包括当期所得税费用当期所得税费用和和递延所得税费递延所得税费用用（或收益（或收益, ,下同）。下同）。 所得税费用的确认方法有；应付税款法和资所得税费用的确认方法有；应付税款法和资产负债表债务法。产负债表债务法。 应付税款法只确认应付税款法只确认当期所得税费，不确认递延当期所得税费，不确认递延所得税费用。所得税费用。 资产负债表债务法确认资产负债表债务法确认当期所得税费和确认递当期所得税费和确认递延所得税费用。延所得税费用。 所得税费用的确认应采用资产负债表债务法。所得税费用的确认应采用资产负债表债务法。一、一、

23、当期所得税费用当期所得税费用 当期所得税费用当期所得税费用是指按照当期应交纳的所得税是指按照当期应交纳的所得税确认的费用。确认的费用。 应交所得税应交所得税= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 应纳税所得额应纳税所得额是指企业按所得税法规定的项目计是指企业按所得税法规定的项目计算确定的收益，是计算交纳所得税的依据。算确定的收益，是计算交纳所得税的依据。 应纳税所得额应纳税所得额= =利润总额纳税调整增加额纳税利润总额纳税调整增加额纳税调整减少额弥补以前年度亏损调整减少额弥补以前年度亏损 由于企业会计税前利润与应纳税所得额的计算由于企业会计税前利润与应纳税所得额的计算口径、计算时间可能

24、不一致，因而两者之间可能存口径、计算时间可能不一致，因而两者之间可能存在差异。在差异。纳税调整项目纳税调整项目 1 1、收入、费用确认口径上的差异（永久性差异）、收入、费用确认口径上的差异（永久性差异） 由于会计准则和税法在确认收入、费用、损失等由于会计准则和税法在确认收入、费用、损失等的的口径上口径上不一致而产生的税前会计利润与应纳税所不一致而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异得额之间的差异 （1 1）收入差异：）收入差异： 例如企业购买的国债利息收入；又如居民企业之例如企业购买的国债利息收入；又如居民企业之间的股息、红利收入，由于已纳税，属于免税收入，间的股息、红利收入，由于已纳税

25、，属于免税收入，不计入应纳税所得额。不计入应纳税所得额。 （2 2） 费用或损失差异：费用或损失差异： ； 例如各种税收滞纳金和罚款、违法经营的罚款例如各种税收滞纳金和罚款、违法经营的罚款和被没收财物的损失、各种赞助支出、非公益和和被没收财物的损失、各种赞助支出、非公益和救济性捐赠支出等，按照会计准则规定确认为费救济性捐赠支出等，按照会计准则规定确认为费用或损失，而税法上不作为应纳税所得额的扣除用或损失，而税法上不作为应纳税所得额的扣除项目处理项目处理 又如，企业发生的公益性捐赠支出，按照会计准又如，企业发生的公益性捐赠支出，按照会计准则规定全部确认为营业外支出，而税法规定在年则规定全部确认为

26、营业外支出，而税法规定在年度利润总额的度利润总额的12%12%以内的部分，准予在计算应纳以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；税所得额时扣除； 又如业务招待费按照会计准则规定在发生时全又如业务招待费按照会计准则规定在发生时全部计入管理费用，税法规定按实际发生额的部计入管理费用，税法规定按实际发生额的60%60%在当年营业收入的在当年营业收入的0.5%0.5%之内扣除；之内扣除；2 2、收入、费用确认时间上的差异（暂时性差异、收入、费用确认时间上的差异（暂时性差异或时间性差异）或时间性差异） 由于会计准则和税法在确认收入、费用、损失等由于会计准则和税法在确认收入、费用、损失等的时间不一致而产

27、生的税前会计利润与应纳税所得的时间不一致而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。其主要类型有：额之间的差异。其主要类型有： (1) (1) 收入差异：例如，企业收到预收租金，会计收入差异：例如，企业收到预收租金，会计上确认为预收款，不确认为收入，而税法规定作为上确认为预收款，不确认为收入，而税法规定作为收入计入当期的应纳税所得额。收入计入当期的应纳税所得额。 （2 2）费用或损失差异：按会计准则规定与按税法）费用或损失差异：按会计准则规定与按税法规定确认的时间不同，二者之间的差异。规定确认的时间不同，二者之间的差异。 如固定资产折旧，在会计核算时采用加速折旧法，如固定资产折旧，在会计核算

28、时采用加速折旧法，按照税法规定可以采用直线法，在固定资产使用期间，按照税法规定可以采用直线法，在固定资产使用期间，二者之间各期计提的折旧额不同，从而使各期税前会二者之间各期计提的折旧额不同，从而使各期税前会计利润与应纳税所得额不同；计利润与应纳税所得额不同； 再如企业计提的各项资产减值损失，按照会计准再如企业计提的各项资产减值损失，按照会计准则规定计入当期损益，从税前利润中扣除，按照税法则规定计入当期损益，从税前利润中扣除，按照税法规定，企业计提的各项资产减值损失不得在企业所得规定，企业计提的各项资产减值损失不得在企业所得税前扣除，只有按照税法标准认定某项资产实际发生税前扣除，只有按照税法标准

29、认定某项资产实际发生损失时，其损失金额才可以从应纳税所得额中扣除；损失时，其损失金额才可以从应纳税所得额中扣除； 又如，企业发生的广告费和业务宣传费，在当年又如，企业发生的广告费和业务宣传费，在当年的销售收入的的销售收入的15%15%以内的当年扣除，超出部分结以内的当年扣除，超出部分结转以后年度扣除；转以后年度扣除； 会计确认的各项公允价值变动损益，税法规定会计确认的各项公允价值变动损益，税法规定有关资产的收益损失金额，只有真正实现销售后有关资产的收益损失金额，只有真正实现销售后才计入应纳税所得额。才计入应纳税所得额。例例AA公司公司20082008年实现的利润总额为年实现的利润总额为1000

30、0001000000元，元，所得税税率为所得税税率为25%25%。当年获得的国库券利息收入为。当年获得的国库券利息收入为30 00030 000元，税收罚款支出为元，税收罚款支出为25 00025 000元。按会计规元。按会计规定的折旧年限计提的折旧费为定的折旧年限计提的折旧费为3 0003 000元，按税法规元，按税法规定的折旧年限计提的折旧费为定的折旧年限计提的折旧费为6 0006 000元，当年计提元，当年计提存货跌价准备存货跌价准备5000050000元，税法规定该项存货实际发元，税法规定该项存货实际发生损失时，才可以从应纳税所得额中扣除。计算生损失时，才可以从应纳税所得额中扣除。计算

31、AA公司本期应交所得税如下：公司本期应交所得税如下：税前会计利润税前会计利润 1 000 1 000 000000加：加： 税收罚款支出税收罚款支出 25 00025 000 存货跌价损失存货跌价损失 5000050000减：国库券利息收入减：国库券利息收入 30 00030 000 折旧差额折旧差额 3 0003 000应纳税所得额应纳税所得额 1 0420001 042000所得税税率所得税税率 25% 25% 当期应交所得税当期应交所得税 260500260500二、二、 递延所得税费用递延所得税费用 递延所得税费用递延所得税费用是指由于暂时性差异的发生或转是指由于暂时性差异的发生或转回

32、而确认的所得税费用。回而确认的所得税费用。1 1、暂时性差异、暂时性差异2 2、递延所得税资产与递延所得税负债、递延所得税资产与递延所得税负债1 1、暂时性差异、暂时性差异 暂时性差暂时性差异异，是指资产或负债的账面价值与，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；其计税基础之间的差额； 资产或负债的账面价值资产或负债的账面价值是指按照会计准则规是指按照会计准则规定计算确定列示在资产负债表中的金额，如固定定计算确定列示在资产负债表中的金额，如固定资产的账面价值为固定资产减去累计折旧再减去资产的账面价值为固定资产减去累计折旧再减去减值准备后的余额；减值准备后的余额； 资产或负债的计税基础是

33、按下列方法确定的金资产或负债的计税基础是按下列方法确定的金额：额： 资产的计税基础资产的计税基础（1 1）定义：是指企业收回资产账面价值过程中，计）定义：是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。益中抵扣的金额。 也就是说，该项资产在未来使用也就是说，该项资产在未来使用或最终处置时或最终处置时, ,允许作为成本或费用于税前列支的金允许作为成本或费用于税前列支的金额。额。2 2）计算）计算 资产的计税基础资产的计税基础= =未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额 资产负债表日某资产的计税基础资产负债

34、表日某资产的计税基础= =取得时的计税价取得时的计税价格格- -以前期间已税前列支的金额。以前期间已税前列支的金额。（3 3）通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税）通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。举例：计税基础的差异。举例： 例例1 1：某企业持有的一项交易性金融资产，取得：某企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为成本为100100万元，该时点的计税基础为万元，该时点的计税基础为100100

35、万万元元, ,即可作为成本费用自未来流入企业的经济即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为利益中扣除的金额为100100万元，本期的暂时性万元，本期的暂时性差异为零；差异为零； 会计期末，该项交易性金融资产公允价值会计期末，该项交易性金融资产公允价值变为变为9090万元，会计确认账面价值为万元，会计确认账面价值为9090万元，万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为税法规定的计税基础保持不变，仍为100100万元，万元，则这一会计期间产生的暂时性差异为则这一会计期间产生的暂时性差异为1010万元。万元。为可抵扣暂时性差异。为可抵扣暂时性差异。 例例2 2：某项环保设备，原价为：某项

36、环保设备，原价为10001000万元，使用万元，使用年限为年限为2020年，会计处理时按照直线法计提折旧，年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，税收规定对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。净残值为零。 计提了计提了2 2年的折旧后，会计期末，企业对该项年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了固定资产计提了8080万元的固定资产减值准备，则万元的固定资产减值准备，则该时点上固定资产账面价值为该时点上固定资产账面价值为820820（10001000505050508080）万元，而计税基础为）万元，而计税基础为810810（10001000

37、1001009090）万元，本期产生的暂时性差异为）万元，本期产生的暂时性差异为1010万万元。应纳税暂时性差异。元。应纳税暂时性差异。 例例3 3：无形资产、投资性房地产、长期股权投：无形资产、投资性房地产、长期股权投资、可供出售金融资产、以及计提减值准备的其资、可供出售金融资产、以及计提减值准备的其他各项资产，都有可能按照会计准则规定计算的他各项资产，都有可能按照会计准则规定计算的账面价值与按税法规定计算的计税基础不同而产账面价值与按税法规定计算的计税基础不同而产生暂时性差异。为可抵扣暂时性差异。生暂时性差异。为可抵扣暂时性差异。 企业有一项固定资产，账面原价企业有一项固定资产，账面原价1

38、00万，预万，预计净残值为计净残值为0，会计折旧年限，会计折旧年限5年，直线法计提折年，直线法计提折旧；税法折旧年限旧；税法折旧年限5年，双倍余额递减法计提折旧。年，双倍余额递减法计提折旧。第一年第一年 会计折旧会计折旧20万元，账面价值万元，账面价值80万元；万元； 税法折旧税法折旧40万元，计税基础万元，计税基础60万元；万元； 差异差异20万元万元结结 果果：账面价值账面价值大于大于计税基础计税基础，影响当，影响当期税前会计利润期税前会计利润大于大于应纳税所得额应纳税所得额20万元，万元，产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异，所得税费用，所得税费用大于大于应应交所得税交所得税6.6万

39、元，万元，确认递延所得税负债。确认递延所得税负债。借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 递延所得税费用递延所得税费用 66 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 递延所得税负债递延所得税负债 66 000第二年第二年会计折旧会计折旧20万元，账面价值万元，账面价值60万元；万元；税法折旧税法折旧24万元，计税基础万元，计税基础36万元。万元。 差异差异24万元万元结果结果：账面价值：账面价值大于大于计税基础，影响当期计税基础，影响当期税前会计利润税前会计利润大于大于应纳税所得额应纳税所得额4万元，产万元，产生应纳税暂时性差异，所得税费用生应纳税暂时性差异，所

40、得税费用大于大于应应交所得税交所得税1.32万元，确认递延所得税负债。万元，确认递延所得税负债。会计分录会计分录借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 递延所得税费用递延所得税费用 13 20013 200 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 递延所得税负债递延所得税负债 13 20013 200此时，递延所得税负债余额此时，递延所得税负债余额79 20079 200元，是资产账面元，是资产账面价值与计税基础之间的差额价值与计税基础之间的差额2424万元，影响纳税的万元，影响纳税的金额。金额。第三年第三年会计折旧会计折旧20万元，账面价值万元，账面价值40万元；万元

41、；税法折旧税法折旧14.4万元，计税基础万元，计税基础21.6万元。万元。 差异差异18.4万元万元结果结果：账面价值大于计税基础，产生应：账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，影响当期税前会计利纳税暂时性差异，影响当期税前会计利润小于应纳税所得额润小于应纳税所得额5.6万元，转销递万元，转销递延所得税负债延所得税负债1.848万元。万元。会计分录会计分录借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 递延所得税负债递延所得税负债 18 480 18 480 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 所得税费用所得税费用递延所得税费用递延所得税费用18 48018 480

42、此时，递延所得税负债余额此时，递延所得税负债余额6.0726.072万元，万元，是资产账面价值与计税基础之间的差额是资产账面价值与计税基础之间的差额18.418.4万万元，影响纳税的金额。元，影响纳税的金额。第四年、第五年略。第四年、第五年略。负债的计税基础负债的计税基础 （1 1）定义：）定义：负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣金额的可予抵扣金额的差额差额。 或指负债的账面价值减去该负债在未来期间可予税或指负债的账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。前列支的

43、金额。 （2 2）计算：）计算： 负债的计税基础负债的计税基础= =账面价值账面价值- -未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额（从费用中提取的负债）（从费用中提取的负债） （3 3）举例：一般情况下，负债的确认与清偿不）举例：一般情况下，负债的确认与清偿不会影响到损益或应纳税所得额的计算，如短期借会影响到损益或应纳税所得额的计算，如短期借款、应付票据、应付帐款等，其计税基础即为账款、应付票据、应付帐款等，其计税基础即为账面价值。面价值。 但某些情况下，负债的确认可能会影响企业但某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使的损益，进而影响不同期间的应纳税所得

44、额，使得其账面价值与计税基础不同产生暂时性差异。得其账面价值与计税基础不同产生暂时性差异。例例1 1：企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确：企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了认了100100万元的预计负债。万元的预计负债。 如果税法规定，有关产品售后服务等与取得经如果税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。即该项负债可从未来经济利益中税前扣除的支。即该项负债可从未来经济利益中税前扣除的金额为金额为100100万元。万元。 假定企业在确认预计负债的当期未发生三包费假定企业在确认预计负债的当期未发生三

45、包费用。则本期预计负债的账面价值为用。则本期预计负债的账面价值为100100万元，其万元，其计税基础为零（账面价值计税基础为零（账面价值100100万减去可从未来经万减去可从未来经济利益中扣除的金额济利益中扣除的金额100100万），产生暂时性差异万），产生暂时性差异100100万元。可抵扣暂时性差异。万元。可抵扣暂时性差异。 例例2 2：某企业按合同规定预收某客户的一笔款项：某企业按合同规定预收某客户的一笔款项8080万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映。收账款反映。 假定税法规定将该笔款项计入当期应纳税所得额，假定税法规定将该笔款项计入

46、当期应纳税所得额，计算交纳所得税，在未来期间企业确认收入时，不计算交纳所得税，在未来期间企业确认收入时，不再计入应纳税所得额，再计入应纳税所得额， 即在未来期间允许税前扣除的金额为即在未来期间允许税前扣除的金额为8080万元。万元。则本期预收账款的计税基础为则本期预收账款的计税基础为0 0（账面价值（账面价值8080万元万元可从未来经济利益中扣除的金额可从未来经济利益中扣除的金额8080万元），其万元），其账面价值为账面价值为8080万元，产生暂时性差异万元，产生暂时性差异8080万元。可万元。可抵扣暂时性差异。抵扣暂时性差异。 例例3 3：假如税法规定的收入确认时点与会计准：假如税法规定的收

47、入确认时点与会计准则保持一致，则不会产生暂时性差异。则保持一致，则不会产生暂时性差异。 如上例中企业确认为预收账款时，税法也规定如上例中企业确认为预收账款时，税法也规定只有等到企业确认收入时，才能计入应纳税所得只有等到企业确认收入时，才能计入应纳税所得额，额， 即在未来期间允许扣除的金额为零。则本期即在未来期间允许扣除的金额为零。则本期预收账款的计税基础为预收账款的计税基础为8080万元（账面价值万元（账面价值8080万元万元可从未来经济利益中扣除的金额可从未来经济利益中扣除的金额0 0），其账面价），其账面价值也为值也为8080，暂时性差异为零。，暂时性差异为零。 例例4 4：某企业当期计入

48、成本费用的工资为：某企业当期计入成本费用的工资为800800万元，期末尚未支付，形成应付职工薪酬账面价万元，期末尚未支付，形成应付职工薪酬账面价值值800800万元。假如税法规定可以在当期税前扣除万元。假如税法规定可以在当期税前扣除的工资薪酬为的工资薪酬为600600万元，按会计准则规定计入成万元，按会计准则规定计入成本费用的工资本费用的工资800800万元与按税法规定当期准予扣万元与按税法规定当期准予扣除的工资除的工资600600万元之间的差额在当期调整增加应万元之间的差额在当期调整增加应纳税所得额，计算交纳所得税。而在未来期间不纳税所得额，计算交纳所得税。而在未来期间不能再税前扣除，即该项

49、工资费用在未来期间准予能再税前扣除，即该项工资费用在未来期间准予扣除的金额为零，则该项负债的账面价值为扣除的金额为零，则该项负债的账面价值为800800万元，其计税基础为万元，其计税基础为800800万元（账面价值万元（账面价值800800万万元可从未来经济利益中扣除的金额元可从未来经济利益中扣除的金额0 0），不产），不产生暂时性差异。生暂时性差异。暂时性差异的类型暂时性差异的类型 1 1、应纳税暂时性差异、应纳税暂时性差异（1 1）定义：是指在确定未来收回资产或清偿负债期）定义：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致未来期间增加应税间的应纳税所得额时，将导致未来期间增

50、加应税金额的暂时性差异。金额的暂时性差异。 即该差异在未来期间转回时，会增加转回期间即该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额。进而增加转回期间的应交所得的应纳税所得额。进而增加转回期间的应交所得税金额。税金额。 （2 2）内容）内容资产账面价值计税基础，产生应纳税暂时性差资产账面价值计税基础，产生应纳税暂时性差异。异。 例如，某一项资产本期账面价值为例如，某一项资产本期账面价值为200200万元，其万元，其计税基础为计税基础为180180万元，则该项固定资产在未来期间万元，则该项固定资产在未来期间收回的金额是收回的金额是200200万元，而允许税前扣除的金额是万元，而允许税前扣除