民间非营利组织会计信息透明度问题研究-刘景娟.pdf

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1、 分类号 :F230 10710-2010123060 硕 士 学 位 论 文 民间 非营利组织会计信息透明度问题研究 导师姓名职称 刘家乡 副教授 申请学位级别 硕 士 学科专业名称 会计学 论文提交日期 2013年 4月 23日 论文答辩日期 2013年 5 月 27 日 学位授予单位 长安大学 答辩委员会主席 学位论文评阅人 Research on Accounting Information Transparency of Private Non-profit Organization A Dissertation Submitted for the Degree of Master

2、Candidate： Liu Jingjuan Supervisor： Liu Jiaxiang Changan University, Xian, China I 摘 要 近年来，随着我国市场经济的不断成熟和政府职能的逐渐转变，非营利组织得到了迅速发展。尤其是在汶川地震救援工作中的突出表现，使得非营利组织已经成为与人们生活密切相关的一支社会力量。加强 和创新社会管理，同样离不开非营利组织的参与和发展。 然而，空前的信任危机正在严重扼制着非营利组织的发展，其中一个重要原因就是非营利组织会计信息不透明。社会公众对非营利组织的关注度越来越高，要求其走出黑箱的呼声越来越高，而会计信息透明度就是开启黑

3、箱唯一的钥匙。对于非营利组织，这是一个整合组织管理流程的挑战，也是一个重获社会公众信任的机会。如何提升非营利组织的会计信息透明度，来赢得公信力，维持组织的可持续发展能力，是非营利组织管理者的工作难点和重点，也是全社会关注的焦点。 本文以公共产品理论、委托代理理论、公共 受托责任理论和产权理论为基础，通过分析我国非营利组织整体会计信息透明度低的现状，深入剖析其成因，借鉴和参考基金会行业在透明度方面的先进性和问题，有针对性地从非营利组织会计信息透明度衡量标准的确定、会计信息披露渠道的拓宽、法规制度的完善、外部监管的提升和内部管理的加强五个方面构建了提升非营利组织会计信息透明度的框架。 关键词： 民

4、间 非营利组织，会计信息透明度，基金会，中基透明指数II Abstract Along with development of market economy and transformation of government functions in Chinese, private non-profit organization make a significant development in recent years. Especially NPOs outstanding performance in relief work after Wenchuan Earthquake, it m

5、akes the relationship between NPO and peoples life more and more closely. As a irreplaceable non-governmental sector, NPOs participation and growing is important for strengthening and making innovations in social administration. However, unprecedented crisis of confidence has throttled the developme

6、nt of NPO severely, one of the important reason for crisis is the low accounting information transparency of NPO. Publics attention on NPO is growing, they require NPO to walk out the black box, and the transparency of accounting information is just the key to black box. For NPO, it is a challenge,

7、because they must enhance management level, its also a opportunity to win publics confidence. How to promote accounting information transparency of NPO, how to obtain peoples trust, and how to gain sustainable development, they are emphasis and difficulties in NPO administrators management, they are

8、 concern of whole society meanwhile. This paper is based on the public product theory, principal-agent theory, public accountability theory and property right theory, through the analysis of present situation that accounting information transparency NPOs is low in Chinese, and the causes, it used fo

9、undation s advancement and problem for reference, structured a framework for lifting accounting information transparency of NPO, which contained confirming of standard for measuring accounting information transparency of NPO, broadenning of channel for publishing accounting information, improve in L

10、egal regime ， promotion of external supervision， and strengthen on internal management. Key words: Private non-profit organization, accounting information transparency, foundation, FTI III 目 录 摘 要 . I Abstract . II 第 一章 绪论 . 1 1.1 研究背景和意义 . 1 1.1.1 研究背景 . 1 1.1.2 研究意义 . 2 1.2 文献综述 . 2 1.2.1 国外文献综述 .

11、 2 1.2.2 国内文献综述 . 4 1.3 研究内容和方法 . 6 1.3.1 研究内容 . 6 1.3.2 研究方法 . 7 1.4 研 究创新点和不足 . 7 1.4.1 研究创新点 . 7 1.4.2 研究不足 . 8 第二章 相关基础理论 . 9 2.1 基础概念 . 9 2.1.1 民间非营利组织 . 9 2.1.2 民间非营利组织会计 . 11 2.1.3 民间非营利组织会计信息 . 11 2.1.4 会计信息透明度 . 12 2.2 提高民间非营利组织会计信息透明度的理论基础 . 12 2.2.1 公共产品理论 . 12 2.2.2 委托代理理论 . 13 2.2.3 公共受

12、托责任理论 . 13 2.2.4 产权理论 . 14 第三章 我国民间非营利组织会计信息透明度现状分析 . 15 3.1 我国民间非营利组织的发展情况 . 15 3.1.1 我国民间非营利组织的发展 . 15 3.1.2 我国民间非营利组织法规制度的发展 . 16 3.2 我国民间非营利组织会计信息透明度现状 . 17 3.3 会计信息透明度现状的成因分析 . 21 3.3.1 透明度衡量标准缺失 . 21 3.3.2 信息披露渠道狭窄 . 21 3.3.3 法规制度不健全 . 22 3.3.4 监管体系失效 . 23 IV 3.3.5 组织内部管理混乱 . 24 第四章 提升民间非营利组织会

13、计信息透明度的对策研究 . 26 4.1 制定透明度衡量标准 . 26 4.2 拓宽信息披露渠道 . 28 4.3 完善 相关法规制度 . 28 4.3.1 完善 会计信息披露的相关法规制度 . 28 4.3.2 完善税法鼓励捐赠行为 . 29 4.3.3 完善会计信息 披露的法律责任制度 . 29 4.4 提升外部监管 . 29 4.4.1 健全审计监督制度 . 29 4.4.2 建立会计信息透明度档案 . 30 4.5 加强内部管理 . 31 4.5.1 建立完善的内部治理结构 . 31 4.5.2 健全内部控制制度 . 32 4.5.3 树立良好的组织文化 . 33 结 论 . 34 参

14、考文献 . 36 附 录 . 40 一、民间非营利组织会计科目表 . 40 二、中基透明指数简介 . 41 三、 XBRL 简介 . 44 攻读学位期间所发表的学术论文目录 . 46 致 谢 . 47 长安大学硕士学位论文 1 第一章 绪论 1.1 研究背景 和意义 1.1.1 研究背景 民间非营利组织 的发展是现代社会发展的必然 产物 。 民间非营利组 织 兴起的主要原因 是 第一和第二部门职能和力量的欠缺 。随着市场经济的 飞速 发展，市场机制 已经 触及到社会生活的各个 层面 ，但是，社会问题的多重性 和 复杂性是市场机制难以 应对 的，合理地解决更谈不上。同时，市场机制本身造成的贫富差

15、距，增加了新的社会问题。 而 政府不是万能 的， 它 的力量是有限的 ， 单靠政府力量 并 不能解决众多的社会问题。 民间非营利组织 恰恰弥补了第一、二部门在解决社会问题上的不足 ， 对市场机制 和政府部门 所无能为力的残疾人、城市贫困人口救助 问题 ，社区中老年人的照顾 问题 等 发挥了不可替代的作用。 中国 民间非营利组织 由于 20 世纪 80 年代 我国 的经济体制转轨和政府职能的转变，而得到了迅猛发展。 对 我国 的文化、艺术、教育、环境、医疗等方面都发挥了重要的作用。 在数量上也呈几何数增长趋势， 截止 2012 年 底 ，全国的 民间非营利组织 达 49.2 万个，其中社会团体

16、26.8 万个 ， 民办非企业 单位 22.1 万个 ， 基金会 2961 家 ，较 1989 年的 4446 个，增长了 100 多倍 1。 然而，当人们心中，奉献、崇高、慈善等与 民间非营利组织 紧紧相连时， 民间非营利组织 一系列的丑闻，使自己陷入了信任危机。 民间非营利组织 的捐款收入急剧下降，而人们怀着帮助困难人的美好愿望，却 找不到信任的组织。 民间非营利组织 的信任危机导致其筹资困难， 已经 成为 其 发展的“瓶颈”。 而 会计信息 透明 度低就是 产生这 一 问题的 一个重要 原因 ， 会计信息不透明的环 境 ，滋生了 腐败问题 ，引发了 公众 的不信任感。 党的十八大将创新社

17、会管理作为 国家的重大发展战略 之一 ，并明确提出：强化人民团体在社会管理和服务中的职责，引导社会组织健康有序发展，充分发挥群众参与社会管理的基础作用。 事业单位分类改革正在进行，长期制约和束缚民间非营利组织发展的双重管理体制在实践探索中已经获得实质性的重大突破。 在今年的两会期间，民政部还表示要加快发展社 会组织、慈善事业，鼓励人民积极投身公益事业。 民间非营利组织 迎 1 数据来源： 中华人民共和国民政部网站， 2012 年四 季度全国社会服务统计数据http:/ 第一章 绪论 2 来了一个前所未有的黄金发展时期。 如何通过提高非营利组织 会计信息 透明度， 来 重 拾 社会公众的信任 ，

18、 实现组织的良性发展，已经成为 民间 非营利组织 的必由之路 。 1.1.2 研究意义 公开透明已经成为公众对 民间 非营利组织信任 的焦点，也是 民间 非营利组织 必须迈过去的一道坎。 民间 非营利组织会计信息透明度的缺失， 已经 引发社会公众的不信任感，进而 限制 了 民间 非营利组织通过 社会 公众捐赠获取 资源 的能力。 互联网、新媒体给公众参与慈善活动提供了极大的便利条 件，公众作为 民间 非营利 组织的监督者、组织资源的提供者 很难继续受到漠视，对于 民间 非营利组织 来说，公众是真正的“上帝”。 提高 民间 非营利组织的会计信息透明度，有助于组织重新获得公众的信任，提高捐款收入，

19、促使更多的资源投入公益事业，从而形成一个良性循环。 本文对 民间 非营利组织会计信息透明度的研究具有一定的理论意义。 民间 非营利组织作为一类特殊又重要的组织，已经逐渐成为了国内外学者研究的一个热点，而财务是一个组织的基础，财务的灵魂在于透明度 2。本文研究构成了 民间 非营利组织财务管理的一个重要方面，在一定程度上丰富了我国 民间 非营利组织治理领 域的理论。 同时，本文研究 的现实意义 也很强。首先， 提升 民间 非营利组织会计信息透明度，将直接提高 民间 非营利组织的公信力和可持续发展能力，促使其获得更多的捐款收入，为更多的需要受助者提供帮助，在更多的领域发挥其独特的作用；其次， 民间

20、非营利组织会计信息透明度的提升有助于提高社会大众的慈善意识，促使更多的社会大众参与、投入公益慈善事业，充分发挥其作为 慈善资源和志愿服务的提供者、 民间 非营利组织 监督者的作用、权利、价值 ；再次， 民间 非营利组织会计信息透明度的提升将推动中国慈善事业的发展，改善社会福利水平，对于推进我国社会 主义和谐社会的构建具有积极而重要的意义。 1.2 文献综述 1.2.1 国外 文献综述 国外 的非营利组织多为民间性组织， 对非营利组织的研究，开始于 20 世纪 70 年代，美国是最早将非营利组织作为一个专门领域进行研究的国家。早期 ， 围绕非营利组织产2 向晶晶 非营利组织财务透明度提升机制研究

21、 D 长沙： 湖南大学， 2008： 2 长安大学硕士学位论文 3 生的理论基础 方面的研究较多 。 对于 会计信息透明度方面的研究，始于学者 对非营利组织失灵的治理 的关注 。 布雷斯 等人 (Brace， 1980)指出 ， 非营利组织的 SEA，即组织自身提供产品或服务的努力程度及完成情况的报告，尤其是服务产出及改进情况的成果，是评价一个非营利组织经营效果的最有 效标准， 美国 财务会计准则委员会 （ FASB）和政府会计准则委员会 （ GASB） 都鼓励非营利 组织提供 SEA3。 安东尼（ Anthony， 1983）等人 研究发现 ， 最大限度地利用组织既有资源提供令受益者满意的服

22、务，是非营利组织的基本目标，组织的财务报告使用者 极其 关注组织的经营业绩 4。 福克（ Falk， 1992） 指出 ，不同 非营利组织 的会计信息处理方法 及披露方式存在很大的差异 5。 西姆和斯格尔 （ Shim & Siegel， 1997） 指出 ， 为了保证组织的稳定和发展，非营利组织应该 建立充分的信息披露制度 ， 稳定与 发展是 组织 最终 实现行为目标和社会责任 的有效保障 6。 美国学者里贾纳 E 赫茨琳杰（ 2000）借鉴美国证券交易委员会管理证券市场的成功经验 ，提出 DADS 模型 ( 披露 (Disclosure) 分析 (Analysis) 发布 (Dissemi

23、nation) 惩罚 (Sanction)，来解决非营利组织公众信任问题 。 在非营利组织信息披露方面，英国采用的是“行政监管模式”，专门成立了“慈善委员会” （ The Charity Commission）以监督管理和规范慈善组织的行为，树立 慈善活动在 公众 心中的美好形象， 1992 年的新慈善法更有明确规定，任何人只须支付合理费用，便可获得慈善组织的账目和财务报告 7。 欧文（ Helen Irvine， 2001)通过 研究 澳大利亚国际性宗教组织利用 其 财务报表塑造自身 美好 形象的 历史情况 ， 证明了充分的 信息披露 能够 促进非营利组织长期生存 8。 3 Brace et

24、 al. Reporting of Service Efforts and Accomplishments. Stamford, CT: FASB, 1980 4 Anthony and Young. Management Control in Nonprofit Organization. Third Edition, 1983 5 Haim Falk. Towards a Framework for Not-for-Profit AccountingJ. Contemporary Research, 1992 6 Shim, Siegel. Financial Management for

25、 Nonprofits: the Complete Guide to Maximizing Resources and Managing AssetsJ. Boston: McGraw-Hill, 1997 7 里贾纳 E赫茨琳杰非营利组织管理 M北京： 中国人民大学出版社 ， 2001： 24 26 8 Helen Irvine. How Financial Statements Enhance the Long-term Survival of an International Religious/Charitable Organization. A Paper Prepared for the Second Accounting History International Conference. Osaka, 2001: 8