第十二章收入费用和利润.pptx

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1、REVENUE EXPENSES PROFIT 收入、费用和利润收入、费用和利润Chapter 12 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 理解收入、收益等基本概念。理解收入、收益等基本概念。 掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入及建造合同收入等的确认方法与会计程序。使用权收入及建造合同收入等的确认方法与会计程序。 掌握费用构成及其会计处理方法。掌握费用构成及其会计处理方法。学习目的与要求学习目的与要求 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 重点重点 商品销售收入的确认；建造合同收入的确认等。商品销售收入的确认；建造合同收入的确认等

2、。 难点难点 商品销售收入确认条件的理解与运用；建造合同商品销售收入确认条件的理解与运用；建造合同收入的确认等。收入的确认等。教学重点与难点教学重点与难点一、收入一、收入（一）收入定义及特征（一）收入定义及特征 1.1.收入的定义收入的定义 收入是指企业在收入是指企业在日常活动日常活动中形成的、会中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。的经济利益的总流入。2 2、收入的特征、收入的特征收入从企业的日常活动中产生收入从企业的日常活动中产生收入能导致企业所有者权益的增加收入能导致企业所有者权益的增加 收入是与所有者投入资本无关的经济利

3、收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入益的总流入 收益、收入、利得收益、收入、利得收益收益 企业在会计期间内增加的除所有者投资以企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益，包括收入和利得。外的经济利益，包括收入和利得。收入收入 企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成经济利益的总流入用权等日常活动中形成经济利益的总流入 利得利得 收入以外的其他收益，通常从偶发的经济收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，即不经过经营过程就能取得业务中取得，即不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。或不曾期望获得的收益。如企业接受捐赠取

4、得的资产、因其他企业如企业接受捐赠取得的资产、因其他企业违约收取的罚款等。违约收取的罚款等。 3、收入的分类、收入的分类 按收入的性质按收入的性质分类分类按企业经济业按企业经济业务的主次分类务的主次分类商品销售收入商品销售收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入（二）收入的确认（二）收入的确认1. 销售商品收入的确认标准（销售商品收入的确认标准（同时满足同时满足） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没企业既没有保

5、留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量A. 企业已将商品所有权上的主要风险和企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方报酬转移给购货方u是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。与商品所有权有关的与商品所有权有关的风险风险，是指商品可能发生减值，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。或毁损等形成

6、的损失。与商品所有权有关的与商品所有权有关的报酬报酬，是指商品价值增值或通，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。过使用商品等形成的经济利益。 u通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数商品零售、预收款销售商品、订货销售商品、托数商品零售、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品等收承付方式销售商品等。当然，也存在特殊情况。当然，也存在特殊情况。例：例：甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户

7、均有一个月的试用期，在试用期内如果对产的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件退货。该种新产品使用效果不满意，甲公司无条件退货。该种新产品已交付买方，货款收讫。品已交付买方，货款收讫。在本例中，甲公司虽然售出产品并收到货款，在本例中，甲公司虽然售出产品并收到货款，但由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，但由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，这说明产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物这说明产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交付而发生转移，不能确认收入。的交付而发生转移，不能确认收入。n需要注意的是，如果企业只保留了商品所有权上需要注意的是，如果

8、企业只保留了商品所有权上的次要风险和报酬，且符合收入确认的其他条件，的次要风险和报酬，且符合收入确认的其他条件，则应确认相应的收入。则应确认相应的收入。例：例：在企业采用交款提货的销售方式下，买方支在企业采用交款提货的销售方式下，买方支付完货款，并取得提货单后，即视同该商品所有付完货款，并取得提货单后，即视同该商品所有权上的主要风险和报酬已转移给买方，这时卖方权上的主要风险和报酬已转移给买方，这时卖方应确认收入，而不管实物是否交付。应确认收入，而不管实物是否交付。实质重于形式实质重于形式 B.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商

9、品实施有效控制管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制n企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，如果仍然保持与所有权相联系的继给买方，如果仍然保持与所有权相联系的继续管理权，或仍对售出商品实施控制续管理权，或仍对售出商品实施控制（如售（如售后租回）后租回），则此项销售不能成立，不能确认，则此项销售不能成立，不能确认收入。收入。n若企业对售出商品只保留了与所有权无关的若企业对售出商品只保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件限制。管理权，则不受本条件限制。C.收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量n企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已企

10、业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款确定销售收入金额（通收或应收合同或协议价款确定销售收入金额（通常为公允价值）。常为公允价值）。n如果销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折如果销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让等因素，还应当考虑这些因素后确定销售商品让等因素，还应当考虑这些因素后确定销售商品收入金额。收入金额。D. 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业n经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。金等价物。n在商品销售业务中，与交易相关的经济利益即在商品销售业务中，与交易相关的经济利益即为销售商

11、品的价款。为销售商品的价款。n相关的经济利益很可能流入企业，是指商品销相关的经济利益很可能流入企业，是指商品销售价款收回的可能性大于不能收回的可能性。售价款收回的可能性大于不能收回的可能性。即销售商品的价款收回的可能性超过即销售商品的价款收回的可能性超过50%50%。E. 相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量 n根据配比原则，与同一项销售有关的收入和成根据配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应于同一会计期间确认。因此，如果成本不本应于同一会计期间确认。因此，如果成本不能可靠地计量，即使其他条件均已满足，相关能可靠地计量，即使其他条件均已满足，相关收入也

12、不能确认。收入也不能确认。n如订货销售，企业尽管已收到全部或部分货款，如订货销售，企业尽管已收到全部或部分货款，但商品尚在制造过程中或仍在第三方，相关的但商品尚在制造过程中或仍在第三方，相关的成本不能可靠地计量，因此，只有商品交付时成本不能可靠地计量，因此，只有商品交付时才能确认收入。预收的货款作为负债处理。才能确认收入。预收的货款作为负债处理。 在确认商品销售收入时，还应考虑到在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折让、销售退回、售后回购、售后回租、销售折让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。销售折扣等对收入确认的影响。销售商品收入确认条件的具体应用：销售商品收入确认条

13、件的具体应用：（1 1）办妥托收手续销售商品的，应在办妥托收手续）办妥托收手续销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入。时确认收入。（2 2）采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时）采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。（3 3）附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验）附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入；不能合理估计退的，应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时

14、确认收入。货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入。 会计上通常以转移商品所有权凭证或交付实物作会计上通常以转移商品所有权凭证或交付实物作为确认收入的标志。为确认收入的标志。n（4 4）售出商品需要安装和检验的，在购买方接受）售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。 如果安装程序比较简单或检验是为了最终确如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入。出商品时确认收入。n（5 5）采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品）采用

15、以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。的商品作为购进商品处理。n（6 6）对于订货销售，应在发出商品时确认收入，）对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。在此之前预收的货款应确认为负债。n（7 7）采用收取手续费方式委托代销商品的，应）采用收取手续费方式委托代销商品的，应在收到代销清单时确认收入。在收到代销清单时确认收入。n（8 8）采用售后回购方式销售商品的，不应确认）采用售后回购方式销售商品的，不应确认收入。回购价格大于原售价的差额，应在回购期收入。回购价格

16、大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。间按期计提利息，计入财务费用。 2. 提供劳务收入的确认标准（提供劳务收入的确认标准（同时满足同时满足）：）： 对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应采用完工百分比法确认收入：个条件时，应采用完工百分比法确认收入： 收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业； 交易的完工进度能够可靠地计量；交易的完工进度能够可靠地计量； 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 对于销售商品

17、部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分对于销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分 但不能够单独计量的，应将其但不能够单独计量的，应将其全部全部作为销售商品处理。作为销售商品处理。3. 让渡资产使用权收入的确认标准让渡资产使用权收入的确认标准 让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。 其收入的确认条件包括：其收入的确认条件包括： 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量（三）收入的会计处理（三）收入的会计处理 1.1.一般商品销售收入的核算一般商品销售收入的核算确认确

18、认收入收入借：应收账款借：应收账款 应收票据应收票据 银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)结转结转成本成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品计算交纳计算交纳有关税金有关税金 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 应交应交营业营业税税 应交城建税应交城建税 应交应交教育费附加教育费附加2.2.特殊商品销售收入的核算特殊商品销售收入的核算 按总价法入账按总价法入账 收入确认收入确认时点时点：销售时：销售时 发生现金折扣发生现金折扣时时：计入计入“财务费

19、用财务费用” 注意：注意：发生现金折扣，不发生现金折扣，不涉及涉及收入及销项税收入及销项税。（2）商业折扣）商业折扣n要点：实现销售时确认收入；要点：实现销售时确认收入； 直接按照扣减商业折扣后的价格进行确认。直接按照扣减商业折扣后的价格进行确认。 （1）现金折扣（第四章）现金折扣（第四章 P74）未确认收入的未确认收入的已发出商品的已发出商品的退回退回借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品已确认收入的已确认收入的销售退回销售退回应在发生时冲减当期销售商品收入应在发生时冲减当期销售商品收入冲减当期销售商品成本冲减当期销售商品成本已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费已发生现金折扣的

20、，应同时调整相关财务费用的金额用的金额如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额减已确认的应交增值税销项税额（3）销售退回）销售退回 例题例题 甲公司在甲公司在2012年年2月月15日向乙公司销售一批商品，开出日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为的增值税专用发票上注明的销售价格为50 000元，增值税税元，增值税税额为额为8 500元。该批商品成本为元。该批商品成本为26 000元。元。 为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：为：210，120，

21、n30。乙公司在。乙公司在2012年年2月月24日支付日支付货款。货款。2012年年5月月25日，该批商品因质量问题被乙公司退回，日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素。税及其他因素。2012年年2月月15日销售实现时日销售实现时借：应收账款借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）8 500借：主营业务成本借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品贷：库存商品26 0002012年年2月月24日收

22、到货款时日收到货款时借：银行存款借：银行存款57 500财务费用财务费用 1 000贷：应收账款贷：应收账款 58 5002012年年5月月25日发生销售退日发生销售退回时回时借：主营业务收入借：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销）应交税费应交增值税（销）8 500贷：银行存款贷：银行存款 57 500 财务费用财务费用 1 000借：库存商品借：库存商品26 000贷：主营业务成本贷：主营业务成本 26 000 （4）销售折让）销售折让 销售折让是销售企业因商品质量存在问题等销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价上给予购买方的减让。原因而在售价上给予购买方的减让。

23、 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：应收账款贷：应收账款 例题例题 甲公司在甲公司在2012年年12月月18日向乙公司销售一批商品，开出日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为的增值税专用发票上注明的销售价格为50 000元，增值税税元，增值税税额为额为8 500元。该批商品成本为元。该批商品成本为26 000元。元。 为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：为：210，120，n30。 乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格乙公司在验收

24、过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予上给予10%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到。收到。销售实现时销售实现时借：应收账款借：应收账款 58 500贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）8 500借：主营业务成本借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品贷：库存商品 26 000发生折让时发生折让时借：主营业务收入借：主营业务收入 5 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 850 贷：应收账款贷：应收账款 5 850（5）委托代销）委托代销 企业委托其他单位

25、代为销售的商品。委托方和受企业委托其他单位代为销售的商品。委托方和受托方应先签订协议，确定委托代销的商品品种、价格、托方应先签订协议，确定委托代销的商品品种、价格、代销方式、代销手续费标准和结算办法等，明确双方代销方式、代销手续费标准和结算办法等，明确双方的经济利益和经济责任。的经济利益和经济责任。 两种类型：两种类型： 视同买断方式视同买断方式发出商品时即确认收入发出商品时即确认收入 收取手续费方式收取手续费方式收到受托方的代销清单时确认收入收到受托方的代销清单时确认收入3.3.提供劳务收入提供劳务收入企业应在提供劳务完成时，按所确定的收入企业应在提供劳务完成时，按所确定的收入金额，借记金额

26、，借记“应收账款应收账款”、“银行存款银行存款”等账等账户，贷记户，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”账户。账户。 有关支出确认为费用之前，企业可增设有关支出确认为费用之前，企业可增设“劳劳务成本务成本”账户予以归集，待确认为费用时，再借账户予以归集，待确认为费用时，再借记记“主营业务成本主营业务成本”账户，贷记账户，贷记“劳务成本劳务成本”账账户。户。 （1）企业所提供的开始与完成不在同一会计期间的）企业所提供的开始与完成不在同一会计期间的劳务，如果企业在会计期末能对交易的结果作出可劳务，如果企业在会计期末能对交易的结果作出可靠的估计，则应按完工百分比法确认收入及

27、相关的靠的估计，则应按完工百分比法确认收入及相关的费用。费用。四个确认条件四个确认条件 【例12-6】 （2）劳务的开始和完成分属不同的会计年度，如果）劳务的开始和完成分属不同的会计年度，如果劳务的结果在资产负债表日不能做出可靠估计的，劳务的结果在资产负债表日不能做出可靠估计的，则不能按完工百分比法确认收入，而应正确预计已则不能按完工百分比法确认收入，而应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计处理。分别进行会计处理。 【例12-7】 4.让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 让渡资产使用权产生的收入主要分为让渡资产使用权产

28、生的收入主要分为利息收入和使用费收入。利息收入和使用费收入。 确认使用费收入时，应按照合同或协确认使用费收入时，应按照合同或协议规定的金额借记议规定的金额借记“应收账款应收账款”或或“银行银行存款存款”账户，贷记账户，贷记“其他业务收入其他业务收入”或或“主营业务收入主营业务收入”账户。账户。例：n出租设备一台，原值为1200万元，预计折旧年限为10年，净残值为0，年租金为200万元，本年收到款项已由银行收妥。 n收到租金时： 借：银行存款200贷：其他业务收入200n计提折旧时： 借：其他业务成本 120贷：累计折旧120 第二节第二节 费用费用一、费用的概念和特征一、费用的概念和特征费用费

29、用是指企业在日常活动中发生的、是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。润无关的经济利益的总流出。 费用的特点：费用的特点： 1、费用是企业在日常活动中发生的经济利、费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出益的总流出区别于损失。区别于损失。2、费用会导致企业所有者权益的减少、费用会导致企业所有者权益的减少企业资产的减少或负债的增加。企业资产的减少或负债的增加。 3、费用与向所有者分配利润无关、费用与向所有者分配利润无关区别区别于利润分配。于利润分配。 二、费用的确认二、费用的确认 （一）确认原则（一

30、）确认原则 1、权责发生制原则、权责发生制原则决定具体在哪个时点上确认费用决定具体在哪个时点上确认费用 2、划分收益性支出与资本性支出原则、划分收益性支出与资本性支出原则 决定计入资产价值还是当期成本费用决定计入资产价值还是当期成本费用（二）确认条件（二）确认条件 1、与费用相关的经济利益很可能流出企业、与费用相关的经济利益很可能流出企业 2、最终导致资产的减少或负债的增加（资金还债？）、最终导致资产的减少或负债的增加（资金还债？） 3、经济利益的流出额能够可靠计量、经济利益的流出额能够可靠计量三、期间费用的核算三、期间费用的核算企业在一定时期发生的，不能归属于某个企业在一定时期发生的，不能归

31、属于某个特定产品成本的费用。特定产品成本的费用。与特定时期相关，而与产品生产制造过程与特定时期相关，而与产品生产制造过程无直接关系，在发生的当期从损益中扣除。无直接关系，在发生的当期从损益中扣除。 区别区别主营业务成本主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加（一）管理费用的核算（一）管理费用的核算 管理费用是指为组织和管理企业生产经营管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。所发生的管理费用。管理费用内容：管理费用内容：董事会和企业行政管理部门发生的各种费用；董事会和企业行政管理部门发生的各种费用；工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费；工会经费、业务招待

32、费、咨询费、诉讼费；房产税、车船使用税、土地使用税、印花税房产税、车船使用税、土地使用税、印花税矿产资源补偿费、排污费；矿产资源补偿费、排污费；研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费；研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费；职工教育经费、劳动保险费、待业保险费职工教育经费、劳动保险费、待业保险费 管理费用的主要账务处理：管理费用的主要账务处理：行政管理部门人员的职工薪酬行政管理部门人员的职工薪酬 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 行政管理部门计提的固定资产折旧行政管理部门计提的固定资产折旧 借：管理费用借：管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧发生的办公费、水电费、业

33、务招待费、聘请中介发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费等机构费、咨询费、诉讼费等 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、车船使用税、土地使用税、印花税 借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费（银行存款）贷：应交税费（银行存款）期末，应将管理费用转入期末，应将管理费用转入“本年利润本年利润”科目。科目。 费用发生时费用发生时 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 银行存款银行存款 期末结转期末结转管

34、理费用管理费用 借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用（二）销售费用的核算（二）销售费用的核算 销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的费用。包括保险费、包装费、展览费和过程中发生的费用。包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、装卸广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、装卸费以及费以及专设销售机构专设销售机构的职工薪酬、业务费、的职工薪酬、业务费、折旧费折旧费等。等。销售费用销售费用发生时发生时 借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金 应付职工薪酬等应付职工薪酬等

35、期末结转期末结转销售费用销售费用 借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用（三）财务费用的核算（三）财务费用的核算 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、银行和金融机构的手续费等。的费用，包括利息支出、银行和金融机构的手续费等。财务费用财务费用发生时发生时 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款期末结转期末结转财务费用财务费用 借：本年利润借：本年利润 贷：财务费用贷：财务费用 一、利润的构成一、利润的构成 利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去

36、费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 第三节利润第三节利润 （一）营业利润（一）营业利润营业利润营业利润 = 营业收入营业收入- 营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-销售销售费用费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变动收益公允价值变动收益（-公允价值变动损失）公允价值变动损失）+ 投资收益（投资收益（-投资损失）投资损失）（二）利润总额（二）利润总额利润总额利润总额=营业利润营业利润 + 营业外收入营业外收入- 营业外支出营业外支出（三）净利润（三）净利润净利润净利润=利润总额利润

37、总额-所得税费用所得税费用 二、营业外收入和营业外支出的核算二、营业外收入和营业外支出的核算 （一）营业外收入（一）营业外收入 企业发生的与其日常活动无直接关系的各项企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得利得。包括：。包括： 非流动资产处置利得非流动资产处置利得固定资产处置利得固定资产处置利得和无形资产出售利得。和无形资产出售利得。 盘盈利得盘盈利得主要指对于现金清查盘点中主要指对于现金清查盘点中盘盘盈的现金盈的现金，报经批准后计入营业外收入的金额。，报经批准后计入营业外收入的金额。 罚没利得罚没利得指企业取得的各项罚款，在弥补由指企业取得的各项罚款，在弥补由于对方违反合同或协议而造成的经

38、济损失后的罚于对方违反合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收益。款净收益。 捐赠利得捐赠利得指企业接受捐赠产生的利得指企业接受捐赠产生的利得。 确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付账款等。收入的应付账款等。（二）营业外支出（二）营业外支出 营业外支出营业外支出是指企业发生的与其日常活动是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。主要包括：无直接关系的各项损失。主要包括： 非流动资产处置损失非流动资产处置损失包括固定资产处置包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。损失和无形资产出售损失。 盘亏损失盘亏损失盘亏的资产在查明原因时应计盘亏

39、的资产在查明原因时应计入营业外支出的金额。入营业外支出的金额。 罚款支出罚款支出指企业由于违反税收法规、经济合指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款。同等而支付的各种滞纳金和罚款。 公益性捐赠支出公益性捐赠支出指企业对外进行公益性捐赠指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。发生的支出。 非常损失非常损失指企业对于因客观因素（如自然灾指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除赔偿后应计入营业外害等）造成的损失，在扣除赔偿后应计入营业外支出的净损失。支出的净损失。三、所得税费用的核算三、所得税费用的核算我国采用资产负债表债务法对所得税进行会计核算。 （一）资产、负债的计

40、税基础（一）资产、负债的计税基础 1.资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。 【例12-16】 2.负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示即： 负债的计税基础账面价值未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额 【例12-17】 （二）暂时性差异（二）暂时性差异 （三）所得税的账务处理（三）所得税的账务处理 1.所得税的账务处理程序所得税的账务处理程序 2.当期所得税当期所得

41、税 当期所得税是指企业按照税法规定计当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。交所得税。 【例例12-18】 3.递延所得税递延所得税 递延所得税是指按照所得税准则规定当期应递延所得税是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果，但不包括计入所有者权益发生额的综合结果，但不包括计入所有者权益的交

42、易或事项的所得税影响。用公式表示即的交易或事项的所得税影响。用公式表示即为：为： 递延所得税（递延所得税负债的期末余额递延所得税（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）（递延所得税递延所得税负债的期初余额）（递延所得税资产的期末余额递延所得税资产的期初余额资产的期末余额递延所得税资产的期初余额） 【例例12-19】 四、利润及利润分配的核算四、利润及利润分配的核算 （一）利润的核算（一）利润的核算 1. 账户设置账户设置 企业对会计利润进行核算，反映和监督利润企业对会计利润进行核算，反映和监督利润的形成过程，需要设置的形成过程，需要设置“本年利润本年利润”账户和账户和“利利润分配

43、润分配未分配利润未分配利润”账户。账户。 2. 账务处理账务处理本年利润本年利润 a b b-a 0 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 资产减值损失资产减值损失 所得税费用所得税费用 借：主营业务收入借：主营业务收入 其它业务收入其它业务收入 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益 贷：本年利润贷：本年利润借：本年利润借：本年利润 b-a 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 b-a（二）利润分配的核算（二）利润分配的核算n1 1

44、、利润分配的程序、利润分配的程序 企业当期实现的利润缴纳完所得税后，应先用企业当期实现的利润缴纳完所得税后，应先用于弥补以前年度的亏损，然后，在企业和投资者之于弥补以前年度的亏损，然后，在企业和投资者之间进行恰当的分配。间进行恰当的分配。 一般企业利润分配的程序如下：一般企业利润分配的程序如下：n1 1）提取法定盈余公积）提取法定盈余公积n2 2）提取任意盈余公积）提取任意盈余公积n3 3）向投资者分配利润）向投资者分配利润2 2、会计处理、会计处理1 1）弥补亏损）弥补亏损一是用历年积累的盈余公积进行弥补；一是用历年积累的盈余公积进行弥补； 借借: :盈余公积盈余公积 贷贷: :利润分配利润

45、分配盈余公积补亏盈余公积补亏二是用以后年度实现的利润予以弥补。二是用以后年度实现的利润予以弥补。（不作分录）（不作分录） 2 2）提取盈余公积）提取盈余公积借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积3 3）向投资者分配利润）向投资者分配利润借借: :利润分配利润分配- -应付利润（或股利）应付利润（或股利） 贷贷: :应付利润应付利润 将将“利润分配利润分配”总账下的其他明细账余额总账下的其他明细账余额转入转入“未分配利润未分配利润” 借：利润分配借：利润分配未分配利润未

46、分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付利润应付利润（或应付现金股利）（或应付现金股利）借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润五、财务报告中的列示五、财务报告中的列示 根据根据企业会计准则第企业会计准则第30号号财务报表列报财务报表列报的的要求，企业在一定时期形成的收入、费用和利润应要求，企业在一定时期形成的收入、费用和利润应在利润表中分项目单独列示。在利润表中分项目单独列示。 这些项目包括：这些项目包括： 营业收入、营业成本、营业税金、管理费用、销售费用、营业收入、营业成

47、本、营业税金、管理费用、销售费用、财务费用、投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失、非财务费用、投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损益、所得税费用和净利润等。流动资产处置损益、所得税费用和净利润等。项目项目行次行次本年金额本年金额上年金额上年金额一、一、营业收入营业收入 减：减：营业成本营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：加：公允价值变动收益公允价值变动收益（损失以（损失以“”填列）填列） 投资收益（损失以投资收益（损失以“”填列）填列） 其中：其中：对联营企业和合营企业的投资收益对

48、联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”填列）填列） 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 其中：其中：非流动资产处置损失非流动资产处置损失三、利润总额（亏损以三、利润总额（亏损以“”填列）填列） 减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（亏损以四、净利润（亏损以“”填列）填列）五、五、每股收益每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益 利润表利润表编制单位：编制单位： 年年 月月单位：元单位：元本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第14号号收入收入 企业会计准则第企业会计准则第15号号建造合同建造合同 企业会计准则第企业会计准则第16号号政府补助政府补助 企业会计准则第企业会计准则第18号号所得税所得税国际会计准则国际会计准则 IAS18收入收入 IAS11建造合同建造合同 IAS12所得税所得税