某电力公司工程项目内部审计实务操作指南.docx

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1、电力公司内部审计工作指南宁波市工程项目内部审计实务操作指南（征求意见稿）第一部分 招标与合同审计模块2一、招标与合同审计重点内容3二、审计手段和方法13三、必须收集的审计资料16四、审计需要重点关注的几个节点17附件：招标与合同审计案例17案例编号：1-1 有关施工图设计深度问题17案例编号：1-2 有关工程量清单的审核17案例编号：1-3 有关安装类主材取定和审核资料前后期一致性的审核21案例编号：1-4 严格工程竣工结算审计，弥补招投标工作缺陷22案例编号：1-5 中标合同执行不严，增加工程成本24案例编号：1-6 有关招标方面的问题25案例编号：1-7 审核资料（主要是合同和招投标资料）

2、前后期一致性的审核27第二部分 工程施工过程审计30一、施工过程审计的重要内容30二、施工过程审计的方法与手段32三、施工过程审计必须获取的资料41四、施工过程审计需要关注的节点41附件：施工过程审计案例45案例编号：2-1 按照合同约定，正确处理工期延期情况下的材料补差45案例编号：2-2 现场审核不到位，多计工程造价47案例编号：2-3 有关进场材料50案例编号：2-4 审计深入一线跟踪 避免巨额资金流失50案例编号：2-5 重事实 严把关 审计出成效52案例编号：2-6 开拓审计思路，宏观微观结合，提高审计效果53案例编号：2-7 利用影像资料，收集审计证据56案例编号：2-8 小型基建

3、监理监管不到位，竣工结算虚高58案例编号：2-9 有关现场签化58案例编号：2-10 有关签证内容和综合单价结算审核58第三部分 结算审计模块62一、工程结算审计重点内容62二、工程结算审计手段和方法66二、必须收集的审计资料66二、审计须要重点关注的几个节点66附件：结算审计案例85案例编号：3-1 有关实际施工与设计图纸差异情况审核85案例编号：3-2 争取政府审计机关支持 查明材料实际价格86案例编号：3-3 采取迂回战术 查清疑难问题 87案例编号：3-4 通过调研，解决价格或预算定额问题87案例编号：3-5 留意工程施工现场，做好工程造价审核90案例编号：3-6 有关现场签证92案例

4、编号：3-7 按照合同约定，正确处理工期延期情况下的材料补差94案例编号：3-8 运用检测手段 确定工程质量96案例编号：3-9 对机械台班费用的取定和审核资料前后期一致性的审核98案例编号：3-10 有关实际工程量与设计工程量差异的审核98案例编号：3-11 留意实工现场 做好工程造价审核98案例编号：3-12 有关节算材料价格审核98第四部分 决算审计99一、工程决算审计重点内容100二、工程决算审计手段和方法113三、必须收集的审计资料113四、审计需要重点关注的几个节点113案例编号：4-1 关注项目投资中涉税事项，确保建设项目合法118案例编号：4-2 工程管理粗放 成本控制不力12

5、0案例编号：4-3 严格控制代建包干管理费120案例编号：4-4 注意小工程设计费，防止计算基数系数错套121案例编号：4-5 关注项目单独设账、建设期利息收入，完善项目投资121案例编号：4-6 关注项目投资超概算，加强项目投资控制126案例编号：4-7 到合同乙方查帐的要求 辨别发票真伪126案例编号：4-8 争取政府审计机关关注支持 查明材料实际价格126案例编号：4-9 采取迂回战术 查清疑难问题126第一部分 招标与合同审计招标活动是招标人对工程、货物和服务项目事先发布招标公告，公开招标文件，吸引多个投标人提交投标文件参与竞争，并按招标文件标准和规定选择并确定交易对象的行为。从我国实

6、行招标制度十多年的实践看，各项招标法律、法规、规章制度日渐完善，招标制度对于促进项目建设、推行投融资和流通体制改革、创造公平竞争的市场环境、提高资金使用效益、节省外汇、保证项目质量、防止项目实施中的腐败现象都具有重要意义，招标制度的先进性和实效性已经得到了公认。招标审计是建立在各项招标法律、法规、规章制度的基础之上，并遵循竞争、批量、择优、时机、专业、范围和方式等原则，对项目招标过程的公开性、公平性、公正性、诚实信用等方面进行审核和监督。合同审计主要是对招标审计的延续和拓展，是对合同运行全过程的监督和控制。本部分审计主要是以工程施工招标活动与合同活动为主体，具体包括审计重点内容、审计手段和方法

7、、必须收集的审计资料和审计需要重点关注的几个节点内容等。一、招标与合同审计重点内容（一）招标审计重点内容审计部门从招标审计、标底审计、投标审计到开、评、定标审计等重点环节开展重点内容的审计。1、招标审计主要根据建设单位（即招标人）提出和确定的拟招标项目，审计部门对招标范围、招标方式和招标组织形式是否按法定程序审批，主要涉及内容有：是否办理有关审批手续，是否具备有效的设计图纸，是否落实项目的资金来源等；招标方式是公开招标还是邀请招标；招标人是自行办理招标事宜还是委托招标代理机构（中介组织）办理招标事宜；招标人若自行办理招标事宜时，是否具有编制招标文件和组织评标的能力等方面予以审计。（1）工程招标

8、审计。根据招标管理制度，审查工程招标程序是否到位，组织（人员）是否落实。可以建议有建设、财务、审计等相关职能部门以及设计单位联合组成“决策部门”和“工作部门”按分工的原则各负其责，开展工作。（2）工程招标程序与工作责任审计。审查工程招标工作中是否做到谈判、评标、决策分开；是否坚持谈判者不决策，决策者不谈判的分工原则。“工作部门”具体负责对投标单位资格等级，企业信誉以及设计、施工、监理能力及器材代理资质等情况进行审查。是否依据决策组集体研究决定，是否存在某个人说了算的问题；审计中若发现投标中有不具备相应资格的投标单位应将其拒之于门外。（3）做好招标前期准备工作审计。重点抓好对工程概、预算审核。其

9、一,初步概、预算总投资一般不得超过可行性研究报告批复的10，施工图预算不得超过初步设计。其二,对概、预算中主材表的价格进行审核，对各项定额取费，材料差价应根据工程特点和建设期限严格审核。其三,是否取得规划部门颁发的建设项目规划许可证，建设用地是否办理征用手续和取得建设用地规划许可证等。审计人员在对某综合楼工程审计时，发现施工图设计深度不合规定的问题，并且工程量清单编制过程中代理单位也没有关注更没有提出该设计深度的问题，具体详情请见招标与合同审计案例1-1。（4）招标方式的审计。招标方式分为公开招标，邀请招标二种方式。公开招标的招标人是否在指定的报刊，电子网络或其他媒体上发布招标公告，招标公告应

10、当载明招标人的名称、地址、招标项目的性质、数量、实施地点、时间和获得招标文件的办法以及要求潜在投标人提供的有关资质证明文件和业绩情况等内容。公告发布后按规定时限要求及时做好对投标企业递交的投标文件进行登记工作。是否有应该进行公开招标而采用邀请招标的；是否存在拆分项目以规避招标的行为。若是实行邀请招标，应当同时向三个以上具备承担招标项目能力，资质信誉好的特定法人（或企业）发出招标邀请书。必要时可组织潜在投标人踏勘项目现场等。2、标底的审计 标底（有称业主控制造价）的制定是招投标工作中非常重要的环节，也是中标与失标的主要衡量标准。因此，对标底制定的审查也是对招投标工作全过程审计的重要环节。要重点审

11、查编制标底依据的招标文件，设计图纸及有关资料是否合规有效，有无人为地调整标底问题，并审查是否控制在批准的总概算额度内，除标底公开的以外，还要注意对标底的保密，不得以任何方式向他人透露已获取招标文件的潜在投标人的名称、数量以及可能影响公开竞争的有关招标投标的其他情况。审计人员在对某九层办公楼二次装饰工程标底相关的工程量清单审核时，发现楼梯花岗石整个缺项，木门工程量清单描述不全，具体详情请见招标与合同审计案例1-2。3、投标审计（1）投标审计是对投标施工企业资格的审计。重点审查投标施工企业营业执照中主营业务经营范围和相应的资质等级证书，根据国家及信息产业部有关招标文件对投标人资格条件的要求规定的“

12、投标人应当满足规定的资格条件。”是否具备与本次招标项目相配的工程技术力量和经济实力，要结合该投标施工企业近年来所承建的其他工程项目中哪些项目获取过工程质量监督部门出具的工程评定的等级证明等，对弄虚作假，不符合要求和不具备应有能力的施工企业取消其投标资格。（2）对投标书内容的审计。审查投标人是否按照招标文件的规定要求编制投标文件。是否对招标文件提出的实质性要求和条件作出响应，内容是否齐全、规范、制定的计划是否切实可行，工程质量是否达到规定的标准，施工方法和质量保障的措施是否得力。有无在投标书中提出额外的附加条件等。审计人员在对某高层消防喷淋系统工程进行投标报价审计时，审计确认漏项25万元由总包单

13、位承担。具体详情请见招标与合同审计案例1-3。4、开标、评标、定标的审计（1）开标的审计。开标时是否邀请所有投标人代表参加。由投标人或者其推选的代表检查投标文件的密封情况，或由招标人委托的公证机构检查并公证；经确认无误后，由工作人员当场拆封，宣读投标人名称，投标价格和投标文件的其他主要内容；开标过程应当做好记录，并存档备查。如果开标时发现投标文件破损，或授权委托书不是原件又无投标单位法人签章的应当众被宣布为废标。开标时间、地点是否与招标文件内容相一致；是否有提前或滞后开标的情况。（2）评标的审计。评标由招标人依法组建的评标委员会（或评审小组）负责。评标委员会由招标人的代表和有关技术、经济等方面

14、的专家共同组成，成员人数为五人以上单数。评标委员会成员的名单在中标结果前应当严格保密。与投标人有利害关系的成员不得参与评标工作。评委会应当按照招标文件确定的评标标准和方法，对投标文件进行评审和比较，在完成评标后以书面形式推荐2至3家合格的中标候选人。然后招标人直接授权评审小组，将社会信誉好、标价低、工期短、工程质量高、施工组织管理严密，守信誉的单位（施工队伍）确定为中标人。评标委员会成员应本着客观、公正的原则，遵守职业道德，不得私下接触投标人，恪守廉洁，不得捞取好处。评委和参与评标的有关工作人不得透露对投标文件的评审和比较，中标候选人的推荐情况以及与评标有关的情况。（3）定标的审计。定标审计主

15、要是对经评审小组按照法律程序、评标的条件与标准，研究确定的中标单位与招标之间的履行承包施工合同订立之前的手续办理过程的审查。首先，审查确定中标单位时限（一般为30日之内）是否超过规定时间，然后审查中标单位是否是排名第一的候选中标单位，若非第一名中标单位，是否有充足的理由，按照招标文件和中标人的投标文件订立书面合同，招投标双方不得再订立背离合同实质性内容的其他协议。中标人是否按规定向招标人提交履约保证金。中标人应当按合同约定履行义务，完成中标项目。中标人不得向他人转让中标项目，也不得将项目肢解转让。其次，投标单位是否持中标通知书到招标管理部门办理审查复核盖章及有关手续。（二）合同审计重点内容由于

16、各类合同的复杂程度不同，对外涉及的单位情况千变万化，每份合同的具体审计方法也就不尽相同，但总体而言，审计部门要从以下几方面重点把关：1、审核合同立项。从源头上规范合同管理。对经济合同审计首先要审核合同项目的可行性及效益性。包括：审查合同是否符合企业经营方针、政策的要求；履行该合同能否给企业带来预期利益；企业现有资源是否可以满足其需要；是否已列入企业生产经营计划、投资计划或者其他计划，且符合该计划的要求；是否已安排了相应的财务预算；重大合同应有可行性分析报告并经评审确认。2、审查合同招标、评标和议标是否公正。招投标工作是合同管理的基础，要规范各类招标文件，按照有关法规、办法采取公开招标、公平竞争

17、、公正评标的手段，认真做好招投标工作。对重大经济合同，审计人员要参与合同招标、评标和议标、参与合同谈判，进行同步监督。严格合同对方准入关。签订经济合同前，要严格审核合同对方的主体资格是否合法，签订合同的当事人是否有签订该合同的权利，对方是否有履行该合同的能力和诚意，重点考察对方的行为能力、履约能力、企业信誉、产品质量、资信情况等；审核选择对方签订合同的理由是否充分是否有其他更好的签订合同的对象。3、审计合同签订与审批流程是否健全有效。按照招标投标程序要求，合同的签订应在投标单位中标之后进行，因为此时工程造价和其他条件实际上已通过招投标这种方式由双方作了初步约定，但还必须通过签订具有法律效力的施

18、工合同才能最后生效。审计监督主要从以下几个方面进行：首先审查合同的签订过程是否完整、手续是否齐全。合同双方是否根据我国有关法律和有关规定，结合建设项目的特点来签订合同。其次，签订合同必须按照一定的程序进行，根据我国法律和国内外通行的做法，签订合同要经过“要约”、“承诺”、“鉴证和公证”三步程序进行。中标后签订合同必须以招标文件和投标文件为依据，合同的内容应与招标文件和投标文件相一致签订合同的双方不得以任何理由再进行讨价还价，任何一方都不得在定标之后，签订合同之前擅自提出让利要求。审查合同签订时间，在中标通知书发出后是否按照招标文件中约定的签约时间履行签订与审批手续。4、审计合同的基本内容是否完

19、整、规范。合同的基本内容要求在招标文件中予以明确，按照我国有关文件规定，国内工程承包的合同应包括如下主要内容：批准的设计文件、建设计划文号、工程范围、工程名称、施工地点及施工期限、开工与竣工日期、工程质量要求，双方的权利，责任和义务，工程造价、技术资料和施工图交付时间份数，设备和材料的供应责任、承包方式、取费标准、结算方式、交工和验收、款项的支付、合同的仲裁，奖惩以及协作和违约责任等条款。合同签订后，因改变建设规模、生产工艺、建设地点而影响建设工期和合同造价时应根据批准的文件修正或补充原定合同，必要时需要重新签订合同。但在实际工作中，常常发生由于合同双方因缺少必要的法律常识，合同签订后才发现合

20、同中缺少一些必不可少的法律条款，合同虽已签字但不具备法律效力，使得因履行合同而给合同双方造成的损失无法得到法律保护的事件。同时，在合同执行过程中发现原订合同中的有些条款因考虑不周、含糊不清、难以分清双方的责任和权利。合同的条款之间，不同的合同文件之间规定和要求相互矛盾或不相一致。因此审计部门在审查施工合同文本时应把各个组成部分分解开来，逐条研究各项条款的合理性和可行性，对涉及到工程技术尤其是影响到切身利益的条款要逐字逐句理解，合同条款意思表达是否清楚，如有含糊不清之处则要在标前会议上或正式签订工程承包合同时予以明确。为了防止合同欺诈避免合同纠纷，减少经济损失，应重点审查合同条款和内容是否完整正

21、确，意思和文字表达是否清楚准确。包括：标的名称是否规范；数量和质量表述是否正确；价款和酬金是否明确合理；合同履行的期限、地点和方式是否明确和合理，违约责任是否明确。5、加强合同价格审计，提高资金使用效益。价格审计是合同审计的重中之重，审计人员应按照合同上所列的品种，规格价格、质量标准，运用公开招标竞价、成本计算、市场调查、比质比价比信誉等不同的审计方法合理确定合同价格，以促进降低成本，提高资金使用效益。此外对不确定因素较多的工程项目在招标前应分析可能发生的情况，尽量在合同中详细地说明合同价款可以调整的范围和方式，以减少在工程结算时可能发生的纠纷。6、在合同谈判结束，签订正式合同之前，还应对合同

22、作最后一次审查，其审查重点是：合同的基本内容是否与招标文件相一致，以前合同审查所发现的问题是否得到解决；不利的、苛刻的、风险型条款是否已作修改；对存在的问题和风险是否已作充分的精神准备，是否制订了相应的对策；经修改或补充后新确定的合同条款与原来合同条款之间，是否有自相矛盾或前后不一致之处，合同中是否存在新的漏洞和不确定因素；合同双方是否对合同条款的理解完全一致，建设单位是否认可施工企业对合同的见解等。7、重视跟进合同履行情况的审计。以往，社会上一些不良商人经常会无视合同的法律效力在一些质量问题上做手脚，企图蒙混过关，偷工减料、以次充好、货不对路的现象屡见不鲜，所以，合同签订后并不是万事大吉，审

23、计部门应对其进行追踪监督管理，监督职能部门对合同的执行是否到位，最有效的办法是审计部门抓住合同的付款权，即合同款须经审计人员审核批准，以防止多付款；同时，对于合同执行过程中出现的一些意想不到的情况，应注意及时变更合同，签订补充协议。监督合同的履行和执行结果维护企业权益。包括：深入到合同执行部门，检查合同的执行情况及存在的问题，对于未执行或者未完全执行的合同，查明未能执行的原因；审查合同的变更或者解除是否符合法定条件；相关手续是否完备；审查合同纠纷的处理是否及时、合法合理。二、招标与合同审计手段和方法审计手段和方法始终贯穿于整个审计过程中，是指审计人员为实现审计目标，完成审计任务，在行使审计职能

24、时所采取的技术、手段和方法的总称。在具体审计过程中，想要达到审计目标，完成审计任务，仅仅依靠搜集审计证据是不够的，还要必须运用系统的、规划的、科学的方法确定审计目标，并组织证实目标；运用记录、评价、报告的方法来反映、衡量反馈目标被证实的过程与结果；同时还要运用各种管理手段控制审计过程、审计效率和质量。从制定审计计划开始，直至做出审计意见、出具审计报告以及最终整理审计资料存案，审计工作都有运用审计手段和方法的问题。这里仅就在施工工程招标与合同审计中一些常用的手段和方法介绍如下：（一）招标审计手段和方法主要有询问法、分析性复核法、文字描述法、现场核查法等方法。1、询问法是将所要审计的事项以面谈、书

25、面或电话的方式，直接接触被审计或被调查对象，通过询问的方式收集或获取相关有用信息的方式。通常应该事先设计好询问程序及调查表或问卷，以便有步骤地提问。具体有准备、策划、询问、记录、收集、鉴别阶段，通过审计人员结合在各阶段的工作要点，向被审计或调查对象提出问题，以获得所需审计资料的一种方法。2、分析性复核法是指审计人员通过前期资料收集，通过科学分析被审计单位在以往招标过程中重要的趋势或（造价）比率，包括调查这些趋势或（造价）比率的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异而获取审计线索并确定审计重点范围的方法。分析性复核的关键在于分析和比较。审计人员利用此方法对某镇实施农村联网公路不平衡报价进行分析，

26、挽回经济损失15万元。具体详情请见招标与合同审计案例1-4。审计人员对某公司承建的某线路工程进行审计，发现投标报价将初步设计及批复的普通钢管塔更换为特种钢管，审计确认审减112.5万元，具体详情请见招标与合同审计案例1-5。3、文字描述法是将招标审计过程中招标控制制度的实际情况完全以文字描述的形式记录下来，并收集相关的重要资料，以备后期查阅和参考。招标控制制度的各个控制环节和控制方式均可以用文字说明法详细地加以描述。4、现场核查法是要求审计人员对招标审计过程中涉及的各个阶段或节点，要主动参与了解，特别在对投标单位资格预审、标前会议、开标、评标、定标，应当列席，做到知情和审计监督。审计人员利用此

27、方法发现某工程总承包单位未经过招标就直接将工程分包，具体详情请见招标与合同审计案例1-6。（二）合同审计方法主要有审阅法、核对法、重点追踪审计法等方法。1、审阅法是指通过对被审计单位有关合同书面资料进行仔细阅读和审查来取得审计证据的一种审计技术方法，根据招标体制有关法规、政策理论、方法等审计标准或依据对合同书面资料进行审阅，借以鉴别合同审计本身所反映的内容是否合理、合法、真实和有效。2、核对法是参考类似合同文本和资料，对合同审计加以核对和甄别的方法，但是核对法证实有关类似合同之间是否相符是有限度的，即使双方相符，有时并不能反映合同活动是正确的。所以在采用核对法时，必须掌握合同项目的实际情况，并

28、结合相应的其他审计技术，才能达到有关审计目标的要求。审计人员利用此方法在对某工程进行审计时审减工程造价478149元，具体详情请见招标与合同审计案例1-7。3、重点追踪审计法就是针对合同中协议书、专用条款、通用条款、附件等部分涉及进度、质量、安全和造价等重点条款和内容，有侧重的进行追踪和控制，完善合同内容，控制合同风险，进而达到审计目标。上面介绍的是比较抽象的审计方法和手段，在实际审计过程中，审计人员需根据审计工作或内容的性质和阶段，采用合适的审计手段和方法，并结合实际案例学习、体会。三、招标与合同必须收集的审计资料1、招标审计依据：招标投标法（2000年1月1日执行）、工程建设项目招标范围和

29、规模标准规定（计委3号令）、招标公告发布暂行办法（计委4号令）、工程建设项目施工招标投标办法（七部委30号令）、房屋建筑和市政基础设施工程施工招标投标管理办法（建设部89令号）、建筑工程施工发包与承包计价管理办法（建设部107令号）、建设工程工程量清单计价规范、评标委员会和评标方法暂行规定、标准施工招标资格预审文件和标准施工招标文件试行规定（九部委第56号）、浙江省招标投标条例、宁波市招标投标管理暂行办法、宁波市工程建设项目施工招标资格审查办法（试行）和宁波市工程建设项目施工招标评标实施办法（试行）等相关法律法规。合同审计依据：招标投标法合同法民法通则民事诉讼法。 2、熟悉设计文件和对现场施工

30、 条件做全面了解，掌握施工现场全面情况及特点。3、招标审计索取资料：招标管理制度；招标文件；招标答疑文件；标底资料；投标保函；投标人资质证明资料；投标文件；开、评标报告；中标通知书；专项合同等。4、合同审计索取资料：合同当事人的法人资质资料；合同管理的内部控制；专项合同书；专项合同的各项支撑材料等。四、招标与合同审计需要重点关注的几个节点招标和合同审计是系统性、整体性的审计工作，需要关注重点始终贯穿于整个审计过程中，而不只存在于某一阶段或某几个审计环节中。这里主要提出以下几点审计关注点，需审计人员结合具体审计案例学习、体会：1、审计部门应在招标工作开始与合同对外签署之前形成相关文件产生法律效力

31、之前及时介入，提出审计意见；2、审计部门应对投标文件审核、工程量清单审核、投标单位资格预审、标前会议、开标、评标、定标与合同专用条款审核，应当列席，做到知情和审计监督。3、审计机构或审计人员不可以参与具体项目、文件的执行和管理事务，需从第三方立场或独立原则进行审计工作。附件：招标与合同审计案例案例编号：1-1 有关施工图设计深度问题一、背景某综合楼工程，为国家建设项目，总建筑面积20500m,该工程由某设计院设计，建筑结构采用框架结构，共8层，设计内走廊采用不锈钢玻璃栏杆，室内护窗栏杆采用不锈钢栏杆。该工程由某招标代理公司代理招标并编制工程量清单，经公开招标确定某建筑公司中标，中标价格为922

32、7万元。二、问题在工程施工过程中，跟踪审计发现施工图设计深度不合规定的问题，且在工程量清单编制过程中，代理单位也未提出设计深度问题，主要有：室内护窗不锈钢栏杆和内走廊不锈钢玻璃栏杆，设计图仅标明高度，没有具体的大样图，也没有标明不锈钢及玻璃品种规格。这样就造成了施工困难及造价上的争议。三、分析根据建设部建质200428号文件“关于批准民用建筑工程建筑施工图设计深度图样第三十一项国家建筑标准设计的通知”规定：施工图设计文件应满足设备材料采购、非标准设备制作和施工的需要。由于设计院的施工图设计深度不够，造成了施工困难并引起了造价上的争议。四、处理经跟踪审计的提出，建设单位要求设计院出具了详细的施工

33、图，并组织了一次协调会。确定造价调整方案为：原栏杆的投标报价取消，并根据详细的施工图，按合同约定的新增项目结算方法进行栏杆重新组价。五、启示建设各方应重视施工图的设计问题。在招标前、施工中都应对施工图进行详细的审核，以免出现因设计深度不够而引起的施工困难问题、工期问题以及相应的造价问题。案例编号：1-2有关工程量清单的审核一、背景某九层办公楼二次装饰工程，建筑面积9870 m，装修做法：办公室为实木地板和复合地板，走廊地面为花岗石，卫生间地砖，楼梯为花岗石，墙面为局部干挂大理石，其余为白涂料，木门设计为安利格饰面板饰面，天棚吊顶。工程量清单由建设单位委托工程造价咨询单位编制，招标控制价为201

34、6万元。二、问题审计部门对清单进行审核时发现楼梯花岗石整个缺项，木门工程量清单描述未提及饰面板。三、分析1、根据建设工程工程量清单计价规范（GB50500-2008）的4.3.3条的规定，招标文件、工程量清单和建设工程设计文件及相关资料都是投标单位投标报价的依据。施工图设计上楼梯装修为花岗石，而清单上无此内容，属于漏项。2、设计说明中，要求所有木门采用安利格饰面板，而工程量清单的项目特征描述中无此内容。根据建设工程工程量清单计价规范（GB50500-2008）的表B.4.102041006条项目特征，要求对以下特征进行描述：门类型、框截面尺寸，单扇面积面层材料品种，规格油漆品种，刷油漆遍数等。

35、工程量清单中，没有描述安利格板饰面属于工程量清单描述不全。四、处理根据审计意见，清单编制单位经过计算，调整了清单，增加了花岗石楼梯的清单，细化了门装饰的清单描述，最后增加控制价计42万元。 五、启示1、工程量清单计价，不仅要准备地计算工程量，更要对项目名称和项目特征的描述做到准确清晰。2、工程量清单编制过程，如果产生过多的漏项，会造成工程项目超预算，影响建设单位的资金安排，而且在项目实施中也不利于项目的管理和进度控制。案例编号：1-3有关安装类主材取定和审核资料前后期一致性的审核一、背景 案例项目为分包工程，主要建设内容为某高层消防喷淋系统工程，其中包括高层楼宇的消防喷淋、报警系统工程。工程工

36、期按主体施工工期。合同造价暂定500万元，根据合同约定，采用按实结算的方法。项目在委托外部审计的基础上，内审部门复核审计。二、问题 内审部门在审核项目结算时，发现如下问题：1、有一项消防防火封堵费用计列，内部审计认定有问题：在高层主体项目合同按总价包干方式，总造价业已包含招标时提供的施工图纸的所有内容，经过针对性的查看相关图纸，发现图纸业已包含消防防火封堵内容，虽然消防防火封堵具体由消防单位施工，但这并不能推卸总包单位的责任。2、原合同未对消防产品的品牌和规格作出规定，在对消防产品确认的签证单中，确认采用的海湾消防产品，其单价按同期厂方报价单确认。三、分析 1、消防防火封堵已含在原土建总包范围

37、内，原设计图纸上明确需要做封堵的地方必须做好，这是属于包干内容内的项目，属于总包漏项。 2、海湾消防产品厂方报价单所示的单价，只是厂方出于一定的目的，一般性报价资料，实际采购价远低于报价单所示的价格。四、处理1、此项消防防火封堵费用25万元由总包单位承担，业主方参与其中的监督和落实工作。2、根据市场行情，结合项目具体的浮动系数，海湾消防产品单价根据同期厂方报价单中相应价格的3折确认。五、启示 1、对合同总包的项目，应关注其招投标过程和合同签署过程中的实质性内容和原则性条款，明确合同的施工范围和图纸内容，对于报价漏项，且原合同包干范围的内容，应认定为施工单位作出的优惠承诺，结算时不予调整。2、对

38、于无信息价刊的材料，应根据市场价格行情，综合地按一般性原则计取价格，这要求内部审计人员对市场行情有一定地掌握，对于一种材料价格的确认，应从多角度、多方位的调查询价，不能仅仅根据单方面的资料来作出判断。案例编号：1-4严格工程竣工结算审计，弥补招投标工作缺陷一、背景某镇在实施农村联网公路建设计划中将其镇里的三条公路一起作为一个招标项目进行招标，其标底测算价分别为： A公路1114294元、B公路278066元、C公路为3146116元。招标文件相应条款中只约定：招标人测算价为4538476元，投标人有效报价范围为招标人测算价的88%（含）90%（含）区间内，合同条款采用投标价包干加联系单结算模式

39、。二、问题招标文件中未对每条公路的下浮率区间做出明确规定，因而导致了投标单位对不同公路采取了不同的投标下浮率进行报价，某施工单位中标下浮率为11%，其中A公路下浮率达29%，存在严重的不平衡报价。在实际施工中刚好A公路整体被取消、未实施，合同中相关条款中有约定，如果某项工作未实施，则扣除该项工作的投标价格。送审结算造价中列明A公路未实施，送审价为0元。三、处理根据鄞州区政府投资项目工程变更审计监督实施办法（试行）第六条第四点“工程量发生变更时，结算时原则上执行合同中标价。但当工程单项变更金额占合同价2%以上或其工程量增减超过该项目合同中工程量的15%的，增加部分工程量或减少后剩余部分工程量的相

40、应单价重新组价”，既然招标时三条公路的下浮率没有分开，结算审计中可将该工程的三条公路视为一个整体来处理，A公路未实施，导致总体工程量变化超过15%，需重新组价。经协调，最终A线工程按中标下浮率11%进行下浮，挽回经济损失达15万元。四、启示对于几个单位工程一起招标的工程项目，招标时应在标底确定的基础上，明确单位工程下浮区间，防止施工单位不平衡投价。同理，对于只有一个单位工程的项目，也可对所有的工作细目明确一个下浮区间，防止施工单位不平衡投价。案例编号：1-5 中标合同执行不严，增加工程成本 一、背景 2010年9月，对电力建设公司承建的线路工程进行竣工决算审计，发现实际选用钢管塔材料与初步设计

41、和批复的钢管塔材料均不相同，造成工程费用增加112.5万元，单项成本增加15%。 二、问题 线路工程采用的钢管塔，初步设计及批复均为普通钢管塔。招标时，各投标单位按照普通钢管塔进行投标，报价基价为8860元/吨，其中有限公司按照特种钢管塔进行投标，并在投标时承诺，特种钢用钢量为普通A3钢的59%，按此计算，其报价为8838.2元/吨，略低于其他投标单位报价。但在实际供货时，设计单位对此钢管塔是否满足需要不能确定，出具了设计变更，对特种钢管塔质量重新进行了核算，将供贷厂家承诺的用钢量由普通钢的59%增大到68%，实际订货合同价为837.7万元，折合成特种钢管塔报价为9633元/吨，远高于其他投标

42、单位报价，按此价格有限公司不一定中标。如选用普通钢管塔，可以节约工程费用112.5万元。三、审计方法 1、详细审查档案资料，发现由于不能确定原钢管塔是否能满足需要而出具设计变更，并对招标价款与变更实际价款进行单位质量单价的测算、对比。2、重点审查工程量、单价标准是否与订货合同、招标文件相符。 四、处理 中标合同执行不严，中标后改变材料用量，增大工程建设成本112.5万元，对增加的费用予以核减。 五、启示 1、应严格按照初步设计批复审定的材料进行招标，当实际选用材料与初设批复不同时，要进行经济技术比较，防止中标后增加工程费用，增大工程建设成本。 2、设计单位缺乏主动意识，设计深度不够，对中标钢管

43、塔是否能满足设计需要不能明确予以确认，并在未进行经济技术比较的情况下出具设计变更。 3、对招标后进行设计变更的部分应重点关注，通过对资料的详细审查及价格的测算，能够发现问题。案例编号：1-6有关招标方面的问题一、背景某办公大楼属国家建改项目，建筑面积43000 m，概算建安造价2.7亿元，实行工程量清单招标，清单部分指导价为2.4亿（其中幕墙暂估价2000万元，室外园林、绿化等附属工程暂估价700万元），经公开招标，某建筑公司以2.287亿元中标，中标造价包括幕墙、附属暂估价部分。合同约定在暂估价部分施工前其分包单位应由建设单位批准后实施。二、问题审计部门在审核时，发现幕墙工程由总承包单位直接

44、分包给其下属的某装饰公司施工，园林绿化等附属工程直接分包给某市政园林工程公司。三、分析总承包单位未经过招标就直接将以上两项工程分包给两家单位施工违反如下相关规定：1、根据中华人民共和国招标投标法第三条规定，全部或部分使用国家拨资投资或国家融资的项目必须进行招标。该项目属国家拨款项目，按规定，所有项目必须通过招标确定施工单位和工程造价。2、按房屋建筑和市政基础设施工程招投标管理办法第三条规定“施工单项合同估算价在200万元以上的必须进行招标”。以上两项工程金额均超过200万元，必须进行公开招标。3、按总承包合同约定，分包工程中须经建设单位批准。而该两个项目的分包商确下无建设单位同意。四、启示目前

45、，因各种原因不能和主体工程一同招标的专业施工项目，总承包单位在选择分包单位时，应通知建设单位，并按国家有关招投标的要求和程序进行招标。案例编号：1-7审核资料（主要是合同和招投标资料）前后期一致性的审核一、背景 案例项目主要建设内容为某厂区码头建筑安装工程；施工合同确定建设工期450日历天，工程质量要求本工程一次性验收达合格标准；合同造价13000万元，采用总价包干，按签证单调整结算方式。项目在委托外部审计的基础上，内审部门协同审核。二、问题 内审部门在审核项目结算时，发现如下问题：1、动力管沟增设预埋件埋设事项，与原有图纸中的计量重复问题。2、施工图纸未明确管沟盖板，签证要求增设钢盖板事项问

46、题。3、施工图纸原有防撞钢桩设置，与后续设计变更增设防撞钢桩的费用问题。三、分析1、变更签证单关于预埋件埋设事项，在提供的招标图纸（动力管沟图）业已标注明确，内部审计确认不予增加此费用；2、变更签证单关于增设钢盖板事项，图纸并没有任何说明为钢筋砼盖板或钢盖板，但招标文件“投标须知”约定“承包方须根据施工图进行图纸反样、细化”，此部分责任应归为施工单位，内部审计确认不予增加此费用；3、变更签证单关于增设防撞钢桩事项，在11轴线内侧A、B承台及13轴线A、B承台四周增设的防撞钢桩，原招标图纸明确标识30根防撞钢桩以及防撞簇桩结构图，而投标报价只计量了11根；后设计变更（技-21）标识为增加32根防

47、撞钢桩理由不成立，实际工程量与投标工程量差异视为漏项处理，内部审计确认不予增加此费用；四、处理 1、在提供的招标图纸（动力管沟图）业已标注明确，同意审计确认意见，不予增加此费用，确认调减征求意见稿152869元；2、变更签证单关于增设钢盖板事项：管沟顶部盖板在土建施工图中未说明为钢筋砼盖板或钢盖板，但在水电图中：JP-08标明管沟顶部为素砼盖板，据此认为应扣除管沟顶部砼量，增加钢盖板工作量。确认原图纸按20cm厚钢筋砼盖板扣除，确认调减征求意见稿金额159321元；3、变更签证单关于增设防撞钢桩事项：原图纸中没有明确防撞钢是钢桩，在招标文件内容招标范围900吨起重机水域部分桩基础只采用直径800PHC管桩和钻孔桩，未包括钢管桩，据此为此32根钢管桩及钢支撑为增加项目需增加此项费用，应予计算。经双方协商防撞桩在原有外审基础上再扣减165959元；五、启示 1、项目审计要加强对招投标资料、合同和结算资料的系统掌握，在具备专业知识的前提下，结合现场实际情况，灵活应用。2、本次内部审计的关注焦点均是实际