企业所得税2.docx

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1、一、研究背景与意义（一）研究背景2012年1月1日，上海成为了我国第一个开展和实施“营改增”这一政策的地点，率先把交通运输业以及部分的现代服务业当成这个政策实施的试点，于是，“营改增”的号角被正式吹响了。后来，在2016年的5月1日，国务院又再一次决定把试点的范围向建筑业、房地产、金融行业以及生活服务行业进行扩展，全国范围内全面推行“营改增”政策，至此，所有营业税所涉行业均完成了“营改增”这一巨大转变，其实，二十多年来我国的营业税就一直存在，也正是这一政策的出台实施使得营业税真正离开历史舞台，可以说，这样的财税改革意义非常重大。营业税和增值税在合并之前是属于两个不一样的税务征管机构来进行管理的

2、，政策提到的改革的内容不只是涉及到征管方式的变化，并且征管机构的相关隶属关系也产生了一系列的变化。进行改革的时候难免会出现一些可以预见的困难和挑战。2008 年 12 月份，为了更加明确好企业所得税的征管权限，国家税务总局把关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知这一通知颁布了出来，规定2009年起新增企业所得税纳税人的主管税务机关由企业缴纳的主税种确定，即：新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局来进行管理；那些需要进行营业税缴纳工作的企业，他们的所得税交给地方税务局进行管理。因此，按照现行政策规定，“营改增”除了使原缴纳营业税的企业由地税局征管划分到国税部门征管

3、，同时，“营改增”行业的新增企业的一些企业所得税也就自然而然的交给国税局来进行征管，导致了一定的税源倾斜，在开展征管行动时，国税系统需要面对的企业数量更加庞大，征管环境也更加复杂，这样就使得国税系统的管理变得不那么容易。如今，我国的国税部门所要面临的企业所得税方面的税收征管问题会变得更加严峻。计算企业所得税就要将纳税人所进行的经济活动的每个方面包含进去，而且还要根据会计以及税法的相关差异做出相应的纳税调整，所以和其他税种相比，其复杂程度更高，需要具备一定的财会和税法专业知识。而作为改革重点的“营改增”行业，部分行业如现代服务业、生活服务业，他们普遍的特点在于这个企业本身的规模偏小、财务也不够健

4、全。在“营改增”政策实施之前，这些企业只用在地税部门进行营业税普通发票的开具工作来对当期的营业收入进行确认，不必做出进项抵扣。对一个企业来说，会计核算属于相对容易的方面，而在那些税务部门看来，比较简单的在于税收征管。在“营改增”政策实施之后，企业要对一般的纳税人和小规模的纳税人做出区分工作，对于这两种纳税人，其进行管理的方式也不会是一样的。增值税里面的一个相对重要的环节就是进项抵扣，抵扣的额度由增值税的专用发票来进行确认，同时，发票也是企业在企业所得税税前扣除的主要凭证。如果不能规范使用发票或者是对发票进行违规使用，不但会使得企业产生纳税风险，与此同时，税务部门也会存在一定量的税收征管方面的风

5、险。不仅如此，在对缴纳企业的所得税进行计算时，由于会牵扯到税前的扣除方面的因素，进行应缴税额的计算工作相对于营业税、增值税的计算方法会更复杂，这就要求企业会计具备更高的核算水平。这种“营改增”行业与传统增值税行业性质不同，管理方式也将会不一样，这就带给国税部门的企业所得税征管非常巨大的挑战。在进行“营改增”之前，尽管我国在税收征管上也有很多次的变革，不过随着经济水平的深入发展，如今税收征管的固有模式已经有了许多的弊端出现。单从征管模式来看，我国进行税源管理的方式，进行税收征收还有税务方面的检查以及税务人员具备的服务意识还有他们的业务水平这些方面都应该不断进行加强和改工作进。对于征管制度，我国的

6、维护的税收法制环境也应当不断从国外吸取经验，并且，我国的征管制度也不是非常的完善和合理。正是因为存在这些问题，就使得我国的税收征管的效率非常低但是税收的成本却很高，这就给了我国纳税人更大的负担。为了能够让“营改增”政策的推行变得更加顺利，税务总局开始不断对征管方式进行改进来助力“营改增”的施行。1.开发及上线金税三期工程这个工程属于我国的信息系统工程，对原来运用在税收征管的ctai2.0这种征管软件系统进行了替代。这种工程会应用到流程管理理念来对征管系统进行总体的规划、通过税收风险管理的相关理念来对管理决策相关系统进行规划、通过面向服务的相关理念来对相关的行政管理系统进行技术整合，让全国的征管

7、数据能够获得更大程度的集中应用，将统一的网络发票系统建立起来，将国地税的征管应用系统的版本进行提升，使得“营改增”之后的税务机关方面的征纳成本以及执法风险实现了下降，这从另外一个角度看让整体纳税人更愿意去遵从，也提升了他们的整体满意程度。2.增值税发票管理新系统的开发及运用在这个系统数据里面，我们可以看到所有的纳税人会用到的增值税方面的专用发票以及普通发票，发票相关数据也会把汉字以及数字内容全部的票面上的信息涵盖进去。而且这些数据会被实时地上传到监控系统当中，如此一来就避免了增值税发票虚开的情况。另外，利用这个系统，纳税人可以更好的对其发票进行领用、开具以及缴销和查验等操作，这样不但可以让纳税

8、人的负担变轻，而且在另外一个层面还能减轻“营改增”政策实施而带来的办税服务厅人力不足或者是人员匮乏的问题。3.制定出了税收征管规范税收征管规范对相关的业务事项的具体流程，环节以及如何操作做了具体的要求和明确。规定了税务人员在进行税收管理的过程当中应当以怎样的行政行为标准来要求自己，这样一来税务部门的自由裁量空间就相对变小了。这个规范涉及到了10多个业务领域里面的1000多项与税收征管相关的业务，对税收征管所涉及到的所有的具体业务以及相关事项都有了明确的规定。4.发布出了全国税务机关纳税服务规范这个规范当中的内容将9大类的服务相关的规范事项都涵盖了进去，对于每一类的服务规范事项都进行了具体流程的

9、描述以及具体业务的规定。而且还去除了那些可以不存在的税务行政方面的审批事项，替换为备案制度。这个全国税务机关纳税服务规范的发布在一定程度上也可以认为是“便民办税春风行动”的一种制度化以及长效化的成果展现，这样的规范的发布能够让“营改增”的推行更加顺利，可以让我国的税收职能获得更加充分的发挥，让我国的经济发展更快更好。这些征管手段的改进在助推“营改增”顺利施行的同时，也给企业所得税的征管带来了新的挑战。通过上文分析可知，“营改增”进行之后，随着企业在数量方面的增多，使得我国的企业所得税的税源监控变得越来越大增加了税收管理的难度，因此，我国进行的税制监管模式一定要和我国的新税制相互匹配。也是因为如

10、此，此文具体剖析了Z县国税局目前所面临的企业所得税征收管理方面的现状，寻找当中存在着的一系列问题，从而找到相应的可以进行解决的对策，助力“营改增”后企业所得税的征管在Z县国税局全面平稳有序地实行。（二）研究意义1.理论意义完善和加强信息不对称理论、新公共服务理论及帕累托分析法等理论对企业所得税征管的指导，为制定基层税务机关企业所得税管理政策提供循证依据。“营改增”是在中国特有背景下的一种改革，所以我们能够看到的与其关联度比较大的文献是非常少的。不过，在国外有一些相对先进的关于税收征管方面的理念，可以被当做本文的理论基础，本文提到的企业所得税的征收管理问题也能够借鉴到来自国外的一些经验。在我国国

11、内，很多学者开始更多的去关注“营改增”，他们以不同的角度当做出发点和切入点，对这个“营改增”的进程做了更为全面并且持续的跟进工作，正是因为来自他们的非常丰富的研究成果，本文在研究和写作的过程当中也有了更多的视角和素材。不过，我国的学者并没有更多的对“营改增”这个宏观背景里面的企业所得税的征收管理问题做出更多的研究工作，特别是针对某一个基层国税局出现的企业所得税征收管理问题进行研究。本研究将信息不对称、新公共服务、帕累托分析法等公共管理理论应用于基层税务机关企业所得税征管实践，分析基层税务机关企业所得税征管存在问题及原因，提出加强基层税务机关企业所得税征管水平的公共政策建议，在一定程度上丰富信息

12、不对称、新公共服务及帕累托分析法的内涵，弥补现有理论研究不足。2.现实意义促进基层税务机关企业所得税征管发展，提高企业所得税征管水平。本论文经过本人在Z县国税局开展的实际工作经验，而且将其与本人所学的相关的理论知识结合起来，通过参与者和旁观者的一种角度，来对Z县的国税局企业的所得税方面的税收征管相关问题进行具体研究，对在“营改增”背景之下的Z县国税局在进行企业所得税征收管理的时候所出现的一系列问题进行了具体总结，并对相关的具体问题做出了具体的分析，并提出了相关的对策和建议。所以说，在实践角度来看，本文的研究是具备一定的意义的，其实际意义就在于，通过“营改增”这个具体的税制改革，将传统意义上的企

13、业所得税的征收以及相关的管理制度和模式进行了改进，将“营改增”所带来的关于企业所得税征收管理的新问题进行解决。通过适用于“营改增”运行所需求的一些税收征管方面的理念，来更加有效的去管理纳税人，让纳税人的遵从度得到提升；改善相应的管理模式，用国外先进的科学的税收征管方式来有效提升我国税收管理工作的效率和质量。让相关工作人员的税收征管风险获得下降。对于Z县国税局来说，这样有利于指导其具体实践。二、国内外的研究现状（一）国外研究现状关于税收征管方面的研究，国外开始的相对比较早，他们一般会通过一些税收原则的提出来得到一些征管方面的思想，就拿威廉配第、瓦格纳、亚当斯密他们作为代表来看。在17世纪的中叶，

14、在赋税论（1662，全名关于税收与捐献的论文）以及政治算术（1672）里面威廉配第提到了“公平”、“确实”以及“便利”还有“节省”这四个原则，在他看来“对于税收来说，它们的课征其实并没有一个相对统一的标准，关于征收税这件事的相关手续也并不便利，也不能够在一定程度上节约更多的费用”，由此，他初步的对一定的税收征管方面的理念有所涉及刘军,郭庆旺.世界性税制改革理论与实践研究M.北京：中国人民人学出版社，2001.。到了18世纪，古典经济学的创始人亚当斯密在威廉的税收四个原则理念里面把“经济”（征收费用最低）当做是他认为的税收原则的其中一个。在19世纪末20世纪初的时候，德国的经济学家阿道夫瓦格纳出

15、版了他的著作政治经济学教程（1876年）和财政学（18771901年）在这两本著作里面，我们看到了后来非常著名的“四项九端原则”，其中的税收行政原则吸收和借鉴了斯密的最少征收费用原则，但是有了新的发展，即：即税收要确定、征收费用最少且便利纳税人。由以上可以看到，早期国外对税收征管的研究没有一个单独的理论研究体系或方向，仅是通过税收思想的提出来体现的。西方所得税始于19世纪末，与此同时20世纪初，凯恩斯主义开始出现，开始提倡国家干预经济，西方的税收征管理论得以进一步展。到20世纪70年代末，所得税理论逐渐趋于成熟，理论分析框架接近完备。西方国家企业所得税理论作为所得税理论和征管理论的一部分，包含

16、在上述理论之中。比较完整介绍全面介绍公司所得税理论的西方著作和教材主要有：英国的C.V.Brown和P.M.Jackson的公共部门经济学、安东尼B阿特金森（英）和约瑟夫E斯蒂格里茨（美）的公共经济学、美国的Rosen.H.S和Gayer T财政学、鲍德威和威迪逊的公共部门经济学。此外，还有一些研究报告，如：Nicholas H.Stern和David Newbury的发展中国家的税收理论、Martinez-Vazquez和Mc Nab的转轨国家的税制改革实践等。上述文献涉及西方企业所得税理论和实践，介绍了企业所得税征收管理的部分内容。上世纪七八十年代后，西方研究税收的学者开始分别从税收的征收

17、管理成本、税制与税收征管相容角度以及非制度性税收流失三个方面研究税收征收管理的相关问题。从税收征收管理成本角度来优化税收征管理论的主要代表性人物是Yitzhaki。Yitzhaki在1979年发表了关于优化税制的管理成本一文，主要阐述了优化商品税税基拓宽以后造成的税收征收成本边际效用增加问题，他提出了边际税收额外负担率应等于边际征管成本这一新的优化商品税制原则。从税制与税收征管相容角度来研究税收征收管理的主要代表性人物有Stern、Slemord.J等。Stern在1982年发表优化所得税与征管上的失误，他主要阐述了在优化非线性所得税与有差异的归总之间的选择，并得出了：如果有差异的归总能解决税

18、收征管的优化问题，则为最优，相反非线性所得税为优；Slemord.J在1990年提出了“优化税制实践”这一概念，这个概念综合了优化税制和优化征收管理两方面的理论精髓。从信息不对称角度出发研究税收征收管理。最早在20世纪70年代，美国伯克利加州大学的乔治阿克尔洛夫、斯坦福大学商学院的迈克尔斯彭斯和哥伦比亚大学的约瑟夫斯蒂格利茨分别从商品交易、劳动力、金融市场对“信息不对称”现象进行了深入的研究，并获得2001年诺贝尔经济学奖；20世纪90年代中期英国剑桥大学的詹姆斯米尔利斯（J.Mirlees）和美国哥伦比亚大学的威廉维克里（W.Vickrey）对“不对称信息条件下的刺激性经济理论”做了深入研究

19、，开创了从不对称信息角度研究税收问题的先河。从流程再造方面研究税收征管。流程再造理论最早应用于企业管理，其核心是要打破企业按职能设置管理机构的方式，而是以业务流程来设计规划企业管理过程，西方国家随后将这一理论应用于国家管理中，成功地实施了“政府再造”，对政府的工作方式和组织架构进行了新的全面的构建并取得良好效果，税务机关作为政府管理部门的一部分，同样适用于流程再造理论。（二）国内研究现状随着我国改革开放的发展和经济社会进步，税收征管体制和税制结构有了较大的变革，所得税制体系逐渐发展成熟。国内学者也逐渐意识到企业所得税的重要性，对其理论和实践的探讨也日益激烈，他们主要对我国企业所得税具体问题如税

20、制设计、税制改革等进行广泛研究。如孟庆启教授的中国税务管理现代化概论，刘佐教授的中国企业所得税制度的发展论述了我国企业所得税制度改革方向由简易直接逐渐走法制化、科学化、规范化、合理化的历程;于庆华教授的论完善我国企业所得税制度提出内外有别的双轨制企业所得税法制约所得税制度的发展，应统一税制，解决地区间发展不平衡现象;社科院何德旭博士针对内外资企业所得税统一，指出新企业所得税法将创造公平竞争的市场环境;刘湘攻博士的中国企业所得税改革研究一基于公司治理视角的分析论述企业所得税的制度建设应引导我国企业的公司治理向好的方向发展，为公司发展提供有利土壤;孙立荣教授的企业所得税改革的理论与实证研究阐述了2

21、008年最新的企业所得税法颁布的时代背景及重要意义，并结合案例实证企业所得税改革的特点与影响;宋安宁的企业所得税优惠的法律分析从企业所得税优惠的法理分析和法律制度完善层面，就所得税优惠促进产业结构调整、促进区域发展作用进行探讨。国内对企业所得税的研究其中有很多侧重于对国外的公司企业所得税制度的研究分析，并结合我国当前实际情况提出有价值的借鉴意见。如梁柯的西方国家税制改革的实践及其启示、丁一的国外税收征管的最新趋势、熊伟的从美国联邦税务传唤程序看我国的税收管理之完善等。我国国内期刊如税务研究、涉外税务等，也一直有版块专门刊登国外公司所得税制度的法律规定，并与我国现行制度相比较。这些研究成果对我国

22、现行企业所得税制度的改革和构建起到了十分重要的作用。部分国内学者也意识到我国基层税收征管存在不少问题，大多散见于一些研究成果的部分内容以及国内期刊中。如郭仁真的基层税收征管的几个问题针对基层税收征管的税源流失严重，征收不到位、纳税服务欠缺等问题，提出税源监控，提高税收征管质量，优化纳税服务，提高业务素质等措施;钟财，陈伟东的浅谈完善基层税收征管模式提出基层税收征管模式的选择要按照因地制宜，实事求是的原则，继续加大对基层征管改革和税务稽查力度，依法治税、从严治队;张苏宁的基层国税工作中存在的问题及解决对策提出基层国税中干部队伍建设与专业化之间的矛盾，提出调动干部积极性、激发干部队伍活力的管理建议

23、。也有部分对企业所得税管理问题的探讨，如孙继坤、张兴贵的企业所得税征管存在的问题中从具体的所得税管理事项入手，对预缴申报、汇算清缴、分类管理各类事项进行分析和献策;景志伟的企业所得税管理中存在的问题及对策基于反避税视角在税收分配关系中征纳双方来梳理国内企业所得税中存在的问题并提出相应的改进建议。但是，关于基层税务部门的企业所得税征收管理现状及能力提升的系统探讨很少，有王林的L市大企业所得税风险管理研究、杨元元的安徽省企业所得税汇算清缴现状分析及新税法实施后的对策研究。特别在新形势下随着政府职能转变、审批事项改革和“营改增”，研究当前基层税务机关企业所得税征收管理应解决的问题及需采取的应对措施的

24、更是寥寥无几。三、研究思路与方法（一）研究思路本文基本思路是分析现状提出问题、分析问题及原因和解决问题，在总结国内外税收征管研究成果的基础上，结合“营改增”这个大的背景之下Z县的国税局企业所得税的征收管理方面的现状进行分析，关于怎样更好的解决Z县的国税局企业的所得税征收管理方面的问题，让Z县国税局的企业所得税的征收管理能力可以过得更好的提升做出相应的研究和探讨。按照此思路，全文共分六部分。第一部分绪论主要介绍研究的背景、意义和方法，同时对国内外学术界关于企业所得税的研究做简要的综述。第一章主要概述相关理论和概念。第二章以“营改增”背景下Z县国税局企业所得税征管现状为例，以笔者多年的工作观察和对

25、涉及群体的访谈引出基层税务机关在企业所得税征管上的问题现状。第三章结合现状深入探讨问题的原因。在此基础上，第四章从不同层面提出合理建议。论文的最后一部分是结论，笔者对本研究作了简要的总结。36第一章 相关理论概述第一节 相关概念界定一、营改增“营改增”是营业税改增值税的简称，是指将原本征收营业税的现代服务业、交通运输业、邮政及电信业、建筑业、金融保险业、不动产业改为征收增值税的一项减税政策，同时也是我国重要的一次税制改革。目前已经在全国全面推行的“营改增”的范围包括交通运输、邮政、电信业三大行业和研发技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询、广播影视7个现代服务业，以及建筑业

26、、房地产业、金融业、生活服务业 国家税务总局.营业税改征增值税试点实施办法Z.财税201636号文件。二、企业所得税企业所得税，国际上又称为“公司税”、“公司所得税”、“法人税”或“法人所得税”，是对纯收入征收的一种税，即国家对企业或公司在一定时期内的生产经营收入减去必要的成本费用后的余额或者说是对企业和其他取得收入的组织就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。它是国家参与企业利润分配、调节企业收益水平、正确处理国家与企业分配关系的一个重要税种 国家税务总局教材编写组编.企业所得税管理工作规范M.中国税务出版社.2011。企业所得税属于企业的终端税种，纳税人缴纳的所得税一般不易转嫁，而由纳税人

27、自己负担。在会计利润总额的基础上，扣除企业所得税后的余额为企业生产经营的净利润。企业所得税实行按年计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴的征收办法。三、税收征管新税收征收管理法及其实施细则释义将税收征管定义为，国家征税机关依据国家税收法律、行政法规的规定，按照统一的标准，通过一定的程序，对纳税人应纳税额组织入库的一种行政活动，是国家将税收政策贯彻实施到每一个纳税人，有效地组织税收收入及时、足额入库的一系列活动。税收征管的主体是各级税务机关。中华人民共和国税收征收管理法对税务机关进行了规定，税务机关就是指各级税务机关、税务分局、税务所和按照国务院规定设立并向社会公告的税务机关。税收征管的对象是纳税单

28、位和个人及征纳双方的征纳活动过程。税收征管的目标是提高税收征管质量和效率。税收征管的内容十分广泛。基层税务机关的日常征管工作可以概括为税务管理、税款征收、税务检查三个方面的内容:（1）税务管理。税务管理是相对于税收征收和税收检查而言的狭义的管理，包括税源的管理、税务登记、纳税辅导、税收宣传、发票账簿管理以及催缴款等。（2）税款征收。税款征收包括纳税申报、税款征收和纳税资料的收集、整理传递和保管工作。（3）税务检查。税务检查是税务机关依据国家税收法律、法规和财务会计制度的规定，对纳税人是否履行纳税义务进行监督检查。也可以根据具体情况对纳税人进行普查或抽查、定期或不定期检查。对于违法案件还要进行整

29、理和上报相关信息。第一节 理论基础一、信息不对称理论信息不对称理论最早在20世纪70年代由美国的三位经济学家（约瑟夫斯蒂格利茨、乔治阿克尔洛夫、迈克尔斯彭斯）研究和提出。信息不对称理论主要是指在市场经济活动中市场经济活动的参与者对相关信息的了解是有差异的，掌握市场信息充分的一方会在市场经济活动中处于有利地位，而掌握市场信息匮乏的一方则处于不利地位。在信息不对称的假设下，会产生“逆向选择”、“道德风险”问题。所谓逆向选择是指拥有信息优势的一方，为了获取利益，在交易中总是趋向隐藏自己拥有的私人信息和信息匮乏的一方达成交易。所谓道德风险是指在信息不对称的条件下达成交易后，拥有信息的一方为达到自己的利

30、益而会伤害到另一方的利益。信息不对称理论虽然属于经济学范畴，但是它同样适用于税收管理。（1）信息不对称下的纳税人逆向选择在税收管理活动中，征纳双方的掌握的信息是不对称的。相对于税务机关来说纳税人对自身的经营状况、财务会计核算等拥有更加完备的信息，而税务机关受各种条件的影响，在企业信息掌握上会处于劣势。在这种情况下，纳税人会利用占有的信息优势偷逃税款而获得利益。在这种情况下也会产生“劣企”驱逐“良企”现象。即：违法税法经营的纳税人在取得违法利益的同时伤害到了守法经营的纳税人，而守法经营的纳税人就会效仿违法企业，最终导致纳税人整体诚信纳税质量的下降和税收环境的恶化。（2）信息不对称条件下的道德风险

31、。税收管理中的道德风险主要是对税收工作人员而言，其表现有两方面：一是偷懒，即税务工作人员所获得的报酬（工资）大于其所创造的税收收益；二是在税收征管过程中税务工作人员利用自己掌握的信息，谋取个人利益。例如收受纳税人贿赂、人情税。二、新公共服务理论新公共服务理论由罗伯特B登哈特(RobertB.Denhardt)等学者提出，起源于他们对于新公共管理理论的反思。该理论主要关注于在以公民为核心的治理体系当中，公共行政应当如何定位的问题，他们认为政府的职能是服务，并非新公共管理理论中认为的“掌舵”，政府应该是“服务者”而不是“管理者”。对于公共行政官员来说，做好政府与公民、公民与公民之间的信任与合作关系

32、的建立和维护工作更为重要。公平与平等是政府在履行服务职能时更需要关注的问题。政府对于社会价值观、政治行为准则、职业标准和公民利益需要给予充分的关注，而不仅仅是市场、宪法和法令。相较于企业家精神，公务员和公民的行动远远更为重要，公务员是参与者而不是企业家，公务员有服务公民的职责，应当努力提升公民权，推动民主对话，促进社区参与，以中间人的角色来促进问题的最终解决。政府只重视生产率将会造成政府责任的丧失，同时也会伤害到政府维护社会公平公正和公民权利的公共责任，而以人为本，重视人的主体地位，保护公民的基本权利则会带来社会的良性发展。就企业所得税税源管理而言，新公共服务的借鉴意义在于，税务机关作为政府的

33、职能部门，管理和服务工作也应当遵循新公共服务理论的基本精神和指导原则。纳税人在履行纳税义务时，作为社会管理活动的参与者，其合法权益也应当充分的保护，税务机关有义务向纳税人提供优质高效的纳税服务，保障纳税人权益的实现。要以纳税人为中心，强化纳税服务，特别是对重点税源企业的管理和服务。将纳税服务落实于风险管理之中，从企业和税务机关两个角度来降低风险，使征纳双方均从中受益。三、帕累托分析法ABC分析法又称帕累托分析法或巴雷托分析法、分类管理法、重点管理法、ABC管理法，它是根据事物在技术或经济方面的主要特征，进行分类排队，分清重点和一般，从而有区别地确定管理方式的一种分析方法。由于它把被分析的对象分

34、成A、B、C三类，所以又称为ABC分析法。它包括收集数据、计算整理、按一定的标准对管理对象进行分类、实施管理等步骤。ABC分析法是分类管理的理论基础，它对企业所得税管理的启示是：对企业所得税实施分类管理是切实可行的。ABC分析法的目的就是为了通过科学分类，对管理对象实施有效管理，以提高效益。在企业所得税管理中完全可以将ABC分析法应用，对纳税人科学、合理分类，建立起企业所得税的分类管理体系，增强企业所得税管理的针对性和有效性，减少企业所得税管理的随意性，提高企业所得税管理的质量和效率。企业所得税的分类管理应尊重实际、科学分类。由于各地区企业情况不同、税收环境千差万别，因此必须因地制宜，尊重实际

35、，科学分类。分类标准要具有可操作性，分类的结果要使管理更具针对性。现阶段可以采取的分类标准主要有：（1）按照纳税人的税源规模分类，可以按一定时期内的收入额、利润额、应纳税所得额等指标将缴纳所得税的企业分为大中小三类或者重点税源企业和非重点税源企业。（2）按照纳税人的信誉等级分类，现实操作中一般讲纳税人的信用等级分为ABC三类。（3）按照纳税人的行业分类，即将辖区内的从事同一行业或类似行业的纳税人分为一类。（4）其他分类方法，例如按征收方式分类等。第三章 “营改增”背景下Z县国家税务局企业所得税征收管理的问题及原因第一节 Z县企业所得税征管存在的问题一、企业所得税申报管理不到位企业所得税申报包括

36、预缴申报和年度汇算清缴申报。预缴申报是指按季或者按月根据纳税人的实际利润额计算申报缴纳企业所得税，年度汇算清缴申报是指在年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，纳税人计算其应纳税所得额和应纳所得税额，并依据季度或月度预缴情况，对应纳税额多退少补，并填报企业所得税年度申报表，附报其他相关资料等。企业所得税申报管理是基层税务部门日常征管的重要组成部分，通过企业的日常申报，做到对企业经营情况和纳税情况的掌握了解，同时日常申报管理也是税务部门税款征收的首要手段。Z县国税局的企业所得税日常申报管理仍存在诸多问题。一是零申报、低申报现象突出。通过对2016年预缴申报和汇算清缴申报的数据统计，Z

37、县国税局企业所得税零申报企业户数为697户，占全部应申报户数1238户的56.3%；应纳税额两千元以下的申报企业户数为210户，占全部应申报户数1238户的16.96%，零低申报企业共占Z县应申报企业户数的73.26%。同时，汇算清缴亏损面也居高不下，2014年、2015年和2016年三年来的亏损面分别为45.44%、36.18%和51.81%。虽然Z县企业所得税税源集中在大企业及重点税源企业，但对中小企业的税源监控不力、认识不足，管理相对弱化，造成税收流失。部分纳税人的纳税意识淡薄，不报、少报收入，申报不实现象大量存在，同时很多企业账务核算不健全，财务制度执行不规范，虚列成本费用，申报数据不

38、实问题依然突出。二是申报表填报质量不高。企业所得税的预缴申报和汇算清缴申报均通过申报表形式体现。一方面，企业财务人员兼职情况普遍，财务核算水平较低，财务核算不规范。据了解，企业财务会计兼职比例达到70%-80%，个别财务会计甚至1人监管4-5家企业财务，而且约有20%-30%左右的财务人员为非专业人员；一方面，2008年执行新的企业所得税法以来，国家税务总局己发布七次文件修改预缴及年度申报表，政策的频繁更迭变化导致基层税收管理人员和纳税人无所适从，同时缺乏政策学习的积极性，纳税申报错误率较高，导致表内表间逻辑关系错误、勾稽关系不符、内容填报不完整等。特别2014年度汇算清缴实行新的企业所得税申

39、报表，共涉及41张表单，基层税务人员的政策学习不够，对报表的审核确认无从下手，浮于形式，不能准确掌握和反映企业当年的实际经营及纳税情况。二、企业所得税后续管理不到位按照深入推进行政审批制度改革的工作部署和要求，国家税务总局对涉税事项的管理进行了改革，取消和下放行政审批事项，所有的企业所得税审批事项改为备案管理。目前，企业只需要按照全国税务机关纳税服务规范中规定的材料清单，向办税服务厅提交符合规范要求的备案材料即可享受税收优惠，由管理分局对企业提交的材料进行后续管理。因此加强企业所得税后续管理成为当前基层税务部门日常征管的重要工作。企业所得税后续管理对象主要包括优惠事项、重大事项、高风险事项，主

40、要集中在纳税人季度或月度预缴申报后、年度汇算清缴后的管理，更侧重汇算清缴后的管理。就目前Z县国税局情况而言，企业所得税后续管理方法还比较单一，后续管理制度尚不健全。一是管理基础薄弱。自94年税制改革以来，国税基层一线基本以流转税（增值税）管理为工作重点，普遍存在重流转税、轻所得税的思想，所得税后续管理方法和措施不能完全适应不断提高的管理要求，各项管理制度落实不够全面，工作衔接不够紧密。税会政策差异产生了企业所得税管理的诸多跨年度事项，如弥补亏损、固定资产加速折旧、不征税收入后续支出、债务重组递延所得、公允价值变动净收益等。上述事项往往需要在不同年度之间对当期应纳税所得额进行调增或调减，单纯依靠

41、人工记忆达不到有效管理的目的，而台账管理则是解决上述问题的捷径。然而，在执行过程中，基层税源管理单位往往存在怕麻烦心理和短视现象，很多跨年度事项不设台账，导致缺乏对该事项以后年度的后续管理，或者虽然设置了台帐，但未发挥台帐作用，对企业后期的纳税申报不再调取台帐数据比照参考，缺乏有效连续性管理，造成对重点税源企业管理的深度不足，非重点税源企业税基管理薄弱。二是重大事项和高风险事项管理开展不力。企业所得税重大事项是企业所得税后续管理的重要部分，包括企业所得税优惠、资产损失税前扣除、企业重组、企业清算、股权转让、居民企业间关联交易以及跨地区经营汇总纳税等事项。2013年开始，国税系统大力推进强化企业

42、所得税后续管理，Z县国税局涉及的重大事项和高风险事项主要有各类企业所得税优惠事项享受、弥补亏损金额较大事项、资产损失扣除事项和企业清算事项。根据2015年、2016年重大事项后续管理成效来看，由于人员素质不高、人员组织不足、工作重视程度不高等原因，成果并不理想，企业所得税重点事项和高风险事项后续管理工作尚未充分展开，提醒和纠正纳税人在重大事项和高风险事项中规范税收行为的作用不佳，规避税收、不如实反映真实情况的风险存在。三是企业所得税风险应对工作开展不力。目前Z县国税系统风险应对流于形式，水平有限，效果不佳，未建立分行业的评估指标体系和评估模型，对大量数据信息缺乏综合比对分析，对风险预警提示问题

43、检查不够彻底、不够深入，从正常申报中转移税款来抵顶评估任务，仅以税款入库多少来评价评估质量，随意解除风险预警，未形成系统的通过风险应对促进管理的思路和方法。三、基层管理人员素质有待提升企业所得税的管理模式逐步推进细化，政策文件逐渐颁布实施、征管软件不断应用升级，对一线税务干部的征管能力提出了更高要求。国税系统最基层的一线人员也面临着前所未有的压力和挑战，只有全面提升自身素质能力才能应对现代化企业所得税管理要求。基层管理人员的能力素质决定了税源管理的各项工作质量，通过对Z县国税局基层管理部门的实地调研，其人员素质水平远不能适应现代化的企业所得税征管要求。一是基层人员老龄化现象严重。Z县国税局目前

44、在职人员94人，其中年龄50岁以上的税务干部为29人，占全部人数的31%；年龄40岁以上的税务干部为56人，占全部人数的59.57%;剩余40岁以下的年轻税务干部仅为38人，占全部人数的40.42%。Z县机关科室人员(含稽查局直属机构)62人，几乎集中了全局的年轻干部，剩余的32人均在基层税源征管单位，直接负责税款的征收管理，基层税收管理人员平均年龄49.3周岁。随着征管模式和征管软件的不断应用、升级，新的知识、理论使税务工作步入发展的快车道，但是干部老龄化与工作要求之间存在明显的矛盾:年龄偏大的同志，记忆力减退，对新知识的接受能力下降，主动更新业务知识的意识不强，缺乏政策学习的主动性，计算机

45、操作不熟练，不能很好运用各类征管软件，难适应现代税收专业化管理、信息化管理要求。基层工作动力明显不足，基层分局整体工作气氛缺乏活力，出现明显拖沓、应付的工作局面。同时，近年来Z县国税系统管理的所得税业户大量增加，工作量成倍增长。征管户数由2008年底的169户，增加到2016年底的1238户，8年间增长了7倍多。特别是“营改增”后，国税机关需要面对的纳税人经济性质、经营规模，经营方式、核算方式日益多元化、复杂化，加上企业所得税管理的特殊性和复杂性，管理力量不足的问题更加突出，难以适应日益繁重的企业所得税管理工作的需要。二是税收管理员的整体素质亟待加强。由于企业所得税同时具有涉及面广、计算复杂、

46、政策性强等特点，因此要求税收管理员具备的一定财务会计专业知识。然而目前很多税收管理员并非财会专业出身，对财务会计知识等业务不熟悉，难以适应企业所得税的管理要求。Z县国税局35岁以下干部职工中，财会专业出身或熟悉财务会计知识的人数占比仅为31%。由于现阶段具备扎实的财会基础、较强计算机操作能力、较高业务素质的管理人员缺乏，致使一些工作处于应付状态，工作质量难以提高，面对众多的管户，很难实施科学化、精细化管理，企业所得税管理仅凭经验和照搬硬套，管理方式粗放，只要求企业能够按时申报，按时缴纳税款，到时完成税收任务即可，至于申报质量和后续管理监管严重不到位。一旦碰到难度较大的业务问题，如类似企业清算、

47、高新技术企业认定管理、资产重组等问题，便无从下手，对企业的税收处理听之任之，产生较大的税收风险。即使数据监控分析平台系统检测出纳税人申报数据或财务数据方面存在问题，但运用数据进行分析和评估能力不足，往往也完全听纳税人解释，不能对其真实情况做出判断。加之财务会计制度和企业所得税政策频繁更新，并且越来越多的企业使用财务软件记账的情况下，不仅要求税务人员精通各行业财务制度，掌握更新发布的企业所得税政策，还要熟练运用各种财务核算软件。这些基层税收管理人员很难达到上述水平要求，现有的征管力量与企业所得税的管理要求矛盾突出。四、企业所得税税务行政执法存在风险国家税务总局及以下各级税务机关均提出了全面推进依

48、法治税总目标，强调进一步严格税收执法，推进税务行政审批制度改革，加大税收执法督察力度，落实税收执法责任制。依法行政工作地深入推进和税收执法责任制的实施，对税收执法工作了更高要求。从Z县国税局的企业所得税行政执法行为来看，依然面临不少执法风险。一是支持地方经济发展与依法治税存在矛盾。各级地方政府把发展经济作为首要任务，积极采取多方措施促进区域经济社会发展。按照行政区划来发展地方经济的行政管理模式，往往很容易造成税务部门必须按照当地党政部门的要求来支持当地的经济发展，难以做到独立执法。如征收“过头税”、强制突击完成地方超标准税收任务等执法风险行为。同时，地方政府为发展本地区经济，甚至直接干预税收执法，人为造成税收的多缴或少缴。比如认定高新技术企业是上级对当地政府考核加分的重点项目，因此当地政府对国税部门在会审认定和复审工作时施加压力，影响国税部门出具意见的客观性和真实性。二是税收执法行为不规范。首先存在自由裁量风险。自由裁量权的大量使用，已经成为税收执法的常态，比如企业税收违法行为的处罚，税务机关有权在税收征管法等税收法律规定的范围内进行处罚。但是税收执法自由裁量权具有双重属性，正确运用对于保护纳税人的合法权益，防范税收执法风险具有重要作用，而如果运用不正确或随意运用，将直接损害纳税人的利益，出现执法风险。其次税收政策落实不及时，造成政策滞后、落实不到位