收入、费用与利润培训讲义.pptx

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1、第十一、十三章第十一、十三章 收入、费用与利润收入、费用与利润收入概述商品销售收入提供劳务收入让渡资产使用权收入费用本年利润所得税 利润分配学习目标学习目标 1 1 掌握销售商品收入的确认条件（五个)、条件、提供劳务收入的确认条件（区分交易的结果是否能够可靠估计）、商品销售收入确认的会计处理、商品已经发出但不符合销售商品收入确认条件的会计处理；了解收入的定义与特征、收入的分类（按性质分类和按经营业务的主次分类）、让渡资产使用权收入的确认条件（两个）。学习目标学习目标 2 2 掌握采用支付手续费方式委托代销商品的会计处理、附有销售退回条件的商品销售的会计处理、现金折扣、销售折让和销售退回的销售商

2、品的会计处理、在同一会计期间内开始并完成劳务的收入确认的会计处理、持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成劳务的收入确认的会计处理；学习目标学习目标 3 3 掌握劳务的开始和完成分属于不同会计期间的收入确认的会计处理（区分提供劳务交易的结果能否可靠估计）、让渡资产使用权一次性收取使用费且提供/不提供后续服务收入的会计处理、让渡资产使用权分期收取收入确认的会计处理；学习目标学习目标 4 4 掌握管理费用的核算内容及其会计处理、财务费用的核算内容及其会计处理、销售费用的核算内容及其会计处理、利润的构成，营业外收入的内容及其会计处理，营业外支出的内容及其会计处理，利润结转的会计处理；熟悉费用的定义及

3、特征、费用的分类、费用的确认原则，利润的定义与性质；学习目标学习目标 5 5 掌握所得税的定义及性质、所得税采用资产负债表债务法核算的一般程序、资产和负债的账面价值与计税基础的确定、暂时性差异的确定、递延所得税资产和递延所得税负债的确认与计量、所得税费用的确认与计量、利润分配的内容及程序、利润分配的会计处理（提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、分配现金股利或利润、发放股票股利）。收入概述收入概述 收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。强调对所有者权益的影强调对所有者权益的影响！响！e.g.e.g.不增加所有者权不增加所有者权益的代

4、收款项不能确定益的代收款项不能确定为收入。为收入。负债负债资产资产所有者权益所有者权益费用费用利润利润收入收入增增加加增加增加减减少少 收入具有以下特征：F收入是企业在日常活动中形成的。日常活动包括：（1）企业为完成其经营目标所从事的经常性活动工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等。（2）与经常性活动相关的其他活动转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资（收取的利息、股利）等。F必然会导致资产增加、负债减少或二者兼而有之，最终将导致所有者权益增加。F收入是与所有者投入资

5、本无关的经济利益的总流入。F收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方的或客户代收的款项（如增值税，负债）。非流动资产处置、非货币性资产交换、债务重组等活动产生的经济利益流入是否属于收入？收益和收入有区别吗？F利得：企业非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入不属于收入（如接受捐赠、物价变动增值等）；F投资者投入的资本：会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本有关的经济利益的总流入，其目的是谋求剩余收益。p辨析F收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的分类 收收 入入 的的 分分 类类按

6、收入的性质分类：按收入的性质分类： 商品销售收入商品销售收入 劳务收入劳务收入 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入（利息收入、无形资产（利息收入、无形资产使用费收入、出租固定使用费收入、出租固定资产收入、出租包装物资产收入、出租包装物收入等）收入等）按经营业务的主次分类：按经营业务的主次分类： 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入（实际工作中可按营业（实际工作中可按营业执照注明内容划分）执照注明内容划分）按收入的实现形式分类：按收入的实现形式分类： 商品销售、劳务收入商品销售、劳务收入 租金收入租金收入 使用费收入使用费收入 利息收入利息收入 股利收入股利收入 收入的确认原则

7、1、经济利益很可能流入，从而导致资产增加或负债减少；2、经济利益的流入额能够可靠地计量。 收入的确认时间 生产法：在生产过程中或在完工时确认收入。销售法：在销售成立时确认收入 。收款法：在收到款项时确认收入。商品销售收入商品销售收入 商品销售收入的确认条件（同时满足） 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、相关的经济利益很可能流入企业；5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方F指与商品所有权有关的主要风

8、险和报酬同时转移。F与商品所有权有关的风险指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。F与商品所有权有关的报酬指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。q判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。A、转移商品所有权凭证并交付实物转移商品所有权凭证并交付实物商品所有权上商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，的主要风险和报酬随之转移，销售成立销售成立。如大多数零售。如大多数零售商品。商品。B、转移商品所有权凭证但未交付实物转移商品所有权凭证但未交付实物商品所有权商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留次要风险和上的主要风险和

9、报酬随之转移，企业只保留次要风险和报酬，报酬，销售成立销售成立。如交款提货方式销售商品。如交款提货方式销售商品。C、已交付实物但未转移商品所有权凭证已交付实物但未转移商品所有权凭证商品所有商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，权上的主要风险和报酬未随之转移，销售不成立销售不成立。如采。如采用支付手续费方式委托代销的商品。用支付手续费方式委托代销的商品。q注意三种例外情况：F企业销售的商品在质量、品质、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而责任并没解除；F企业尚未完成销售商品的安装或检验工作，且此项安装或检验工作是销售合同的重要组成部分；F销售合同中规定了由于特定

10、原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。4、相关的经济利益很可能流入企业 是指销售商品价款收回的可能性大于50%。q 判断销售商品价款收回可能性应考虑的因素：F买方的资信调查F以往的经验F从其他方面获得的信息（如与其他企业的交易过程中的付款能力和付款信誉）F政府有关政策等（如出口地政府管制资金汇出）5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量 根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，如果 成本不能可靠计量，即使其他条件均已满足，相关的收入也不能确认，而应将收到的价款确认为负债。 实质重于形式 归纳：商品销售收入确认条件的运用实质重于形式商

11、品销售收入的计量（分以下6种情形）：（1）已收或应收的合同或协议价款公允的，按照已收或应收合同或协议价款计量 。（2）已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额，已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当确认收入。（3）合同或协议明确规定，销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。（4）存在商业折扣和现金折扣的，按扣除商业折扣但不扣除现金

12、折扣的金额计量，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。（5）发生销售退回的，若发生在收入确认以前， 应按商品价款总额扣除退回商品价款后的余额计量；若发生在收入确认以后，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，除特殊情况外，一般应冲减退货当月的销售收入；若为报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前退回，应作为资产负债表日后调整事项处理。（6）发生销售折让的，若是在收入确认以前发生的，直接减少确认的收入金额；若是在销售收入确认后发生的，应在实际发生时冲减当期的销售收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，调整方法与上述资产负债表日后的销售退回相同。 会计处理：例题例题1 1不符合商品销

13、售收入确认条件不符合商品销售收入确认条件 2009年6月10日，长江公司向A企业销售50件产品，每件售价1000元（不含税，增值税税率17%）。该产品单位成本为600元。假定长江公司在发货时已知A公司暂时资金周转困难，鉴于两公司长期的良好合作， 6月12日，长江公司仍将商品发出。 2009年8月5日，因经营状况好转， A公司承诺近期付款； 2009年10月4日，甲公司收到全部货款。 要求：完成帐务处理（1）2009年6月12日发出商品时借：发出商品 30000（60050） 贷：库存商品 30000同时确认应交增值税销项税额借：应收账款A 8500 贷： 应交税费应交增值税（销） 8500 （

14、100050 17%）（2）2009年8月5日在A公司承诺付款后确认收入借：应收账款A 50000 贷： 主营业务收入 50000 （100050）同时结转成本借：主营业务成本 30000 贷：发出商品 30000（3）2009年10月4日收到全部货款借：银行存款 58500 贷：应收账款A 58500例题例题 2 2托收承付托收承付 2009年6月10日，长江公司以托收承付方式向A企业销售50件产品，每件售价1000元（不含税）。该产品单位成本为600元。 6月12日，长江公司已经按合同发货，并垫付运杂费500元。该产品的增值税率为17，消费税率为8，城建税税率为7，教育费附加率为3。 6月

15、13日，长江公司向银行办妥托收承付手续，支付手续费800元。6月20日收到托收款项。 要求：完成帐务处理（城建税、教育费附加仅计算消费税随征部分）（1）6月10日发出商品 借：发出商品 30000（60050） 贷：库存商品 30000（2）6月12日垫付运杂费借：应收账款A 500 贷：银行存款 500（3）6月13日支付托收手续费：借：财务费用 800 贷：银行存款 800（4） 6月13日办妥托收手续时确认收入借：应收账款A 58500 贷：主营业务收入 50000（100050） 应交税费应交增值税（销） 8500 同时结转成本及营业税金：借：主营业务成本 30000 贷：发出商品 3

16、0000借：营业税金及附加 4400 贷：应交税费应交消费税 4000 应交城建税 280 应交教育费附加 120（注：实际上应在月末计算城建税和教育费附加，连同应缴纳的增值税额一并计算。）（5）6月20日收到托收的货款（含运费）借：银行存款 59000 贷：应收账款A 59000例题例题3 3现金折扣现金折扣 H公司2009年10月8日向P公司销售商品一批，其成本为40000元，增值税专用发票上注明的货款为50 000元、增值税8500元，销售合同注明的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，在计算现金折扣时只计算货款，不包括增值税。2009年10月16日，H公司收到P公司的全部货款。

17、要求：完成帐务处理（1）2009年10月8日销售商品借：应收账款P公司 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500同时结转成本 借：主营业务成本 40 000 贷：库存商品 40 000（2）2009年10月16日收到货款及增值税 借：银行存款 57 500 财务费用 1 000 贷：应收账款P公司 58 500例题例题4 4销售折让销售折让 B公司销售一批商品，增值税专用发票注明的售价为10万元、增值税1.7万元。该批商品的成本为8万元。商品运达后，经购货方检验，发现其等级与合同规定不符，要求在价格上折扣10%。经B公司派人复查，证实系仓库错发货

18、所致，同意给予折让。假定已获得税务部门开具的索取折让证明单，并开具了红字增值税专用发票。 要求： A、销售退回发生在2008年12月20日；B、销售退回发生在2009年1月3日，此时2008年财务报告尚未批准。分别完成帐务处理。A、销售折让发生在2008年12月20日销售商品时借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000借：主营业务成本 800 000 贷：库存商品 800 000给予买方10%的折让时借：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 贷：应收账款 11 700收回商品销售款时借：银行存款

19、 105 300 贷：应收账款 105 300B、销售折让发生在2009年1月3日销售商品时同A给予买方10%的折让时借：以前年度损益调整 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 贷：应收账款 11 700借：应交税费应交所得税（10000 25%）2500 贷：以前年度损益调整 2500借：利润分配未分配利润（10000-2500）7500 贷：以前年度损益调整 7500借：盈余公积（7500 10%） 750 贷：利润分配未分配利润 750 收回商品销售款时同A例题例题5 5销售退回销售退回 M公司2008年12月2日销售商品一批，增值税专用发票上注明的货款为50万元、增

20、值税8.5万元，该批商品的成本为36万元。合同规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。买方已于2008年12月11日支付货款及增值税，并享受了现金折扣1万元。假定2008年12月30日发生退货及退款。假定原销售业务已作了确认销售收入处理。 要求： 完成帐务处理。发生销售退回时：借：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 85 000 贷：银行存款 575 000 财务费用 10 000同时冲减主营业务成本 借：库存商品 360 000 贷：主营业务成本 360 000续例续例5 5销售退回销售退回 若销售退回的时间是在2009年1月19日，2008年年度财务报告

21、尚未批准报出。假设企业适用的所得税税率为25%，并按照税后利润的10%计提盈余公积。 要求： 完成帐务处理。调整销售收入借：以前年度损益调整 490 000 应交税费应交增值税（销项税额）85 000 贷：银行存款 575 000调整销售成本 借：库存商品 360 000 贷：以前年度损益调整 360 000调整所得税费用：（490 000360 000）25%=32 500借：应交税费应交所得税 32 500 贷：以前年度损益调整 32 500将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润 97 500 贷：以前年度损益调整 97 500调整盈余公积借：盈余公积 9 75

22、0 贷：利润分配未分配利润 9 750提供劳务收入提供劳务收入 提供劳务收入的确认条件（同时满足）：1、收入金额能够可靠地计量； （双方应据实及时调整劳务合同收入金额）2、相关的经济利益很可能流入企业； （根据接受劳务方的资信状况、以往经验、其他信息、相关政策等进行判断）3、交易的完工进度能够可靠地确定；4、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 （配比原则）提供劳务收入提供劳务收入其中：3、交易的完工进度能够可靠地确定 劳务收入一般应按照完工百分比法确认。劳务的完工程度的确定方法通常可用以下三种方法之一：A、测量法测量法，此法是一种专业方法，一般由专业测量师，此法是一种专业方法，一般由专

23、业测量师对已经完成的工作量或工程进行测量后，按照一定的专对已经完成的工作量或工程进行测量后，按照一定的专业方法计算完工程度业方法计算完工程度B、劳务比率法劳务比率法，即根据已提供的劳务与应提供劳务的，即根据已提供的劳务与应提供劳务的比率计算（如按照时间来确定完工比率）；比率计算（如按照时间来确定完工比率）；C、成本比率法成本比率法，即根据已经发生的成本与预计总成本，即根据已经发生的成本与预计总成本的比率计算。的比率计算。 归纳：劳务收入确认条件的运用配配 比比 原原 则则 归纳：劳务收入确认条件的运用（续）配配 比比 原原 则则提供劳务收入的计量：F一般情况下，对于交易结果能够可靠估计的劳务，

24、应根据完工百分比确认收入、成本的金额：本期确认的收入本期确认的收入 劳务总收入本期末止劳务的完工进度劳务总收入本期末止劳务的完工进度 以前期间已确认的收入以前期间已确认的收入本期确认的费用本期确认的费用 劳务总成本本期末止劳务的完工进度劳务总成本本期末止劳务的完工进度 以前期间已确认的费用以前期间已确认的费用F特殊情况下，对于交易结果不能够可靠估计的劳务，应分别下列情况处理：1、己经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的 应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入；并结转已经发生的劳务成本； 2、己经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的 应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入；并结转已

25、经发生的劳务成本； 3、己经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的 应当将己经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本等），不确认提供劳务收入。 会计处理例题例题6 6 H公司主营对外提供劳务，08年提供增值税应税劳务一项，合同总收入100万元，跨年度完工，完工后一次付款。08年末已完成劳务成本36万元，其中20万元为人工费，16万元为其他费用，以存款支付，预计劳务总成本60万元（增值税率17%） 要求：完成帐务处理（1）08年发生劳务成本时：借：劳务成本 360000 贷：应付职工薪酬 200000 银行存款 160000（2）08年末确认收入应确认主营业务收入=100（36/60)=60万元

26、借：应收账款 702000 贷：主营业务收入 600000 应交税费增（销） 102000结转成本：借：主营业务成本 360000 贷：劳务成本 360000续例续例6 6 若若08年末H公司无法估计未来还会发生的成本，但是预计已发生劳务成本均能得到补偿 要求：完成帐务处理参考答案：（1）08年发生劳务成本时同例题1（2）08年末确认收入并结转成本借：应收账款 421200 贷：主营业务收入 360000 应交税费增（销） 61200借：主营业务成本 360000 贷：劳务成本 360000又续例又续例6 6 若若08年末H公司无法估计未来还会发生的成本，且预计已发生劳务成本不能得到补偿 要求

27、：完成帐务处理参考答案：（1）08年发生劳务成本时同例题1（2）08年末不确认收入只结转成本借：主营业务成本 360000 贷：劳务成本 360000再续例再续例6 6 若若08年末由专业测量师对工程进行测量的完工进度为50%。要求：完成帐务处理。参考答案：（1）08年发生劳务成本时同例题1（2）08年末确认收入（以测量师确认进度为准）借：应收账款 585000 贷：主营业务收入 500000 （100000050%） 应交税费增（销） 85000结转成本：借：主营业务成本 300000 （60000050%） 贷：劳务成本 300000让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入让渡使用权收入包括利

28、息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。让渡使用权收入的确认条件（同时满足）：F相关的经济利益很可能流入企业 ；F收入的金额能够可靠地计量。让渡使用权收入的计量：F利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。F使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。让渡使用权收入按收费方式分类A、一次性收取使用费，且不提供后续服务 一次性确认收入B、一次性收取使用费，提供后续服务 分期确认收入C、分期收取使用费 分期确认收入例题例题7 7 甲公司于2008年1月1日向丙公司转让某专利权的使用权，协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费200 000元。2008年

29、该专利权计提的摊销额为120 000元，每月计提金额为10 000元。假定不考虑其他因素。 要求：完成帐务处理参考答案：（1）2008年年末确认使用费收入借：应收账款（或银行存款） 200 00 贷：其他业务收入 200 000（2）2008年每月计提专利权摊销额借：其他业务成本 10 000 贷：累计摊销 10 000 以后逐年处理相同例题例题8 8 甲公司向丁公司转让某商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10支付使用费，使用期10年。第一年，丁公司实现销售收入l 200 000元；第二年，丁公司实现销售收入1 800 000元。假定甲公司均于每年年末收到使用费。 要求：完成帐

30、务处理参考答案： （1）第一年年末确认使用费收入借：银行存款 120 000 贷：其他业务收入 120 000（2）第二年年末确认使用费收入借：银行存款 180 000 贷：其他业务收入 180 000费用费用产品产品生产生产产品产品销售销售资资产产耗费耗费费费用用劳务劳务提供提供导致所导致所有者权有者权益减少益减少费用（与收入相对应）： 企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。下列两类支出不应归入费用：下列两类支出不应归入费用： 企业偿债性支出企业偿债性支出 向所有者分配利润或股利向所有者分配利润或股利费用与资产、成本、损失的关系辨析：1、费

31、用是为取得某项资产或偿付某项负债而耗费的另一项资产。2、费用只有与之收入配比时，才计入损益；而成本是针对特定的成本计算对象而言的，需要进行对象化归集。（见图示）3、广义的费用包括损失；狭义的费用则与损失有区别：（1）费用是相对于收入而言，两者存在着配比关系；（2）损失与利得是相对应的，但两者不存在配比关系 。费用的分类：费用的确认：1、权责发生制应属本期负担费用，不论款项是否支付，均确认为当期费用；反之不确认。2、配比原则 3、划分费用界限（1）划分收益性支出与资本性支出；（2）划分计入产品成本与不计入产品成本；（3）划分各个会计期间的费用；（4）划分各种产品应负担费用；（5）划分完工产品与在

32、产品应负担的费用。依据支出的效率影响一个或多依据支出的效率影响一个或多个会计年度来划分！收益性支个会计年度来划分！收益性支出直接计入当期成本或费用；出直接计入当期成本或费用；资本性支出采用折旧或摊销方资本性支出采用折旧或摊销方式计入产品成本或费用。式计入产品成本或费用。q配比原则： 配比原则要求费用的确认以它与当期收入的合理关系为基础。F费用与收入的内在联系具体表现为两方面：（1）性质上的因果性费用应当是为了获取收入而发生的；（2）时间上的一致性费用必须与同一期间的收入相配比，即本期费用与本期确认的收入相配比。F费用的配比原则：直接配比，某些费用的发生与收入有直接因果关系，如商品销售成本，应直

33、接与所确认的收入进行配比；系统合理地分摊，某些费用的发生与收入存在间接联系，例如管理用固定资产的折旧费，由于固定资产的成本不能直接与特定期间的收入相对应，只能通过系统的摊销方法分摊到各个受益期；立即确认，某些费用难以确定与某一期间收入的联系，如广告费可以为企业取得长期经济效益，但很难确定某个会计期间获得的收入与某次广告有关，实际的解决办法是将它们直接作为当期费用。利润指企业在一定会计期间的经营成果。它包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。确定利润的两种观点：F本期营业观：企业的利润只能来自企业当期的经营活动。（营业收入-营业支出）F损益满计观：利润是企业在报告期内与业主往来以

34、外的一切经权益的变动，它应当由两期资产负债表的净资产对比来确定。（营业收入-营业支出+非营业利润） 我国采用的是损益满我国采用的是损益满计观（总括利润观）计观（总括利润观）利润利润 利润的计算 根据我国现行企业会计准则，企业利润由营业利润、营业外收入和营业外支出构成。其数量关系为：净利润利润总额所得税费用营业利润营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益利润总额营业利润营业外收入营业外支出q 资产减值损失F资产减值损失核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。F企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等

35、资产发生减值的，应设置相应的减值准备科目，同时按应减记的金额借记资产减值损失。F在建工程、工程物资、生产性生物资产、商誉、抵债资产、损余物资、采用成本模式计量的投资性房地产等资产发生减值的，应当设置相应的减值准备科目，比照上述规定进行处理。F企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等，相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”等科目，贷记本科目。 注意：固定资产、可供出售金融资产、交易性金融资产的例外。v资产减值的比较和归纳F公允价值市价、可变现净值、可

36、收回金额F备抵科目坏账准备、跌价准备、资产减值准备F无减值准备，但需要根据公允价值调整原账面价值的情况：公允价值变动损益（交易性金融资产）、公允价值变动（可供出售金融资产，计入资本公积，发生减值时直接调减“可供出售金融资产”的账面价值）F计入的损益：资产减值损失（坏账准备、存货、持有到期金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资）、公允价值变动损益（交易性金融资产） 利得与损失n 账户设置q“本年利润” 核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。q企业期（月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。

37、q年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如为净亏损做相反的会计分录。结转后“本年利润”科目无余额。本年利润本年利润 a ba b b-a b-a 0 0 借：本年利润贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 销售费用 财务费用 营业外支出 资产减值损失 所得税费用借：主营业务收入 其它业务收入 营业外收入 投资收益 公允价值变动损益 贷：本年利润借：本年利润 b-a 贷：利润分配未分配利润 b-a例题例题9 9 D公司2008年度有关损益类科目当年的发生额如下：主营业务收入15000万元（贷方

38、）；其他业务收入200万元（贷方）；公允价值变动损益50万元（贷方）；投资收益800万元（贷方）；营业外收入60万元（贷方）；主营业务成本7000万元（借方）；其他业务成本160万元（借方）；营业税金及附加100万元（借方）；销售费用1500万元（借方）；管理费用1420万元（借方）；财务费用1600万元（借方）；资产减值损失50万元（借方）；营业外支出80万元（借方）；所得税费用660万元（借方） 要求：完成帐务处理 参考答案：借：主营业务收入 15000 其他业务收入 200 投资收益 800 公允价值变动损益 50 营业外收入 60 贷：本年利润 3540 主营业务成本 7000 营业税

39、金及附加 100 其他业务成本 160 销售费用 1500 管理费用 1420 财务费用 1600 资产减值损失 50 营业外支出 80 所得税费用 660 利润分配利润分配利润分配的顺序：1、弥补以前年度亏损；2、提取法定盈余公积金（净利润的10，不超过注册资本50）；3、提取任意盈余公积金（股东大会决议）；4、向投资者分配股利或利润。利润分配提取利润分配提取盈余公积盈余公积利润分配应付利润分配应付普通股股利普通股股利本年利润本年利润利润分配未分配利润利润分配未分配利润提提 取取本年本年净利润净利润分配现分配现金股利金股利利润分配盈余公积利润分配盈余公积补亏补亏利润分配未分配利润利润分配未分

40、配利润本年本年净亏损净亏损弥补弥补亏损亏损本年利润本年利润例题例题1010 甲公司本期损益类账户的发生额如下表：若税后弥补上年亏损9 849元，分别按10%、5%提取法定盈余公积与任意盈余公积，分配普通股股利60 000元，要求完成会计处理。参考答案：（1）本年税后净利润为209848，税后弥补亏损9848元，无需作分录，自然弥补。（2）提取盈余公积、分配现金股利借：利润分配提取法定盈余公积 20 000 贷：盈余公积法定盈余公积 20 000借：利润分配任意盈余公积 10 000 贷：盈余公积任意盈余公积 10 000借：利润分配应付现金股利或利润 60 000 贷：应付股利 60 000（

41、3）结转利润分配借：利润分配未分配利润 90 000 贷：利润分配提取盈余公积 30 000 利润分配应付现金股利或利润 60 000 补亏规定： 1、年内亏损月度亏损由年内其他月份利润弥补，不作专门分录，在本年利润中借贷方自然抵消； 2、年度亏损由下年度税前利润弥补，下年度不足弥补的，可连续5年以税前利润弥补，不需作专门分录，直接在利润分配中借贷方自然抵销（注意算税时应将补损部分利润从基数中扣除） ； 3、年度亏损且连续5年不足弥补用税后利润弥补，仍不作专门分录，在利润分配中自然抵销，只不过已交过税（算税时补亏部分不从基数中扣除）；4、税后利润弥补仍不足经批准以盈余公积弥补。例题例题11 1

42、1 本公司年度利润总额110万元，5年内亏损10万元，5年外亏损5万元，所得税率25%，法定盈余公积提取率为10%，向投资者分配剩余利润总额的60%。 要求：计算年末未分配利润，并进行全部财务处理。参考答案： （1）计算本年度所得税本年度所得税=（110-10）25%=25借：所得税25 贷：应交税金应交所得税 25借：本年利润 25 贷：所得税 25（2）结转当年净利润=110-25=85借：本年利润 85 贷：利润分配未分配利润 85（3）计提法定盈余公积借：利润分配提取法定盈 （85-10-5）10%=7贷：盈余公积法定盈余公积7（4）向投资者分配=（85-10-5-7）60%=37.8借：利润分配应付现金股利37.8 贷：应付股利 37.8（5）结转未分配利润借：利润分配未分配利润 44.8 （7+37.8） 贷：利润分配提取法定盈余公积 7 应付现金股利 37.8未分配利润余额=期初数+本年利润转入-本年利润分配 =（-10-5）+85-（ 7+37.8） =（85-10-5-7）40%=25.2注意：利润分配的明细帐年底仅“未分配利润”有余额，其他均为0。