会计师事务所年报审计程序实施及对审计质量影响分析-王青莲.pdf

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1、 分类号 :F230 10710 2011223029 专业硕士学位论文 会计师事务所年报审计程序实施及对审计质量影响分析 王青莲 导师姓名职称 丁岳维 教授 申请学位级别 硕士 专业学位类别 及领域名称 会计硕士 论文提交日期 2013年 4月 16日 论文答辩日期 2013年 5月 24日 学位授予单位 长安大学 The implementation of certified public accountants audit procedures and its influence on audit quality A Dissertation Submitted for the Degr

2、ee of Master Candidate： Wang Qinglian Supervisor： Prof.Ding Yuewei Changan University,Xian,China I I 摘 要 会计师事务所的年报审计一直以来都是中国注册会计师协会、审计署及被审计单位利益相关者关注的热点事件。审计程序是注册会 计师在审计过程中应严格执行的步骤，但是随着经济的快速发展，由于时间、成本、业务能力等多方面因素的影响，审计程序实施不到位的现象日趋严重，有些注册会计师在审计过程中通常都按照自己的方法进行，许多审计工作实施不到位或者直接忽视，因此导致审计质量弱化甚至审计失败。 近年来关于我国

3、会计师事务所审计质量低下的评论不绝于耳，审计舞弊、审计失败的报道也常见。 许多学者研究影响审计质量的因素，提出很多影响较大的因素，但是对于审计程序的实施请况关注的并不是很多。审计程序贯穿于整个审计过程中，任何一个环节实施不到位就有可能影响到审 计质量 。 分析影响比较大的天津广厦、科龙案件，不难发现其审计失败都有一个共同的原因：审计过程中有些审计程序落实不到位或审计程序实施不当。 因此研究会计师事务所审计程序的落实情况，并分析其对审计质量的影响就显得尤为重要。 本文以西安 Z 会计师事务所对中国 B 工业集团旗下公司的年报审计为依据，在了解相关理论知识的基础上，首先分析此次审计中事务所审计 程

4、序实施 过程中所存在的一些问题，根据自己的理论知识及实践经验提出了对应的 建议 ；其次从被审计单位的角度出发，研究分析在审计过程中审计组发现的被审单位存在的问题并对此提出对策建议 ，因为这些问题的存在也对审计程序的实施产生了很大的影响 ；然后在此基础之上对于审计质量进行了 分析 ：通过 分析 影响审计质量的因素，研究会计师事务所审计程序及被审计单位与审计质量的关系 ， 并提出提高审计质量的 对策，在分析有关审计质量的内容时，事务所审计程序的实施情况始终贯穿其中，强调其对审计质量的重要性。 最后，提出本文的创新之处及存在的缺陷，并且对于本次的年报审计进行了总结。 通过本文，希望审计程序的实施情况

5、可以被审计人员所重视，在审计过程中能够将审计程序严格落实到位，保证审计质量。 关键词 ：会计师事务所，审计程序 ，审计质量，函证 II Abstract The annual audit of the CPA has always been the event of the Chinese Institute of CPA、The auditor and the focus of attention of the audited entity stakeholders.Audit procedures that is a certified public accountant in the a

6、udit process steps should be strictly enforced.However, with the rapid development of the economy, due to the time, cost, and operational capacity, and many other factors, the implementation of the audit program is not in place increasingly serious phenomenon, many certified public accountants gener

7、ally in accordance with the method in the audit process, audit implementation is not in place, or directly overlooked, and therefore lead to weakening of audit quality even audit failures .Heard about the poor quality of CPA audit reviews in recent years, auditing, fraud, audit reports of failure is

8、 also common. Many scholars have studied factors affecting audit quality, made a lot of impact factors for audit quality. But there is not a lot of concern for the implementation of the audit procedures. Audit procedures throughout the entire audit process, and any one of the links may not be implem

9、ented is likely to affect the quality of audits.Research Tianjin event、 Kelon case, it is not difficult to find that its audit failures have a common cause: Some audit procedures in the audit process may not be implemented or audit procedures are implemented improperly. Therefore it is particularly

10、important to study the implementation of the CPA audit procedures and analyze its impact on audit quality. The paper based on Xian accounting firms annual report audit for the China Industry Group,on the basis of the related theory knowledge,first analysis the implement of firms audit procedures and

11、 problem in this audit.Moreover put forward corresponding measures according to theoretical knowledge and practical experience; Second, from the point of view of the audited entity, we research and analysis related issues during the audit and measures to problems, because the existence of these prob

12、lems also had a great impact on the implementation of the audit procedures;Then discussed the audit quality from the following aspects: analyzing the factors that affect the quality of audits, researching the relationship between the CPA audit procedures、 the audited entity and audit quality,analyzi

13、ng the impact of implement of audit procedures for audit quality.In the analysis of the content of the audit III quality, the implementation of the program runs through which emphasized the importance of audit quality.Finally,put forward the innovation and defect of this paper, and summarize the ann

14、ual report of the audit.Through this article, I hope that the implementation of the audit program can be valued by the audit staff in the audit process and audit procedures to be put in place to guarantee the quality of audits. Key words： Certified Public Accountants;Audit procedures;Letter of certi

15、ficate;Audit quality IV 目 录 第一章 绪论 . 1 1.1 研究背景及意义 . 1 1.2 研究综述 . 2 1.2.1 审计程序研究综述 . 2 1.2.2 审计质量影响因素研究综述 . 2 1.2.3 研究综述评价 . 4 1.3 本文的研究目的、研究内容及研究方法 . 5 1.3.1 研究目的 . 5 1.3.2 研究内容及研究方法 . 5 第二章 会计师事务所审计程序实施情况分析 . 7 2.1 理论简述 . 7 2.2 会计师事务所审计程序简述 . 8 2.3 西安 Z 会计师事务所现状 . 12 2.4 会计师事务所审计程序实施情况分析 . 13 2.4.

16、1 审计实施过程中存在问题 . 13 2.4.2 对策建议 . 20 2.5 本章小结 . 24 第三章 被审计单位存在问题及对策建议 . 25 3.1 被审计单位现状 . 25 3.2 被审计单位存在问题及建议 . 26 3.2.1 被审计单位存在问题 . 26 3.2.2 对策建议 . 28 3.3 本章小结 . 30 第四章 从事务所与被审单位出发分析审计质量 . 31 4.1 审计质量的现状 . 31 4.2 影响审计质量的因素分析 . 33 4.2.1 注册会计师的执业能力 . 33 4.2.2 注册会计师的独立性 . 33 V 4.2.3 被审计单位的财务状况及其重要性 . 34

17、4.2.4 审计程序的实施情况 . 35 4.2.5 影响审计质量的其他因素 . 36 4.3 事务所审计程序实施与审计质量关系 . 37 4.4 被审单位与审计质量关系 . 38 4.5 提高审计质量的方法浅析 . 38 结论 . 41 1.主要研究成果和结论 . 41 2.本文创新之处 . 41 3.本文存在不足 . 42 参考文献 . 43 攻读学位期间取得的研究成果 . 45 致 谢 . 46 长安大学硕士学位论文 1 第一章 绪论 1.1 研究背景及 意义 独立审计和注册会计师产生于社会需求，他们的必要性和重要性一直受到人们的认同和关注。 近年来，随着世界经济的快速发展，企业之间的竞

18、争 不断 加剧， 不确定因素大大增加 ， 使得 企业面临 较大的 风险 ，导致企业财务状况日趋复杂、提供的会计信息质量不断下降。经济的快速发展也 使得注册会计师 的审计要求更高 ， 审计质量弱化以及审计失败案件频发 。然而，注册会计师 面临着两难的窘境： 一方面，企业 的 规模 不断 扩大，财务状况复杂， 为 保证审计质量 ， 事务所必须 投入更 多 的人力物力 以及更多的精力 ；另一方面， 由于业务能力、时间、成本等因素，使得注册会计 师在审计过程中无法将审计程序实施到位，影响审计效果，无法保证最终的审计质量 。 在会计师事务所的整个审计过程中，审计程序的 实施 情况对于审计工作的效率与效果

19、即审计质量有着重大的影响。审计程序落实不到位，会大大降低审计质量，更有可能导致审计失败 。 在错误的时间及地点，执行错误的程序。使用错误的证据，得出错误的结论，导致审计失败 1。 在 天津广厦的 案件 中审计程序不当是导致审计失败的重要原因。另外在科龙案件中，中国证监会认定的德勤对科龙审计过程中存在的问题中首要的就是审计程序不充分，德勤对科龙存货及主营业务成本执行的审 计程序不充分、不适当 ， 德勤 审计 科龙电器各期存货及主营业务成本时，直接按照科龙电器期末存货盘点数量和各期平均单位成本确定存货期末余额，并推算出科龙电器各期主营业务成本 ， 在未对产成品进行有效测试和充分抽样盘点的情况下，德

20、勤通过上述审计程序对存货和主营业务成本进行审计并予以确认，其审计方法和审计程 是 不合理 的 2。 在本次的年报审计过程中，由于各种因素，导致最后的审计效果 即 审计质量并不尽如人意，分析其原因，个人觉得审计程序落实不到位是其中最主要的原因， 比如时间、人员安排及人员分配不合理，函证及存货盘点程序落实不到 位，分析及评价工作未及时进行。 总结起来主要为 审前准备工作不充分 、 审中程序执行不到位 、 审后 监控 及评价 不力。因此本文的主要目的就是以此次会计师事务所年报审计为例，从事务所及被审计单位两者角度 分析 审计程序落实情况，以实践为基础提出将审计程序尽量落实到位的 对策建议 。然后研究

21、审计程序落实不到位的后果：审计质量的弱化。 笔者分析 审计程序落实情况及其对审计质量的影响，是以此次会计师事务所年报审计为基础进行的，但是本文第一章 绪论 2 中所涉及到的相关问题为一般性问题，即许多事务所在年报审计过程中都会遇到，因此研究该问题主要是希望能够对会计师 事务所年报审计有一定的借鉴意义，进而 对于 审计效率及审计效果 的提高有一定的帮助，保证审计质量。 1.2 研究综述 1.2.1 审计程序研究综述 对于审计程序的实施及其对于审计质量的影响，笔者在撰写论文之前通过中国知网数据库、万芳数据库、学校以及省图书馆、 Open Access 图书馆等途径查阅了大量的资料、书籍以及外文文献

22、。对于审计程序，李红 (2010)在其文章中提出审计人员应规范审计程序，提高审计质量 3；卓水滨 (2012)提出了遵循审计程序是提高审计质量的保证的结论 4；刘爱玲 (2010)提出应通过规范 审计程序进而提高审计质量 5。在自身查阅资料有限的情况下，发现除了上述文献，几乎没有研究审计程序对审计质量影响的，而且上述文献也只是简单的提到审计程序实施情况对于审计质量有影响，没有进行深入的研究。对于审计程序，中华人民共和国国家审计基本准则、中华人民共和国审计法等都对其进行了规定。但是许多人都把审计程序看成是一种规范的文字性叙述，只当做一种硬性规定，而在实践操作中忽略了将审计程序严格执行到位的重要性

23、。 因此本文主要研究的是注册会计师在审计过程中存在的问题即审计程序实施不到位的方面，并分析了其对审 计质量的影响，希望审计程序的落实能够得到更多人的重视，在将审计程序实施到位的情况下保证审计质量。 1.2.2 审计质量影响因素研究综述 关于审计质量的影响因素及其关系 众说纷纭，许多学者及研究人士都对此进行了研究，以下就对有关方面的 内容 进行了总结。 (1) 审计主体 事务所规模。 DeAngelo(1981)认为，事务所规模可以用来衡量审计质量的高低 ： 事务所规模越大，与每一特定客户相关系的准租占事务所整个准租总和的比重越小，该事务所以机会主义行事的可能性就越小，其预期的审计质量就越高 68。 Simunic & Stein(1987)，将会计师事务所划分为十大与非十大两类 ， 通过研究发现 十大 更能发现盈余管理情况以此 得出 前十大事务所的审计质量更高 的结论，即事务所规模与审计质量成正比 78。 我国 漆江娜