碳排放权的会计处理研究-王函.pdf

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1、学校代码：10036捌矽手芗委f节贸易声学会计硕士专业学位论文碳排放权的会计处理研究培养单位：国际商学院专业名称：会计硕士研究方向：财务会计作 者：王函指导教师：戴天婧讲师论文日期：二。一三年五月Research on Accounting Treatments ofCarbon Em issions学位论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文所涉及的研究工作做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律责任由本人承

2、担。特此声明学位论文作者签名： 趸函 二吖夕年厂月。日学位论文版权使用授权书本人完全了解对外经济贸易大学关于收集、保存、使用学位论文的规定，同意如下各项内容：按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并采用影印、缩印、扫描、数字化或其它手段保存论文；学校有权提供目录检索以及提供本学位论文全文或部分的阅览服务；学校有权按照有关规定向国家有关部门或者机构送交论文；学校可以采用影印、缩印或者其它方式合理使用学位论文，或将学位论文的内容编入相关数据库供检索：保密的学位论文在解密后遵守此规定。学位论文作者签名： a西导师签名：馘硝0国0年生具支I El劫厂=；年，

3、月日摘要近年来，面对全球气候变化的严峻形势，全球各国政府和机构都在采取措施积极应对。京都议定书的生效标志着人类历史上首次以法规形式限制温室气体的排放，其规定的三大减排机制为多种形式的碳排放权交易市场提供了框架基础。在之后的哥本哈根国际气候会议上，我国第一次以约束性指标的方式宣布，到2020年，中国单位GDP二氧化碳排放量将比2005年下降4045。其他国家也纷纷公布其减排承诺和具体方案。碳交易市场的兴起和发展，带来了一系列关于企业碳排放权会计处理规范和内部成本控制及战略变革的问题，国际会计学界对碳排放权的会计研究也进入了全新的发展期。为了引起企业对低碳经济的重视，加大节能减排力度，增加对低碳技

4、术的研发支出，同时弥补国内对碳排放权会计研究的不足，改变碳交易国际市场上中国企业话语权缺失的现状，提高我国碳交易定价能力，本文采取了文献综合分析法、多学科结合法和规范分析的方法，并拮取了具有代表性的碳排放权交易实例和数据，对碳排放权的会计处理进行了研究。本文首先介绍了碳排放交易作为新兴经济活动出现的理论基础，其次对国内外碳排放权交易市场的交易框架及现状进行了概括，然后对国外主要会计准则针对碳排放权的规定进行概要分析。随后分别探讨了基于配额和基于项目市场下政府免费分配和外购获得的碳排放权的财务会计处理流程，还在管理会计框架下对碳排放权在企业管理活动中的重要地位做了成本和战略管理的分析及建议，最后

5、对全文进行内容概括和研究展望。本文在已有的研究成果上，对碳排放权的会计处理研究进行了以下几方面的扩充和创新：(1)分别针对国际碳交易市场和国内CDM机制，将碳排放权分类进行会计处理，并提出了相关资产负债表科目设置的建议；(2)在管理会计框架下，分析了碳维度的生产经营方式改变对产品生命周期的影响，并对企业市场战略和价值评估方法的调整提供了建议。关键词：碳排放权，碳交易市场，国际准则，会计处理，成本管理会计AbstractIn recent years，confronting with the severe situation of global warming,governments and i

6、nstitutions around the world are taking urgent measures todeal with such serious problemsThe issue of Kyoto Protocol becomes a milestone in human history,with legal terms to restrict greenhouse gas emission forthe thSt timeThe three main trade schemes provide bases for carbon emissionstrading market

7、s under di疵rent schemesFor the first timeChina announced atThe United Nations Climate Change conference with detailed numbers that ourcarbon emission volume per GDP will decrease 4050by year 2020，compared with year 2005And other countries also made carbon reductionpromise and specific solutionsThe r

8、ise of carbon emissions trading marketcomes along with a series of problems concerning about the accountingstandards，internal costs controlling and strategic revolution under differenttrading schemesIn order to call companiesattention to low-carbon economy,forcing themto increase research and develo

9、pment expenditures on low-carbon techniques，this essay does a detaHed research OH accounting procedure of carbon emissionby using literature analysis，multidisciplinary bonding method and normativeanalysisThis dissertation also contains specific examples and statistics，aimingat completing the existin

10、g domestic research on carbon emission accounting toimprove the pricing ability on global carbon marketThis dissertation fhstly introduces related theories of carbon emissionstrading,and secondly summarizes the trading schemes and current situation ofthe global carbon marketThen，this essay analyzes

11、the main accountingstandards about carbon emissions abroadAccording to different types of thecarbon emissions trading,this paper makes allowance-based trading andproject-based trading accounting recognitions，measurements and treatmentsMoreoveb this dissertation clarifies the importance of carbon fac

12、tor and suggestscompanies to take this factor into consideration of cost management andstrategic decisionsThe last chapter gives a brief review of the entire paper andcomes up with a prospect into the future study areaThis essay has made expansion and innovation to accounting measurementsresearch of

13、 carbon emissions built on existing researchesThese creative ideasinclude：1classifying imrrent carbon emissions and suggesting accordinglybalance sheet accounts；2analyzing the impacts of carbon factors on product Ufecycle；3giving suggestions of according market strategies and firm valuationKeywords：

14、Carbon Emissions，Carbon Trading Market,International Standards，Accounting Treatments，Cost and Management AccountingII目录第1章绪论111研究背景112研究目的213文献综述314研究意义415研究方法及写作思路4第2章碳排放交易的经济学理论框架621低碳经济学622生态经济学623环境经济学724其他重要的理论依据7241科斯定理7242外部性理论8第3章国内外碳排放权交易市场931碳排放权交易市场发展概述9311碳排放权交易市场形成的框架基础9312碳排放权交易机制9313碳

15、排放权交易市场分类1032国际主要碳排放权交易市场10321欧盟碳捧放权交易体系(EUETS)10322美国芝加哥气候交易所(CCX)11323区域温室气体提案(RGGI)113。24新南威尔士温室气体减排体系(NSW GGAS)1l33国内碳排放权交易市场12第4章碳排放权的国际会计处理规范1441美国相关会计处理指导1442国际会计准则委员会相关决议1543日本会计准则委员会相关意见16第5章碳排放权的财务会计实务1751基于配额的交易17511基于配额交易的碳排放权的资产属性18512基于配额交易的碳排放权的计量属性，195L 3基于配额交易的碳排放权的初始及后续计量1952基于项目的交

16、易(CDM机制)一20521 CDM项目中碳捧放权的确认20522 CDM项目中碳捧放权的成本归集21III523 CDM项目中碳排放权的后续计量2l53碳排放权信息的披露状况2154构建合理会计体系对市场的积极影响22第6章碳排放权的成本与管理会计视角以澳大利亚数据为例2361碳排放成本与管理会计的经济背景2362碳战略成本管理2463碳战略管理会计26631企业政策26632市场营销战略26633产品定价战略27634业绩评价27第7章结论28参考文献29致谢32个人简历在读期间发表的学术论文与研究成果3311研究背景第1章绪论早在19世纪90年代，瑞典科学家阿累尼乌斯就曾预测，全球气候会

17、因化石燃料的急剧消耗而变暖，其中原因就在于化石燃料的燃烧会增加大气中二氧化碳的浓度比例。这一预测在随后的一百年间遭到了多种质疑，但20世纪70年代后的气候卫星观测证实。北半球覆雪面积从1987年至今已下降了10。此外，政府间气候变化专门委员会(IPCC)的第三次评估报告则明确表明，自1860年以来，全球平均地表温度上升了04至08摄氏度，且这种趋势会在未来100年问持续发展下去，预测全球平均地表温度将在1990后的110年间升高14至58摄氏度，海平面高度将上升9至88cm。19世纪的科学预测如今已得到验证，但倘若让对未来气候变化的预测不受控制地实现，人类和地球上所有物种的生存将受到巨大挑战。

18、气候变暖问题在21世纪的今天已经超越恐怖主义，成为世界性的第一重大难题，它所带来的一系列严重后果，包括自然灾害发生频率升高、濒危动植物灭绝速度加快、两极冰川融化导致海平面升高等，无一不严重威胁到全人类的生存和发展。在此情况下，各国通过一系列密集的学术研讨和政府会议达成共识，降低温室气体排放是遏制全球气候变暖现象愈演愈烈的最重要途径。气候问题自引发国际社会的关注开始，已过了20多年，这期间在各国的共同努力下，改善全球变暖和气候问题取得了以联合国气候变化框架公约和京都议定书为代表的诸多成果。发达国家和发展中国家在京都议定书的法律约束效力下，积极进行减排策划，各国排放的二氧化碳不再是单纯的自然属性，

19、开始成为一种稀有资源，并具有了商品的二重性，衍生出以二氧化碳排放量为交易对象的碳交易市场。我国经过30多年的改革开放，在成为世界第二大经济体的同时，从2006年开始取代美国成为最大的碳排放国家。作为一个负责任的发展中国家，我国承诺将转变经济增长方式，积极研发节能减排技术，推广使用清洁能源，将2020年的单位国内生产总值碳排放在2005年的基础上下降409645，争取到本世纪中叶，实现碳排放的零增长乃至负增长。尽管目前我国的清洁交易机制(CDM)项目已迅速发展到占全球CDM项目总签发量约70的规模，但碳交易会计准则的缺失导致众多企业在国际碳排放权交易的过程中处于不利地位，没有主动定价权1 IPC

20、C第三次评估报告：气候变化2001，IPCC，wWWipccchhomelanguages_mainchineseshtml1及话语权。鉴于大多数消费者低碳经济观念还不明确的现状，国内企业应充分认识到碳相关的生产和管理方式变革的紧迫性，在全球化市场竞争的浪潮中把握先机，实现企业发展的长足进步。12研究目的IPCC在2009年12月组织召开的哥本哈根会议和2010年11月召开的坎昆会议，都旨在研究出京都议定书在2012年第一承诺期到期后的解决方案，意图确保不间断地实施进行全球性的减排行动，切实发出了在全球范围内推行低碳经济的强烈信号，吸引了国际社会的普遍关注。在联合国气候变化框架公约的背景下，可

21、预期碳排放交易市场将蓬勃发展，越来越多的国家及企业参与到低碳经济当中，如何核算碳排放权交易的成本、进行碳排放权会计确认、协调碳会计规范和相关会计准则及进行充分的碳信息披露，将是确保低碳经济在我国持续健康发展至关重要的一环。环境经济学中的库兹涅斯曲线表明，在一定区间内，环境污染严重程度与人均GDP成正比例增长关系，而超过这个范围的人均GDP增长则会伴随环境污染程度的逐年下降。发达国家在这个库兹涅斯曲线中的人均6DP拐点数值约为4到5万美元，而我国目前还处在这个倒U曲线拐点的左侧，人均6DP仅为6100美元2，既要发展也要减排，对于发展中的我国来说是不小的挑战。2012年6月，由国家发改委出台的中

22、国温室气体自愿减排交易管理办法是我国第一部自愿减排交易方面的法规，旨在保障减排交易活动有序开展，进而为逐步建立总量控制下的碳排放权交易市场积累经验和技术规则。随着更多企业参与到国际碳交易市场中，与发达国家进行碳减排配额的交易，统一相关的会计处理和使用管理会计方法指导企业战略变革，将是不远的将来企业关心的焦点。国际上的IASB和FASB出台的碳会计相关准则都有其固有缺陷，而国内这方面的研究起步较晚，进展缓慢，已落后于发达国家。企业实务中对碳排放权交易没有明确权威的会计处理规定，已影响到其财务报表的完整性和实用性。本文即旨在国内外现有的研究成果之上，比较分析国际主流会计准则制定委员会的参考意见，对不同交易机制下的碳排放权会计处理进行研究，同时探讨企业内部有效的碳成本战略管理方案，希望能对我国企业参与全球碳排放交易市场并争夺主动权有所贡献。2 2012年国民经济和社会发展统计公报，国家统计局，wwwstatSgovcn2