第三章 消费税.pptx

《第三章 消费税.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第三章 消费税.pptx（48页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、税税 法法余余 萍萍湖北经济学院湖北经济学院财政与公共管理学院财政与公共管理学院2009-9第三章第三章 消费税消费税【教学目的教学目的】本章的主要内容包括消费税的征税范围、纳税人、应纳税额的计算、出口应税消费品退（免）税、征管与申报缴纳。通过本章的学习，应当理解消费税的征税范围与纳税人、征管与申报缴纳；掌握消费税应纳税额的计算、出口应税消费品退（免）税。【教学重点教学重点】应税消费品税目；应纳税额的计算、自产自用和委托加工应税消费品的税务处理；出口退税。【教学难点教学难点】计税销售额的确定；外购和委托加工收应税消费品已纳税额的扣除；视同销售应税消费品和委托加工应税消费品应纳税额的计算；委托加

2、工应税消费品的确认等。【教学方法教学方法】课堂讲授、案例教学【教学提示教学提示】本章内容与”增值税”非常相似，在教学过程中要注意比较，前后联系记忆。要引导学生发现其不同点。2009-97/14/2022第一节第一节 消费税概述消费税概述一、消费税的概念一、消费税的概念1、理论上的概念、理论上的概念是以特定消费品为征税对象所征收的一种商品劳务税。2、我国税法中的概念、我国税法中的概念是对在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品征收的一种流转税。2009-97/14/2022（一）征收范围具有选择性（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平比较高且

3、税负差异大（三）平均税率水平比较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性（四）征收方法具有灵活性（五）税负具有转嫁性（五）税负具有转嫁性2009-97/14/2022（一）区别：（一）区别：1、两者的范围不同、两者的范围不同 2、两税与价格的关系不同、两税与价格的关系不同3、两税的缴纳环节不同、两税的缴纳环节不同4、计税的方法不同、计税的方法不同（二）联系：（二）联系：1、两者都是对货物征税，同属于流转税、两者都是对货物征税，同属于流转税 2、对于从价定率计征消费税的商品，征收消费税的同、对于从价定率计征消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，计税依据与增值税销项税额的时需要征收增值税，计

4、税依据与增值税销项税额的计税依据相同，都是不含增值税但含消费税的销售计税依据相同，都是不含增值税但含消费税的销售额额 2009-97/14/2022第二节第二节 税制要素与应纳税额的计算税制要素与应纳税额的计算 消费税的征税范围为在中国境内生产、委托加工和消费税的征税范围为在中国境内生产、委托加工和进口进口 “应税消费品应税消费品”。应税消费品包括：应税消费品包括：有害的特殊消费品，如烟、酒和酒精、鞭炮、焰火等。非生活必需品、奢侈品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。高能耗及高档次消费品，如小汽车，摩托车等不可再生的资源性消费品，如汽油，柴油等。具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等。消费税税目

5、共有消费税税目共有14个。个。2009-97/14/20221.纳税义务人为在我国境内从事生产，委托加工和进口应税消费品的单位和个人。2.委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴。（但纳税人委托个体经营者或个人加应税消费品的，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税）消费税的纳税人并不一定是税负承担人。2009-97/14/20222009-97/14/20221、烟、烟卷烟复合计税。每标准箱（50000支，即250标准条）收取150税额；每标准条调拨价为每条70元以上的（含70元，不含增值税）, 适用56税率；每标准条调拨价为每条70元以下的，适用36税率；烟丝 适用30税率雪茄烟 适用于

6、36 %税率2009.5.1在卷烟批发环节加征了一道从价税，税率在卷烟批发环节加征了一道从价税，税率为为5%. 2009-97/14/20222、酒的税率、酒的税率主要是粮食白酒和薯类白酒的主要是粮食白酒和薯类白酒的税率要记住。税率要记住。 定额税率粮食白酒、薯类白酒：每斤定额税率0.5元 比例税率粮食白酒、薯类白酒： 20。2009-97/14/2022 从价定率计算的计税依据是应税消费品的应税销售额，适用比例税率。应纳税额计算公式 应纳税额应税销售额应纳税额应税销售额税率税率2009-97/14/2022 销售额为纳税人销售应税消费品时向对方收取的全部价款和价外费用，但不包括增值税款。计税

7、价格的核定权限规定：计税价格的核定权限规定： 甲类卷烟，由国税总局核定。 其他的由国税总局所属税务分局核定。 进口应税消费品，由海关核定。2009-97/14/2022【例例1】某企业生产化妆品，对外销售价格100元/瓶（不含增值税）。消费税：10030%=30增值税：10017%=172009-97/14/2022例例2某摩托车生产企业6月份销售给特约经销商某型号摩托车300辆，出厂价4200元/辆（不含增值税），另外收取包装费200元/辆（不含增值税），当月应纳消费税税额为?2009-97/14/2022（1）价款和增值税款合并收取时应进行换算）价款和增值税款合并收取时应进行换算 含增值税

8、的销售额应税消费品的销售额= 1增值税税率或征收率2009-97/14/2022【例题例题】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（ ）。 A.214359元 B.240000元 C.250800元 D.280800元2009-97/14/2022（2）卷烟从价定率计税办法的计税依据）卷烟从价定率计税办法的计税依据是计税价格，是计税价格， 它可能为计税调拨价或核定计税价格或实际销售价格。注意掌握以下问题：注意掌握以下问题：几个概念：调拨价格（计税价格）核定价格实际销售价掌握核定价的计

9、算公式：某牌号规格卷烟核定价格该牌号规格卷烟市场零售价格（1+35）注意：35只是一个换算比例，与税率无关。2009-97/14/2022确定计算消费税的价格 从高价格计算消费税。具体情况如下：当有调拨价时：当有调拨价时：实际销售价与调拨价格比较取大值为计税价格计算消费税。实际销售价格调拨价格 以实际销售价格计算消费税实际销售价格调拨价格 以调拨价格计算消费当没有调拨价当没有调拨价，只有倒算出的核定价格时：实际销售价与核定价格比较取大值为计税价格计算消费税。 实际销售价格核定价格 以实际销售价格计算消费税实际销售价格核定价格 以核定价格计算消费税2009-97/14/2022（3）纳税人通过非

10、独立核算门市部销售自产应）纳税人通过非独立核算门市部销售自产应税消费品时，应按门市部对外销售额或销售税消费品时，应按门市部对外销售额或销售数量计征消费税。数量计征消费税。（4）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。作为计税依据计算消费税。2009-97/14/2022实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格： （成本利润+自产自用数量定额税率）组价

11、= 2009-97/14/2022【例题例题】某化妆品公司将一批自产的化装品用职工福利，这批化装品的成本6000元，成本利润率为5% 。组成计税价格为： 组成计税价格=6000+（60005%）（1-30%）=9000（元）应纳消费税=900030%2700（元）应纳增值税=900017%1530（元） 2009-97/14/2022例例某汽车制造厂本月生产小汽车40辆，以12万元售出5辆，以10万元售出13辆，以9万元售出6辆，以8万元售出1辆；用4辆换取某钢厂生产的钢材60吨，每吨钢材8000元，用2辆奖励本厂技术人员。该型号小汽车适用税率为5%，以上价格均不包含增值税。请计算该厂当月应纳

12、消费税。2009-97/14/2022实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格： （材料成本加工费+委托加工数量定额税率）组价= 2009-97/14/2022【例题例题1】某企业委托酒厂加工药酒10箱，该药酒无同类产品销售价格，已知委托方提供的原料成本2万元，受托方垫付辅料成本0.15万元，另收取的加工费0.4万元，则该酒厂代收的消费税为（ ）。A.2550元 B.2833元 C.4817元 D.8500元2009-97/14/2022实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格： （关税完税价格关税（关税完税价格关税+

13、进口数量进口数量定额税率）定额税率）组价组价= 2009-97/14/2022【例题例题】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元，关税完税价格为50万元，则进口环节还需缴纳（ ）。（消费税税率为10%）A.消费税6.5万元 B.消费税7.22万元 C.增值税11.05万元 D.增值税12.28万元2009-97/14/2022例：例：某公司今年1月进口珠宝首饰一批，到岸价格为18万美元，关税税率为40，增值税税率为17，进关当天就结算付款，该日汇率为1:8.50，计算该公司应纳消费税。2009-97/14/2022（9）销售价格明显偏低又无正当理由的，由主）销售价格明显偏低又无正当理由

14、的，由主管税务机关核定计税价格。管税务机关核定计税价格。 2009-97/14/2022 例：例：某酿酒厂为小规模纳税人，该企业销售自产的其他酒一批，普通发票注明的销售价款为12720元(含增值税)，增值税的征收率为3，消费税率为25。计算该企业应纳消费税和增值税。2009-97/14/2022【例题例题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元，交纳进口关税60万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。（

15、化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%） 要求：（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。 （2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。2009-97/14/2022从量定额计算时的计税依据是应税消费品的应税销售量，适用定额税率。应纳税额的计算公式为：应纳税额的计算公式为： 应纳税额应税销售量单位税额应税销售量的确定应税销售量的确定: 销售应税消费品的，为销售数量； 自产自用的，为移送使用数量； 委托加工的，为纳税人收回的数量； 进口的，为海关核定的进口征税数量。2009-97/14/2022【例题】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元（

16、出厂价小于3000元 / 吨），无同类产品售价。2009-97/14/2022增值税需组价时，组价公式中的成本利润率增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的按增值税法中规定的10%确定，组价中应含确定，组价中应含消费税税金。消费税税金。2009-97/14/2022复合税率复合税率计算时的计税依据是应税消费品的应税销售量与应税销售额。应纳税额的计算公式为： 应纳税额应税销售量应纳税额应税销售量单位税额单位税额+应税销应税销售额售额税率税率2009-97/14/2022【例题】粮食白酒收入不含增值税为10000元，销售数量是100斤应纳增值税1000017%1700元应纳消费税：

17、 从量税1000.550元 从价税1000020%2000元 应缴纳消费税2000+502050元2009-97/14/2022【例题例题】某酒厂以自产特制白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。请计算应纳消费税。2009-97/14/20222009-97/14/2022外购或委托加工收回的已税消费品计税方法外购或委托加工收回的已税消费品计税方法 用外购已税消费品或委托加工收回的已税消费品为原料生产的应税消费品，在计税时可以扣除原料已纳税额。原料已纳税额按当期生产领用数量计算准予扣除。 应纳消费税应税销售额 适用税率当期领用原料已纳税额当期领用原料已纳税额=当期领

18、用原料应税数额 适用税率当期领用原料应税数额=期初库存数额+本月购进数额-月末库存数额2009-97/14/2022例：例：某精细化工企业以外购已税化妆品生产高档化妆品。某年9月初库存外购化妆品买价40 000元，当月购进30 000元，月底库存20 000元。当期销售高档化妆品90 000元。化妆品消费税税率为30%，求该企业应纳消费税。2009-97/14/2022只限于对纳税人出口的应税消费品免税。只限于对纳税人出口的应税消费品免税。在境内生产、销售的应税消费品一律不减免消费税。在境内生产、销售的应税消费品一律不减免消费税。 由生产企业直接出口的，可在生产环节直接免税。 由外贸企业出口或

19、代理出口时，退税。（1）从价定率的应税消费品，计算公式为：）从价定率的应税消费品，计算公式为： 应退消费税税款应退消费税税款=出口货物的工厂销售额出口货物的工厂销售额退税率退税率 （退税率即征税率）（退税率即征税率）（2）从量定额的应税消费品，计算公式为：）从量定额的应税消费品，计算公式为： 应退消费税税款应退消费税税款=出口数量出口数量单位税额单位税额2009-97/14/2022【例题例题1】某外贸公司2004年3月从生产企业购入化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元、增值税4.25万元，支付购买化妆品的运输费用3万元，当月将该批化妆品全部出口取得销售收入35万元。该外贸公司出口化

20、妆品应退的消费税为（ ）。（2005年考题）A.7.5万元B.8.4万元C.9.7万元D.10.5万元2009-97/14/20221.纳税人生产的应税消费品，在销售时纳税。2.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税，用于其他方面的在移送时纳税。3.委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。4.进口应税消费品，在报关进口时纳税。 2009-97/14/20221、销售应税消费品，其纳税义务的发生时间同增值税、销售应税消费品，其纳税义务的发生时间同增值税的规定。的规定。 赊销和分期收款：为销售合同规定的收款日期的当天；预收货款：为发出应税消费品的当天；托收承

21、付和委托银行收款： 为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；其他结算方式： 为收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天。 2、自产自用应税消费品，为移送使用的当天。、自产自用应税消费品，为移送使用的当天。3、委托加工应税消费品，为纳税人提货的当天。、委托加工应税消费品，为纳税人提货的当天。4、进口应税消费品，为纳税人报关进口的当天。、进口应税消费品，为纳税人报关进口的当天。 2009-97/14/20221.消费税的纳税地点消费税的纳税地点销售或自产自用，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税；委托加工，由受托方向所在地主管税务机关解缴税款；进口，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。 2.消

22、费税的纳税期限消费税的纳税期限 消费税的纳税期限，分别为一日、三日、五日、十日、十五日或者一个月。 具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 以一个月为一期纳税的，自期满之日起十五日内申报纳税；以其他纳税期限为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十五日内申报纳税并结清上月应纳税款。 2009-97/14/2022习题分析习题分析【例题例题】某市大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，2007年12月相关经营业务如下：（1）进口化妆品一批，支付国外的买价220万元、支付运抵我国海关前的运输费

23、用35万元；支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元、装卸费用和保险费用3万元。（2）受托加工化妆品一批，委托方提供的原材料不含税金额86万元，加工结束向委托方开具普通发票收取加工费和添加辅助材料的含税金额共计46.8万元，该化妆品商贸公司当地无同类产品市场价格。（3）收购免税农产品一批，支付收购价款70万元，运输费用10万元，当月将购回免税农产品的30用于公司饮食部；（4）购进其他商品，取得增值税专用发票，支付价款200万元。增值税34万元，支付运输单位运输费用20万元，待货物验收入库时发现短缺商品金额10万元（占支付金额的5）；（5）将进口化妆品的80重新加工制作成套装化妆品，当月销售给其

24、他商场并开具增值税专用发票，取得不含税销售额650万元；直接销售给消费者个人，开具普通发票，取得含税销售额70.2万元；（6）销售除化妆品以外的其他商品，开具增值税专用发票，应收不含税销售额300万元，由于月末前可将全部货款取回，给所有购货方的销售折扣比例为5，实际收到金额285万元；（7）取得化妆品的逾期包装押金收入14.04万元（注：关税税率20，化妆品消费税税率30；当月购销环节所涉及到的票据符合税法规定，并经税务机关认证。） 2009-97/14/2022要求：要求：按下列顺序回答问题：（1）分别计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税；（2）计算该公司加工环节应代扣代缴的消费税；（3）计算该公司国内销售环节应缴纳的消费税总和；（4）计算该公司国内销售环节实现的销项税额总和；（5）计算该公司国内销售环节准予抵扣的进项税额总和。2009-97/14/2022消费税的特点消费税的特点消费税的税制三要素消费税的税制三要素消费税应纳税额的确定（重点）消费税应纳税额的确定（重点）2009-97/14/20221什么是消费税？它有哪些特点？什么是消费税？它有哪些特点？ 2消费税的纳税人、征税对象和计税依据是怎消费税的纳税人、征税对象和计税依据是怎样规定的？样规定的？ 3如何计算消费税的应纳税额？如何计算消费税的应纳税额？ 2009-97/14/2022