收入和利润教学课件.pptx

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1、第十二章第十二章 收入和利润收入和利润20071第一节第一节 收入及其分类收入及其分类 n一、收入的概念与特征一、收入的概念与特征n收入，是指企业在日常活动中形成的、收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入入资本无关的经济利益的总流入 强调对所强调对所有者权益有者权益的影响的影响20072一、收入的概念与特征一、收入的概念与特征n特征：特征：（一）企业日常活动形成的经济利益流入（一）企业日常活动形成的经济利益流入 （二）可能表现为资产的增加或负债的减（二）可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之

2、少，或者二者兼而有之 （三）收入必然导致所有者权益的增加（三）收入必然导致所有者权益的增加（四）收入不包括所有者向企业投入资本（四）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入导致的经济利益流入 20073二、收入的分类二、收入的分类（一）收入按交易性质的分类（一）收入按交易性质的分类（二）按在经营业务中所占比重的分类（二）按在经营业务中所占比重的分类销售商品收入销售商品收入 提供劳务收入提供劳务收入 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 20074第二节第二节 收入的确认与计量收入的确认与计量n所谓收入的确认，是指收入应于何时入所谓收入

3、的确认，是指收入应于何时入账并列示于利润表之中账并列示于利润表之中n所谓收入的计量，是指收入应按多大金所谓收入的计量，是指收入应按多大金额入账并列示于利润表之中额入账并列示于利润表之中 n收入的确认和计量应根据不同性质的收收入的确认和计量应根据不同性质的收入分别进行入分别进行 20075一、销售商品收入的确认与计量一、销售商品收入的确认与计量n（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件n同时满足下列条件：同时满足下列条件：n1 1企业已将商品所有权上的主要风险和企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方报酬转移给购货方 注意：注意：“主要主要风险与报酬同风险与报酬同时转移时

4、转移”的判的判断断20076（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件n2 2企业既没有保留通常与所有权相联系企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制实施有效控制n3 3收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量n4 4相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业n5 5相关的已发生或将发生的成本能够可相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量靠地计量20077（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件n企业应设置企业应设置“发出商品发出商品”、“委托代销委托代销商品商品”等科目

5、，核算已经发出但尚未确等科目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品。认销售收入的商品。n期末，期末，“发出商品发出商品”、“委托代销商品委托代销商品”等科目的余额，应列入资产负债表的等科目的余额，应列入资产负债表的“存货存货”项目。项目。 20078（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件n正常确认收入的分录：正常确认收入的分录：借：应收账款借：应收账款/ /银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 20079（一）销售商品收入的确认条件（一）销

6、售商品收入的确认条件n不能正常确认收入的相关分录：不能正常确认收入的相关分录：n发出商品时：发出商品时： 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 借：应收账款（应收销项税额）借：应收账款（应收销项税额） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额） 不符条件，不符条件，未确认收未确认收入入200710（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件n不能正常确认收入的相关分录：不能正常确认收入的相关分录：n可以确认收入时：可以确认收入时： 借：应收账款借：应收账款/ /银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应收账款（应收销项税额）应

7、收账款（应收销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品 确认收入，确认收入，结转成本结转成本200711（二）特定销售方式下收入的确认与计量（二）特定销售方式下收入的确认与计量n1.1.托收承付托收承付 销货方应在办妥托收手续时确认收销货方应在办妥托收手续时确认收入。入。200712（二）特定销售方式下收入的确认与计量（二）特定销售方式下收入的确认与计量n2.2.分期收款销售分期收款销售 销货方应于商品交付购货方时，按销货方应于商品交付购货方时，按照从购货方已收或应收的合同或协议价照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协款确认收入，但已收

8、或应收的合同或协议价款不公允的除外议价款不公允的除外n本期应结转的销售成本本期应结转的销售成本= =全部商品销售成全部商品销售成本全部商品销售收入本全部商品销售收入本次销售收入本次销售收入200713（二）特定销售方式下收入的确认与计量（二）特定销售方式下收入的确认与计量n3.3.委托代销委托代销 视同买断方式视同买断方式 受托方将商品销售后，应按实际售价确受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清认为销售收入，并向委托方开具代销清单单 委托方收到代销清单时，再确认收入委托方收到代销清单时，再确认收入200714（二）特定销售方式下收入的确认与计量（二）特定销售方式下

9、收入的确认与计量n3.3.委托代销委托代销 收取手续费收取手续费 委托方交付代销商品时委托方交付代销商品时 ： - -委托方将发出的代销商品转入委托方将发出的代销商品转入“委托代委托代销商品销商品”科目科目 - -受托方对收到的代销商品不能作为商品受托方对收到的代销商品不能作为商品购进处理，应设置购进处理，应设置“受托代销商品受托代销商品”科科目单独核算目单独核算 200715（二）特定销售方式下收入的确认与计量（二）特定销售方式下收入的确认与计量n3.3.委托代销委托代销 收取手续费收取手续费 受托方售出商品后：受托方售出商品后： - -委托方收到代销清单时，确认收入委托方收到代销清单时，确

10、认收入 - -受托方按收取的手续费，作为劳务收入受托方按收取的手续费，作为劳务收入确认入账，不确认销售商品收入确认入账，不确认销售商品收入 200716（二）特定销售方式下收入的确认与计量（二）特定销售方式下收入的确认与计量n4.4.商品需要安装和检验的销售商品需要安装和检验的销售 待安装和检验完毕时确认收入待安装和检验完毕时确认收入 如果安装程序比较简单，或检验是为如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在发出商品时，或在商品装运时则可以在发出商品时，或在商品装运时确认收入确认收入 200717（二）特定销售方式下收入的确认与

11、计量（二）特定销售方式下收入的确认与计量n5.5.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售 能对退货的可能性作出合理估计，能对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货应在发出商品后，按估计不会发生退货的部分确认收入的部分确认收入 不能合理地确定退货的可能性，则不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入在售出商品的退货期满时确认收入200718（二）特定销售方式下收入的确认与计量（二）特定销售方式下收入的确认与计量n6.6.分期预收款销售分期预收款销售 预收的货款作为一项负债，记入预收的货款作为一项负债，记入“预收账款预收账款”科目或科目或“应收

12、账款应收账款”科目，科目，不能确认收入，待交付商品时再确认销不能确认收入，待交付商品时再确认销售收入售收入 200719（二）特定销售方式下收入的确认与计量（二）特定销售方式下收入的确认与计量n7.7.订货销售订货销售n8.8.房地产销售房地产销售n9.9.以旧换新销售以旧换新销售n10.10.售后回购售后回购n11.11.售后租回售后租回融资行为融资行为 200720（三）销售折扣、折让与退回（三）销售折扣、折让与退回n1 1销售折扣销售折扣商业折扣商业折扣 实际交易价格为基础实际交易价格为基础 现金折扣现金折扣 净价法净价法 总价法总价法 我国选用该法我国选用该法注意帐务处注意帐务处理理2

13、00721（三）销售折扣、折让与退回（三）销售折扣、折让与退回n2 2销售折让销售折让 - -发生在销货方确认收入之前，销货方应发生在销货方确认收入之前，销货方应按扣除销售折让后的实际销售价格，确按扣除销售折让后的实际销售价格，确认收入认收入 - -发生在销货方确认收入之后，销货方应发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予的销售折让，冲减销售收入按实际给予的销售折让，冲减销售收入 - -属于资产负债表日后事项的，应当分情属于资产负债表日后事项的，应当分情况处理况处理200722（三）销售折扣、折让与退回（三）销售折扣、折让与退回n3 3销售退回销售退回- -发生销售退回时，企业尚未确认销售

14、收入发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 - -发生销售退回时，企业已经确认销售收入发生销售退回时，企业已经确认销售收入 - -发生的销售退回，属于资产负债表日后事发生的销售退回，属于资产负债表日后事项项 注意帐务处注意帐务处理理200723二、提供劳务收入的确认与计量二、提供劳务收入的确认与计量n（一）劳务收入确认与计量的基本原则（一）劳务收入确认与计量的基本原则 1 1提供劳务交易的结果能够可靠地估计提供劳务交易的结果能够可靠地估计 完工百分比法完工百分比法n本年确认的收入本年确认的收入= =劳务总收入本年末止劳务总收入本年末止劳务的完成程度劳务的完成程度- -以前年度已确认的收入以前年度

15、已确认的收入n本年确认的成本本年确认的成本= =劳务总成本本年末止劳务总成本本年末止劳务的完成程度劳务的完成程度- -以前年度已确认的成本以前年度已确认的成本注意帐务处注意帐务处理理200724（一）劳务收入确认与计量的基本原则（一）劳务收入确认与计量的基本原则n1.1.提供劳务交易的结果能够可靠地估计，提供劳务交易的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件是指同时满足下列条件 ： （1 1）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量 （2 2）相关的经济利益很可能流入企业）相关的经济利益很可能流入企业 （3 3）交易的完工进度能够可靠地确定）交易的完工进度能够可靠地确定 （4 4）交

16、易中已发生和将发生的成本能够）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量可靠地计量 200725（一）劳务收入确认与计量的基本原则（一）劳务收入确认与计量的基本原则n 2 2提供劳务交易的结果不能可靠地估提供劳务交易的结果不能可靠地估计计 应当根据资产负债表日已经收回应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度成本的补偿程度 （1 1）已发生的劳务成本预计能够得到补偿）已发生的劳务成本预计能够得到补偿 （2 2）已发生的劳务成本预计不能得到补偿）已发生的劳务成本预计不能得到补偿 200726（二）销售商品和提供劳务的分拆（二）销售

17、商品和提供劳务的分拆n既包括销售商品也包括提供劳务的业务既包括销售商品也包括提供劳务的业务 （1 1）能单独计量）能单独计量- -分别按销售商品处理和分别按销售商品处理和提供劳务处理提供劳务处理 （2 2）不能够区分，或虽能区分不能单独）不能够区分，或虽能区分不能单独计量计量- -全部作为销售商品处理全部作为销售商品处理 （三）特定劳务收入的确认（三）特定劳务收入的确认 200727三、让渡资产使用权收入的确认与计量三、让渡资产使用权收入的确认与计量n主要包括：主要包括：n以下条件均能满足时予以确认以下条件均能满足时予以确认 （一）相关的经济利益很可能流入企业（一）相关的经济利益很可能流入企业

18、（二）收入的金额能够可靠地计量（二）收入的金额能够可靠地计量 利息收入利息收入使用费收入使用费收入 200728四、建造合同收入的确认与计量四、建造合同收入的确认与计量n（一）建造合同的特征及类型（一）建造合同的特征及类型n1 1建造合同的概念及特征建造合同的概念及特征n2 2建造合同的类型建造合同的类型 固定造价合同固定造价合同 成本加成合同成本加成合同200729（二）合同收入和合同成本的基本内容（二）合同收入和合同成本的基本内容n1 1合同收入合同收入n2 2合同成本合同成本 合同的初始收入合同的初始收入合同变更、索赔、奖励等形成的收入合同变更、索赔、奖励等形成的收入 直接费用直接费用

19、间接费用间接费用200730（三）合同收入与合同费用的确认与计量（三）合同收入与合同费用的确认与计量 n1 1建造合同的结果能够可靠地估计建造合同的结果能够可靠地估计 完工百分比法完工百分比法注意：不同注意：不同种类的合同种类的合同“结果能可靠结果能可靠的估计的估计”需满需满足的条件足的条件200731（三）合同收入与合同费用的确认与计量（三）合同收入与合同费用的确认与计量n2 2建造合同的结果不能可靠地估计建造合同的结果不能可靠地估计（1 1）合同成本能够收回）合同成本能够收回 （2 2）合同成本不可能收回的）合同成本不可能收回的 200732第三节第三节 利润及其构成利润及其构成 一、利润

20、的概念一、利润的概念n利润，是指企业在一定会计期间的经营利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等接计入当期利润的利得和损失等 n三个层次：三个层次： 营业利润营业利润 净利润净利润 利润总额利润总额200733（一）营业利润（一）营业利润 营业利润营业利润 = =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金及附加营业税金及附加 - -销售费用销售费用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用 - -资产减值损失资产减值损失 公允价值变动净损益投资净损益公允价值变动净损益投资净损益200734（二

21、）利润总额（二）利润总额 利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外营业外支出支出（三）净利润（三）净利润净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用 200735二、营业外收入与营业外支出二、营业外收入与营业外支出n（一）营业外收入（一）营业外收入n（二）营业外支出（二）营业外支出注意注意:各自包各自包括的内容括的内容200736三、所得税费用三、所得税费用（一）当期所得税与所得税费用（一）当期所得税与所得税费用n当期所得税当期所得税= =当期应纳税所得额适用税当期应纳税所得额适用税率率 遵循税法规定遵循税法规定n所得税费用当期所得税递延所得

22、税所得税费用当期所得税递延所得税费用（递延所得税收益）费用（递延所得税收益） 遵循企业会计准则遵循企业会计准则200737（二）暂时性差异（二）暂时性差异n暂时性差异，是指资产或负债的账面价暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额值与其计税基础之间的差额 通过分析比较资产、负债的账面价通过分析比较资产、负债的账面价值与计税基础确定的值与计税基础确定的 n按对未来期间应税金额的影响，分为按对未来期间应税金额的影响，分为 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵减暂时性差异可抵减暂时性差异200738（三）资产和负债的计税基础（三）资产和负债的计税基础 1 1资产的计税基础资产的计

23、税基础n允许税前列支的金额允许税前列支的金额 2 2负债的计税基础负债的计税基础n负债的账面价值减去未来期间计算应纳负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。金额。200739（四）递延所得税资产和递延所得税负债（四）递延所得税资产和递延所得税负债n递延所得税负债递延所得税负债 = =应纳税暂时性差异适用税率应纳税暂时性差异适用税率n递延所得税资产递延所得税资产 = =可抵扣暂时性差异适用税率可抵扣暂时性差异适用税率n递延所得税费用（或收益）递延所得税费用（或收益） = =递延所得税负债递延所得税负债- -递延所得税资产递延所得

24、税资产200740（五）所得税费用的确认和计量（五）所得税费用的确认和计量n借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 所得税费用所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 递延所得税资产递延所得税资产 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 递延所得税负债递延所得税负债 （所得税费用（所得税费用递延所得税费递延所得税费 用）用）200741（五）所得税费用的确认和计量（五）所得税费用的确认和计量n“递延所得税资产递延所得税资产”和和“递延所得税负递延所得税负债债”科目已有期初余额，则：科目已有期初余额，则：n当期确认的递延所得税资产当期确认的递延所得税资产= =递延所得税递延

25、所得税资产期末应有余额资产期末应有余额- -递延所得税资产期初递延所得税资产期初余额余额n其中，递延所得税资产期末应有余额其中，递延所得税资产期末应有余额= =当当期可抵扣暂时性差异适用税率期可抵扣暂时性差异适用税率200742（五）所得税费用的确认和计量（五）所得税费用的确认和计量n当期确认的递延所得税负债当期确认的递延所得税负债= =递延所得税递延所得税负债期末应有余额负债期末应有余额- -递延所得税负债期初递延所得税负债期初余额余额n其中，递延所得税负债期末应有余额其中，递延所得税负债期末应有余额= =当当期应纳税暂时性差异适用税率期应纳税暂时性差异适用税率n当期确认的递延所得税费用（或

26、收益）当期确认的递延所得税费用（或收益）= =当期确认的递延所得税负债当期确认的递延所得税负债- -当期确认的当期确认的递延所得税资产递延所得税资产200743（六）递延所得税的特殊处理（六）递延所得税的特殊处理n1 1直接计入所有者权益的交易或事项产直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税生的递延所得税借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 200744（六）递延所得税的特殊处理（六）递延所得税的特殊处理n2 2企业合并中产生的递延所得税企业合并中产生

27、的递延所得税（1 1）确认企业合并取得的净资产及商誉）确认企业合并取得的净资产及商誉 借：相关资产借：相关资产 商誉商誉 贷：相关负债贷：相关负债 股本及资本公积股本及资本公积 200745（六）递延所得税的特殊处理（六）递延所得税的特殊处理n2 2企业合并中产生的递延所得税企业合并中产生的递延所得税（2 2）确认递延所得税资产和递延所得税负）确认递延所得税资产和递延所得税负债债 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 商誉商誉 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 200746（六）递延所得税的特殊处理（六）递延所得税的特殊处理n3 3按照税法规定允许用以后年度所得弥按照税法规定允许用以后年度

28、所得弥补的可抵扣亏损以及可结转以后年度的补的可抵扣亏损以及可结转以后年度的税款抵减，比照可抵扣暂时性差异的原税款抵减，比照可抵扣暂时性差异的原则处理则处理 200747第四节第四节 利润的结转与分配利润的结转与分配 n一、利润的结转一、利润的结转n应设置应设置“本年利润本年利润”科目科目 1.1.收入类：借：主营业务收入等收入类：借：主营业务收入等 贷：本年利润贷：本年利润2.2.支出类：借：本年利润支出类：借：本年利润 贷：主营业务成本等贷：主营业务成本等3.3.将将“本年利润本年利润”余额转入余额转入“利润分配利润分配- -未未分配利润分配利润”200748二、利润的分配二、利润的分配n（

29、一）提取法定盈余公积（一）提取法定盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 n（二）提取任意盈余公积（二）提取任意盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 200749二、利润的分配二、利润的分配n（三）应付现金股利或利润（三）应付现金股利或利润 借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 贷：应付股利贷：应付股利 n（四）转作股本的股利（四）转作股本的股利借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 贷：股本贷：股本

30、 （资本公积（资本公积股本溢价）股本溢价） 200750二、利润的分配二、利润的分配n年度终了，企业应将年度终了，企业应将“利润分配利润分配”科目科目所属其他明细科目余额转入所属其他明细科目余额转入“未分配利未分配利润润”明细科目。明细科目。 n“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”的期末余的期末余额代表企业尚未指定用途的利润或者亏额代表企业尚未指定用途的利润或者亏损损2007511 1什么是收入？有何特征？如何分类？什么是收入？有何特征？如何分类？ 2 2销售商品收入的确认应同时满足哪些条件？销售商品收入的确认应同时满足哪些条件？3 3如何确认分期收款方式的销售收入？如何确认分期收款方式的

31、销售收入？4 4如何确认委托代销方式的销售收入？如何确认委托代销方式的销售收入？5 5什么是销售折扣？如何进行会计处理？什么是销售折扣？如何进行会计处理？6 6什么是销售折让？如何进行会计处理？什么是销售折让？如何进行会计处理？7 7什么是销售退回？如何进行会计处理？什么是销售退回？如何进行会计处理？8 8什么是劳务收入？如何确认？什么是劳务收入？如何确认？9 9什么让渡资产使用权收入？如何确认？什么让渡资产使用权收入？如何确认？1010什么是利润？由哪些内容构成？什么是利润？由哪些内容构成？ 1111营业外收入和营业外支出包括哪些主要内容？营业外收入和营业外支出包括哪些主要内容？1212什么是当期所得税？什么是所得税费用？二者之间有何联系？什么是当期所得税？什么是所得税费用？二者之间有何联系？1313什么是暂时性差异？包括哪些类型？如何确定差异金额？什么是暂时性差异？包括哪些类型？如何确定差异金额？1414什么是递延所得税资产和递延所得税负债？什么是递延所得税资产和递延所得税负债？1515什么是资产或负债的计税基础？如何确定？什么是资产或负债的计税基础？如何确定？1616如何计算和结转净利润？如何计算和结转净利润？1717净利润应按什么程序进行分配？如何进行会计处理净利润应按什么程序进行分配？如何进行会计处理? ?思考题：思考题：200752