19收入费用利润.pptx

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1、 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础第十九章第十九章 收入、费用、成本收入、费用、成本和利润和利润 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础第一节第一节 收入收入 一、概念：一、概念：收入，是指企业在收入，是指企业在日常活动日常活动中形成的、会中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应

2、当确认为收入。处理，不应当确认为收入。 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础二、特征二、特征 1.产生自企业的日常经营活动中；产生自企业的日常经营活动中； 2.收入能导致企业所有者权益的增加；表现收入能导致企业所有者权益的增加；表现为三种形式：为三种形式：A.资产增加；资产增加；B.负债减少；负债减少；C.两者兼而有之；两者兼而有之； 3.收入只包括本企业经济利益的流入，不包收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。括为第三方或客户代收的款项。 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础三、收入分类三、收入分类按照收入性质分：按照收入性质分：销售商品

3、收入、提供劳务收入、让渡资产使用权销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入收入按照收入的主次分：按照收入的主次分：主营业务收入、其他业务收入主营业务收入、其他业务收入 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础四、商品销售收入的确认四、商品销售收入的确认 销售商品收入的确认须同时满足下列销售商品收入的确认须同时满足下列5个个 条件：条件：1. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方；购买方； 2. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；权，也没有

4、对已售出的商品实施有效控制；3. 收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；4. 相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；5. 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础商品销售收入核算设置的科目(损益类): 主营业务收入其他业务收入主营业务成本其他业务成本 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础 主营业务收入主营业务收入借借贷贷结转至结转至”本本年利润年利润”的的数额数额主营业务收主营业务收入的增加入的增加期末无余额期末无余额主营业务成本主营业务成本借借贷贷

5、已销产品成已销产品成本本结转至结转至“本本年利润年利润”的的数额数额期末无余额期末无余额 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础（一）一般销售（一）一般销售借：银行存款借：银行存款 （应收账款）（应收账款） （预收账款等）（预收账款等） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （其他业务收入）（其他业务收入） 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）按应缴纳的消费税等，同时或在资产负债表按应缴纳的消费税等，同时或在资产负债表日：日： 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 应交资

6、源税应交资源税 应交城市维护建设税等应交城市维护建设税等按销售商品的成本，同时或在资产负债表日按销售商品的成本，同时或在资产负债表日结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 （其他业务成本）（其他业务成本） 贷：库存商品贷：库存商品 （ 原材料）原材料） 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础 甲公司向甲公司向B公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上注明售价为注明售价为300万元，增值税税额为万元，增值税税额为51万元。甲公司已收万元。甲公司已收到到B公司支付的货款公司支付的货款351万元，并将提货单送交万元，并将提货单送交B公司。

7、该公司。该批商品成本为批商品成本为260万元。万元。借：银行存款借：银行存款 3 510 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3 000 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510 000借：主营业务成本借：主营业务成本 2 600 000贷：库存商品贷：库存商品2 600 000甲公司尚未收到款项甲公司尚未收到款项应收账款应收账款 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础借：应收账款借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 400 某企业3月1日向A公司

8、销售商品一批，货款和增值税销项税分别为20 000元和3 400元，同时给与现金折扣条件。 3月20日， 收到A公司款项23 000元，享受现金折扣400元。 4月1 日， A公司支付款项23 400元。例题例题借：银行存款借：银行存款 23 000 财务费用财务费用 400 贷：应收账款贷：应收账款 23 4004月月1日日借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：应收账款贷：应收账款 23 400 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税

9、额）3 400 甲企业3月18日向A公司销售商品一批，货款和增值税销项税分别为20 000元和3 400元，款项已收。 3月23日，A公司收到货物时发现该批商品存在质量问题予以退回。则甲企业3月18日和23日分别做的会计处理为： 借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）3 400销货退回的会计处理要求销货退回的会计处理要求“恢复恢复原状原状”。即将该销售业务的以前。即将该销售业务的以前处理全部予以红字转回，冲减退处理全部予以红字转回，冲减退回当期的收入；如已确认销货成回当期的收入；如已确认销货成本，同时冲减当

10、期费用。本，同时冲减当期费用。 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础 【例】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420 000元。甲公司应编制会计分录如下： （1）借：应收账款 702 000贷：主营业务收入 600 000应交税费应交增值税（销项税额） 102 000 （2）借：主营业务成本420 000贷：库存商品420 000 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础 【例】2012年10月，某公司销售原材料成本40 000元，

11、增值税专用发票上注明销售收入100 000元，增值税额为17 000元，款项已存入银行。假设不考虑材料成本差异，该公司应编制会计分录如下： （1）出售原材料时借：银行存款 117 000贷：其他业务收入100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 （2）结转出售成本借：其他业务成本 40 000贷：原材料 40 000 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础第二节第二节 费用费用 P182 费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出总流出。 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础一、费用的确认一、费

12、用的确认 按照权责发生制原则和配比原则确认当期费用。 1、按其与营业收入的直接联系确认 2、按一定的分配方式确认 3、在支出发生时直接确认 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础二、费用的主要内容及核算二、费用的主要内容及核算 包括：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财销售费用、管理费用、财务费用务费用等。 科目及账户设置同上 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础 营业税金及附加核算的是与企业日常经营的销售额（营业额）直接相关的税金及附加。 包括：消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、资源税等。不包括增值税和所得税 会计从业资格考试

13、会计从业资格考试-会计基础会计基础 某公司2012年2月1日销售应纳消费税开具增值税专用发票注明价款300万元，增值税51万元，该产品成本200万元，适用的消费税税率为25%。该公司应编制项关的会计分录如下： （1）销售商品确认收入 借：银行存款 3 510 0000 贷：主营业务收入 3 000 000 应交税费应交增值税（销项税）510 000 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础 （2）结转销货成本 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 （3）计算应交消费税额 750 000元（3 000 00025%）借：营业税金及附加 750 000贷

14、：应交税费应交消费税 750 000 （4）交纳消费税时借：应交税费应交消费税 750 000贷：银行存款 750 000 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础 某公司2013年1月销售产品，销售过程中发生运输费5 000元、装卸费2 000元，均用银行存款支付。该公司应编制会计分录如下： 借：销售费用 7 000贷：银行存款 7 000 某公司2012年7月 发生业务招待费50 000元，用银行存款支付。该公司支付招待费应编制会计分录如下： 借：管理费用 50 000 贷：银行存款 50 000 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础 某公司2010年4月30日用银

15、行存款支付本月应负担的短期借款利息24 000元。该公司应编制会计分录如下： 借：财务费用利息支出 24 000贷：银行存款 24 000 某公司2010年9月2日用库存现金支付银行手续费400元。该公司应编制会计分录如下： 借：财务费用手续费 400贷：库存现金 400 某公司 4月 用银行存款支付广告费20万元。 借：销售费用 200 000 贷：银行存款 200 000 某公司 9月 计提办公用固定资产的折旧费用共计12万元 借：管理费用 120 000贷：累计折旧 120 000 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础收入类收入类费用类费用类本年利润本年利润发发生生额额发发

16、生生额额收收入入总总额额费费用用总总额额 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础第三节第三节 成本成本 生产企业的产品成本包括：直接材料、直接人工和制造费用。 设置科目: 生产成本、制造费用 生产成本按产品名称进行明细核算 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础 生产成本生产成本借借贷贷某产品发生的某产品发生的直接材料、直直接材料、直接人工和直接接人工和直接费用费用完工结转至完工结转至“库存商品库存商品”的数额的数额期末在产品期末在产品成本成本制造费用制造费用借借贷贷生产部门发生产部门发生的间接费生的间接费用用分配至分配至“生生产成本产成本”的的数额数额期末无余额期末无

17、余额“制造费用制造费用”结转过来的数结转过来的数额额 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础 （1）（2）（3） 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础 某企业生产A、B两种产品。3月31日，企业有关成本核算资料如下： （1）仓库发来“发出材料汇总表”表明，A产品耗用原材料20 000元，B产品耗用原材料15 000元，车间一般耗用5 000元，管理部门耗用1 000元：借：借：生产成本生产成本A 20 000 B 15 000 制造费用制造费用 5 000 管理费用管理费用 1 000 贷：贷：原材料原材料 41 000 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计

18、基础 （2） 人事部门发来“工资汇总表”3月份生产A产品工人工资40 000元，生产B产品工人工资60 000元，车间管理人员工资5000元。 借：借：生产成本生产成本A 40 000 B 60 000 制造费用制造费用 5 000贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬 105 000 （3）将“制造费用”按生产工人工资比例进行分配 借：生产成本借：生产成本A 4 000 B 6 000 贷：制造费用贷：制造费用 10 000 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础 生产成本生产成本AA借借贷贷 4 4 0000002020 0000004040 0000006464 000000制造费

19、用制造费用借借贷贷5 5 0000005 5 0000001010 0000000 0 生产成本生产成本BB借借贷贷 6 6 0000001515 0000006060 0000008181 0000006464 000000 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础 （4） 期末A产品全部完工入库，产量100件；B产品全部未完工。 借：借：库存商品库存商品A 64 000 贷：贷： 生产成本生产成本A 64 000单位生产成本单位生产成本640（64 000/100）假设假设4月月5日全部将日全部将A产品卖出，开具增值税专用发票注产品卖出，开具增值税专用发票注明价款明价款12 00

20、0元，增值税元，增值税2 040元，款项已收。则该企元，款项已收。则该企业会计处理如下：业会计处理如下： 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础借：借：银行存款银行存款 14 040 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 12 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）2 040结转成本：结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 64 000 贷：库存商品贷：库存商品A 64 000 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础第四节第四节 利润利润 一、利润一、利润 构成构成利润是企业在一定会计期间的经营成果，是企业收入减去费用、直接计入当期利润的利

21、得或损失后的净额。 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础第四节第四节 利润利润 根据我国企业会计准则规定，企业的利润一般分为营业利润、利润总额和净利润三个部分： 1.营业利润。营业利润营业利润=营业收入营业成本营业营业收入营业成本营业税金及附加管理费用销售费用财务税金及附加管理费用销售费用财务费用资产减值损失费用资产减值损失+投资收益（或投资收益（或-投资投资损失）损失）+公允价值变动收益（或公允价值变动收益（或-公允价值公允价值变动损失）变动损失） 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础 2.利润总额利润总额利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营营业外收入

22、营业外支出业外支出 3.净利润净利润净利润净利润=利润总额所得税费用利润总额所得税费用 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础 二、利润核算二、利润核算 1、结转损益类账户 2、计算利润总额及所得税 3、结转所得税账户 4、计算净利润并结转 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础收入类收入类费用类费用类本年利润本年利润发发生生额额发发生生额额收收入入总总额额费费用用总总额额 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础科目名称结账前余额（元）借方贷方主营业务收入6 000 000其他业务收入700 000公允价值变动损益150 000投资收益600 000营业外收

23、入50 000主营业务成本4 000 000其他业务成本400 000营业税金及附加80 000销售费用500 000管理费用770 000财务费用200 000资产减值损失100 000营业外支出250 000 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础 （1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目： 结转各项收入、利得类科目：借：主营业务收入 6 000 000其他业务收入700 000公允价值变动损益 150 000投资收益 600 000营业外收入 50 000贷：本年利润 7 500 000 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础 结转各项费用、损失类科目：

24、借：本年利润 6 300 000贷：主营业务成本4 000 000其他业务成本 400 000营业税金及附加 80 000销售费用 500 000管理费用 770 000财务费用 200 000资产减值损失 100 000营业外支出 250 000 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础 （2）计算所得税 利润总额=7 500 000-6 300 000=1 200 000 所得税=120*25%=300 000万元 借：所得税费用 300 000贷：应交税费应交所得税 300 000 （3）结转“所得税费用” 借：本年利润 300 000贷：所得税费用 300 000 会计从业资格考试会计从业资格考试-会计基础会计基础 （4）结转本年利润 净利润=120-30=90万元借：本年利润 900 0000贷：利润分配未分配利润 900 000