基于内部控制视角的农业会计信息失真治理研究-徐甜.pdf

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1、 中图分类号： 密级：公 开 学科分类号： 论 文 编 号 ：37_125300_31045632016300136_LW 硕 士 学 位 论 文 （专业学位） 基 于 内 部 控制 视 角 的 农业 会 计 信 息失 真 治 理研究 作者姓名： 徐甜 学科专业：会计硕士 指导教师： 王乐锦 培养学院：会计学院 二 一六年五 月 二十二日 _ Study on Agricultural Accounting Information Distortion Based on Internal Control A Dissertation Submitted for the Degree of Ma

2、ster Candidate ： Xu Tian Supervisor ： Wang Lejin School of Accounting Shandong University of Finance and Economics _ 中 图分 类号： 密级：公 开 学 科分 类号： 论文编号 ： 37_125300_31045632016300136_LW 硕 士 学 位 论 文 基 于 内 部 控制 视 角 的 农业 会 计 信 息失 真 治 理研究 作 者 姓 名： 徐甜 申请学位级别 ： 硕士 指导教师姓名： 王乐锦 职 称： 教授 学 科 专 业： 会计 硕士 研 究 方 向：会计理论

3、与实务 学 习 时 间： 自 2014 年 9 月 1 日 起至 2016 年 6 月 30 日 止 学位授予单位： 山东财经大学 学位授予日期： 2016 年 6 月 _ 山 东财 经大 学学 位论 文独 创性 声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行研究工作及取得的研究 成果。 尽我所知， 除了文中特别加以标注和致谢的地方外， 论文中不包含其他人已经 发表或撰写过的研究成果， 也不包 含为获得山东财经大学或其它教育机构的学位或证 书而使用过的材料。 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了 明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名： 日期： 年 月 日 山

4、东财 经大 学学 位论 文使 用授 权声 明 本人完全同意山东财经大学有权使用本学位论文 （包括但不限于其印刷版和 电子版） ，使用 方式包 括但不限 于：保 留学位 论文，按 规定向 国家有 关部门（机 构） 送交学位论文， 以学术交流为目的赠送和交换学位论文， 允许学位论文被查 阅、 借阅和复印， 将学位论 文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索， 采用 影印、缩印或其他复制手段保存学位论文。 保密学位论文在解密后的使用授权同上。 学位论文作者签名： 日期： 年 月 日 指导教师签名： 日期： 年 月 日 _摘要 I 摘要 会计信息失真是一个亟待解决的世界性难题。 农业是国民经济 的 基

5、础， 它是其他 生产部门 赖以存在与发展的必要条件。 我国 作为一个有 13 亿人口的 发展中的农业大 国， 农业不仅是本国人民的衣食之源、 生存之本 ， 也是出口物资的重要来源。 农业 的 兴衰 关系 到人民 的切身 利益 ，决 定着整 个 社会 的安定和 国家政 治生活 的稳定。 因此， 农业企业的健康发展至关重要， 农业会计信息失真的危害性更大。 随着经济的发展， 农业企业规模的不断扩大， 一些农业企业由于经营理念过于传 统且受到 个人利 益的驱 动，会计 信息失 真的现 象时有发 生，会 计信息 质量令人 担忧。 研究这些农业企业的特点发现， 它们的内部控制都存在缺陷。 然而， 许多专

6、家学者证 明， 内部 控制通 过 影响 会计信息 的产生 与传递 过程 ，从 而对会 计信息 质量产生 影响， 也就是说有效的内部控制是可以保证会计信息质量的。 所以， 如何加 强和完善企业的 内部控制 以达到治理 农业会计信息失真的目的已成为 一个亟待解决的问题。 因此， 本 文在 综合前人研究的基础上 ， 综合运用理论与案例相结合的方法， 从内部控制的 视角 来研究 农业会计信息失真 的治理。 本文在梳理国内外 研究文献、 总结前人研究成果 的基础上， 从农业会计信息失真 和内部控制治理两 方面出发， 对研究主体涉及的关键概念和重要理论进行了界定和分 析。 同时， 在此理论基 础上， 分析

7、了农业企业及农业会计信息披露的特殊性， 认为 正 是由于这种特殊性使得农业企业的内部控制更复杂、 更 特殊； 然后详 细探讨 了内部控 制对于 农业会计信息 质量的作用机理， 即： 内 部控制五个要素属性作用于具体业务 循环的会计信息生成过程保证会计信息质量。 为了探究农业企业内部控制对于其会计信息质量 的作用机理， 本文还进一步结合 獐子岛 虾夷扇贝绝收 事件， 在具体分析獐子岛集团内部控制存在缺陷的基础 上， 从内 部控制五要素角度提出了完善内部控制、 防范农业会计信息失真的对策， 例如： 改 善内部控制环境， 优化股权结构， 保证董事会与管理层的分离； 建立健全内部风险 评价机制； 进一

8、步完善内部控制活动， 认真执行不相容职务分离制度， 依法进行会 计处理； 加强信息和沟通的畅通性， 建立全面有效的 信息管理系统； 加大内部控 制监督力度， 强化监事会的监督职权，完善内部人举报制度，重视外部监督。 _基于内 部控 制视 角的 农业 会计信 息失 真治 理研 究 II 本文的主要创新之处在于 针对农业企业的特殊性， 研究其会计信息失真和内部控 制治理的关系， 从 会计信息的生成过程方面分析了内部控制对其作用机理 ； 另外， 结 合具体案例展开分析， 并提出了加强内部控制以 达到避免农业会计信息失真的具体措 施。 关键词：会计信息失真；内部控制 ；农业企业的特殊性 _Abstra

9、ct III Abstract Accounting information distortion is a worldwide problem to be solved. Agriculture is the foundation of the national economy, and it is the necessary conditions for existence and development of other production department. Our country has a population of 1.3 billion. At the same time

10、, it is also a developing agricultural country. Agriculture is not only a source of food and clothing for their people, the survival of this, but also an important source of export goods. The rise and fall of agriculture is related to the vital interests of the people, and determines the stability o

11、f the whole society and the stability of the countrys political life. Therefore, the agricultural enterprises are critical to the healthy development of agricultural enterprises. Whats more, the harm of accounting information distortion is bigger and profounder. With the development of economy and t

12、he continuous expansion of agricultural enterprises, accounting information distortion have occurred. Because some agricultural enterprises are with traditional management idea, and driven by the interests of the individual. Therefore, accounting information quality is worrying. Studying the charact

13、eristics of the agricultural enterprises found that their internal control were flawed. A lot of experts and scholars have proved that the internal control can influence the process of accounting information generation and transfer, so that it can affect accounting information quality. That is to sa

14、y, the effective internal control can ensure the quality of accounting information. Thus, how to strengthen and perfect the internal control of enterprises to achieve the purpose to prevent from agricultural accounting information distortion has become a problem to be solved. This article take this

15、opportunity to study on the basis of previous studies, from the perspective of internal control management of agricultural accounting information distortion, using the method of combining theory and case research process. In this research, the previous studies were reviewed and were used as referenc

16、es. Then, the definition and theory of agricultural accounting information distortion and internal _基于内 部控 制视 角的 农业 会计信 息失 真治 理研 究 IV control Internal Control; Specificity of Agricultural Enterprises _目录 V 目录 第 1 章 绪论 . 1 1.1 选题背 景及意 义 . 1 1.1.1 选题背 景 . 1 1.1.2 理论意 义和现 实意 义 . 2 1.2 国内外 文献综 述 . 2 1.2

17、.1 国外文 献综述 . 2 1.2.2 国内文 献综述 . 5 1.3 研究内 容与研 究思 路 . 8 1.3.1 研究内 容与论 文结 构 . 8 1.3.2 研究思 路 . 8 1.4 研究方 法与创 新点 . 9 1.4.1 研究方 法 . 9 1.4.2 创新点 . 10 第 2 章 相关 概念界 定与 理论基础 . 11 2.1 相关概 念界定 . 11 2.1.1 农业与 农业活 动 . 11 2.1.2 生物资 产与农 产品 . 11 2.1.3 会计信 息 . 12 2.1.4 会计信 息失真 . 12 2.1.5 农业会 计信息 与农 业企业会 计信息 . 13 2.1.

18、6 内部控 制 . 13 2.2 相关理 论基础 . 14 2.2.1 委托代 理理论 . 14 2.2.2 不完全 契约理 论 . 14 2.2.3 产权理 论 . 15 2.2.4 信息不 对称理 论 . 16 2.3 本章小 结 . 17 _基于内 部控 制视 角的 农业 会计信 息失 真治 理研 究 VI 第 3 章 内部 控制对 农业 会计信息 质量的 作用机 理 . 18 3.1 农业会 计信息 披露 与其内部 控制的 特殊性 . 18 3.1.1 农业企 业生产 经营 的特殊性 . 18 3.1.2 农业会 计信息 披露 的特殊性 . 20 3.1.3 农业企 业内部 控制 的特

19、殊性 . 21 3.2 农业企 业内部 控制 对会计信 息生成 过程的 作 用机理分 析 . 21 3.2.1 内部控 制在整 体上 对农业会 计信息 生成过 程 的影响 . 21 3.2.2 内部控 制在农 业企 业具体业 务循环 过程中 对 会计信息 质量的 作用机 理 . 22 3.3 本章小 结 . 25 第 4 章 从内 部控制 视角 剖析“獐 子岛” 会计信 息 失真问题 . 26 4.1 獐子岛 集团介 绍 . 26 4.2 “ 獐子岛 ”案例 描述 . 28 4.3 从内部 控制五 要素 看“獐子 岛”会 计信息 失 真 . 29 4.3.1 控制环 境存在 缺陷 . 29 4

20、.3.2 风险评 价存在 缺陷 . 29 4.3.3 控制活 动存在 缺陷 . 35 4.3.4 信息与 沟通存 在的 缺陷 . 36 4.3.5 监督存 在的缺 陷 . 37 4.4 本章小 结 . 38 第 5 章 防范 农业会 计信 息失真的 内部控 制对策 . 39 5.1 改善内 部控制 环境 . 39 5.2 建立健 全内部 风险 评价机制 . 40 5.3 进一步 完善内 部控 制活动 . 40 5.4 加强信 息和沟 通的 畅通性 . 41 5.5 加大内 部控制 监督 力度 . 41 5.6 本章小 结 . 42 第 6 章 研究 结论与 展望 . 43 6.1 研究结 论

21、. 43 6.2 研究的 局限性 与展 望 . 43 _目录 VII 参考文献 . 44 致谢 . 47 _第 1 章 绪论 1 第 1 章 绪论 1.1 选题背景及意 义 1.1.1 选题背景 会计信息失真是一个 亟待解决的世界性难题 ， 它的危害性有目共睹 。 农业是国民 经济基础， 在我国， 农业更是 国内消费和出口 创收方面重要来源， 它的兴衰与 国民经 济的繁荣 和萧条息息相关。 因此， 农业会计信息失真的危害性更大。 它不仅仅是一个 关系到投资者决策的问题， 同时还是一个关系到农业企业融资和持续发展的问题， 甚 至可能是一个事关整个国家 政治稳定和人民生活安定的问题。 改革开放以来

22、， 由于实体 经济的发展以及国家政策的扶持， 我国农业 企业也迅猛 发展 ， 进而 农业会计信息 质量也逐步受到信息使用者的重视。 但 是， 由于受到传统经 营观念 的影响和个体利益的驱动， 一些农业企业 接连爆出会计信息失真 的丑闻， 如罗 牛山 、中农资源、香梨股份 、ST 景谷、*ST 新农以及*ST 大地等， 不一而足，这些 农业企业的 会计信息质量都曾出现问题， 或虚拟利润或虚增资产， 为了粉饰报表而不 择手段，所以说， 农业 企业尤其是上市公司的会计信息质量 并不乐观 。 在当下由资本来主导的市场环境下， 农业上市公司公开披露的会计信息是投资者 赖以决策 的重要 依据， 投资者存

23、在着对 高质量 会计信息 的需求 。因此 在当前环 境下 ， 提高农业上市公司 的会计信息质量具有重大 理论和实践意义。 如果农业上市公司 不能 保证会计信息质量 ， 就会损害投资者的利益， 而且， 会导致资本市场上证券的定价效 率的降低 和资本配置 的无效， 使得资本市场对上市公司选择性功能、 优胜劣汰的功能 无法实现。 同时， 对资本市场的健康发展极为不 利， 从博弈角度看会使农 业上市公司 在资本市场上的融资功能逐渐萎缩，进而阻碍农业 上市公司健康、可持续的 发展。 为了解决这一问题， 我国政府 一直在关注会计工作并采取了一系列措施。 如： 加 强会计规范， 完善会计准则、 制度， 建立完善 的专业经理人才市场 等 。 然而， 即便会 计准则与会计制度制定 全力以赴， 不断优化和完善规范， 却没有彻底改变 会计信息失 真的局面。 与此同时， 美国颁布了 SOX 法案， 该法案的 404 条款规定： 凡是在美上 市的 企业都要依照规则 建立内部控制体系， 体系 包括控制环境、 风险评估、 控制活动、 _