审计计划_2.pptx

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1、了解初步业务活动的含义及主要内容；了解初步业务活动的含义及主要内容；掌握审计业务约定书的内容；掌握审计业务约定书的内容；熟悉总体审计策略、具体审计计划的内容。熟悉总体审计策略、具体审计计划的内容。了解审计证据的概念、特征及分类；了解审计证据的概念、特征及分类；熟悉审计工作底稿；掌握审计中的技术方法熟悉审计工作底稿；掌握审计中的技术方法。 能够结合实际掌握审计证据的获取能够结合实际掌握审计证据的获取 方法深入认知审计工作底稿，方法深入认知审计工作底稿，并通稿熟悉审计过程。并通稿熟悉审计过程。按照中国注册会计师审计准则第1201号计划审计工作的要求，注册会计师在计审计工作前，需要对被审计单位基本情

2、况进行了解，开展初步业务活动。根据质量控制准则的要求，注册会计师要针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序，特别是评价客户诚信度，并根据中国注册会计师职业道德规范的要求，评价是否具备独立性和专业胜任能力，就业务约定书条款与被审计单位达成一致理解。了解被审计单位的基本情况了解被审计单位的基本情况了解被审计单位所处的宏观环境了解被审计单位所处的宏观环境了解被审计单位所处的行业环境了解被审计单位所处的行业环境评价被审计单位的诚信状况和评价被审计单位的诚信状况和管理层的品行管理层的品行了解被审计了解被审计单位及其环境单位及其环境针对保持客户关系针对保持客户关系和具体审计业务相和具体审计业务

3、相应的质量控制程序应的质量控制程序评价会计师事务所与注册会评价会计师事务所与注册会计师的胜任能力计师的胜任能力评价遵守职业道德规范的情况评价遵守职业道德规范的情况 签订或修改审计业务约定书三、初步特务约定书1. 1. 审计业务约定书的概念与作用审计业务约定书的概念与作用审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务约定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定相关条款进行充分沟

4、通，并达成一致意见。审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定各方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。签署审计业务约定书的目的在于，明确约定各方的权利和责任义务，促使各方遵守约定事项并加强合作，保护签约各方的正当利益。具体来说，审计业务约定书的作用表现为以下几点。(1) 可以增进会计师事务所与委托人之间的了解。(2) 可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况，以及会计师事务所检查被审计单位履行约定义务情况的依据。(3) 出现法律诉讼时，它是确定双方应负责任的重要依据。(1) 财务报表审计的目标。(2) 管理层对财务报表的责任。(3) 管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计

5、制度(4) 审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则。(5) 执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求(6) 审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。(7) 由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险。2. 2. 审计业务约定书的内容审计业务约定书的内容(8) 管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。(9) 注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。(10) 管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。(11) 注册会计师对执业过程中获知的信息保密。(12

6、) 审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。(13) 违约责任。(14) 解决争议的方法。(15) 签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。计划审计工作是一项持续的过程，通常注册会计师在前一期审计工作结束后就开始本期的审计计划工作，直到本期审计工作结束为止。计划审计工作十分重要，很多关键决策往往在这个阶段作出，如可接受的审计风险水平和重要性的确定、项目人员的配置等。鉴于计划审计工作的重要性，项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效

7、率和效果1.总体审计策略总体审计策略的制定的制定2.总体审计策略总体审计策略的内容的内容1. 1. 总体审计策略的制定总体审计策略的制定Eye-Catching Visual(1) 审计范围(2) 报告目标、时间安排及所需沟通(3) 审计方向2. 2. 总体审计策略的内容总体审计策略的内容(1) 向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等。(2) 向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，以及对高风险领域安排的审计时间预算等。(3) 何时调配这些资源，包括是在期中审

8、计阶段还是在关键截止日期调配资源等。(4) 如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。Diagram 2为了足够识别和评估财务报为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计表重大错报风险，注册会计师应明确计划实施的风险评师应明确计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围估程序的性质、时间和范围。Diagram 2 1 2 3根据审计准则的规定，注册会计师还应明确针对审计业务需要实施的其他审计程序。计划的其他审计程序，可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的根据其他审计准则的要求注册会计师应当执行

9、的既定程序。针对评估认定层次针对评估认定层次的重大错报风险，的重大错报风险，注册会计师应明确注册会计师应明确计划实施的进一步计划实施的进一步审计程序的性质、审计程序的性质、时间和范围。时间和范围。4.4.审计证据审计证据的获取的获取1.1.审计证据审计证据的含义和的含义和特征特征2.2.审计证据的特征审计证据的特征3.3.审计证据审计证据的分类的分类5.5.审计证据的审计证据的整理与分析整理与分析审计证据是指注册会计师审计证据是指注册会计师为得出审计结论、形成审计意为得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息见而使用的所有信息 1.财务报表依财务报表依据的会计记录中含有据的会计记录中含有的信息

10、的信息 2.其他信息其他信息1.审计证据的充分性审计证据的充分性2.审计证据的相关性审计证据的相关性实物证据实物证据书面证据书面证据AB环境证据环境证据D口头证据口头证据C213控制测试控制测试风险评估程序风险评估程序实质性程序实质性程序（四四 ）审计证据的获取审计证据的获取1. 1. 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序1 1检查记录或文检查记录或文件件2 2检查有形资产检查有形资产3 3观察观察4 4询问询问5 5函函证证6 6重新重新计计算算7 7 重新重新执执行行8 8分析程序分析程序1检查记录或文件2 2检查有形资检查有形资产产3 3观察观察4 4询询问问5 5函证函证6 6

11、重新计算重新计算7 7 重新执行重新执行8 8分析程序分析程序（五五 ）审计证据的整理和分析审计证据的整理和分析1. 1. 审计证据整理与分析的意义审计证据整理与分析的意义（2 2）有利于将证据的潜在证明力转变为现实证明力。 有利于形成对被审计事项的综合证明。 有利于发现证据不足的地方，可进行补充收集，把审计工作引向深入。 有利于发现新证据，使其对被审计单位的结论更为恰当。（1 1）（3 3）（4 4）（1 1） 分类分类（2 2） 计算计算（3 3） 比较比较（4 4） 小结小结（5 5） 结合结合2. 2. 审计证据整理与分析的方法审计证据整理与分析的方法 审计工作底稿是指注册会计师对制订

12、的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，它形成于审计过程，也反映整个审计过程。（一）（一） 审计工作底稿的含义及构成要素审计工作底稿的含义及构成要素1 1审计工作底稿的标审计工作底稿的标题题2 2审计过程记录审计过程记录1010跟单信用证统一惯例文句跟单信用证统一惯例文句3 3审计结论审计结论4 4审计标志及其说明审计标志及其说明5 5索引号及编号索引号及编号6 6编制者姓名及编制日期编制者姓名及编制日期7 7复核者姓名及复核日期复核者姓名及复核日期8 8其他应说明事项其他

13、应说明事项9 9开证行的保证开证行的保证审计工作底稿是注册会计师形成审审计工作底稿是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据。在计结论、发表审计意见的直接依据。在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。审计工作。解释作用解释作用（二）（二） 审计工作底稿的作用与分类审计工作底稿的作用与分类1. 1. 审计工作底稿的作用审计工作底稿的作用2 2. .

14、业务类工作底稿业务类工作底稿 3 3. . 备查类工作底稿备查类工作底稿1. 1. 综合类工作底稿综合类工作底稿 1作好必要的复核记录。对审计工作底稿中存在的问题和作好必要的复核记录。对审计工作底稿中存在的问题和疑点要明确指出，并以文字记录于审计工作底稿中疑点要明确指出，并以文字记录于审计工作底稿中 2书面表示复核意见。复核人员在完成复核工作后，应明书面表示复核意见。复核人员在完成复核工作后，应明确表示复核意见，并签署在审计工作底稿上。确表示复核意见，并签署在审计工作底稿上。（三）（三） 审计工作底稿的复核审计工作底稿的复核1. 1. 审计工作底稿复核的基本要求审计工作底稿复核的基本要求 3复

15、核人员在复核过的审计工作底稿上签署姓名和日期。如果由复核人员在复核过的审计工作底稿上签署姓名和日期。如果由若干页审计工作底稿组成一个审计项目，复核人员可仅在第一若干页审计工作底稿组成一个审计项目，复核人员可仅在第一页审计工作底稿上签署姓名和日期。复核人员签署姓名和日期，页审计工作底稿上签署姓名和日期。复核人员签署姓名和日期，有利于划清审计责任，也有利于上级复核人员对下级的监督。有利于划清审计责任，也有利于上级复核人员对下级的监督。 4督促编制人及时修改、完善审计工作底稿督促编制人及时修改、完善审计工作底稿。2. 2. 审计工作底稿的三级复核制度审计工作底稿的三级复核制度为保证审计工作底稿复核工

16、作的质量，审计组织应建立多层次的审计工作底稿复核制度。通常，根据会计师事务所的组织规模和业务范围，可以实行对审计工作底稿的三级复核制度，即以项目经理、部门经理和主任会计师为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。1. 1. 审计档案的分类审计档案的分类 （1 1）永久性档案）永久性档案 （2 2）当期档案）当期档案 2. 2. 审计工作底稿的归档期限审计工作底稿的归档期限注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60

17、天内。3. 3. 审计工作底稿归档后的变动审计工作底稿归档后的变动(1) 对审计工作底稿的事务性变动。(2) 对审计工作底稿的修改或增加。4. 4. 审计工作底稿的保管审计工作底稿的保管会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。值得注意的是，对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案虽然包括以前年度获得的资料，但由于其作为本期档案的一部分，并作为支撑审计结论的基础，因此，注册会计师应将其视为当期取得，并保存10年。如果这些资料在某个审计期间被替换，则被替换的资料可以从被替换的年度

18、起至少保存10年。（1 1） 审查书面资审查书面资料的料的方法（2 2） 证实客观事证实客观事物的物的方法方法（3 3） 审计调查审计调查方法方法（4 4） 审计分析审计分析方法方法审查书面资料的方法审查书面资料的方法审查书面资料的方法是审计中最早采用的方法，又称为审计查账的方法，是指通过检查被审计单位书面会计资料，包括会计凭证、账簿、报表等，获取审计证据的方法。这种方法是审计工作的基本手段，又可以作以下分类。1. 1. 顺查法顺查法和逆查法和逆查法2. 2. 详查法和详查法和抽样法抽样法3.3.核对法、审核对法、审阅法、复算法阅法、复算法和调整法和调整法顺查法和逆查法顺查法和逆查法(1) 顺

19、查法。顺查法是指注册会计师按照经济活动发生的先后顺序，依次从起点查到终点的审计方法。(2) 逆查法。逆查法是指注册会计师按照经济活动进行的相反顺序，从终点查到起点的审计方法。详查法和抽查法详查法和抽查法(1) 详查法。详查法是指对被审计单位被审计期内的全部证、账、表及其他会计资料，特别是重要（或可疑）项目所包括的全部会计资料，进行全面、详细审查的方法。(2) 抽查法。抽查法是指从被审计单位一定期间的全部会计资料中抽取其中一部分进行审查，并根据审查结果推断审计对象总体有无错误和弊端的方法。核对法、审阅法、复算法和调整法核对法、审阅法、复算法和调整法(1) 核对法。核对法是指将会计记录及其相关资料

20、中两处以上的同一数值或相关数据相互对照，用以验明内容是否一致、计算是否正确的审计方法。(2) 审阅法。审阅法是指对被审计单位的会计凭证、账簿和报表，以及经营决策、计划、预算、合同等文件和资料的内容进行详细阅读和审查，以检查经济业务是否合法合规，经济资料是否真实、正确，是否符合会计准则的要求，从而获取审计证据的一种方法。核对法、审阅法、复算法和调整法核对法、审阅法、复算法和调整法(3) 复算法。复算法是指对会计凭证、账簿和报表，以及预算、计划、分析等书面资料重新复核、验算，用以验证原计算结果是否正确的一种方法。(4) 调整法。调整法又称为调账法，是指根据审计结果更正查账中已经核实的错误或做假账项

21、的一种检查方法。2.调节法调节法 3. 鉴定法1.盘点法盘点法 盘点法盘点法(1) 盘点法。盘点法是指注册会计师通过对各项财产物资的实地盘存，检查实物的数量、品种、规格、金额等实际情况，借以证明经济资料和经济活动是否真实、正确，经济资料与实物是否一致的审计方法。调节法调节法(2) 调节法。如果现成的数据和需要证实的数据在表面上不一致，为了证实数据的真实性，就要运用调节法。调节法就是从一定出发点上的数据着手，对已经发生的正常业务出现的数据进行必要的增减调查的一种方法。鉴定法鉴定法(3) 鉴定法。鉴定法是指审计过程中须邀请有关专业人员运用专门技术对书面资料、实物和经济活动进行确定和识别的方法。例如

22、，对实物性能、质量、价值，书面资料的真伪以及经济活动的合理性、有效性等的鉴定，就超出了一般注册会计师的能力，需要聘请一定数量的工程技术人员、律师等提供鉴定结论，并给出独立的审计证据。观察法观察法函证法函证法查询法查询法观察法观察法观察法是指注册会计师亲临现场进行实地观察，借以查明事实真相、取得审计证据的一种调查方法。注册会计师进入被审计单位后，深入车间、科室、工地、仓库等地，对于生产经营管理工作的进行、财产物资的保管和利用、内部控制制度的执行等直接观看或视察，从中发现薄弱环节和存在的问题，借以收集书面资料以外的证据。查询法查询法查询法是指对审计过程中发现的疑点和问题，通过口头询问或质疑的方式弄

23、清事实真相并取得口头或书面证据的一种调查方法。例如，对可疑账项或异常情况、内部控制制度、经济效益等的审查，都可以向有关人员提出口头或书面的询问。函证法函证法函证法实际上也是一种查询法，它是指注册会计师通过给有关单位和个人发函，以了解被审计单位的相关情况并取得证据的一种调查方法。这种方法多用于往来款项的查证，作为认证债权债务的必要手段。函证法有很强的核对性，在查证方面非常有效，是审计工作中必不可少的重要一环。 趋势分析趋势分析法法账户分析法账户分析法账龄分析法账龄分析法比率分析法比率分析法比较分析法比较分析法比较分析法比较分析法比较分析法是指通过对被审计项目的实际与计划、本期与前期、本企业与同类

24、企业的数额进行对比分析，检查有无异常情况和可疑问题，以便跟踪追查线索，取得审计证据的方法。运用比较分析法时，可以采用绝对数比较，也可采用相对数比较。比率分析法比率分析法比率分析法是指通过对相关项目之间的比率关系，如资金周转率、资金利润率、销售成本率等进行对比分析，从中发现情况或判断被审计单位的经济活动是否经济、合理的一种分析方法。账户分析法账户分析法账户分析法是指根据账户对应关系的原理，对某些账户借贷方发生额及其对应账户进行对照分析，从中找出异常情况的分析方法。例如，将产品销售与“银行存款”和“应收账款”结合起来进行分析，一方面可以审核有无差错，另一方面可以深入了解产品销售情况和应收账款的情况

25、。趋势分析法趋势分析法趋势分析法是指注册会计师将被审计单位若干期财务或非财务数据进行比较和分析，从中找出规律或发现异常变动，以获取有关审计证据的一种技术方法。运用趋势分析法具体分为三个步骤：首先，确定所要分析的经济指标；其次，确定基期数；最后，将该指标各年度的数额除以基期数，求出年度对基期的趋势比率。账龄分析法账龄分析法账龄分析法是指按照有关账户的账龄（期限）的长短进行归类，以便为审查账面提供重点的一种分析方法。注册会计师通常对于被审计单位的往来款项，如应收账款、应付账款、预收账款及预付账款等采用此方法。账龄分析法在运用的过程中，将账户余额按要求分段，从而根据账龄的长短找出审查的重点。2 2审

26、审的实段的实段3 3运输单据运输单据2.2.审计的实施阶段审计的实施阶段审计的准备阶段审计的准备阶段3.3.审计的终结阶段审计的终结阶段编制审计工作计划编制审计工作计划1.2.3.4.签订审计业务约定书签订审计业务约定书评估审计风险评估审计风险审前调查审前调查审前调查审前调查当会计师事务所接受审计委托时，应当对未来客户的基本情况进行调查了解，以决定是否接受委托。了解的内容一般包括客户的业务性质，经营范围及规模，董事会与管理机构的成员及其信誉和管理水平，生产经营状况与风险，财会机构的设置与财会人员的职责分工，内部控制制度的建立及执行情况等。签订审计业务约定书签订审计业务约定书当会计师事务所了解了

27、客户的基本情况后，如果同意接受委托，就可以同客户签订审计业务约定书。当有关事项经协商一致后，便由双方的法人代表或授权代表在审计业务约定书上签字盖章，这就成为双方在法律上生效的契约，从而具有保护双方的利益，明确双方的责任与义务，促进共同遵守商定事项和协作的法律效力。评估审计风险评估审计风险注册会计师在具体执行审计业务之前，应对被审计单位存在的风险进行分析、判断和评估，以便取得充分的审计证据，形成正确的审计结论，为会计信息使用者正确决策提供重要依据。同时，注册会计师还必须分析和评价影响审计风险的各种因素，通过科学合理地设计和执行审计程序，尽可能减少和控制审计风险。 编制审计工作计划编制审计工作计划

28、完成以上各项工作后，就可正式编制审计工作计划。其内容包括委托单位的名称和概况，审计种类、目的及出具审计报告的要求，审计业务的性质和范围，审计风险评价，审计工作的时间和进度，客户方面应配合的工作，注册会计师的分工和责任等。进行实地盘进行实地盘点与调查点与调查进行审查进行审查充分领证，做充分领证，做好审计记录好审计记录研究与评估研究与评估内部控制内部控制收集审计资料收集审计资料 收集审计资料收集审计资料注册会计师应围绕委托单位的组织机构、主要业务内容、财产状况、财务会计工作、职责分工、业务处理流程等情况进行初步调查，收集有关公司执照与章程、合同或协议、董事会或股东大会的会议记录、规章制度、计划、预

29、算、会计资料和文件等各种资料。研究与评价内部控制研究与评价内部控制注册会计师应对被审计单位内部控制的总体情况进行研究和评价，经过初步评价后，对打算予以信赖的内部控制进行功能性测试，以确定重要内部控制的执行效果。通过进一步对测试结果进行评价，以便确定真实性审计的范围和重点。进行审查进行审查审查一般采用逆查法，即从会计报表到账簿再到凭证进行审核检查，对资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润等账户的期末余额的正确性、真实性和合法性进行检查，以便确定和评价客户的会计报表是否客观公正地反映其财务状况、经营成果和财务变动状况。进行实地盘点和调查进行实地盘点和调查根据审查后所发现的问题和疑点，运用各

30、种检查方法收集证据，查明事实真相，具体包括盘点现金和实物，发函询证往来款项，找当事人了解情况，外出向有关单位和个人进行调查以取得证明材料等。充分取证，作好审计记录充分取证，作好审计记录在审计过程中，注意收集相关的审计证据，对调查、询问事项作好书面记录，并要求相关人员签字确认。如果在审计中发现问题，也要在审计工作底稿中作好记录，这是编写审计报告的重要依据。4.建立审计档案建立审计档案2.撰写审计资料撰写审计资料3.审查和签发审计审查和签发审计资料资料1.整理审计资料整理审计资料整理审计资料整理审计资料撰写审计报告撰写审计报告整理好资料后，项目负责人应着手撰写审计报告。审计报告是代表会计师事务所向

31、委托单位和社会公众负责的书面文件，具有法律效力。审查和签发审计报告审查和签发审计报告 建立审计档案建立审计档案审计报告发出后，应当将审计工作底稿及有关资料和记录，连同审计报告底稿一并归档，建立审计档案。 学习情境二主要介绍了审计准则、注册会计师职业道德规范以及注册会计师法律责任等内容，这些内容是进一步认识注册会计师及其职业的基础。学习时，应了解审计准则的含义、作用及发展，明确注册会计师在执业过程中应遵守的准则体系内容，理解注册会计师职业道德的基本原则和具体要求，掌握注册会计师法律责任的内涵、种类和应采取的规避措施，这对于全面认识注册会计师行业具有重要意义。知知识识小小结结1. 1. 注册会计师在本期审计业务开始时应开展的初注册会计师在本期审计业务开始时应开展的初步业务活动有哪些？步业务活动有哪些？2. 2. 什么是审计业务约定书？它包含哪些内容？什么是审计业务约定书？它包含哪些内容？3. 3. 简述总体审计策略和具体审计计划的内容。简述总体审计策略和具体审计计划的内容。4. 4. 什么是审计证据？它有哪些类型？什么是审计证据？它有哪些类型？5. 5. 如何对审计工作底稿进行复核？如何对审计工作底稿进行复核？6. 6. 审查书面资料的方法有哪些？审查书面资料的方法有哪些？7. 7. 简述审计的一般过程。简述审计的一般过程。