审计概论基础知识.pptx

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1、Slide 6- 1Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.安徽工业大学安徽工业大学 管理学院管理学院 Chapter 1 主主 讲讲 刘刘 素素 珍珍 电话：电话：13013119002 13013119002 QQ:2443641719 QQ:2443641719Slide 6- 2Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.第一第一章章 审计概论审计概论第一第一节节 审计的产生与发展审计的产生与

2、发展第二第二节节 审计概述审计概述第三第三节节 审计的分类审计的分类案例案例 审计是为了保护财产的安全和完整，保证会审计是为了保护财产的安全和完整，保证会计资料的真实、可靠而产生的。随着商品经济计资料的真实、可靠而产生的。随着商品经济的发展，人们对审计的需求不断变化，审计也的发展，人们对审计的需求不断变化，审计也在不断地发展。在不断地发展。 一、审计产生的原因一、审计产生的原因 二二、中国审计的产生和发展、中国审计的产生和发展 三三、西方审计的产生和发展、西方审计的产生和发展 第一第一节节 审计的产生与发展审计的产生与发展Slide 6- 4Copyright 2001 by The McGr

3、aw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.一、审计产生的原因一、审计产生的原因1、受托经济责任是审计产生的前提、受托经济责任是审计产生的前提 审计师社会经济发展到一定阶段的产物，产生的审计师社会经济发展到一定阶段的产物，产生的制度基础是财产所有权与经营权的分离以及由此而制度基础是财产所有权与经营权的分离以及由此而产生的所有权与经营权之间的经济责任关系。产生的所有权与经营权之间的经济责任关系。 所有者支付一定的报酬并委托经营者经管财产，所有者支付一定的报酬并委托经营者经管财产，而经管者在获得相应报酬的同时，负有经营管理财而经管者在获得相应报酬的同时，

4、负有经营管理财产并将其经营管理情况及时报告的责任产并将其经营管理情况及时报告的责任 所有者为了确保之间资产的安全、完整和有效，所有者为了确保之间资产的安全、完整和有效，产生对经营者经营管理责任情况加以监督的需求。产生对经营者经营管理责任情况加以监督的需求。 经营者为了向所有者表明自己的工作业绩娥，产经营者为了向所有者表明自己的工作业绩娥，产生了对自己经营责任的履行情况加以鉴证的需求。生了对自己经营责任的履行情况加以鉴证的需求。Slide 6- 5Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved. 为了完成

5、所有者和经营者双方的目标，想要委托为了完成所有者和经营者双方的目标，想要委托独立的第三者来履行鉴证经营者履行受托经济责任独立的第三者来履行鉴证经营者履行受托经济责任的情况。的情况。 于是产生了作为独立第三者的注册会计师。于是产生了作为独立第三者的注册会计师。2、审计关系是审计产生和发展的基础、审计关系是审计产生和发展的基础 为了鉴证经济责任履行情况，注册会计师想要接为了鉴证经济责任履行情况，注册会计师想要接收所有者的委托，对经营者受托财产的经营状况及收所有者的委托，对经营者受托财产的经营状况及其提供的财务报告等事项进行审计，并对其客观、其提供的财务报告等事项进行审计，并对其客观、公允性进行监督

6、、鉴证和评价，而且想要向委托人公允性进行监督、鉴证和评价，而且想要向委托人出具审计报告，并收取一定的报酬。这样，审计关出具审计报告，并收取一定的报酬。这样，审计关系便产生了，注册会计师职业也开始出现了。系便产生了，注册会计师职业也开始出现了。 审计关系的确立标准注册会计师审计职业的产生审计关系的确立标准注册会计师审计职业的产生，是促进审计发展的保证。，是促进审计发展的保证。 1、注册会计师审计的产生、注册会计师审计的产生 注册会计师审计的历史比西方国家要短得多注册会计师审计的历史比西方国家要短得多 旧中国的注册会计师审计始于辛亥革命之后旧中国的注册会计师审计始于辛亥革命之后 1918年年9月，

7、北洋政府农商部颁布了我国第一部月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规注册会计师法规会计师暂行章程会计师暂行章程，并于同年批，并于同年批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师，他创办了第一家会计师事务所师，他创办了第一家会计师事务所正则会计师正则会计师事务所事务所。 此后又逐步批准了一批注册会计师，建立了一此后又逐步批准了一批注册会计师，建立了一批会计师事务所。批会计师事务所。l二、中国注册会计师审计的产生和发展二、中国注册会计师审计的产生和发展Slide 6- 7Copyright 2001 by The McGraw-Hill C

8、ompanies, Inc. All rights reserved.l1925年，上海成立了年，上海成立了“全国会计师公会全国会计师公会”l1930年，国民政府颁布了年，国民政府颁布了会计师条例会计师条例，确立了会计师的，确立了会计师的法律地位。之后，上海、天津、广州等地也相继成立了多家法律地位。之后，上海、天津、广州等地也相继成立了多家会计师事务所。会计师事务所。l1933年，成立了年，成立了“全国会计师协会全国会计师协会”l至至1947年末，国拥有注册会计师年末，国拥有注册会计师2619人，并建立了一批会计人，并建立了一批会计师事务所，但在半封建、半殖民地的旧中国，注册会计师职师事务所，

9、但在半封建、半殖民地的旧中国，注册会计师职业未能达到很大的发展，注册会计师审计也未能发挥应有的业未能达到很大的发展，注册会计师审计也未能发挥应有的作用。会计师事务所主要集中在上海、天津、广州等沿海城作用。会计师事务所主要集中在上海、天津、广州等沿海城市，注册会计师业务主要是为企业设计会计制度、代理纳税市，注册会计师业务主要是为企业设计会计制度、代理纳税申报，培训会计人才和提供会计咨询业务。申报，培训会计人才和提供会计咨询业务。l在新中国建立初期，注册会计师在经济恢复工作中发挥了积在新中国建立初期，注册会计师在经济恢复工作中发挥了积极作用，但后来由于我国推行高度集中的计划经济模式，注极作用，但后

10、来由于我国推行高度集中的计划经济模式，注册会计师便悄然退出了经济舞台。册会计师便悄然退出了经济舞台。l (1)恢复重建阶段恢复重建阶段(1980年一年一1991年年)l党的十一届三中全会作出实行改革开放的历史性决策党的十一届三中全会作出实行改革开放的历史性决策，为了吸引外资、改善投资环境，按照国际通行做法，我，为了吸引外资、改善投资环境，按照国际通行做法，我国建立了注册会计师独立审计制度。国建立了注册会计师独立审计制度。1980年颁布的年颁布的中外中外合资经营企业所得税法实施细则合资经营企业所得税法实施细则规定，合资经营企业向规定，合资经营企业向税务机关报送所得税申报表和会计决算报表时，应附送

11、注税务机关报送所得税申报表和会计决算报表时，应附送注册会计师查账报告。册会计师查账报告。1980年年12月，财政部发布了月，财政部发布了关于成关于成立会计顾问处的暂行规定立会计顾问处的暂行规定，标志着我国注册会计师制度，标志着我国注册会计师制度得到了恢复重建。得到了恢复重建。1986年年7月，国务院颁布月，国务院颁布注册会计师注册会计师条例条例，对注册会计师资格、会计师事务所设立以及业务，对注册会计师资格、会计师事务所设立以及业务范围等做出了规定，明确了注册会计师行业的性质和地位范围等做出了规定，明确了注册会计师行业的性质和地位。l1988年年11月，财政部借鉴国际惯例，成立中国注册会月，财政

12、部借鉴国际惯例，成立中国注册会计师协会，随后各地相继组建省级注册会计师协会计师协会，随后各地相继组建省级注册会计师协会,为行业为行业全面恢复重建和发展提供了组织基础。全面恢复重建和发展提供了组织基础。2、注册会计师的恢复和发展、注册会计师的恢复和发展Slide 6- 9Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.l(2)规范发展阶段规范发展阶段(1991年一年一1998年年)l1990年年11月和月和1991年年7月，上海证券交易所和月，上海证券交易所和深圳证券交易所相继成立，标志着我国资本市场的深

13、圳证券交易所相继成立，标志着我国资本市场的初步形成。初步形成。1991年年12月，首次举办注册会计师全国月，首次举办注册会计师全国统一考试统一考试,为注册会计师专业化、规范化发展奠定了为注册会计师专业化、规范化发展奠定了坚实的人才基础。坚实的人才基础。1991年至年至1993年年,中国注册会计中国注册会计师协会先后发布检查验证会计报表规则等师协会先后发布检查验证会计报表规则等7个执业个执业规则，规范注册会计师执业行为。规则，规范注册会计师执业行为。1993年年10月月31日日，八届全国人大四次会议通过，八届全国人大四次会议通过中华人民共和国注中华人民共和国注册会计师法册会计师法(以下简称以下简

14、称注册会计师法注册会计师法)，财政，财政部和中国注册会计师协会先后制定发布了注册会计部和中国注册会计师协会先后制定发布了注册会计师注册、事务所审批、境外所临时执业等师注册、事务所审批、境外所临时执业等14项行业项行业管理制度，注册会计师行业在法制化的轨道上大步管理制度，注册会计师行业在法制化的轨道上大步向规范化方向发展。向规范化方向发展。Slide 6- 10Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.l(3)体制创新阶段体制创新阶段(1998年年2004年年)l1998年至年至1999年底，在财政

15、部领导下，注册年底，在财政部领导下，注册会计师行业全面开展并完成了会计师事务所脱钩改会计师行业全面开展并完成了会计师事务所脱钩改制工作，会计师事务实现了与挂靠单位在制工作，会计师事务实现了与挂靠单位在“人事、人事、财务、业务、名称财务、业务、名称”四个方面的彻底脱钩，改制成四个方面的彻底脱钩，改制成为以注册会计师为主体发起设立的自我约束、自我为以注册会计师为主体发起设立的自我约束、自我发展、自主经营、自担风险的真正意义上的市场中发展、自主经营、自担风险的真正意义上的市场中介组织。会计师事务所脱钩改制，彻底改变了行业介组织。会计师事务所脱钩改制，彻底改变了行业的责权利关系，为注册会计师实现独立、

16、客观、公的责权利关系，为注册会计师实现独立、客观、公正执业奠定了体制基础，极大地释放和激发了会计正执业奠定了体制基础，极大地释放和激发了会计师事务所活力。师事务所活力。 Slide 6- 11Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.l(4)国际发展阶段国际发展阶段(2005年以来年以来)l2004年底，中国注册会计师协会召开第年底，中国注册会计师协会召开第四次会员代表大会，会议明确提出开放国内四次会员代表大会，会议明确提出开放国内市场和进军国际市场并举的国际化发展思路市场和进军国际市场并举的国际

17、化发展思路。一是以培养国际化人才为重点，全面实施。一是以培养国际化人才为重点，全面实施行业人才战略。行业人才战略。 二是以实现国际趋同为目标二是以实现国际趋同为目标，深入推进准则国际趋同战略。三是以会计，深入推进准则国际趋同战略。三是以会计师事务所师事务所“走出去走出去”为标志，大力推进做大为标志，大力推进做大做强战略。迈出了国际化的步伐。做强战略。迈出了国际化的步伐。 Slide 6- 12Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.（5） 中国注册会计师行业发展中国注册会计师行业发展规划（规划（

18、2011-2015年）年） 2011年年9月月4日，中注协发布日，中注协发布中国注册会计师中国注册会计师行业发展规划（行业发展规划（2011-2015年）年）（以下简称（以下简称规规划划）。）。规划规划明确提出明确提出“十二五十二五”期间，行业期间，行业总收入年均增长保持在总收入年均增长保持在15%左右，实现全行业业务左右，实现全行业业务收入翻一番；着力培养收入翻一番；着力培养350名领军人才、名领军人才、600名具名具有国际认可度的注册会计师、有国际认可度的注册会计师、5000名新业务领域复名新业务领域复合型业务骨干；着力培育合型业务骨干；着力培育10家左右执业网络、服务家左右执业网络、服务

19、能力、收入规模和市场影响具有国际水准的大型事能力、收入规模和市场影响具有国际水准的大型事务所，除国际合作所外，至少有务所，除国际合作所外，至少有3家以上事务所迈家以上事务所迈入世界前入世界前20强之列，实现行业转型发展和新跨越需强之列，实现行业转型发展和新跨越需要，更好服务国家建设。要，更好服务国家建设。Slide 6- 13Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.Slide 6- 14Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All r

20、ights reserved.Slide 6- 15Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.Slide 6- 16Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.二、西方审计的产生和发展二、西方审计的产生和发展（一）、国家审计的产生和发展（一）、国家审计的产生和发展 奴隶制度下，古罗马、古埃及、古希腊已奴隶制度下，古罗马、古埃及、古希腊已设有官厅审计机构，采用设有官厅审计机构，采用“账目听证会账目听证会”

21、的的方式对官吏进行审查和考核。方式对官吏进行审查和考核。“Audit”就是就是从拉丁语从拉丁语“Auditus”演变而来的。演变而来的。 在封建社会，也设有审计机构和人员，对在封建社会，也设有审计机构和人员，对国家的财政收支进行监督。国家的财政收支进行监督。 在资本主义社会，审计制度是资本主义政在资本主义社会，审计制度是资本主义政治制度的一部分，在治制度的一部分，在“三权分立三权分立”下，议会下，议会不仅有立法权，而且可以对政府行使包括财不仅有立法权，而且可以对政府行使包括财政监督在内的监督权。政监督在内的监督权。 l（二）、注册会计师审计的产生和发展（二）、注册会计师审计的产生和发展l1、注

22、册会计师审计的起源、注册会计师审计的起源l 注册会计师审计产生于意大利合伙企业制度，形注册会计师审计产生于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场，它是伴随着商品经济的发展而产生和的资本市场，它是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。发展起来的。 l 注册会计师审计起源于注册会计师审计起源于16世纪的意大利，当时地世纪的意大利，当时地中海沿岸的商业城市已经比较繁荣，商业经营规模中海沿岸的商业城市已经比较繁荣，商业经营规模不断扩大。单个业主为了筹集所需的大量资金，出不断扩大。单个业主为了筹集所需的大量资金，出现了合

23、伙企业，这不仅促进了复式记账的产生和发现了合伙企业，这不仅促进了复式记账的产生和发展，也产生了对注册会计师审计的最初需求。展，也产生了对注册会计师审计的最初需求。 l原因：原因： l 尽管当时合伙制企业的合伙人都是出资者，但尽管当时合伙制企业的合伙人都是出资者，但有的合伙人不参与企业的经营管理，出现了所有权有的合伙人不参与企业的经营管理，出现了所有权与经营权的分离，这样参与管理的合伙人有责任证与经营权的分离，这样参与管理的合伙人有责任证明合伙契约得到了认真履行，以保证合伙企业有足明合伙契约得到了认真履行，以保证合伙企业有足够的资金来源；够的资金来源；l 同时，不参与经营管理的合伙人也希望监督企

24、同时，不参与经营管理的合伙人也希望监督企业的经营情况，及时了解企业的财务状况，因而在业的经营情况，及时了解企业的财务状况，因而在客观上都希望有一个与任何一方均无利害关系的第客观上都希望有一个与任何一方均无利害关系的第三者能对合伙企业进行监督、检查，这就需要聘请三者能对合伙企业进行监督、检查，这就需要聘请会计专家来担任查账和公证的工作。会计专家来担任查账和公证的工作。l 这样，在这样，在16世纪意大利的商业城市中出现了一世纪意大利的商业城市中出现了一批具有良好的会计知识、专门从事这种查账和公证批具有良好的会计知识、专门从事这种查账和公证工作的专业人员，他们所进行的查账与公证，可以工作的专业人员，

25、他们所进行的查账与公证，可以说是注册会计师审计的起源。随着这批专业人员人说是注册会计师审计的起源。随着这批专业人员人数的增多，他们于数的增多，他们于1881年在威尼斯创立了威尼斯会年在威尼斯创立了威尼斯会计协会。其后，米兰等城市的职业会计师也成立了计协会。其后，米兰等城市的职业会计师也成立了类似的组织。类似的组织。 l2、注册会计师审计的形成、注册会计师审计的形成l 英国在创立和传播注册会计师审计职业的过程中英国在创立和传播注册会计师审计职业的过程中发挥了重要作用。发挥了重要作用。l 18世纪下半叶，英国的资本主义经济得到了迅速世纪下半叶，英国的资本主义经济得到了迅速发展，生产的社会化程度大大

26、提高，企业的所有权发展，生产的社会化程度大大提高，企业的所有权与经营权开始分离。企业主希望有外部的会计师来与经营权开始分离。企业主希望有外部的会计师来检查他们所雇用的管理人员，特别是会计人员是否检查他们所雇用的管理人员，特别是会计人员是否存在贪污、盗窃和其他舞弊行为，于是英国出现了存在贪污、盗窃和其他舞弊行为，于是英国出现了第一批以查账为职业的独立会计师。他们受企业主第一批以查账为职业的独立会计师。他们受企业主委托，对企业会计账目进行逐笔检查，目的是查错委托，对企业会计账目进行逐笔检查，目的是查错防弊，检查结果也只向企业主报告。但是否聘请独防弊，检查结果也只向企业主报告。但是否聘请独立会计师进

27、行查账由企业主自行决定，所以此时的立会计师进行查账由企业主自行决定，所以此时的独立审计尚为任意审计。独立审计尚为任意审计。 l 股份有限公司的兴起，使公司的所有权与经营权进一步分股份有限公司的兴起，使公司的所有权与经营权进一步分离，绝大多数股东已完全脱离经营管理。他们出于自身的利离，绝大多数股东已完全脱离经营管理。他们出于自身的利益，非常关心公司的经营成果，以便做出是否继续持有公司益，非常关心公司的经营成果，以便做出是否继续持有公司股票的决定。股票的决定。l 证券市场上潜在的投资人同样十分关心公司的经营情况，证券市场上潜在的投资人同样十分关心公司的经营情况，以便决定是否购买公司的股票。同时，由

28、于金融资本对产业以便决定是否购买公司的股票。同时，由于金融资本对产业资本的逐步渗透，增加了债权人的风险，他们也非常重视公资本的逐步渗透，增加了债权人的风险，他们也非常重视公司的生产经营情况，以便做出是否继续贷款或者是否索回债司的生产经营情况，以便做出是否继续贷款或者是否索回债务的决定。而公司的经营成果和财务状况，只能通过公司提务的决定。而公司的经营成果和财务状况，只能通过公司提供的财务报表来反映，因此在客观上产生了由独立会计师对供的财务报表来反映，因此在客观上产生了由独立会计师对公司财务报表进行审计，以保证财务报表真实可靠的需求。公司财务报表进行审计，以保证财务报表真实可靠的需求。l 在由任意

29、审计向法定审计的过渡中，在由任意审计向法定审计的过渡中，1721年英国的年英国的“南南海公司事件海公司事件”是注册会计师审计产生的是注册会计师审计产生的“催化剂催化剂”，它宣告，它宣告了独立会计师了独立会计师注册会计师的诞生。注册会计师的诞生。l 英国南海公司案：英国南海公司案：l 200200多年前，英国成立了南海股份有限公司。由于经营无多年前，英国成立了南海股份有限公司。由于经营无方，公司效益一直不理想。公司董事会为了使股票达到预期方，公司效益一直不理想。公司董事会为了使股票达到预期价格，不惜采取散布谣言等手法，使股票价格直线上升。事价格，不惜采取散布谣言等手法，使股票价格直线上升。事情败

30、露后，英国议会聘请了一位懂会计的人，审核了该公司情败露后，英国议会聘请了一位懂会计的人，审核了该公司的账簿，然后据此查处了该公司的主要负责人。于是，审核的账簿，然后据此查处了该公司的主要负责人。于是，审核该公司账簿的人开创了世界上注册会计师行业的先河，民间该公司账簿的人开创了世界上注册会计师行业的先河，民间审计从此在英国拉开了序幕。审计从此在英国拉开了序幕。l （1 1）、英国南海股份公司审计案例背景）、英国南海股份公司审计案例背景l 在在1818世纪初，随着大英帝国殖民主义的扩张，海外世纪初，随着大英帝国殖民主义的扩张，海外贸易有了很大的发展。英国政府发行中奖债券，并用发行债贸易有了很大的发

31、展。英国政府发行中奖债券，并用发行债券所募集到的资金，于券所募集到的资金，于17101710年创立了南海股份公司。该公司年创立了南海股份公司。该公司以发展南大西洋贸易为目的，经过近以发展南大西洋贸易为目的，经过近1010年的惨淡经营，其业年的惨淡经营，其业绩依然平平。绩依然平平。17191719年，英国政府允许中奖债券总额的年，英国政府允许中奖债券总额的7070，即约即约1 0001 000万英镑，可与南海公司股票进行转换。公司的董万英镑，可与南海公司股票进行转换。公司的董事们开始对外散布各种所谓的好消息，预计在事们开始对外散布各种所谓的好消息，预计在17201720年的圣诞年的圣诞节，公司可

32、能要按面值的节，公司可能要按面值的6060支付股利。这一消息的宣布，支付股利。这一消息的宣布，促进了债券转换，进而带动了股价上升。下表是促进了债券转换，进而带动了股价上升。下表是17191719年年6 6月月至至17201720年年? ?月南海公司股价的变化情况。月南海公司股价的变化情况。 英国南海公司案英国南海公司案l 17191719年年6 6月至月至17201720年年7 7月南海公司股价变化月南海公司股价变化l 单位：英镑单位：英镑 与此同时，南海公司老板布伦特又想出了新主意：以数与此同时，南海公司老板布伦特又想出了新主意：以数倍于面额的价格，发行可分期付款的新股。同时，南海公司倍于面

33、额的价格，发行可分期付款的新股。同时，南海公司将获取的现金转贷给购买股票的公众。这样，随着将获取的现金转贷给购买股票的公众。这样，随着“南海南海”股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全国。由此，股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全国。由此，170170多家新多家新成立的股份公司股票及原有的公司股票都成了投机对象，股成立的股份公司股票及原有的公司股票都成了投机对象，股价暴涨价暴涨5151倍，从事各种职业的人，包括军人和家庭妇女都卷倍，从事各种职业的人，包括军人和家庭妇女都卷入了这场漩涡。美国经济学家加尔布雷斯在其入了这场漩涡。美国经济学家加尔布雷斯在其大恐慌大恐慌一一书中这样描绘当时人们购买股票的情形

34、：书中这样描绘当时人们购买股票的情形：“政治家忘记了政政治家忘记了政治，律师放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，治，律师放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高傲和虚荣。教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高傲和虚荣。” 时时 间间1719年年6月月1720年年3月月1720年年7月月股股 价价1143001 050l 17201720年年6 6月，为了制止各类月，为了制止各类“泡沫公司泡沫公司”的膨胀的膨胀，英国国会通过了，英国国会通过了泡沫公司取缔法泡沫公司取缔法。自此，许。自此，许多公司被解散，公众开始清醒过来，对一些公司的多公司被解

35、散，公众开始清醒过来，对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。从怀疑逐渐扩展到南海公司身上。从7 7月份开始，外国月份开始，外国投资者首先抛出南海公司股票，撤回资金。随着投投资者首先抛出南海公司股票，撤回资金。随着投机热潮的冷却，南海公司股价一落千丈，从机热潮的冷却，南海公司股价一落千丈，从17201720年年8 8月月2525日到日到9 9月月2828日，南海公司的股票价格从日，南海公司的股票价格从900900英镑英镑下跌到下跌到190190英镑，到英镑，到1212月份最终仅为月份最终仅为124124英镑。英镑。l 当年年底，政府对南海公司资产进行清理，发当年年底，政府对南海公司资产进行清理

36、，发现其实际资本已所剩无几。那些高价买进南海公司现其实际资本已所剩无几。那些高价买进南海公司股票的投资者遭受了巨大损失，政府逮捕了布伦特股票的投资者遭受了巨大损失，政府逮捕了布伦特等人，另有一些董事自杀。等人，另有一些董事自杀。“南海泡沫南海泡沫”事件使许事件使许多地主、商人失去了资产。此后较长一段时间，民多地主、商人失去了资产。此后较长一段时间，民众对参股新兴股份公司闻之色变，对股票交易心存众对参股新兴股份公司闻之色变，对股票交易心存疑虑。疑虑。l (2)(2)、南海公司舞弊案的查处、南海公司舞弊案的查处l 名噪一时的名噪一时的“南海公司南海公司”倒闭的消息传来，犹如倒闭的消息传来，犹如晴天

37、霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资者。当这些资者。当这些“利害关系者利害关系者”证实了数百万英镑的损证实了数百万英镑的损失将由自己承担的时候，他们一致向英国议会发出了失将由自己承担的时候，他们一致向英国议会发出了严惩欺诈者并赔偿损失的呼声。迫于舆论的压力，严惩欺诈者并赔偿损失的呼声。迫于舆论的压力，17201720年年9 9月，英国议会组织了一个由月，英国议会组织了一个由1313人参加的特别人参加的特别委员会，对委员会，对“南海泡沫南海泡沫”事件进行秘密查证。事件进行秘密查证。l 在调查过程中，特别委员会发现该公司的会计记在调查过程中，特

38、别委员会发现该公司的会计记录严重失实，明显存在蓄意篡改数据的舞弊行为，于录严重失实，明显存在蓄意篡改数据的舞弊行为，于是特邀了一位名叫查尔斯是特邀了一位名叫查尔斯斯奈尔的资深会计师，对斯奈尔的资深会计师，对南海公司的分公司南海公司的分公司“索布里奇商社索布里奇商社”的会计账目进行的会计账目进行检查。检查。 查尔斯查尔斯斯奈尔通过对南海公司账目的查询、审核，于斯奈尔通过对南海公司账目的查询、审核，于17211721年提交了一份名为年提交了一份名为伦敦市彻斯特伦敦市彻斯特莱恩学校的书法大师莱恩学校的书法大师兼会计师对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见兼会计师对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见

39、。在该。在该份报告中，查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不份报告中，查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题，但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录表明自实等问题，但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录表明自己的看法。己的看法。 议会根据这份查账报告，将南海公司董事之一的雅各希议会根据这份查账报告，将南海公司董事之一的雅各希布伦特及其合伙人的不动产全部予以没收，其中一位叫乔治布伦特及其合伙人的不动产全部予以没收，其中一位叫乔治卡斯韦尔的爵士，被关进了著名的伦敦塔监狱。同时英国政府卡斯韦尔的爵士，被关进了著名的伦敦塔监狱。同时英国政府颁布了颁布了泡沫公司取缔法泡沫公司取缔法，

40、该法对股份公司的成立进行了严，该法对股份公司的成立进行了严格的限制，只有取得国王的御批，才能得到公司的营业执照。格的限制，只有取得国王的御批，才能得到公司的营业执照。事实上，股份公司的形式基本上名存实亡。事实上，股份公司的形式基本上名存实亡。 直到直到18281828年，英国政府在充分认识到股份有限公司利弊的年，英国政府在充分认识到股份有限公司利弊的基础上，通过设立民间审计的方式，将股份公司中因所有权与基础上，通过设立民间审计的方式，将股份公司中因所有权与经营权分离所产生的不足予以制约，才完善了这一现代化的企经营权分离所产生的不足予以制约，才完善了这一现代化的企业制度。据此，英国政府撤销了业制

41、度。据此，英国政府撤销了泡沫公司取缔法泡沫公司取缔法，重新恢，重新恢复了股份公司这一现代企业制度的形式。复了股份公司这一现代企业制度的形式。 （3 3）、该案例对注册会计师行业的影响与启示）、该案例对注册会计师行业的影响与启示 英国南海公司的舞弊案例，对世界民间审计史具有里程碑英国南海公司的舞弊案例，对世界民间审计史具有里程碑式的影响：式的影响：世界上绝大多数的审计理论工作者都认为，查尔斯世界上绝大多数的审计理论工作者都认为，查尔斯斯奈尔是世界上第一位民间审计人员，他所撰写的查账报告斯奈尔是世界上第一位民间审计人员，他所撰写的查账报告，是世界上第一份民间审计报告；而英国南海公司的舞弊案例，是世

42、界上第一份民间审计报告；而英国南海公司的舞弊案例，也被列为世界上第一起比较正式的民间审计案例。，也被列为世界上第一起比较正式的民间审计案例。由此可见由此可见，该案例对注册会计师行业来说，具有举足轻重的影响。，该案例对注册会计师行业来说，具有举足轻重的影响。 英国南海公司审计案的发生进一步说明：英国南海公司审计案的发生进一步说明： 建立在所有权与经营权相分离基础上的股份有限公司，必建立在所有权与经营权相分离基础上的股份有限公司，必须要有一个了解、熟悉须要有一个了解、熟悉“会计语言会计语言”的第三者，站在公正、客的第三者，站在公正、客观的立场，对表达所有者与经营者利益的财务报表进行独立的观的立场，

43、对表达所有者与经营者利益的财务报表进行独立的检查，通过提高会计信息的可靠性来协调、平衡所有者与经营检查，通过提高会计信息的可靠性来协调、平衡所有者与经营者之间的经济责任关系。如果缺乏民间审计这一机制，就会像者之间的经济责任关系。如果缺乏民间审计这一机制，就会像南海公司一样，使得经营者为所欲为，严重损害所有者利益，南海公司一样，使得经营者为所欲为，严重损害所有者利益，从而破坏了整个社会经济的稳定性。可见，注册会计师行业生从而破坏了整个社会经济的稳定性。可见，注册会计师行业生来就是为稳定社会经济秩序而存在的。稳定社会经济秩序应该来就是为稳定社会经济秩序而存在的。稳定社会经济秩序应该成为注册会计师行

44、业的天职。成为注册会计师行业的天职。l 为了避免为了避免“南海公司事件南海公司事件”重演，英国政府于重演，英国政府于1844年颁年颁布了布了公司法公司法，规定股份公司必须设监察人，负责审查公，规定股份公司必须设监察人，负责审查公司的账目；司的账目；1845年，又对年，又对公司法公司法进行了修订，规定股份进行了修订，规定股份公司的账目必须经董事以外的人员审计。于是，独立会计师公司的账目必须经董事以外的人员审计。于是，独立会计师业务得到迅速发展。此后，英国政府对一批精通会计业务、业务得到迅速发展。此后，英国政府对一批精通会计业务、熟悉查账知识的独立会计师进行了资格确认。熟悉查账知识的独立会计师进行

45、了资格确认。1853年，苏格年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体爱丁堡会爱丁堡会计师协会。该协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。计师协会。该协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。1862年，英国年，英国公司法公司法又确定注册会计师为法定的破产清又确定注册会计师为法定的破产清算人，奠定了注册会计师审计的法律地位。算人，奠定了注册会计师审计的法律地位。l 从从1844年到年到20世纪初，是注册会计师审计的形成时期。世纪初，是注册会计师审计的形成时期。在这一时期，由于英国的法律规定了所有股份公司和银行必在这一时期，由于英国的法律规定了所有股份

46、公司和银行必须聘请注册会计师审计，致使英国注册会计师审计得到了迅须聘请注册会计师审计，致使英国注册会计师审计得到了迅速发展，并对当时欧洲、美国及日本等产生了重要影响。这速发展，并对当时欧洲、美国及日本等产生了重要影响。这一时期英国注册会计师审计的法律地位得到了确认。一时期英国注册会计师审计的法律地位得到了确认。 3、注册会计师审计的发展、注册会计师审计的发展 20世纪初，全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国，美世纪初，全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国，美国的注册会计师审计得到了迅速发展。当时英国巨额资本开国的注册会计师审计得到了迅速发展。当时英国巨额资本开始流入美国，为了保护广大投资者和债权人

47、的利益，英国的始流入美国，为了保护广大投资者和债权人的利益，英国的注册会计师远涉重洋到美国开展审计业务，同时美国本身也注册会计师远涉重洋到美国开展审计业务，同时美国本身也很快形成了自己的注册会计师队伍。很快形成了自己的注册会计师队伍。 1887年美国公共会计师协会成立，年美国公共会计师协会成立，1916年该会改组为美年该会改组为美国注册会计师协会，后来成为世界上最大的注册会计师职业国注册会计师协会，后来成为世界上最大的注册会计师职业团体。这一时期，由于金融资本向产业资本的渗透，银行主团体。这一时期，由于金融资本向产业资本的渗透，银行主要依据企业资产负债表判断企业的信用情况，于是在美国产要依据企

48、业资产负债表判断企业的信用情况，于是在美国产生了为贷款人及其他债权人服务的资产负债表审计，即信用生了为贷款人及其他债权人服务的资产负债表审计，即信用审计，也称美国式注册会计师审计。审计，也称美国式注册会计师审计。 从从1929年到年到1933年，资本主义世界经历了历史上最严重年，资本主义世界经历了历史上最严重的经济危机，大批企业倒闭，投资者和债权人蒙受了巨大的的经济危机，大批企业倒闭，投资者和债权人蒙受了巨大的经济损失。这在客观上促使企业利益相关者从只关心企业财经济损失。这在客观上促使企业利益相关者从只关心企业财务状况转变到更加关心企业盈利水平，产生了对企业损益表务状况转变到更加关心企业盈利水

49、平，产生了对企业损益表进行审计的客观要求。进行审计的客观要求。1933年，美国年，美国证券法证券法规定，在证规定，在证券交易所上市的企业的财务报表必须接受注册会计师审计，券交易所上市的企业的财务报表必须接受注册会计师审计，向社会公众公布注册会计师出具的审计报告。向社会公众公布注册会计师出具的审计报告。提示：提示：英国式注册会计师审计英国式注册会计师审计与美国式注册会计师审计的比较与美国式注册会计师审计的比较 英国式注册会英国式注册会计师审计计师审计1933年年证券证券法法前美国式前美国式注册会计师审注册会计师审计计1933年年证券法证券法后美国式后美国式注册会计师审计注册会计师审计审计对审计对

50、象象会计账目会计账目资产负债表资产负债表以两大报表为中心的全部财以两大报表为中心的全部财务报表及相关财务资料务报表及相关财务资料审计目审计目的的查错纠弊，保查错纠弊，保护资产的安全护资产的安全完整完整主要为判断企主要为判断企业信用状况业信用状况确定财务报表的可信性确定财务报表的可信性审计方审计方法法详细审计详细审计初步转向抽样初步转向抽样审计审计内部控制测试内部控制测试审计报审计报告使用告使用人人企业股东企业股东股东、债权人股东、债权人抽样审计股东、债权人、证抽样审计股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者构及潜在投资者其其 他他制定审计准则、注册会计师制