增值税概述(ppt 56页).pptx

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1、第五章 增值税第五章 增值税第一节 增值税概述第二节 增值税的构成要素第三节 一般纳税人应纳税额的计算第四节 小规模纳税人应纳税额的计算第五节 进口货物应纳税额的计算第六节特殊经营行为和产品的税务处理第七节 出口货物退（免）税第八节 征收管理第一节 增值税概述一、增值税的概念一、增值税的概念1、定义 【考核形式：领会】 增值税增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得增值额增值额为课税对象征收的一种税。 增值额，是指新创造的那部分价值（C+V）. 法定增值额，是针对理论增值额而言的各国增值税的异同。n从一个生产经营单位来看，增值额是指该单位销售货物或提供劳

2、务的收入额扣除为生产经营这种货物（包括劳务，下同）而外购的那部分货物价款后的余额；n从一项货物来看，增值额是该货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物的最终销售价值。例如，某项货物最终销售价格为260元，这260元是由三个生产经营环节共同创造的。见表51。 表51 某货物销售价格的组成 单位：元 260200150销售额2606050150增值额合计零售环节批发环节制造环节环节项目2、增值税的特点【考核形式：识记】 增值税的增值税的特点特点3、对固定资产的处理不同 按照增值税的基本原则，对生产资料中的非固定资产，一般允许扣除。而对于固定资产，则不尽相同。把增值税划分为消

3、费型增值税、收入型增值税和生产型增值税三种类型： （1）消费型增值税 消费型增值税允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的价值“一次性全部”扣除； （2）收入型增值税 收入型增值税允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产“折旧部分”扣除； （3）生产型增值税 生产型增值税不允许纳税人在计算增值税时扣除外购固定资产的价值。 世界上实现增值税的国家普遍选择消费性或收入型增值税，我国2009年前属于生产型增值税。自2009年1月1日起，我国由生产型增值税全面转型为消费型增值税。第二节 增值税的构成要素一、纳税人一、纳税人1、纳税义务人【考核形式：识记】 根据增值税暂行条例的规定，凡是在我国境内境内

4、从事销售货物或者提供加工、销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，均是增值税的纳税人。2、扣缴义务人【考核形式：识记】 境外的单位或个人境外的单位或个人在境内销售应税劳务而境内未设有经营机构境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人； 没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。3、一般纳税人和小规模纳税人划分【考核形式：识记】 按会计核算水平会计核算水平和企业规模企业规模划分，分别采取不同的征管方法、适用不同的税款计算方法和税率。小规模纳税人及认定标准【考核形式：识记】 n财务制度（会计核算）不够健全财务制度（会计核算）不够健全；n从事货物生

5、产或者提供应税劳务货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物兼营货物批发或者零售批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在5050万元以下万元以下（含）的；(工业）n除（1）规定以外的纳税人，年应税销售额在8080万万元以下元以下的。（商业）n年应税销售额超过超过小规模纳税人标准的其他个人个人n非企业性非企业性单位、不经常发生应税行为不经常发生应税行为的企业 一般纳税人纳税人 年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 二、征税范围二、征税范围【考核形式：领会】 在我国境内境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口的货物。n应税货物：不动

6、产以外的有形动产有形动产，包括电力、电力、热力、气体热力、气体。n加工：有偿受托受托加工n修理修配是指受托对损伤和丧失功能损伤和丧失功能的货物进行修复修复，使其恢复原状和功能的业务。n加工、修理修配必须是有偿有偿的。n单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇本单位或者雇主提供主提供加工、修理修配劳务，不征税。2、属于征税范围的特殊项目、属于征税范围的特殊项目 【考核形式：领会】n货物期货期货(包括商品期货和贵金属期货)，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。n银行销售金银银行销售金银的业务，应当征收增值税;n典当业的死当典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销寄售业代委托人销售售寄售物

7、品的业务，均应征收增值税;n集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产以及邮政部门以外邮政部门以外的其他单位和个人销售的,均征收增值税。3、属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为【考核形式：领会】n将货物交付其他单位或者个人代销；n销售代销货物；n设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；n将自产或者委托加工自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；n将自产、委托加工自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；n将自产、委托加工自产、委托加工或者购进购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；n将自产、委托加工

8、自产、委托加工或者购进购进的货物分配给股东或者投资者；n将自产、委托加工自产、委托加工或者购进购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。3、属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为【考核形式：领会】n销售的代销货物在计算增值税销项税时，不得扣除支付的手续费支付的手续费。n购进购进的货物对外对外使用作为销售销售处理；对内对内使用，如：用于非增值税项目、集体福利或个人消费，则不作为销售处理，而是不得抵扣进项税不得抵扣进项税的项目。n自产、委托加工自产、委托加工的货物无论对外对外使用还是对内对内使用，均视同销售均视同销售 。3、属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为混合销售行为【考核形式：识记】

9、n同一项经济业务同一项经济业务既涉及货物销售，又涉及非增值税应税劳务的行为n以销售货物为主销售货物为主，应当征收增值税；以销售非增非增值税应税劳务为主值税应税劳务为主，不征收增值税兼营销售行为【考核形式：识记】n非同一项经济业务非同一项经济业务，既涉及货物销售，又涉及非增值税应税劳务的行为n分别核算分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额，缴纳增值税及营业税缴纳增值税及营业税n不分别核算不分别核算或者不能准确核算的，一并征收增值一并征收增值税税（从高从高适用税率）。4、属于征税范围的其他特殊规定属于征税范围的其他特殊规定起征点的规定（不重要）纳税人（个人个人）销售额未达到规定

10、的增值税起征点的，免征增值税;达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点的幅度规定如下：(1)货物销售额的起征点为月销售额500020000元；(2)应税劳务销售额的起征点为月销售额500020000元(3)按次纳税的起征点为每次(日)销售额300500元。前款所称销售额，是指小规模纳税人的销售额。减免税规定（不重要）n农业生产者销售的自产农业产品；n避孕药品和用具；n古旧图书；n直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备；n外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；n对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的物资设备；n由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；n个人

11、(不包括个体经营者)销售自己使用过的物品(游艇、摩托车、汽车除外)。三、税率及征收率三、税率及征收率【考核形式：简单应用】n基本税率 17%17%。适用于除低税率和零税率以外的一般货物和劳务 。n低税率 PT22PT22 13%13%。适用于部分居民生活必需品和农业生产资料等货物。n零税率 适用于出口货物n征收率 3%3%。适用于小规模纳税人适用13%低税率的列举货物是： 1.粮食、食用植物油、鲜奶；2.暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水（不含自来水生产厂）； 3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；5.盐；6音像制品和

12、电子出版物；7国务院规定的其他货物。另外，根据国务院的决定：对农业产品增值税税率也为13% 。2、特殊规定、特殊规定 纳税人(含旧机动车经营单位)销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、游艇、摩托车，售价未超过原值的，免征未超过原值的，免征增值税，售价超过原值售价超过原值一般纳税人按简易办法一般纳税人按简易办法4%4%征收率减半征收率减半销售额含税销售额（14%4%）应纳税额销售额4%2小规模纳税人减按小规模纳税人减按2%2%征收率征收率销售额含税销售额（13%3%）应纳税额销售额2%n销售自产货物（特殊货物），按简易办法依照6%征收率计算缴纳n低税率中自来水按6%6%征收n特殊项目：代销寄售

13、物品、销售死当物品、经过批准免税商店销售免税商品，按4%4%征收第三节 一般纳税人应纳税额的计算一、销项税额的计算一、销项税额的计算【考核形式：简单应用】1 1、一般销售方式下销售额的确定一般销售方式下销售额的确定 【考核形式：领会】 销售额销售额，是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 即：销售额=全部价款+价外费用价外费用价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。（为含税收入为含税收入）以下项目不作为价外费用，不缴

14、纳增值税不缴纳增值税。n向购买方收取的销项税额销项税额；n受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税所代收代缴的消费税n同时符合以下2个条件的代垫运费代垫运费： A.承运部门的运费发票开具给购货方的； B.纳税人将该项发票转交给购货方的。n同时符合以下3个条件的代收款项 A.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政行政事业性收费事业性收费; B.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据; C.所收款项全额上缴全额上缴财政。n销售货物的同时代办保险代办保险等而向购买方收取的保险费保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购

15、置税、车辆牌照费代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台，收取货款105 300元，另收取安装费6 000元，全部开具普通发票。【问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？销项税额（105 300+6 000）（1+17%）17% =16 171.79（元）2、特殊规定、特殊规定【考核形式：识记】n折扣销售n折扣销售折扣销售又称为商业折扣，是先折扣后销售，也就是通常说的“打折”，凡将折扣额与销售额在同一同一发票发票注明的，可按折扣后的销售额折扣后的销售额征税。否则，均不得从销售额中减除折扣额。n销售折扣销售折扣是先销售后折扣，即“现金折

16、扣现金折扣”，是企业为了提前收回货款而给予客户应收款项上的减免，应该在实际发生的时候计入财务费用，不减除销不减除销售额售额n 销售折让销售折让是因为企业的产品存在质量问题，而给购买方价款上的优惠，应该冲减销售收入冲减销售收入及销项税销项税额，额，但不能冲减销售成本。n某商场为增值税一般纳税人，2010年5月1日批发销售给A企业空调100台，每台标价（不含税）1 800元，由于购买数量较大，给予购买方七折优惠，并将折扣额与销售额开在一张专用发票上。同时约定付款条件为“5/10，2/20，n/30”。当月10日收到A企业支付的全部货款。【问题】：计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额 销项税额

17、=1001 80070%17%=21 420（元）n以旧换新以旧换新。除金银首饰外除金银首饰外的货物，应按新货物的同按新货物的同期销售价格期销售价格确定销售额，不扣减旧货物的收购价。 苏宁电器丽水店2010年5月采取“以旧换新”方式销售电器商品，共取得现金收入5 850万元，旧货抵价金额为2 340万元。（上述价款均为含税价） 问题：请计算上述业务应申报的增值税销项税额。 新货不含税销售额=（5 8502 340）（1+17%）=7 000（万元） 销项税额=700017%=1 190（万元）n还本销售还本销售。还本销售应以所售货物的销售价格所售货物的销售价格确定销售额，不得扣除还本支出。 某

18、家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定商场购入家具500套，每套含税16 800元，商场在购货时一次付清全部货款，工厂在货物销售后的6个月全部返还货款。【问题】：请问上述业务应申报的增值税销项税额是多少？ 销项税额=16 800（1+17%）17%500 =1 220 512.82（元）n以物易物以物易物。以物易物购销双方均应作正常的购销业正常的购销业务处理务处理，以各自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。n对换出的货物必须计算销项税额。n对换入的货物，如果能够取得增值税专用发票的，可以抵扣其进项税额；如果未取得增值税专用发票，不得抵扣其进项税额。n包装物押金的处理。

19、包装物押金的处理。A.销售一般货物收取包装物押金的处理： 单独记账核算又未逾期未逾期的，不征增值税不征增值税；因逾期未收回逾期未收回包装物而没收没收的押金，应视为价外费用价外费用按所包装货物的适用税率计算销项税额计算销项税额。（租金也视为价外费用租金也视为价外费用）B.销售酒类产品收取包装物押金的处理： 纳税人销售除啤酒、黄酒外除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取均应在收取押金当期计征押金当期计征增值税。销售啤酒、黄酒啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按按上述销售一般货物销售一般货物的相关规定处理。 某酒厂为增值税一般纳税人，2010年2月销售

20、散装白酒20吨，并向购买方开具了增值税专用发票，注明价款100 000元。随同白酒销售收取包装物押金3 510元，开具收款收据并单独入账核算。【问题】该厂上述业务应申报的增值税销项税额包装物押金销项税额=3 510（1+17%）17% =510（元）销售白酒销项税额=100 00017%=17 000（元）该厂上述业务合计应申报增值税销项税额17 510元视同销售行为视同销售行为销售额的确定按下列顺序确定其销售额：A.按纳税人纳税人最近时期同类货物同类货物的平均销售价格确定。B.按其他纳税人其他纳税人最近时期同类货物同类货物的平均销售价格确定C.按组成计税价格组成计税价格确定。其计算公式为：组

21、成计税价格组成计税价格成本利润（消费税）成本成本（1 1成本利润率）（消费税）成本利润率）（消费税）成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）（1 1消费税税率）消费税税率）二、进项税额的计算二、进项税额的计算1 1、准予抵扣的进项税额、准予抵扣的进项税额【考核形式：简单应用】增值税专用发票增值税专用发票【考核形式：简单应用】【考核形式：简单应用】A.按原抵扣的进项税额计算转出。B.无法准确确定原抵扣进项税额的，按当期实际成本计算进项税额转出。实际成本=进价+运费+保险费+其他有关费用C.一般纳税人兼营兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的进项税额转出进项税额转出= =无法

22、划分的全部进项税额免税项目无法划分的全部进项税额免税项目销售额或非应税劳务营业额全部销售额或营业额销售额或非应税劳务营业额全部销售额或营业额合计合计三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算【考核形式：领会/简单应用】一般纳税人增值税应纳税额的计算基本步骤如下：第一步，计算当期销项税额第二步，当期允许抵扣的进项税额（包括进项税额转出）第三步，根据“当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额”公式，计算当期实际应纳税额。第四节 小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人采用简易办法 计算应纳税额，计算公式为：应纳税额=销售额征收率销售额=含税销售额（1+征收率）第五节 进口货物应纳税额的计算n 进口货物的应纳

23、增值税额的计算：n 进口货物一律以组成计税价格为计税依据计算应纳增值税税额。n具体计算公式如下：n组成计税价格 关税完税价格+关税+消费税 关税完税价格（1+关税税率）（1消费税税率）n应纳税额组成计税价格增值税税率第六节 特殊经营行为和产品的税务处理见PT17-PT18PT17-PT18 【考核形式：识记】第七节 出口货物免退税（不考）1、原则原则：“征多少、退多少”和“未征不退、彻底退税” ，免税和退税相结合 n又免又退又免又退 出口免税免税是指对货物出口环节不征收出口环节不征收增值税；出口退税退税是指对货物在出口前实际承担的税款出口前实际承担的税款，按规定的退税率计算后予以退还退还。n只

24、免不退只免不退 适用此项政策的出口货物因在出口前出口前各环节是免各环节是免税税的，报关出口时该货物的价格中本身就不含增值税，因而出口环节不需退税出口环节不需退税。 n不免不退不免不退 出口不免税也不退税是指对国家限制或禁止出口国家限制或禁止出口的某些货物，出口环节视同内销环节出口环节视同内销环节正常征税，同时也不退还其出口前各环节所负担的税款。计算退税的方法有两种：“免、抵、退”（适用于生产企业）和“先征后退”（适用于外贸企业） 第八节 征收管理（不考）一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间 1.1.一般规定一般规定 (1)纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得

25、索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。(2)纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。(3)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。2.2.具体规定具体规定 (1)(1)采取采取直接收款直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天; ;(2)(2)采取采取托收承付托收承付和和委托收款委托收款方式销售货物，为发出货物并方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天办妥托收手续的当天; ;(3)(3)采取采取赊销和分期收款赊销和分期收款方式销售货

26、物，为书面合同约定的方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天日期的，为货物发出的当天; ;(4)(4)采取采取预收货款预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过产销售生产工期超过1212个月的大型机械设备、船舶、飞机等个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天; ;(5)(5)委托其他纳税人委托其他纳税人代销代销货物，为收到代销单位的

27、代销清单货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满的，为发出代销货物满180180天的当天天的当天; ;(6)(6)销售销售应税劳务应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天取销售款的凭据的当天; ;(7)(7)纳税人发生纳税人发生视同销售视同销售货物行为，为货物移送的当天。货物行为，为货物移送的当天。二、纳税期限二、纳税期限1.根据增值税暂行条例的规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季

28、度。以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。2.纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。3.纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税.4.纳税人以1日 3日 5日 10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款5.进口业务纳税期限的确定:自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。三、纳税地点三、纳税地点1.固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。2.固定业户到外县(市)销售货物的，应当向其机构所在地主管税务

29、机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。3.非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税。4.进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。 5.扣缴义务人应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。我国境外的单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有我国境外的单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人代理人为扣缴义务人；在境内；在境内没有代没有代理人的，以购买方为扣缴义务人理人的，以购买方为扣缴义务人小结n 考核知识点 增值税概述 增值税的构成要素 一般纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人应纳税额的计算 特殊经营行为和产品的税务处理n 考核要求 识记：增值税特点、纳税人、销售额的特殊规定、兼营、混合行为的应税劳务 领会：增值税概念、征税范围、销售额的一般规定、应纳税额的计算 简单应用：税率与征收率、销项税额、进项税额、应纳税额的计算、