税收筹划的基本方法(ppt 68页).pptx

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1、第二章第二章 税收筹划的基本方法税收筹划的基本方法学习内容：税收筹划的切入点利用税收优惠政策高纳税义务转换为低纳税义务纳税递延税负转嫁选择有利的企业组织形式投资结构的优化组合一、税收筹划的切入点一、税收筹划的切入点从筹划空间大从筹划空间大的税种切入的税种切入 从税收优惠从税收优惠政策切入政策切入 从从纳税人构成切入纳税人构成切入 从影响纳税额的从影响纳税额的几个基本因素切入几个基本因素切入 从不同的财务从不同的财务管理过程切入管理过程切入 （一）从筹划空间大的税种切入（一）从筹划空间大的税种切入 一般而言，税源大、税负伸缩弹性大、纳税筹划的潜力就比较大。 1、流转税 （1）将应税流转额变成非应

2、税流转额 （2）将交易行为变成非交易行为 （3）收入分解2、所得税 （1）税率筹划，如所得税率25%、15% （2）扩大投入 （3）合法转移收益 （4）利用税收优惠政策（二）从税收优惠政策切入（二）从税收优惠政策切入用好、用足税收优惠政策本身就是税收筹划的过程。 1、通过企业再定位实现减免税的目的。 2、通过企业的技术升级实现减免税。3、通过改变产品的原料实现减免税的目的。4、通过挂靠的办法实现减免税。5、通过特定的产品销路实现减免税的目的。6、通过安置特定人员就业实现减免税。7、通过在特定地区设立企业实现减免税。同时应注意：同时应注意： （1 1）不能曲解税收优惠条款，用过了头就是骗税。）不

3、能曲解税收优惠条款，用过了头就是骗税。（2 2）按规定程序申请，保证权益不损失。）按规定程序申请，保证权益不损失。（三）从纳税人构成切入（三）从纳税人构成切入1、对纳税人的所有制形式进行筹划2、对纳税人的性质进行筹划3、以纳税人为筹划对象的筹划。企业是该分立还 是该合并，有时候是纳税筹划的结果。（四）从影响纳税额的几个基本因素切入（四）从影响纳税额的几个基本因素切入应纳税额=计税依据税率 计税依据越小，税率越低，应纳税额就越小。 （五）从不同的财务管理过程切入（五）从不同的财务管理过程切入1、筹资管理 负债利息可税前扣除，股息只能从税后利润中分配。2、投资管理 （1）选择投资地点：高新开发区、

4、沿海开放区、西部等； （2）选择投资方式：购买新设备还是收购亏损企业？ （3）选择投资项目：国家限制的还是鼓励的？ （4）选择组织形式：合资还是独资、合伙还是联营等。3、经营管理：折旧方法的选择、存货计价等。4、收益分配：分红采用现金股利还是股票股利？眼光看高、看远、看整体！眼光看高、看远、看整体！ 从一家牛奶公司的纳税筹划说起从一家牛奶公司的纳税筹划说起 某牛奶公司主要生产流程如下： 公司增值税纳税情况： 销售奶制品适用17%的增值税税率；进项税额主要有两部分：一是向农民个人收购的草料部分可以按13%抵扣进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定抵扣进项税额。 与销项税额相比，这两部分

5、进项税额比例很小。经过一段时间的运营，公司的增值税税负高达13%左右！饲养奶牛新鲜牛奶奶制品超市居民 假定每年公司从农民手中购入的草料金额100万元，允许抵扣的进项税额13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额8万元，全年奶制品销售收入500万元。 应纳增值税50017%(13+8)=64 (万元) 税负率=64500100%12.8% 该公司应如何进行筹划以减轻税收负担?1 1、筹划方案分析和设计、筹划方案分析和设计税负高的原因：税收筹划的切入点：筹划方案的设计： 公司可抵扣的进项税额较少 公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属

6、于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额。饲养场饲养场奶制品奶制品加工厂加工厂如何增加进项税额的抵扣如何增加进项税额的抵扣2 2、筹划后的税负、筹划后的税负 根据中华人民共和国增值税暂行条例第十六条的规定，农业生产者销售自产农业产品免征增值税，同时根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第86条规定牲畜、家禽的饲养免征企业所得税。本案中，独立出来的饲养场免征增值税。 假定饲养场销售给奶制品加工厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。则： 应纳增值税 50017%(35013%+8)31.5(万元) 税负率31.5500100%6.3% 二、利

7、用税收优惠政策二、利用税收优惠政策（一）税收优惠与税收利益（一）税收优惠与税收利益1、税收优惠国家制定的 税收优惠政策是指税法对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。 经国务院批准，财政部、国家税务总局发布了关于支持和促进就业有关税收政策的通知（以下简称通知），规定自2011年1月1日起实施新的支持和促进就业的税收优惠政策。 一是着重支持自主创业。 二是扩大享受自主创业税收优惠政策的人员范围。 三是保持原有政策优惠力度。 四是进一步规范税收优惠政策管理。 通知规定，税收优惠政策的审批期限为2011年1月1日至2013年12月31日。税收优惠政策在2013年12月31日未执行到期的，

8、可继续享受至3年期满为止。下岗失业人员再就业税收优惠政策在2010年12月31日未执行到期的，可继续享受至3年期满为止。2、税收利益企业谋求的 要利用国家优惠政策取得的利益，要选择纳税方案取得的利益。主要从三方面考虑： （1）用足用好优惠政策； （2）从高纳税义务转换为低纳税义务； （3）纳税期限递延。1、免税 国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。包括： 照顾性免税。例如，对福利费、抚恤金、救济金免征个人所得税。 奖励性免税（税收激励）。如国债和国家发行的金融债券利

9、息免征个人所得税。（二）税收优惠的形式（二）税收优惠的形式（1）免税的特点属于绝对节税技术简单适用范围狭窄具有一定的风险性（2）把握要点尽量争取更多的免税待遇尽量使免税期最长化一个放弃免税权的案例一个放弃免税权的案例 某热电企业，经营形式热电联产，电力产品适用增值税税率17%，通过电力部门并网销售；蒸汽产品适用增值税税率13%，主要向周围工厂和城镇居民供热，供暖期为每年11月至次年3月，共5个月。 根据“财税2006117号”和“财税200911号”文件规定，供热企业在供暖期内向居民个人供暖而取得的采采暖费收入免征增值税暖费收入免征增值税。2009年度热电企业的经营情况：账面总营业收入2754

10、5万元，销售成本24101万元，利润总额2017万元。增值税进项税额3434万元，销项税额3727万元。 其中：“供暖期”内经营情况：营业收入14028万元（其中居民供暖收入2444万元），增值税进项税额1663万元，销项税额1706万元。（1 1）享受税收优惠政策）享受税收优惠政策 该企业“供暖期”内向居民供暖收入2445万元，享受免税优惠，未计提销项税额，但同时相应进项税亦不得抵扣，需按规定作进项税额转出。 转出进项税额：16632444/14028= 289.73（万元） 全年缴纳增值税： 3727-（3434-289.73= 582.73（万元）（2 2）不享受税收优惠政策）不享受税收

11、优惠政策 销项税： 3727+2444/1.130.13=3727+281.17=4008.17（万元） 进项税：3434万元 应缴增值税：4008.17- 3434=574.17（万元） 免税与不免税两者相差：免税与不免税两者相差：582.73-574.17=8.568.56（万元）不含税收入不含税收入= =含税收入含税收入/ /（1+1+税率）税率）（3 3）享受免税政策反比不享受免税政策多缴税的原因何在？）享受免税政策反比不享受免税政策多缴税的原因何在？ 免税收入为城市居民冬季供暖收入，实行政府定价或政府指导价的管理形式。供热企业生产原材料却需参与市场竞争，无法逆转上涨的价格，进项税额接

12、近甚至超过销项税额，本来就是无税可缴。 “（财税2008171号）”通知：自2009年1月1日开始，企业所需主要原料煤炭，增值税率由13%调高至17%，而销售蒸汽税率是法定低税率13%无法改变，事实上形成低“征”高“扣”。 热电联产，生产工艺决定大部分（主要原料）进项税无法准确划分，按照税法规定的分摊公式计算，要多转出进项税。 新增值税暂行条例2009年1月1日实施，非房屋建筑物类固定资产进项税允许抵扣，而企业设备老化，未来2-3年急需更新改造，固定资产投入将持续增大，允许抵扣的进项税额大幅提升。 产品销售结构发生变化，进入2009年以来高税率产品收入比重下降，低税率产品比重上升，导致销项税额

13、减少。（4）采取措施 根据测算结果和归纳的原因，注册税务师认为该项免税政策已不适应本企业实际情况，继续选择享受免税政策将得不偿失。 2009年末，注册税务师郑重向公司董事会提出2010年放弃享受免税优惠的筹划策略，说服董事会下决心做出决议，向主管税务机关书面提出放弃享受居民供暖收入免税的声明。 经过主管税务机关备案，自自20102010年年1 1月月1 1日起，不再享日起，不再享受该项收入免税的优惠待遇受该项收入免税的优惠待遇。（5）效果 2010年1至12月该纳税人实现营业收入29532万元，营业成本27173万元，利润总额872万元；销项税4194万元，进项税4390万元，期末留抵税额19

14、6万元。 2010放弃享受免税优惠，全年未缴纳任何增值税款，期末尚结余留抵税额196万元，留待下年抵扣。而享受免税政策的2009年却上缴增值税582.73万元。 需要说明的是，需要说明的是，20102010年度该企业实际增值税税负为零，年度该企业实际增值税税负为零，并不全是放弃享受免税优惠政策的筹划策略造成的，但不并不全是放弃享受免税优惠政策的筹划策略造成的，但不可否认，放弃免税权的筹划确实起到了一定的作用。可否认，放弃免税权的筹划确实起到了一定的作用。（6）2010年出现增值税零税负的原因 成本继续攀高，利润下降，2009年利润率7.32%，2010年利润率下降为2.95%。 2010年加大

15、固定资产投入，更新改造老化设备，累计购进固定资产抵扣进项税312万元。 因声明放弃享受免税的优惠政策，2009年至2010年供暖期的后3个月减少进项税额转出151万元。 为同2009年度增值税缴纳情况作对比，单独计算的2010年11至12月减少进项税额转出134.81万元。 假如，2010年该企业未放弃享受免税优惠政策，则2009年至2010年供暖期的后3个月应计算转出进项税151万元；2010年至2011年供暖期前2个月应计算转出进项税134.81万元；再剔除不可比的固定自产抵扣政策影响的进项税312万元。 该企业2010年实际可缴纳增值税： 4194-（4390-312-151-134.8

16、1）= 401.81401.81（万元）（万元）2 2、减税、减税 减税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。 基本方法： （1）尽量争取减税待遇并使减税最大化。 （2）尽量使减税期最长化。 税率差异是指对性质相同或相似的税种适用不同的税率。3 3、税率差异、税率差异 （1）地区差异。对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001-2010年期间，减按15的税率征收企业所得税。从2011年起，该优惠政策延长10年执行。 （2）行业差异。营业税按行业设计税目、税率。交通运输业3% 、建

17、筑业3% 、金融保险业5% 、邮电通信业3% 、文化体育业3% 、娱乐业5%-20% 、服务业5% 、转让无形资产5%。 （3）产品差异。消费税税率的差异性。在1.0L(含1.0L)以下的乘用车，税率1%。 （4）不同类型企业的差异。高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税；小型微利企业，减按20的税率征收企业所得税。企业类型年度应纳税所得额从业人数资产总额工业企业不超过30万不超过100人不超过3000万其他企业不超过30万不超过80人不超过1000万 财税2011117号 财政部 国家税务总局 关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知：自2012年1月1日至2015年12月31日，对

18、年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 小型微利企业的标准小型微利企业的标准税率差异技术方法： 尽量寻求税率最低化； 尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。税率差异技术特点： 绝对节税 技术应用复杂 适用范围较大 具有相对稳定性练练 习习 某一名记者被一家报社高薪挖走。据网上披露某一名记者被一家报社高薪挖走。据网上披露是三个月是三个月120120万元，那么他究竟应该缴纳多少个人万元，那么他究竟应该缴纳多少个人所得税呢？所得税呢？ 方案方案1 1：按工资薪金所得纳税：按工资薪金所得纳税个人所得税七级超额累进税率表个人所得税

19、七级超额累进税率表级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过 1 500元部分302超过1 5004 500101053超过4 5009 000205554超过9 00035 0002510055超过35 00055 0003027556超过55 00080 0003555057超过80 000元部分4513505（1）每个月应纳税额=（120000033500）45%13505=164920（元）（2）三个月共应纳税额=164920 3=494760（元）（3）个人可支配金额=1200000494760=705240（元）方案方案2 2：按劳务报酬所得纳税：按劳务报酬所得纳税级数全月应

20、纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过20000元2002超过20000500003020003超过50000407000劳务报酬所得适用的税率表劳务报酬所得适用的税率表 （1）每个月应纳税额400000（120%）40% 7000=121000（元）（2）三个月共应纳个人所得税=121000 3=363000（元）（3）个人可支配金额=1200000 363000=837000（元）方案方案3 3：按稿酬所得纳税：按稿酬所得纳税稿酬所得适用税率稿酬所得适用税率20%20%，并按规定减征，并按规定减征30%30% （1）每个月应纳税额 =400000（120%） 20%（1-30%）=4480

21、0（元）（2）三个月共应纳税=44800 3=134400（元）（3）个人可支配金额=1200000134400=1065600（元）终于明白了！终于明白了！4 4、税收扣除、税收扣除 在合法、合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税。在同样多收入的情况下，各项扣除额、减免额、冲抵额等越大，计税基数就会越小，应纳税额就也越小，所节约、减少的税款也就越大。应纳税额应纳税额= =应税收入应税收入 各种扣除各种扣除 税收优惠或奖励的税收扣除税收优惠或奖励的税收扣除 如创投企业优惠规定：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上，可以按照其对中小

22、高新技术企业投资额的70%，在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。（1 1）税收扣除的常见事例）税收扣除的常见事例合理增加成本、费用合理增加成本、费用 第一，分散利息费用 税法规定：纳税人在生产、经营期税法规定：纳税人在生产、经营期间向非金融机构借款的利息支出，不高间向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。算的数额以内的部分，准予扣除。 有些企业筹集资金困难，不得不向其他有些企业筹集资金困难，不得不向其他企业拆借或向非金融机构私下高息借款；或企

23、业拆借或向非金融机构私下高息借款；或为融通资金并给职工谋取一定的经济利益，为融通资金并给职工谋取一定的经济利益，在企业内部职工中高息集资。在企业内部职工中高息集资。实际情况：实际情况：具体方法：具体方法：筹划思路：筹划思路：考虑将高息部分分散至其他名目开支考虑将高息部分分散至其他名目开支 企业向非金融机构借款的利息费用，超标部分可转为借款手续费； 在企业内部由工会组织集资，部分利息可分散至工会经费中开支； 业务往来企业互相拆借的利息支出，可以转化为企业之间的业务往来开支，在产品销售费用、营业费用等列支。第二，分散业务招待费实际情况：实际情况：企业业务招待费超支是正常现象。筹划思路：筹划思路：将

24、账面列支的业务招待费控制在合理范围，将 超标的招待费转移至其他科目税前扣除。具体方法：具体方法：赠送客户礼金、礼券等费用，可考虑以佣金费 用、业务宣传费用列支；超标的业务招待费可 作为会议经费，通过“管理费用”科目在所得 税前列支。 注意：在依据、程序等方面要事前考虑周全，以满足注意：在依据、程序等方面要事前考虑周全，以满足佣金或会议经费方面的基本要求。佣金或会议经费方面的基本要求。 税法规定：与生产经营相关的业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 第三，合理安排对外捐赠 筹划思路：筹划思路：认清捐赠对象和捐赠中介，企业应通过公益性 社会团体和有关部门实施捐

25、赠。注意限额：注意限额：一般不宜超过税前允许扣除的比例；大额捐赠 可以“先认捐、后支出”，将超支部分的公益 性捐赠支出安排到下一年度。 税法规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。 某企业年所得20万元希望工程捐赠10万元第四，利用加计费用扣除项目 例如，税法规定：企业发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（2）税收扣除的特点：可用于绝对节税和相对节税技术较为复杂适用范围较大具有相对稳定性（

26、3）税收扣除的技术方法扣除项目最多化扣除金额最大化扣除最早化5、税收抵免 税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额。 税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额就越小，从而节减的税额就越大。 由于税收抵免可以减轻纳税人的税收负担，增加其税后所得，故而它通常作为一种政府的政策工具在实践中加以应用，以实现政府的某些政策目标。（1）抵免项目最多化（2）抵免金额最大化利用税收抵免获得税收利益的原则：税收抵免与税收扣除的区别： 税收抵免：是计算出应纳税额后，从中减去一定数额 税收扣除：是从应税收入中减去一定金额 例某企业筹资3000万元，现有两个方案可供选择： 方案一：购买设备用于技术改造（假设设

27、备购置前一年企业利润额为0），所得税率25%； 方案二：投资新办高新技术企业，所得税税率为15%，并实行2年免税政策。 假设两个方案的投资收益相同，第1-5年的利润情况如下：年份第一年第二年第三年第四年第五年利润（万元）20030080012001500方案一：方案一： 五年应纳税额=4 00025%-3 00040% = 200 200（万元） 净利润=4 000 -（-200）=4 200（万元）方案二：方案二： 五年应纳税额=（800+1 200+1 500）15%=525（万元） 净利润=4000-525=3 475（万元） 两个方案利润差额=4 200-3 475=725（万元） 结

28、论：应选择方案一。结论：应选择方案一。企业固定资产设备企业固定资产设备投资额的投资额的40%40%可以可以抵免抵免 6 6、优惠退税、优惠退税 优惠退税是指政府将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退还给规定的受益人。 在已缴纳税款的情况下，退税无疑是偿还了缴纳的税款，节减了税收，所退税额越大，节减的税收就越多。 （1）优惠退税的内容。多缴税款的退还、再投资退税（外商投资企业）、出口产品。 （2）退税技术要点。尽量争取退税项目最多化；尽量使退税额最大化。 第第一，要对各种优惠政策及企业各项活动、利益进行一，要对各种优惠政策及企业各项活动、利益进行综合衡量；综合衡量； 第二，要注重投资风险对资本收益的

29、影响。商场如战第二，要注重投资风险对资本收益的影响。商场如战场，有赚也有赔场，有赚也有赔 第三，经营管理是第一位的，纳税筹划只是锦上添花，第三，经营管理是第一位的，纳税筹划只是锦上添花，是企业赚钱的第三个渠道，但不能解决所有问题。是企业赚钱的第三个渠道，但不能解决所有问题。综上所述，企业在进行纳税筹划时：综上所述，企业在进行纳税筹划时：三、高纳税义务转换为低纳税义务三、高纳税义务转换为低纳税义务 高纳税义务转换为低纳税义务是指同一经济行为有多种税收方案可供选择时，纳税人避开高税点而选择低税点，以减轻纳税义务，获得税收利益。 国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题

30、的通知国税发20059号 将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。除年终奖以外的其他各种名目奖金，一律与当月工资薪金收入合并计税。 将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按确定的适用税率和速算扣除数计算征税。 在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。修订后的工资薪金所得适用税率表修订后的工资薪金所得适用税率表级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至5500

31、0元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505（注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用3500元以及附加减除费用后的余额。） 例王某在某企业工作，2012年每月工资3400元，年末一次性领取全年奖金6700元，请计算王某全年应纳个税？111月不纳税按12个月分摊每月的奖金（3400+6700-3500）12550元12月应纳个税=（3400+6700-3500）3%=198元若王某月工资为3700元，其全年应纳个税为多少？112月工资纳税=（3700-3500）3%12=72元按12个月分摊每月

32、的奖金670012558.33元 年终奖金纳税=67003%=201元适用税率3，速算扣除数0适用税率3，速算扣除数0 某公司甲、乙二员工月工资均为某公司甲、乙二员工月工资均为50005000元，年终元，年终一次性奖金甲员工为一次性奖金甲员工为1800018000元，乙员工为元，乙员工为1900019000元。元。练习练习1、发放月工资时，公司应为甲、乙代扣代缴个人所得税： （5000-3500）3%= 45（元） 全年则为4512=540（元） 2、年终一次奖金计算应缴个人所得税 甲员工：1800012=1500（元） 年终奖应缴个税为:180003%-0=540（元） 乙员工：190001

33、2=1583.33(元) 年终奖应缴个税为:1900010%-105=1795(元) 甲、乙收入比较【结果】税前收入乙比甲多1000元税后所得乙反而比甲少255元【原因】按现行政策发放年终奖时乙要比甲多交税1255元甲乙税前年收入50001218000780005000121900079000纳税540+5401080540+17952335税后年收入7692076665如何处理才能少纳税？如何处理才能少纳税？【处理方法】 （1 1）将乙超出无效区间下限的年终奖转移到）将乙超出无效区间下限的年终奖转移到1212月份的工资中，则乙月份的工资中，则乙1212月份工资收入为月份工资收入为600060

34、00元，年终奖发放元，年终奖发放1800018000元元 （2 2）乙）乙1212月份工资应纳个税：（月份工资应纳个税：（6000-35006000-3500）10%-105=14510%-105=145元元 （3 3）年终奖）年终奖1800018000元，与甲同样缴个税元，与甲同样缴个税540540元元 （4 4）乙全年应缴个税）乙全年应缴个税4545111114514554054011801180元元 （5 5）乙全年税后所得）乙全年税后所得5000500011116000600018000180001180=778201180=77820元元 （6 6）乙全年比甲实际多得）乙全年比甲实际

35、多得900900元（元（77820-7692077820-76920） 四、税收递延四、税收递延即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。（一）税收递延的要点（一）税收递延的要点 1、延期纳税项目最多化 2、延长期最长化 （1）国外投资所得留在国外的公司 （2）采取有利的会计处理方法 （3）低税区的子公司延迟向母公司汇回利润 （二）税收递延的方法（基本思路）（二）税收递延的方法（基本思路）1、推迟收入的确认 基本方法：合理安排生产经营活动合理安排交货时间合理安排结算时间合理安排销售方式2 2、尽早确认费用、尽早确认费用基本原则：能进期间费用的不进生产成本能进成本的不进资产（尽量费用化处理）

36、能预提的不摊销，多提、快摊 注： （1 1）新会计准则已废除“预提费用预提费用”科目，原属于预提费用的业务现应计入“其他应付款其他应付款”科目。 （2 2）待摊费用待摊费用是指已经支出但应由本期和以后各期分别负担的各项费用，新会计准则已废除“待摊费用待摊费用”科目，可在“预付账款预付账款”科目核算。五、税负转嫁五、税负转嫁 税负转嫁是指纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的过程。（一）税负转嫁的基本形式（一）税负转嫁的基本形式 1、前转：将税负转嫁给购买者或最终消费者承担 2、后转：将税负向后逆转给货物的生产者 3、消转：用降低课税品成本的办法使税负在新增利润中求得抵补 4、混转：将自己缴纳的

37、税款分散转嫁给多方负担 5、旁转：将税负转嫁给商品购买者和供应者以外的其他人负担 6、税收资本化：以压低资本品购买价格的方法将所购资本品可预见的未来应纳税款，从所购资本品的价格中作一次扣除，从而将未来应纳税款全部或部分转嫁给资本品出卖者 税负转嫁是特殊的纳税筹划形式，合理、合法，不侵税负转嫁是特殊的纳税筹划形式，合理、合法，不侵犯国家利益，但损人利己，目的是为了降低税负。犯国家利益，但损人利己，目的是为了降低税负。（二）税负转嫁存在的条件（二）税负转嫁存在的条件1、商品经济的存在2、自由定价体制的存在 注意：注意：税收负担税收负担能否转嫁以及如何转嫁，决定于多种因素。理论能否转嫁以及如何转嫁，

38、决定于多种因素。理论和实践往往不一致。有时理论上认为可以转嫁，而在具体情况下却不和实践往往不一致。有时理论上认为可以转嫁，而在具体情况下却不能转嫁或较难转嫁；有时理论上认为不易转嫁，而实际中却实现了转能转嫁或较难转嫁；有时理论上认为不易转嫁，而实际中却实现了转嫁。在各种不同类别的嫁。在各种不同类别的税收税收中，税负能否转嫁以及转嫁的难易程度也中，税负能否转嫁以及转嫁的难易程度也是不同的。是不同的。 在在市场经济市场经济条件下，除对工资收入者所课征的条件下，除对工资收入者所课征的税收税收不能转嫁外，不能转嫁外，其他各种税收均与价格存在一定关系，均可不同程度地转嫁出去，尤其他各种税收均与价格存在一

39、定关系，均可不同程度地转嫁出去，尤其是对商品课征的税最易转嫁。其是对商品课征的税最易转嫁。（三）影响税负转嫁的因素（三）影响税负转嫁的因素1 1、商品供求弹性、商品供求弹性 供需弹性是影响税负转嫁最直接的因素。一般说来，对商品课征的税收往往向没有弹性的方向转嫁，税负转嫁与供需弹性存在方向相反的关系。需求弹性越大，税负越向供给者转嫁；供给弹性越大，税负越向需求者转嫁。2 2、市场结构、市场结构 市场结构成为制约税负转嫁的重要因素。在不同的市场结构中，生产者或消费者对市场价格的控制能力是有差别的，由此决定了在不同的市场结构条件下，税负转嫁情况也不同。3 3、课税制度、课税制度 间接税税负易于转嫁，

40、直接税税负不易转嫁。如对个人所得税，较难转嫁；而对于商品课征的消费税等，则较易转嫁。课税范围广的，即课税能遍及同一性质所有或大部分商品的，转嫁易，反之则难转嫁。、（四）税负转嫁的筹划方法（四）税负转嫁的筹划方法1、市场调节法2、商品成本转嫁法3、税基转嫁法利用成本的不同利用成本的不同形态转嫁锐负形态转嫁锐负积极性税负转嫁积极性税负转嫁消极性税负转嫁消极性税负转嫁利用市场供求变化，利用市场供求变化，对症下药，转嫁税负对症下药，转嫁税负六、选择有利的企业组织形式六、选择有利的企业组织形式总分公司母子公司独资企业公司制企业合伙企业企业组织形式分类的外部层次企业组织形式分类的外部层次企业组织形式分类的

41、内部层次企业组织形式分类的内部层次（一）（一）企业组织形式分类的外部层次企业组织形式分类的外部层次 公司制企业一般只承担有限责任，风险相对较小；而个人独资企业和合伙企业要承担无限责任，风险较大。 合伙企业由于由多方共同兴办，在资金的筹集方面存在优势，承担的风险也相对较小。相对于有限责任公司和股份有限公司而言，较低的税负有利于个人独资企业、合伙企业的发展。 相较于私营企业和其他公司制企业，个人独资企业和合伙企业对于资金有限的新投资者而言，将会是不错的选择。公司制企业、合伙企业、个人独资企业？公司制企业、合伙企业、个人独资企业？（二）内部层次的组织形式选择（二）内部层次的组织形式选择1、子公司与分

42、公司的税收待遇 子公司是独立的法人实体，独立承担纳税义务，在设立公司的所在国被视为居民纳税人。 分公司不是独立的法人实体，其所发生的盈亏与总公司合并计算，在设立公司的所在国被视为非居民纳税人。子公司、分公司？子公司、分公司？2、在不同地区设置不同的从属机构总机构所在地适用税率25较高税率地区：35设立从属机构适宜选择何种形式？较低税率地区：15设立从属机构适宜选择何种形式？分公司子公司3、在不同时期设置不同的从属机构扭亏为盈设立初期子公司分公司七、投资结构的优化组合七、投资结构的优化组合（一）投资结构及表现形式（一）投资结构及表现形式1、投资结构 是指社会投资（企业投资）通过分配过程而在各种特

43、定使用系统中形成的数量比例关系。2、投资结构的表现形式 （1）投资地区结构 （2）投资产业结构 （3）投资用途结构固定资产还是流动资产 （4）投资来源结构自有资金还是借入资金 （5）投资项目性质结构竞争性、公益性、基础性 投资结构决定企业的应税收益构成，从而影响企业的纳税负担。 影响因素： 1、有效税基的综合比例 2、税率的总体水平 3、纳税综合成本的高低（二）投资结构差异的不同税收待遇（二）投资结构差异的不同税收待遇 例2012年，某公司计划筹资1个亿用于一个新项目的上马，并制定了A、B、C三个方案。方案债务资本权益资本A01B0.20.8C0.60.4 三个方案的资本成本都是10%，企业所

44、得税税率均为25%，公司息税前利润预计均为3000万元。根据上述资料，为达到节税的目的，试分析该公司应选择哪一方案？ 【分析】此项投资结构为：投资来源结构自有资金还是借入资金？三个方案的公司资本结构A A方案：方案：税前利润=3 000-010%=3 000（万元） 税前投资利润率=3 00010 000(万元)100%=30% 应纳所得税=3 00025%=750（万元） 净利润=3 000-750=2 250（万元） 税后投资利润率=2 25010 000100%=22.5%B方案：税前利润=3 000-10 00020%10%=2 800（万元） 税前投资利润率=2 800（10 000

45、-2 000）100%=35% 应纳所得税=2 80025%=700（万元） 净利润=2 800-700=2 100（万元） 税后投资利润率=2 1008 000100%=26.25% C方案：税前利润=3 000-10 00060%10%=2 400（万元） 税前投资利润率=2 400（10 000-6 000）100%=60% 应纳所得税=2 40025%=700（万元） 净利润=2 400-600=1 800（万元） 税后投资利润率=1 8004 000100%=45%结论：结论：税前投资利润率：A=30% ，B=35%，C=60% 税后投资利润率：A=22.5%，B=26.25%，C=45% 即随着债务资本比例加大，企业利润率呈递增、纳税呈递减趋势，表明债务筹资具有节税功能。 因此，在债务融资能力允许的情况下，该公司应选择C方案。