第四章2019增值税(1).pptx

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1、第四章 增值税、消费税法律制度Lorem ipsum dolor sit amet, consectetur adipisicing elit.一、税收的概念及特征（一）概念税收是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。（二）特征（1）强制性；（2）无偿性；（3）固定性。二、税收法律关系（一）主体1.代表国家行使征税职责的税务机关（1）各级税务机关（2）海关2.履行纳税义务的人（1）法人（2）自然人（3）其他组织（二）客体征税对象（三）内容（税法的灵魂）（1）主体所享受的权利和所承担的义务。（2）税收法律关系最实质。第一部分税法基础知识税法

2、要素纳税义务人；征税对象；税目；税率；计税依据；纳税环节；纳税期限；纳税地点；税收优惠；法律责任。（一）纳税义务人1.定义纳税义务人是指依法直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。2.扣缴义务人扣缴义务人是税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳义务的“单位”。（二）征税对象1.性质也称为“课税对象”，是税收法律关系的“客体”。2.地位征税对象是区别不同税种的主要标志。（三）税目征税对象的“具体化”。（四）税率1.性质计税税额的“尺度”。2.地位税率是税法的“核心要素”3.税率的分类（1）比例税率（2）累进税率全额累进税率（我国目前已取消） 超额累进税率（个人所得税） 超率累进税率

3、（土地增值税） （3）定额税率 征税对象的“单位”直接规定一定的税额。（五）计税依据1.性质计算应纳税额依据或标准2.分类（1）从价计征（与价格相关，以金额为基准）（2）从量计征（与物理属性相关，以数量为基准）（六）纳税环节税法上规定的征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 （七）纳税期限纳税人的“纳税义务发生后”应依法缴纳税款的期限。（八）纳税地点根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人的具体纳税地点。 （九）税收优惠1.减税和免税（1）减税是对应征税款减少征收部分税款。（2）免税是对按规定征收的税款给予免除。【提示】期限：长期减免税项目、一定期限的

4、减免税2.起征点 （1）征税对象的数额“达到”起征点的就“全部数额征税”（2）征税对象的数额“未达到”起征点的“不征税”。3.免征额对征税对象的“一部分”免于征税的数额。（十）法律责任税法中的法律责任包括行政责任与刑事责任。 三我国目前征收的税种第二节 增值税法律制度纳税人一、纳税人：境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：（1）销售货物的起运地或者所在地在境内；（2）提供的应税劳务发生地在境内 二、单位租赁或承包给其他单位或个人经营的，以承租人或承包人为纳税人 关于统一增值税小规模纳税人标准的通知 财税201833号，

5、已将增值税小规模纳税人标准统一。（2018年5月1日执行）二、增值税征税范围 在我国境内“销售货物，提供加工、修理修配劳务、销售服务、销售无形资产或销售不动产及进口货物”。一、销售货物是指在中华人民共和国境内有偿转让货物的所有权。（一）货物指“有形动产”，包括电力、热力、气体。（二）有偿指从购买方取得货币、货物或“其他经济利益”。二、进口货物本质是海关代征的一项进项税。三、提供应税劳务“加工修理修配劳务”（1）加工修理的对象为有形动产。（2）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。四、销售服务（8类）（一）交通运输服务包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道

6、运输。（二）邮政服务（1）邮政普遍服务；（2）邮政特殊服务；（3）其他邮政服务。（三）电信服务1.基础电信服务语音通话服务；出售或出租带宽、波长等2.增值电信服务短信；互联网接入；卫星电视信号落地转接等（四）建筑服务建筑安装工程作业，包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。注意以下几点：（1）对建筑物、构筑物进行修缮，属于建筑服务；对有形动产进行“修理”，属于修理修配劳务。（2）其他建筑服务中包括：平整土地园林绿化建筑物平移（五）金融服务1.贷款服务2.直接收费金融服务3.保险服务（人寿保险和财产保险）4.金融商品转让（六）现代服务（九项）1.研发和技术服务（1）研发服务（2

7、）合同能源管理服务（3）工程勘察勘探服务（4）专业技术服务工程勘察勘探服务，属于研发和技术服务，而不属于“建筑服务”。2.信息技术服务（1）软件服务（2）电路设计及测试服务（3）信息系统服务.腾讯代理运营游戏（4）信息系统增值服务3.文化创意服务（1）设计服务（如服装设计、动漫设计）（2）知识产权服务（事务性的业务活动）（3）广告服务（广告发布）（4）会议展览服务（举办展览和会议）4.物流辅助服务航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务属于物流辅助服务。5.租赁服务（融资租赁+经营租赁）（1）融资性售后回租业务，属于金融服务。（2）广告：将建筑物

8、、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照“经营租赁服务”缴纳增值税（3）车辆停放和道路通行服务，属于不动产“经营租赁”服务。外墙广告不动产租公交广告动产租赁车辆停放不动产租赁过路费不动产租赁6.鉴证咨询服务（1）认证服务（如ISO9002认证的服务）（2）鉴证服务（如注册会计师的审计服务）（3）咨询服务（如法律、税务、财务等咨询服务）特别注意：翻译服务和市场调查服务按照“咨询”服务缴纳。7.广播影视服务广播影视节目的制作服务、发行服务和播映服务。8.商务辅助服务（1）企业管理服务（如物业管理）（2）经纪代理服务（如职业介绍或房屋中介）（3）人力资

9、源服务（如劳务派遣）（4）安全保护服务（如保安公司）（七）生活类服务业包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他服务。记忆口诀： 吃喝玩乐、美容美发、文体娱教、生老病死五、销售无形资产 （一）含义转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。 （二）范围包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。 【提示】土地使用权属于自然资源使用权，为无形资产六、销售不动产转让不动产“所有权”的业务活动。 （七）非经营性活动的界定（一）销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。 但

10、属于下列非经营活动的情形除外：1.行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。3.单位或者个体工商户为聘用员工提供服务。4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。（二）在境内销售服务、无形资产、不动产1.服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；2.所销售或者租赁的

11、不动产在境内；3.所销售自然资源使用权的自然资源在境内；4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。（三）下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产1.境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。2.境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。3.境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的有形动产。4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。（四）下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产1.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。2.单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业

12、或者以社会公众为对象的除外。3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。（八）、视同发生应税行为（1）视同销售货物将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，为发货满180天的当天设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或“购进”的货物作为投资；将自产、委托加工或“购进”的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或“购进”的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或“购进”的货物用于非增值税应税项目2

13、、根据规定，单位或个人的下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产，征收增值税（1）单位或者个体工商户向其他单位个人无偿提供服务的。公益社会公众除外。（2）单位或者个人向其他单位个人无偿转让无形资产或者不动产。公益社会公众除外。（3）其他情形（九）.混合销售与兼营（1）混合【提示】一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。主营业务税务处理从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户（包括以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营销售服务的单位和个体工商户）的混合销售行为【案例】销售货物同时提供运输服务按照“销售货物”缴纳增值税其他单位和个体工商户的混合销售行为【案例】培训机构提供培训同时销

14、售培训资料按照“销售服务”缴纳增值税（十）兼营 纳税人的经营范围中既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产和不动产的行为（即多元化经营）。混合销售：同一项销售业务中涉及货物和应税服务，同时从同一客户处收取价款；兼营是纳税人兼有货物销售和服务两类业务，且不是发生在同一项业务当中。纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的分别核算销售额的按不同税率或者征收率计征未分别核算销售额的从高适用税率或征收率计征9、不征收增值税项目（1）.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于规定用于公益事业的服务。（2）.存款利息。（3）.被保险人获得的保险赔付。（4）.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。 （5 5）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税（6）.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。