财务会计与岗证管理基础知识培训教程.pptx

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1、会计基础第二次课会计基础第二次课7/14/20221一一 借贷记账法的运用借贷记账法的运用生产经营活动生产经营活动（制造企业）（制造企业）生产准备阶段生产准备阶段产品生产阶段产品生产阶段产品销售阶产品销售阶段段财务成果核算和分配阶段财务成果核算和分配阶段固定资产购入业务的核算固定资产购入业务的核算材料采购业务的核算材料采购业务的核算7/14/20222（一）生产准备阶段主要经济业务核算（一）生产准备阶段主要经济业务核算1.固定资产购买固定资产购买购入不需安装的固定资产：购入不需安装的固定资产：借：固定资产（金额是价款、相关税费和达到预定使用状态借：固定资产（金额是价款、相关税费和达到预定使用状

2、态前前可归属的所有费用）可归属的所有费用） 贷：银行存款贷：银行存款注：银行存款和现金区别在于：现金金额少，法律规定大金注：银行存款和现金区别在于：现金金额少，法律规定大金额必须通过银行来转帐，且企业不得持有大量现金，须存额必须通过银行来转帐，且企业不得持有大量现金，须存入银行，防止洗钱！入银行，防止洗钱！7/14/202232.材料采购材料采购l入库前：入库前：l分四种情况：分四种情况：A 先收料后付款；先收料后付款；B 先付款后收料：先付款后收料：C 收料同收料同时付款：时付款：D 采用预付款项购货采用预付款项购货l 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税

3、（进项税） 贷：银行存款贷：银行存款 应付帐款应付帐款 应付票据应付票据 预付预付 帐款帐款 选哪个科目视情况而定选哪个科目视情况而定7/14/20224材料采购材料采购l入库：入库： 借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购7/14/20225应交税费的解释应交税费的解释l负债类：借减，贷增负债类：借减，贷增l借：营业税金及附加（费用类）借：营业税金及附加（费用类）l 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税l 应交营业税应交营业税l 应交城市建设税及教育费附加应交城市建设税及教育费附加l注意：注意：应交税费应交税费- -应交增值说不计入营业税金及附加应交增值说不计入营业税金及附加

4、7/14/20226所得税账务处理所得税账务处理提取所得税时：提取所得税时：借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税交纳所得税时：交纳所得税时：借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款7/14/20227特殊的增值税特殊的增值税l价外税，与产品价格分开核算价外税，与产品价格分开核算l科目：科目：l买进产品时：买进产品时：l借：应交税费借：应交税费应交增值税（应交增值税（进进项税）项税） l销售产品时：销售产品时：l贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（应交增值税（销销项税）项税） 7/14/20228举例举例l例：例：A工业企业销售

5、产品一台价格工业企业销售产品一台价格1000元，增值税率元，增值税率17，成本，成本800，收到款项，收到款项l借：银行存款借：银行存款 1170l 贷贷:主营业务收入主营业务收入 1000 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（销销项税）项税）170 借：主营业务成本借：主营业务成本 800 贷贷:库存商品库存商品 800增值税税在产品价格以外，额外收取，所以是价外税增值税税在产品价格以外，额外收取，所以是价外税 100010001711707/14/20229举例举例l例：例：A A工业企业买进材料价格工业企业买进材料价格10001000元并入库，增值税率元并入库，增值税率1717，运杂

6、费，运杂费200200，其中运费，其中运费100100，按税法规定运费允，按税法规定运费允许抵扣的进项税额按许抵扣的进项税额按7 7计算，尚未入库计算，尚未入库l借：材料采购借：材料采购l 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进进项税）项税） 贷：银行存款贷：银行存款 应付帐款应付帐款 应付票据应付票据 预付帐款预付帐款1701007100010010093（或者倒挤）（或者倒挤）1000+170+200因为尚未入库，因为尚未入库，入库时，入库时，借：原材料借：原材料贷：材料采购贷：材料采购选哪个科目视情况而定选哪个科目视情况而定7/14/202210材料采购成本计算材料采购成本计算l买价

7、采购费用：入库前的一切税和费用（但增值买价采购费用：入库前的一切税和费用（但增值税除外，因为是价外税）税除外，因为是价外税）l专门为采购某种材料发生的采购费用，直接计入材专门为采购某种材料发生的采购费用，直接计入材料采购成本料采购成本l不能直接归属的采购费用在不同材料中的分摊：按不能直接归属的采购费用在不同材料中的分摊：按材料的买价、材料重量或体积比例分摊材料的买价、材料重量或体积比例分摊7/14/202211多种材料共担的采购费用的划分多种材料共担的采购费用的划分l例：运输例：运输A和和B两种材料，两种材料，A重量重量3000吨，吨，B重量重量2000吨，支付运杂费吨，支付运杂费3000元，

8、其中运费元，其中运费2000元，元，运费可抵扣税率为运费可抵扣税率为7，按重量来分配采购费用。，按重量来分配采购费用。l l分配率（分配率（3000140）元）元/5000吨吨0.572元元/吨吨lA材料承担运杂费材料承担运杂费3000吨吨*0.572元元/吨吨lB材料承担运杂费材料承担运杂费2000吨吨*0.572元元/吨吨l借：材料采购借：材料采购A lB l应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）140l贷：银行存款贷：银行存款l1716l11447/14/202212（二）产品生产阶段主要经济业务核算（二）产品生产阶段主要经济业务核算l生产成本：可直接记入产品的费用生产

9、成本：可直接记入产品的费用l如：生产产品甲用材料如：生产产品甲用材料A 1000,生产产品乙用材料生产产品乙用材料A3000,材料材料B2000，l借：生产成本借：生产成本甲甲 1000l 乙乙 5000（3000+2000）l 贷：原材料贷：原材料A 4000（1000+3000）l B 20007/14/202213l两种产品完工：两种产品完工：l借：库存商品借：库存商品甲甲 1000l 乙乙 5000l 贷：生产成本贷：生产成本甲甲 1000l 乙乙 5000生产会耗费材料，人生产会耗费材料，人工以及相关费用（如工以及相关费用（如照明，税费）照明，税费）制造费用制造费用7/14/2022

10、14产品生产阶段的业务核算产品生产阶段的业务核算l制造费用：间接费用的归集制造费用：间接费用的归集(和和车间生产的产品有车间生产的产品有关关，但不能，但不能直接对象化归属于某一产品直接对象化归属于某一产品，必须通过，必须通过分配才能计入产品成本分配才能计入产品成本)l月末该账户一般无余额，按一定标准的分配比例全月末该账户一般无余额，按一定标准的分配比例全部转入生产成本部转入生产成本l制造费用制造费用 生产成本生产成本 库存商品库存商品l如果该帐户期末有余额，表示在产品成本如果该帐户期末有余额，表示在产品成本l注意：制造费用属于注意：制造费用属于资产类资产类帐户，是生产成本的组帐户，是生产成本的

11、组成部分成部分7/14/202215累计折旧累计折旧l累计折旧：固定资产的损耗累计折旧：固定资产的损耗l帐户性质：资产类帐户，是固定资产的调整帐户帐户性质：资产类帐户，是固定资产的调整帐户l如固定资产可用如固定资产可用10年，购入时年，购入时10000，按直线法计提折，按直线法计提折旧的话每年的累计折旧为旧的话每年的累计折旧为10000101000，是一种无，是一种无形的费用或者成本支出，记入期间费用和制造费用，并形的费用或者成本支出，记入期间费用和制造费用，并可通过制造费用分配入生产成本，最终进入库存商品成可通过制造费用分配入生产成本，最终进入库存商品成本。本。l制造费用源于车间，而车间以外

12、则属于期间费用，其中制造费用源于车间，而车间以外则属于期间费用，其中与企业日常管理相关的则为管理费用与企业日常管理相关的则为管理费用7/14/202216计提固定资产折旧计提固定资产折旧l借：制造费用（生产部门的机器设备厂房等）借：制造费用（生产部门的机器设备厂房等）l 管理费用（组织和管理企业的生产经营）管理费用（组织和管理企业的生产经营）l 销售费用（销售机构）销售费用（销售机构）l 贷：累计折旧贷：累计折旧l累计折旧借方发生额只会出现在处置固定资产时，累计折旧借方发生额只会出现在处置固定资产时，即固定资产所有权不属于企业即固定资产所有权不属于企业7/14/202217对书中例子详解原则对

13、书中例子详解原则 成本归集与分配成本归集与分配l1.对将生产的产品按名称或类别分类对将生产的产品按名称或类别分类l2.将将车间车间中发生的可直接归集到某类产品的耗用如中发生的可直接归集到某类产品的耗用如直接人工、直接材料记入该类产品的生产成本直接人工、直接材料记入该类产品的生产成本l3.其他不能直接计入的其他不能直接计入的生产单位生产单位耗费（如共用的水耗费（如共用的水和电、材料等）记入制造费用，按题目所示的分配和电、材料等）记入制造费用，按题目所示的分配标准将这些费用分配到不同类别的产品中，使制造标准将这些费用分配到不同类别的产品中，使制造费用期末无余额。费用期末无余额。l4.将不同产品的生

14、产成本转入库存商品将不同产品的生产成本转入库存商品 7/14/202218制造费用的分配制造费用的分配l制造费用分配率制造费用分配率=制造费用制造费用/(标准总额标准总额)l标准总额标准总额A产品生产工人工资产品生产工人工资B产品生产产品生产工人工资等工人工资等7/14/202219（三）产品销售阶段的经济业务核算（三）产品销售阶段的经济业务核算l主要帐户设置主要帐户设置l主营业务收入主营业务收入l主营业务成本主营业务成本l注意：在确认主营业务收入时同时还要确认主营业注意：在确认主营业务收入时同时还要确认主营业务成本，另外有收入就必须确认税收，题中会明确务成本，另外有收入就必须确认税收，题中会

15、明确确认哪种税收，一般都是增值税的增值税。确认哪种税收，一般都是增值税的增值税。7/14/202220主要帐户设置主要帐户设置l营业税金及附加营业税金及附加(包括哪些税种包括哪些税种P47,不包括增值税不包括增值税)l应收帐款应收帐款l应收票据应收票据l预收帐款（预收帐款（P48）l销售费用销售费用l其他应收款其他应收款7/14/202221（四）其他经济业务主要帐户设置（四）其他经济业务主要帐户设置l实收资本实收资本l短期借款短期借款l财务费用财务费用l应付利息应付利息l其他业务收入其他业务收入l其他业务成本（一般在确认收入的时候要确认其他业务成本（一般在确认收入的时候要确认成本，这样才是成

16、本效益原则）成本，这样才是成本效益原则）7/14/202222（五）财务成果核算分配阶段（五）财务成果核算分配阶段 主要帐户设置主要帐户设置l营业外收入营业外收入l营业外支出营业外支出l本年利润，年终将所有的收入费用以借贷方向相反本年利润，年终将所有的收入费用以借贷方向相反的情况下转入本年利润，并将本年利润余额转入的情况下转入本年利润，并将本年利润余额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”，期末无余额，期末无余额l所得税费用所得税费用7/14/202223关于结转关于结转成本、成本、期间费期间费用等余用等余额额100结转结转100费用、成本费用、成本100本年利润本年利润7/14/202

17、224利润分配的核算利润分配的核算l利润分配利润分配未分配利润（唯一可能有余额）未分配利润（唯一可能有余额）:期末所期末所有的利润分配的其它账户进行结转到该帐户有的利润分配的其它账户进行结转到该帐户l收入费用收入费用 本年利润本年利润 利润分配未分配利润利润分配未分配利润l盈余公积盈余公积l应付股利应付股利l以上先分清是哪类账户，借贷方代表何义，是否会出现以上先分清是哪类账户，借贷方代表何义，是否会出现余额，损益类账户期末无余额！余额，损益类账户期末无余额！l举例见课本举例见课本P557/14/202225收入费用和利润的结转收入费用和利润的结转l日，本期实现了主营业务收入，主营业务成本，其他

18、业务收入，其他业务成本，管理费用营业外收入，营业外支出做期末结转分录。l借：主营业务收入 l 其他业务收入l 营业外收入 l 贷：本年利润 1350 l借借:本年利润本年利润 1150l 贷：贷：主营业务成本 5l 其他业务成本2l 营业外支出 2l 管理费用 2007/14/202226l如果所得税费用为150，l借：所得税费用 150 l 贷：应交税费应交所得税 150l借：本年利润 150l 贷：所得税费用 1507/14/202227l本年利润贷方为1350115015050l借：本年利润 50l 贷：利润分配未分配利润 50（是净利润吗？）7/14/202228对净利润进行利润分配的

19、处理对净利润进行利润分配的处理l按10提法定盈余公积，并提了4的任意盈余公积，随后准备向投资者分配股利3l借：利润分配提取法定盈余公积 5l 提取任意盈余公积 4l 贷：盈余公积法定盈余公积 5l 任意盈余公积 4l借：利润分配应付现金股利 3l 贷：应付股利 3l利润分配结束后，将利润分配其他明细的科目全部转入利润分配，未分配利润l借：利润分配未分配利润 12l 贷：利润分配提取法定盈余公积 5l 提取任意盈余公积 4l 应付现金股利 3l最终的利润分配未分配余额为5012387/14/202229二二 总分类账户和明细分类账户的平行登记总分类账户和明细分类账户的平行登记l总分类帐户与明细分

20、类帐户的关系总分类帐户与明细分类帐户的关系l联系：原始依据相同（原始）凭证，反映经济业务联系：原始依据相同（原始）凭证，反映经济业务内容相同内容相同l区别：详细程度不同（总括与详细具体），作用不区别：详细程度不同（总括与详细具体），作用不同（统驭控制和补充说明）同（统驭控制和补充说明）注解：根和枝的关系，球队和球员的关系，同前面的注解：根和枝的关系，球队和球员的关系，同前面的总帐科目和明细分类科目总帐科目和明细分类科目7/14/202230总分类帐和明细分类帐的平行登记总分类帐和明细分类帐的平行登记l平行登记：每项经济业务以平行登记：每项经济业务以会计凭证会计凭证为依据，记入为依据，记入总分类

21、帐总分类帐和和明细分类帐！明细分类帐！l平行登记要求：平行登记要求：依据，方向，期间，金额（包括余依据，方向，期间，金额（包括余额和发生额）额和发生额）l判断：对每项经济业务，总帐和分类帐必须同时登判断：对每项经济业务，总帐和分类帐必须同时登记。记。7/14/202231本章总结本章总结l书中例题丰富，要亲手去做，书中例题丰富，要亲手去做，(梨子甜不甜，只有尝梨子甜不甜，只有尝过才知道！过才知道！)不看答案，做到题题会，每年考题由此不看答案，做到题题会，每年考题由此改编而来改编而来l熟悉会计科目的运用，首先判断涉及哪些类账户熟悉会计科目的运用，首先判断涉及哪些类账户（资产类还是其它），再联系会

22、计恒等式，得出借（资产类还是其它），再联系会计恒等式，得出借贷方分别代表的增减方向，确定借贷方，再确定相贷方分别代表的增减方向，确定借贷方，再确定相关金额。关金额。7/14/202232第五章第五章 会计凭证会计凭证l1.概念：概念：会计凭证是记录经济业务事项发生或完会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。l2.意义：意义：记录经济业务，提供记账依据；明记录经济业务，提供记账依据；明确经济责任，强化内部控制；监督经济活动，控确经济责任，强化内部控制；监督经济活动，控制经济运行。制经济运行。l3.种类：种类：会计凭证按照编制的

23、程序和用途不同，会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。分为原始凭证和记账凭证。7/14/202233按照编制程序和用途的不同分类按照编制程序和用途的不同分类l原始凭证原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。如：发票、收据、收料单等可成情况的文字凭据。如：发票、收据、收料单等可以作原始凭证。以作原始凭证。l记账凭证记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据又称记账凭单，是会计人员根据审核无误审核无误的的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归

24、类，并原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的账簿的直接直接依据。依据。7/14/202234原始凭证的种类原始凭证的种类（一）、原始凭证按照来源不同分类：（一）、原始凭证按照来源不同分类：1、外来原始凭证（如采购发票等）、外来原始凭证（如采购发票等）2、自制原始凭证（如领料单、费用计算表等）、自制原始凭证（如领料单、费用计算表等）（二）、按照填制手续和内容不同分类（二）、按照填制手续和内容不同分类1、一次凭证（如领料单、银行结算凭证等、一次凭证（如领料单、银行结算凭证等)2、累计凭证、累计凭证(如

25、限额领料单）如限额领料单）3、汇总凭证（如收料凭证汇总表、差旅费报销单等）、汇总凭证（如收料凭证汇总表、差旅费报销单等）（三）、按照格式不同分类（三）、按照格式不同分类1、通用凭证（增值税发票、商业汇票等）、通用凭证（增值税发票、商业汇票等）2、专用凭证（只在单位内部使用的凭证）、专用凭证（只在单位内部使用的凭证）7/14/202235原始凭证的分类（按来源不同分类）原始凭证的分类（按来源不同分类）l1、外来原始凭证、外来原始凭证(从外单位开来从外单位开来)：发票、收款收据、：发票、收款收据、职工出差的吃住行发票等。职工出差的吃住行发票等。凡是外面开的发票都是。凡是外面开的发票都是。l2、自制

26、原始凭证（仅供本单位内部制作并使用）、自制原始凭证（仅供本单位内部制作并使用）:收料收料单、领料单、单、领料单、限额领料单（累计凭证）限额领料单（累计凭证） 、产品出入库、产品出入库单等。单等。l常考点：常考点：差旅费报销单属汇总凭证差旅费报销单属汇总凭证.银行对帐单、银行银行对帐单、银行存款余额调节表、购销合同都不属于原始凭证存款余额调节表、购销合同都不属于原始凭证7/14/202236举例举例l下列会计凭证中，属于自制原始凭证的有（）。下列会计凭证中，属于自制原始凭证的有（）。lA. 工资结算单工资结算单lB. 限额领料单限额领料单lC. 发料凭证汇总表发料凭证汇总表lD. 销售货物时开出

27、的增值税专用发票销售货物时开出的增值税专用发票l答案：答案：ABC7/14/202237记忆划分类型时的标题记忆划分类型时的标题l按来源分：按来源分：外来原始凭证和自制原始凭证（企业内外来原始凭证和自制原始凭证（企业内外）外）l按填制手续和内容分：按填制手续和内容分：一次凭证、累计凭证、汇总一次凭证、累计凭证、汇总凭证凭证l按格式分：按格式分：通用凭证、专用凭证（格式是否规定）通用凭证、专用凭证（格式是否规定）7/14/202238举例举例l下列原始凭证中，既可能是累计原始凭证，也可能下列原始凭证中，既可能是累计原始凭证，也可能是自制原始凭证的是是自制原始凭证的是( )。lA.增值税专用发票增

28、值税专用发票lC.商品入库单商品入库单lB.收料单收料单lD.限额领料单限额领料单l答案：答案：D 。l理由：限额领料单既是自制原始凭证又是累计凭证理由：限额领料单既是自制原始凭证又是累计凭证7/14/202239举例举例l下列原始凭证中，既可能是外来原始凭证，也下列原始凭证中，既可能是外来原始凭证，也可能是自制原始凭证的是（）。可能是自制原始凭证的是（）。lA. 增值税专用发票增值税专用发票lC. 商品入库单商品入库单lB. 收料单收料单lD. 工资汇总表工资汇总表l答案：答案：A7/14/202240发料凭证汇总表是一种汇总记帐凭证7/14/202241原始凭证的填制要求（原始凭证的填制要

29、求（P67）l判断书写判断书写 金额金额千千百百十十元元角角分分200￥007/14/202242 金额金额千千百百十十元元角角分分￥20067/14/202243大写金额的处理大写金额的处理l214、6元元- 贰佰壹拾肆元陆角贰佰壹拾肆元陆角 l214、65元元- 贰佰壹拾肆元陆角伍分贰佰壹拾肆元陆角伍分人民币正或整人民币7/14/202244l有有0写写零，中间连续有几个零，中间连续有几个0，汉字大写金额中可只，汉字大写金额中可只写一个零写一个零l判断：判断：2030.6l正确与否的判断：通过大写反推小写，看是否产生正确与否的判断：通过大写反推小写，看是否产生歧义！歧义！l答案：答案：人民

30、币贰仟零叁拾元陆角正人民币贰仟零叁拾元陆角正7/14/202245原始凭证的填制原始凭证的填制l举例举例l(多选）关于原始凭证的填制，下列说法中正确的有（）。多选）关于原始凭证的填制，下列说法中正确的有（）。lA. 原始凭证上填制的经济业务内容和数字必须真实可靠原始凭证上填制的经济业务内容和数字必须真实可靠lB. 原始凭证应在经济业务发生或完成时立即填制原始凭证应在经济业务发生或完成时立即填制lC. 外来原始凭证，必须盖有填制单位的公章外来原始凭证，必须盖有填制单位的公章lD. 加盖了加盖了“作废作废”戳记的原始凭证，应连同其存根一起保戳记的原始凭证，应连同其存根一起保管，不得撕毁管，不得撕毁

31、l答案：答案：ABCD7/14/202246原始凭证的审核原始凭证的审核l1、审核内容：真实性，合法性，合理性，、审核内容：真实性，合法性，合理性，完整性，正确性，及时性完整性，正确性，及时性2、不同情况下经审核的原始凭证的处理、不同情况下经审核的原始凭证的处理(P69)7/14/202247举例举例下列各项中，不属于原始凭证审核内容的是下列各项中，不属于原始凭证审核内容的是( )。lA.原始凭证的真实性原始凭证的真实性lB.原始凭证的合法性原始凭证的合法性lC.会计分录的正确性会计分录的正确性lD.原始凭证的完整性和准确性原始凭证的完整性和准确性l答案：答案：C 原始凭证无会计分录原始凭证无

32、会计分录7/14/202248举例举例l判断：原始凭证金额有错误的，应当由原始单位重判断：原始凭证金额有错误的，应当由原始单位重开或更正，更正处应加盖出具单位印章。开或更正，更正处应加盖出具单位印章。l答案：答案：注意错误的对象，金额错误要重来！注意错误的对象，金额错误要重来！7/14/202249记账凭证记账凭证l1、概念、概念l2、种类、种类l（1）按内容分类）按内容分类收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证7/14/202250记帐凭证（按内容分类）记帐凭证（按内容分类）l收款凭证收款凭证：出纳收款依据。：出纳收款依据。l左上方左上方-借方科目：银行存款，库存现金（看实际样本）

33、借方科目：银行存款，库存现金（看实际样本）l付款凭证付款凭证：出纳付款依据：出纳付款依据l左上方左上方-贷方科目贷方科目:银行存款，库存现金、现金（看实际样本）银行存款，库存现金、现金（看实际样本）l常考点：常考点：库存现金与银行存款间的互划收付款业务只填付款凭证，库存现金与银行存款间的互划收付款业务只填付款凭证，不填收款凭证，如提取现金业务，只填付款凭证即可不填收款凭证，如提取现金业务，只填付款凭证即可l转帐凭证转帐凭证：不涉及上述库存现金和银行存款业务的会计凭证：不涉及上述库存现金和银行存款业务的会计凭证l上述划分工作量大，所以经济业务少的单位可以通用记帐凭证上述划分工作量大，所以经济业务

34、少的单位可以通用记帐凭证（格式同记帐凭证）（格式同记帐凭证）7/14/202251记账凭证记账凭证 （2）按填列方式分）按填列方式分l3、记帐凭证填制要求、记帐凭证填制要求P71，注意第（注意第（2）（）（5）（）（6）（）（7）l4、记帐凭证审核内容、记帐凭证审核内容l5、会计凭证的传递、会计凭证的传递l6、会计凭证的保管、会计凭证的保管P74，注意第（注意第（3）复式凭证复式凭证借项凭证借项凭证贷项凭证贷项凭证单式凭证单式凭证7/14/202252举例举例l判断：记帐凭证必须附原始凭证判断：记帐凭证必须附原始凭证l答案：答案：l理由：理由：P72,除结账凭证和更正错误的记账凭证可以除结账凭

35、证和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。7/14/202253举例举例l（多选）下列各项中，属于记账凭证审核内容（多选）下列各项中，属于记账凭证审核内容的有（）。的有（）。lA. 所附原始凭证的内容与记账凭证的内容是所附原始凭证的内容与记账凭证的内容是否一致否一致lB. 使用的会计科目是否正确使用的会计科目是否正确lC. 记账方向和金额是否正确记账方向和金额是否正确lD. 书写是否正确书写是否正确l答案：答案：ABCD7/14/202254记帐凭证发生错误时的处理记帐凭证发生错误时的处理,P72l1.填制记帐凭证时发

36、生错误，应当重新填制填制记帐凭证时发生错误，应当重新填制l2.发现已经登记入账的记帐凭证在当年内发现错误时，可以发现已经登记入账的记帐凭证在当年内发现错误时，可以用红字填同样的记帐凭证，摘要栏写：用红字填同样的记帐凭证，摘要栏写：注销注销，同，同时用蓝字填写正确凭证，摘要栏写：时用蓝字填写正确凭证，摘要栏写：订正订正 ！l若只是金额错误，则填写调整凭证，蓝字调增，红字调减！若只是金额错误，则填写调整凭证，蓝字调增，红字调减！l3.发现以前年度记帐凭证错误，用蓝字填制更正记帐分录发现以前年度记帐凭证错误，用蓝字填制更正记帐分录（此时并非像上述简单，而要编制调整分录，会计基础不（此时并非像上述简单

37、，而要编制调整分录，会计基础不作要求）作要求）7/14/202255空行的划线注销空行的划线注销 金额金额千千百百十十元元角角分分￥200007/14/202256第六章会计账簿第六章会计账簿l一一 会计账簿的概念会计账簿的概念l会计账簿是指由会计账簿是指由一定格式账页组成一定格式账页组成的，的，以经过审核以经过审核的会计凭证为依据的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。经济业务的簿籍。l设置和登记账簿是编制会计报表的设置和登记账簿是编制会计报表的基础基础，是连接会，是连接会计凭证与会计报表的计凭证与会计报表的中间环节中间环节 ：l凭证凭证 帐簿

38、帐簿 报表报表7/14/202257二二 帐簿与账户关系帐簿与账户关系l账户存在于账簿之中账户存在于账簿之中l帐簿记载在账户中完成帐簿记载在账户中完成l因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。内容。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。会计要素会计要素会计科目会计对象（内容）会计对象（内容）会计科目会计科目会计账户会计账户会计账簿会计账簿7/14/202258三会计账簿的分类三会计账簿的分类 （按用途分类）（按用途分类） l序时账簿：日记帐序时账簿：日记帐 l分类账簿分类账簿 ：总分类和明细分类帐，是编制财

39、务报表：总分类和明细分类帐，是编制财务报表的主要依据的主要依据l备查账簿：对不详细或不予登记的帐簿进行补充登备查账簿：对不详细或不予登记的帐簿进行补充登记。如记。如租入固定资产和应收应付票据登记簿。租入固定资产和应收应付票据登记簿。与会与会计报表编制没有直接关系，是表外帐簿（所以叫备计报表编制没有直接关系，是表外帐簿（所以叫备查）查）7/14/202259按账页格式分类按账页格式分类lA、两栏式账簿。只有借方和贷方两栏式账簿。只有借方和贷方lB、三栏式账簿。三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本三栏式账簿。三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。分为设对方科目和不设对方科目两种。

40、各种栏目的账簿。分为设对方科目和不设对方科目两种。各种日记账、日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账总分类账以及资本、债权、债务明细账可采用三栏式账簿。可采用三栏式账簿。lC、多栏式账簿。在借方和贷方下分设若干专栏。多栏式账簿。在借方和贷方下分设若干专栏。收入、费用明收入、费用明细账细账一般采用这种格式账簿。一般采用这种格式账簿。lD、 数量金额式账簿。借方、贷方和余额三个栏目内分设数量、数量金额式账簿。借方、贷方和余额三个栏目内分设数量、单价和金额三小栏。单价和金额三小栏。原材料、库存商品、产成品原材料、库存商品、产成品等明细账一般采等明细账一般采用数量金额式账簿用数量金额式账簿7/14

41、/202260按外形分类按外形分类A、订本账：订在一起，连续编号。订本账：订在一起，连续编号。总分类账、现金总分类账、现金日记账、银行存款日记账日记账、银行存款日记账 B、活页账账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，活页账账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中，年度终了装订。各种而是装在活页账夹中，年度终了装订。各种明细分明细分类账类账一般采用活页账形式一般采用活页账形式 C、卡片账：将账户所需格式印刷在硬卡上，卡片账：将账户所需格式印刷在硬卡上，固定资固定资产的核算产的核算采用卡片账形式采用卡片账形式 7/14/202261四四 会计账簿的记账规则会计账簿的记账规则l注意一下几

42、项：注意一下几项：l（4）登记账簿要用）登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠不得使用圆珠笔笔(银行的复写账簿除外银行的复写账簿除外)或者铅笔书写（因为容易模糊）。或者铅笔书写（因为容易模糊）。l（5）下列情况，可以用）下列情况，可以用红色墨水红色墨水记账：记账：la、按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；lb、在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；lc、在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；

43、内登记负数余额；ld、根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。记录。7/14/202262（6）各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、）各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划将空行、空页划线注销，或者注明线注销，或者注明“此行空白此行空白”、“此页空白此页空白”字字样样，并由记账人员，并由记账人员签名或者盖章。签名或者盖章。（7）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷借或贷”等栏内写明等栏内写明“

44、借借”或者或者“贷贷”等字样。等字样。没有余额的账户，应在没有余额的账户，应在“借或贷借或贷”栏内写栏内写“平平”字，字，并在并在“余额余额”栏用栏用“Q”表示。表示。库存现金日记账和库存现金日记账和银行存款日记账必须银行存款日记账必须逐日逐日结出余额结出余额7/14/202263l（8）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行页合计数及余额，写在本页最后一行和和下页第一行下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页过次页”和和“承前承前页页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页字样；也可以将本

45、页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页承前页”字字样样 l（9）实行会计电算化的单位，总账和明细账应当）实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。定期打印。7/14/202264摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额过次页过次页XY借方借方100根据情况结算根据情况结算发生额合计数：发生额合计数：本页、本月、本页、本月、本年本年7/14/202265摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额承前页承前页借方借方100过次页过次页7/14/202266五五 会计账簿的格式和登记会计账簿的格式和登记 l（一）日记账的格式和登记

46、方法（一）日记账的格式和登记方法l（二）总分类账的格式和登记方法（二）总分类账的格式和登记方法l（三）（三）现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账格式格式登记方法登记方法明细分类账的格明细分类账的格式和登记方法式和登记方法格式格式登记方法登记方法三栏式三栏式多栏式多栏式数量金额式数量金额式横线登记式横线登记式7/14/202267现金日记账的格式和登记方法现金日记账的格式和登记方法lA：格式。现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收格式。现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式三栏式和和多栏式多栏式两两种。

47、无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用种。无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。订本账。lB：登记方法。现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关登记方法。现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，“上日余额上日余额+本日收入本日收入-本日支出本日支出=本日余额本日余额” ，逐日结出现金余额，与，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。7/14/202268现金日记账的格式和登记方法现金日记账的格式和登记方法l借、贷方分设的

48、多栏式现金日记账的登记方法是：借、贷方分设的多栏式现金日记账的登记方法是：先根据有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入先根据有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记现日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账，金支出日记账，每日营业终了每日营业终了，根据，根据现金支出日记现金支出日记账结计的支出合计数账结计的支出合计数，一笔转入，一笔转入现金收入日记账的现金收入日记账的“支出合计支出合计”栏栏中，并结出当日余额。中，并结出当日余额。7/14/202269银行存款日记账的格式和登记方法银行存款日记账的格式和登记方法l银行存款日记账的格式和登记

49、方法与现金日记银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。账相同。l银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，币种分别设置，每个银行账户每个银行账户设置一本日记账设置一本日记账。7/14/202270总分类账的格式和登记方法总分类账的格式和登记方法l格式：格式：总分类账最常用的格式为三栏式，设置借总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。方、贷方和余额三个基本金额栏目。l登记方法：登记方法：可以根据记账凭证逐笔登记，也可以可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登根据经过汇总的科目

50、汇总表或汇总记账凭证等登记。记。7/14/202271明细分类账的格式和登记方法明细分类账的格式和登记方法lA、格式：根据二级账户或明细账户开设账页，其格式有格式：根据二级账户或明细账户开设账页，其格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式(或称平行式或称平行式)等多种等多种l三栏式明细分类账：适用于只进行金额核算的账户三栏式明细分类账：适用于只进行金额核算的账户l多栏式明细分类账：适用于成本费用类科目的明细核算多栏式明细分类账：适用于成本费用类科目的明细核算l数量金额式明细分类账：适用于既要进行金额核算又要进数量金额式明细分类账：适用于既要进行金额核算