内部控制环境视角下的会计信息失真问题研究-孙浩然.pdf

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1、安徽财 经大 学硕 士论 文学 位论文 1 中文图 书分类号： 内部控制环境视角下的会计信息失真问题 研究 学 生姓名 ： 孙浩然 所 在院系 ： 会计 学院 专 业名称 ： 资产 评估专 业硕士 研 究方向 ： 房 地产评 估 届 别： 2014 届 导 师姓名 ： 论文完成 时间： 2014 年 04 月 _内部控 制环 境视 角下 的会 计信息 失真 问题 研究 摘要 2 内 部 控 制 环 境 视角 下 的 会 计 信 息失 真 问题研究 内容摘要 近 些 年 ， 会 计 信 息 失 真 案 件 层 出 不 穷 ， 影 响 极 其 恶 劣 ， 并 且 有 愈 演 愈 烈之势。如何控制

2、会计信息失真现象 的发生，已经 成 为 全 球 会 计 领 域 的 一 个热点话题。已有 研究多从会计人 员 职 业 道 德 角 度 出 发 ， 认 为 是 会 计 人 员 做假账，产生虚假 的财务报告； 或 者 是 注 册 会 计 师 与 公 司 管理层以及会计 人员串通 ， 共 同 出 具 不 真 实 的 审 计 报 告 ， 但 这 并 未 触 及 问 题 的 根 源 。 本 文 认为，内部控 制 环 境 的 状 况 ， 是 导 致 会 计 信 息 失 真 的 重 要 原 因 。 因 为 内 部 控制环境是 内 部 控 制 的 基 础 ， 只 有 改 进 企 业 的 内 部 控 制 环 境

3、 ， 才 能 让 企 业 内部控制有效运 行 。 并 且 会 计 信 息 系 统 包 含 在 内 部 控 制 框 架 中 ， 一 定 会 受 到内部控制环境的 制约。此外，通过 对很多有会计造假 的公司进行分析， 很容易发现不少都 有治理结构 不 完 善 、 企 业 文 化 理 念 意 识 淡 薄 、内部审计 缺乏独立性等一系 列内部控制环境方 面的问题，所以内 部控制环境的漏洞 是致使内部控制失 效，进而导致会 计 信 息 失 真 问 题 普 遍 存 在 的 一 个 重 要 原 因。 本文 从 内 部 控 制 环 境 的 视 角 ， 研 究 内 部 控 制 环 境 要 素 对 会 计 信 息

4、 失 真 的影响，并结合实 际情况提出通过 完 善 内 部 控 制 环 境 从 而 达 到 预 防 和 解决 会计信息失真问题 的具体方法。本文 正文 主 要 包 括 四 个 部 分：第一部分， 对内部控制环 境 以 及 会 计 信 息 失 真 的 基 本 理 论 进 行 阐 述 。 第 二 部 分 ，分析 内部控制环境要素 对会计信息失真问 题的影响。主要从 企业的 组织结构、 企业文化、人力资 源政策和内部审计 四个方面进行阐述 。第三部分 ，结合 W 公司会计信息失 真案例 进 行具体 分 析。 最后 ，以 W 公司 的案例 为基础 ， 提出改善国内上市 公司内部控制环境 的一些建议，从

5、而 预防和治理会计信 息失真问 题。 本文 从 内 部 控 制 环 境 的 视 角 对 会 计 信 息 失 真 的 原 因 进 行 分 析 ， 并 结 合 W 公司的案例， 研 究发现： 内部控 制 环境中存在 的一 系 列缺陷导 致了会 计 信息传递效率低下 和财务舞弊。具体 包括 股权失 衡 、 董 事 会 和 管 理 层 人 员 设 置 混 乱 、 独 立 董 事 和 审 计 委 员 会 等 机 构 形 同 虚 设 ； 诚 信 缺 失 、 管 理 层 缺 乏正确管理理 念 和 经 营 风 格 ； 人 力 资 源 政 策 不 合 理 ； 内 部 审 计 功 能 失 效 等 问题。 针 对

6、以 上 问 题 本 文 认 为 可 以 通 过 以 下 途 径 来 为 会 计 信 息 的 真 实 性 提供 保障 ： 即 通 过 引 进 机 构 投 资 者 优 化 股 权 结 构 、 明 确 权 责 分 配 以 及 完 善 独 立 董事制度等措施来 优化组织结构，为 会计信息的生 成提供 一定的保障 ； 通 _安徽财 经大 学硕 士论 文学 位论文 3 过营造企 业 诚信 的 文化氛围、明确管 理者的主导作用以 及强 化员工和管理 层的风险意识来培 育健康的企业文化 ，从而有效预防会 计信息失真； 通过 完善管理层人力资 源政策，特别是会 计人员的遴选和培 养，来保障会计 人 员的业务素质

7、； 通 过 提 高 审 计 委 员 会 对 内 部 审 计 的 重 视 程 度 来 创 造 良 好 的 内部审计环境，并 结合提高内部审计 人员的选择标准和 完善内部审计管理 体制来达 到防止 财 务舞弊的 目的。 关键词 ： 内 部控 制 环境； 会 计信息 质 量 ；失真 ；完善 INTERNAL CONTROL ENVIRONMENT OF ACCOUNTING _内部控 制环 境视 角下 的会 计信息 失真 问题 研究 摘要 4 INFORMATION DISTORTION RESEARCH QUESTIONS PERSPECTIVE ABSTRACT In recent years,

8、 accounting information distortion case after another, the impact is extremely bad and getting worse. How to control accounting information distortion phenomenon, has become a hot topic of global accounting field. It has been more from the perspective of accounting professional ethics that is cookin

9、g the books accounting personnel, resulting in false financial reporting, or certified public accountant with the companys management and accounting staff collusion , false audit report issued jointly , but this root of the problem untouched . This paper argues that the situation of the internal con

10、trol environment is an important cause of distortion of accounting information. Because the internal control environment is the foundation of internal controls, only to improve the internal control environment of enterprises, in order to allow the effective operation of internal controls. And accoun

11、ting information system of internal control is included in the framework, will be restricted internal control environment. In addition, there are a lot of accounting fraud by the company for analysis, it is easy to find that there are a lot of imperfect governance structure, corporate culture consci

12、ousness, internal audit , such as the lack of independence of a series of internal control environmental problems , so the internal control environment the vulnerability is causing failure of internal control , which led to an important reason for the prevalence of accounting information distortion

13、. From the perspective of the internal control environment, the impact of environmental factors on internal research and accounting information distortion control, and made the actual situation by improving the internal control environment to achieve specific methods to prevent and resolve accountin

14、g information distortion problem. The main body of this paper consists of four parts: The first part of the internal control environment and the basic theory of accounting information distortion elaborate. The second part analyzes the impact of environmental factors on the internal control of accoun

15、ting information distortion problem. Mainly from the organizational structure, corporate culture, human resources policies and internal audit four elaborate. The third part, _安徽财 经大 学硕 士论 文学 位论文 5 combined W accounting information distortion case specific analysis. Finally, in the case of Ws propose

16、d based domestic listed companies to improve internal control environment, some of the recommendations in order to prevent and control of accounting information distortion. From the perspective of the internal control environment of the causes of distortion of accounting information to analyze the p

17、resence, combined with Ws case, the study found: the internal control environment equity imbalance, the Board of Directors and management staff to set institutional settings confusion, independent directors and audit committees useless; lack of credibility, lack of proper management of the managemen

18、t philosophy and operating style; human resources policy is unreasonable; internal audit function and a series of defect causing the failure of accounting information transmission inefficiencies and financial fraud breeding. To solve the above problems is proposed in the following ways appropriate t

19、o ensure the authenticity of sound accounting information: to optimize the organizational structure that is optimized by the introduction of the shareholding structure of institutional investors, a clear division of responsibilities and measures to improve the independent director system such as acc

20、ounting information generation provides some protection; by creating a culture of corporate integrity, clear leading role of managers and employees and management to strengthen risk awareness to foster a healthy corporate culture, so as to effectively prevent distortion of accounting information; th

21、rough improved management of human resources policies, especially accounting personnel selection and training, to guarantee the professional quality of accounting personnel; through increased emphasis on the audit committee of internal audit to create a good internal audit environment, combined with

22、 the improved selection criteria for internal audit staff and improve internal audit management system to achieve the purpose of preventing financial fraud. KEYWORDS: internal control environment, quality of accounting information, distortion, perfect _安徽财 经大 学硕 士论 文学 位论文 1 目 录 目 录 . 1 第一章 绪论 . 1 第一

23、节 选题背景与研究意义 . 1 一、选题背景 . 1 二、研究意义 . 1 第二节 研究思路、研究方法及研究内容 . 2 一、研究思路 . 2 二、研究方法 . 2 三、研究内容 . 2 第二章 文献综述及理论基础 . 4 第一节 文献综述 . 4 一、关于内部控制环境的研究 . 4 二、关于会计信息失真的研究 . 5 三、关于内部控制环境与会计信息失真的研究 . 7 四、简要述评 . 8 第二节 内部控制环境和会计信息失真的相关理论 . 8 一、内部控制环境的相关理论 . 8 二、会计信息失真的相关理论 . 11 三、会计信息失真经济理论分析 . 12 四、会计信息失真的危害 . 13 第三

24、章 内部控制环境对会计信息失真的影响 . 14 第一节 公司组织架构对会计信息质量的影响 . 14 一、公司的治理结构的影响 . 14 二、内部机构设置和权责分配的影响 . 15 第二节 企业文化建设不到位为虚假会计信息提供了滋生氛围 . 16 一、诚信道德价值观 . 16 二、管理层的理念和经营风格 . 16 第三节 人力资源政策对会计信息失真的影响 . 17 一、 管理层 . 17 二、会计人员 . 17 第四节 内部审计对会计信息失真的影响 . 17 第四章 W 公司案例分 析 . 18 _内部控 制环 境视 角下 的会 计信息 失真 问题 研究 第一 章 绪论 2 第一节 公司背景情况

25、 . 18 一、设立情况 . 18 二、公司的主营业务、主要产品及所处行业 . 18 第二节 造假事件回顾 . 19 第三节 公司会计信息失真成因分析 . 20 一、公司组织结构不合理为财务造假创造了机会 . 20 二、企业文化缺失为财务舞弊提供了借口 . 23 三、人力资源政策不完善为财务舞弊制造了压力 . 25 四、内部审计功能缺失让财务舞弊有了可趁之机 . 27 第五章 我国上市公司会计信息有效性问题的治理措施 . 29 第一节 完善和健全企业的组织架构 . 29 一、股权结构的优化 . 29 二、董事会制度的完善 . 29 三、监事会职能的明晰 . 30 四、构建合理的内部机构和权责分

26、配体系 . 30 第二节 培育积极向上的企业文化 . 31 一、培育诚信守法的文化氛围 . 31 二、突出管理层的引导作用 . 31 三、加强风险意识的养成 . 31 第三节 完善企业人力资源政策 . 32 一、职业经理人的人力资源政策的完善 . 32 二、基层会计人员选拔机制的完善 . 33 第四节 内部审计职能的进一步发挥 . 33 一、应该创造良好的内部审计环境 . 33 二、应该进 一步完善内部审计的管理体制 . 34 三、应该保证内部审计人员的专业素质 . 34 第六章 研究结论、局限及展望 . 35 第一节 研究结论 . 35 第二节 研究局限性及展望 . 35 一、研究的局限性

27、. 35 二、研究展望 . 35 参考文献 . 36 致 谢 . 错误! 未 定义 书签。 _安徽财 经大 学硕 士论 文学 位论文 1 第一章 绪论 第 一节 选 题 背景与 研究 意义 一、选 题背景 近年来， 会计信息失真现象虽然表面上看似平静， 但实际上会计丑闻依然层出不穷。 上个世纪末， 我国的红光实业、 银广夏、 黎明股份等财务舞弊行为的相继揭露 ； 本世纪 初， 美国的世通、 默克制药、 安然等行业 领军者的财务舞弊的发生 更是震惊世界。 这些 会计信息造假案件的连续发生， 让我们不得不继续关注并加强对会计信息失真问题的防 范和治理 ， 其关注度达到有史以来最高。 因此， 学术界

28、和实物界开始着重研究如何提高 会计信息质量。 一些学者指出财务造假大都是因为管理层和会计人员以及外部审计机构 串通的结果， 可这只是问题的外在表现， 而不是根本原因。 另外， 还有些学者通过大量 的分析得出结论 财务舞弊 和内部控制之间存在紧密的联系，通过改 善公司的内部控制， 降低机会主义行为和信息不对称是治理财务舞弊 的保障。 正是由于会计造假案件 的层出不穷，美国迅速 出台了萨班斯法案 ， 该法案在 企 业的治理结构、 会计部门的监督和管理等方面出台了一些新的标准和治理措施， 在一定 程度上促进了内部控制的发展。 并且我国在预防和治理会计信息失真方面， 由政府来进 行宏观调控， 出台了

29、企业内部控制规范 等指导政策来帮助企业完善内部控制。 通过 上述分析可知： 加强和完善内部控制的建立和实施是保障会计信息质量的重要方式； 内 部控 制环境要素在内部控制五个要素中居于首位， 是其他四个要素的 前提和基础。 目前， 我国出现财务舞弊的大部分企业， 几乎都有一套本企业制定 的内部控制系统， 但是依然还会出现内部控制失效和财务舞弊是为什么呢？究其原因， 是因为内部控制环 境出现漏洞，导致内控失灵，进而引起会计信息质量低下及造假等一系列的后果。 内部控制环境构成了企业的 运营氛围， 为企业运作的各个方面提供保障 ， 并且为会 计信息提供坚实的质量保证。 本篇文章在对 会计信息失真和内部

30、控制环境的相关 文献进 行回顾的基础上， 把二者结合起来进行研究， 分析为什么会出现财务舞弊的问题 ， 找出 症结的真正所在，并 通过完善内部控制环境， 为解决会计信息失真问题的 找到具体的对 策和建议 。 二、研 究意义 （一）理论意义 本研究进一步深化了会计信息失真 理论 的研究。 该研究通过对 国内外相关文献进行 分析， 对内部控制环境和会计信息失真的内在联系 进行了深层次的 挖掘和分析， 在一定 _内部控 制环 境视 角下 的会 计信息 失真 问题 研究 第一 章 绪论 2 程度 完善了我国公司 关于两者内在联系的理论 。 且本研究可以为企业财务舞弊 的治理和 相关 政策措施的制定提供

31、理论上的依 据。 （二）现实意义 第一，对企业的内部控制环境的合理构建 和相关监管制度的完善， 起到指导作用， 为企业内部控制系统的有效执行提供了一定的保障， 因此能够提高企业运营的效率和抵 御风险的能力。 第二， 有利于预防和治理企业会计信息失真问题的发生， 既保护了企业利益不受损 害，也能重新树立广大投资者的信心。 第三， 能够保护外部投资者的权益。 企业的财务信息是债权人和投资人等利益相关 者了解企业经营状况和投资决策的重要依据， 因此有助于保护外部投资者尤其是中小投 资者的合法权益。 第二 节 研 究 思路、 研究 方法 及研 究内 容 一、研 究 思路 本文拟采用的方法是将 规范研究

32、的方法 与案例分析的方法相结合。 具体的思路是： 运用 规范研究的方法来 分析， 为什么内部控制环境 差会导致会计信息质量 低下； 采用案 例研究的方法对 W 公司 的内部控制环境和会计信息质量进行分析， 通过分析 W 公司的 内部控制环境对会计信息质量的影响， 重申 为解决会计信息失真 ， 完善内部控制环境的 必要性。 借此达到由一般到具体 ， 进而再由具体到一般的过程， 通过理论联系实际使得 本文的研究更具有说服力。 二、研 究 方法 本文拟对内部控制环境与会计信息质量的研究， 以 委托代理理论 、 信息不对称理论、 产权理论 和舞弊三角理论 作为理论支撑， 主要采用规范研究的方法， 并运用案例， 归纳、 演绎等 手段来研究二者的关系，寻找解决问题的方法。 三、研 究内容 本文包括了六 个章节的内容：