《初级会计实务》第一章--第7节--可供出售金融资产(正式).ppt

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1、一、内容一、内容 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的可供出售的非衍生金融资产非衍生金融资产，以及没有划分为，以及没有划分为持有持有至到期投资至到期投资、贷款和应收款项贷款和应收款项、以、以公允价值计量公允价值计量且且其变动其变动计入当期损益计入当期损益的金融资产（即交易性金融资的金融资产（即交易性金融资产）的金融资产。通常情况下，包括企业从二级市产）的金融资产。通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或这些金融资产没有被划分为

2、交易性金融资产或持有持有至到期投资至到期投资。 考点一、指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资考点一、指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。包括：股票投资、债券投资、基金投资。产。包括：股票投资、债券投资、基金投资。考点二、账户考点二、账户 可供出售金融资产：核算可供出售金融资产的可供出售金融资产：核算可供出售金融资产的公允价值公允价值（交易费用记入初始确认金额交易费用记入初始确认金额. .而交易性金融资产则计入投资收益而交易性金融资产则计入投资收益 ） 应当设置应当设置“可供出售金融资产可供出售金融资产”、“其他综合收益其他综合收益”、“投资收益投资收益”、“应收股利应收股利

3、”、“应收利息应收利息”等科目进行核算。等科目进行核算。企业应当按照可供出售金融资产的类别和品种，分别设置企业应当按照可供出售金融资产的类别和品种，分别设置可供出售金融资产可供出售金融资产-成本（债券投资：面值。股票投资：公允价值成本（债券投资：面值。股票投资：公允价值+交易费用）交易费用） -利息利息调整（溢折价、交易费用、溢折价摊销）调整（溢折价、交易费用、溢折价摊销） -应计应计利息利息（到期一次还本付息的债券的应收利息）（到期一次还本付息的债券的应收利息） -公允价值变动公允价值变动 -减值准备减值准备注意：利息涉及到的必然是债券注意：利息涉及到的必然是债券核算特点：以其公允价值计量且

4、其变动计入所有者权益类。（其他综合收益）核算特点：以其公允价值计量且其变动计入所有者权益类。（其他综合收益）股票投资时交易费用计入“-成本”，债券投资时计入“利息调整”【例题例题1 1】股票价款股票价款1 0001 000万，交易费用万，交易费用2.52.5万，一年后价万，一年后价值值 2 002.52 002.5万。万。1002.51 0001002.51 000购入为股票时：购入为股票时：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（公允价值成本（公允价值+交交 易费用，取得时的初始确认成本易费用，取得时的初始确认成本 ） 应收股利（取得时含有已到宣告但尚未领应收股利（取得时含有已到宣告但

5、尚未领取的现金股取的现金股 利）利） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款【例题例题2 2】债券面值债券面值2 5002 500万，交易费用万，交易费用8080万，共支付价款万，共支付价款2 2 580580万；万； 一年后价值一年后价值2 7802 780万；万；25802002 50080200 购入为债券时（与持有至到期投资一样）购入为债券时（与持有至到期投资一样）借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（债券面值）成本（债券面值） 应收利息（取得时含有已到付息期但尚未应收利息（取得时含有已到付息期但尚未 领取领取 的债券利息）的债券利息） 贷：其他货币资金贷：其他货

6、币资金存出投资款存出投资款 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（或借记，含交易费用、利息调整（或借记，含交易费用、 溢、折价）溢、折价）【多选题多选题】下列金融资产中应按公允价值进行计量的有（）。下列金融资产中应按公允价值进行计量的有（）。A.A.交易性金融资产交易性金融资产B.B.持有至到期投资持有至到期投资C.C.长期股权投资长期股权投资D.D.可供出售金融资可供出售金融资 【正确答案正确答案】ADAD【答案解析答案解析】交易性金融资产、可供出售金融资产都按公允交易性金融资产、可供出售金融资产都按公允价值进行计量。价值进行计量。二、账务处理二、账务处理(一一)取得取得考点一、初始取得

7、时考点一、初始取得时 取得可供出售金融资产应当按照取得可供出售金融资产应当按照公允价值计量公允价值计量，发生的，发生的交易费用计入初始确认交易费用计入初始确认金额金额。支付的价款中包含。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目，单独确认为应收项目，不计入不计入初始确认金额。初始确认金额。（初始入账金额初始入账金额=公允价值公允价值+交易费用交易费用 或或=实际支出的款项实际支出的款项-已宣告但尚未发放的已宣告但尚未发放的股利或利息股利或利息）1.债券投资债券投资(与持有至到期投资一样

8、与持有至到期投资一样) 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（债券面值）成本（债券面值） 应收利息（取得时含有已到付息期但尚未领取的债券利息）应收利息（取得时含有已到付息期但尚未领取的债券利息） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（或借记，含交易费用、利息调整（或借记，含交易费用、 溢、折价）溢、折价）2.股票投资（权益工具）股票投资（权益工具） 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（公允价值成本（公允价值+交易费用，取得交易费用，取得 时的初始确认成本时的初始确认成本 ） 应收股利（取得时含有已到宣告但尚未领取的现金

9、股应收股利（取得时含有已到宣告但尚未领取的现金股 利）利） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 【例题例题3】2X12年年1月月1日，甲公司购入日，甲公司购入B公司发行的公司债券，公司发行的公司债券，该笔债券于该笔债券于2X11年年7月月1日发行，面值为日发行，面值为25 00万元，票面利万元，票面利率为率为4%。上年债券利息下年初支付。甲公司将其划分为可。上年债券利息下年初支付。甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为供出售金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已到付万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息息期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用万元）

10、，另支付交易费用30万元。万元。2X12年年1月月8日，甲公司收到该笔债券利息日，甲公司收到该笔债券利息50万元。万元。2X13年初，甲公司又收到债券利息年初，甲公司又收到债券利息1 00万元。假定实际利万元。假定实际利率为率为3%，甲公司应编制的会计分录：，甲公司应编制的会计分录：（1）20X2年年1月月1日，甲公司购入日，甲公司购入B公司发行的公司债券时公司发行的公司债券时 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产B公司债券公司债券成本成本 2500 B公司债券公司债券利息调整利息调整 80=50+30 应收利息应收利息B公司公司 50 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款

11、 2630（2）2X12年年1月月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息未领取的债券利息 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 50 贷：应收利息贷：应收利息B公司公司 50（3）2X12年年12月月31日，确认债券利息收入日，确认债券利息收入 借：应收利息借：应收利息B公司公司 100 贷：投资收益贷：投资收益 77.4=(2500+50+30)*3% 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 22.6 持有至到期投资和可供出售金融资产的债券投资持有期间的债券利息收入：按投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收

12、入，应作为投资收益进行会计处理。按其利息差额，借记或贷记“利息调整”【例题例题4】2012年年1月月20日，甲公司从上海证券交易所购入日，甲公司从上海证券交易所购入A上上市公司股票市公司股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。该万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元，另支付相关万元，另支付相关交易费用金额为交易费用金额为2.5万元，甲公司应编制的分录。万元，甲公司应编制的分录。 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产A上市公司上市公司成本成本 1002.5 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 10

13、02.5【单选题单选题】下列各项中，不应计入初始入账价值的是（）。下列各项中，不应计入初始入账价值的是（）。A.A.取得长期股权投资发生的交易费用取得长期股权投资发生的交易费用B.B.取得交易性金融资产发生的交易费用取得交易性金融资产发生的交易费用C.C.取得持有至到期投资发生的交易费用取得持有至到期投资发生的交易费用D.D.取得可供出售金融资产发生的交易费用取得可供出售金融资产发生的交易费用 【正确答案正确答案】B【答案解析答案解析】取得交易性金融资产发生的交易费用不计入初取得交易性金融资产发生的交易费用不计入初始入账价值。始入账价值。【注意注意】 1 1、如为债券投资，取得时的会计处理与持

14、有至到期投资一、如为债券投资，取得时的会计处理与持有至到期投资一致；致； 2 2、如为权益工具，除交易费用的处理计入初始金额外，其、如为权益工具，除交易费用的处理计入初始金额外，其他与交易性金融资产一致。他与交易性金融资产一致。 【多选题多选题】2012年年2月月20日，日，A公司从证券市场以公司从证券市场以110万元万元购入购入B上市公司股票上市公司股票10万股，并将其划分为可供出售金融万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为100万元，支万元，支付的价款中包含已宣告未派发的现金股利付的价款中包含已宣告未派发的现金股利10万元

15、；另支付万元；另支付相关交易费用金额为相关交易费用金额为1.5万元。万元。A公司的下列处理中恰当的公司的下列处理中恰当的有（）。有（）。A.应按该金融资产购买日的公允价值应按该金融资产购买日的公允价值100万元计入万元计入“可供可供出售金融资产出售金融资产成本成本”B.该可供出售金融资产的初始金额应确认为该可供出售金融资产的初始金额应确认为110万元万元C.支付的交易费用支付的交易费用1.5万元应计入初始确认金额万元应计入初始确认金额D.已宣告未派发的现金股利已宣告未派发的现金股利10万元应计入万元应计入“应收股利应收股利” 【正确答案正确答案】CD【答案解析答案解析】可供出售金融资产的初始金

16、额应确认为可供出售金融资产的初始金额应确认为101.5万元，交易费用计入初始确认金额，宣告发放的现金股利计万元，交易费用计入初始确认金额，宣告发放的现金股利计入入“应收股利应收股利”。【注意：注意：应按购买日的公允价值计入应按购买日的公允价值计入“可可供出售金融资产供出售金融资产成本成本 ”与与购买日的公允价值应计入购买日的公允价值应计入“可供可供出售金融资产出售金融资产成本成本 ”不一样哟不一样哟】（二）持有（二）持有考点二、持有期间考点二、持有期间所涉及的会计处理主要有三个方面：所涉及的会计处理主要有三个方面：A A、在资产负债表日确认债券利息收入和被投资单位宣告分派、在资产负债表日确认债

17、券利息收入和被投资单位宣告分派现金股利；现金股利；B B、在资产负债表日反映其公允价值变动；、在资产负债表日反映其公允价值变动；C C、减值损失。、减值损失。 1 1、股利或利息收入股利或利息收入-投资收益投资收益 企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理券利息，应当作为投资收益进行会计处理。A A、债券、债券 企业应当在资产负债表日按照可供出售金融资产的企业应当在资产负债表日按照可供出售金融资产的面值面值和和票面利率票面利率计算确定的应收未收利息。此时的账务处理同计算确定的应收未收利息。此时的账务

18、处理同“持有持有至到期投资至到期投资”（1）分期付息、一次还本的债券。）分期付息、一次还本的债券。 借：应收利息（企业应当在资产负债表日按照可供出售金融借：应收利息（企业应当在资产负债表日按照可供出售金融 资产的面值和票面利率计算确定的应收未收资产的面值和票面利率计算确定的应收未收 利息）利息） 贷：投资收益（按照可供出售金融资产的摊余成本和实际贷：投资收益（按照可供出售金融资产的摊余成本和实际 利率计算确定的利息收入）利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（或借记）利息调整（或借记）（2 2）一次还本付息债券）一次还本付息债券 借：可供出售金融资产借：可供出售金融

19、资产应计利息（企业应当在资产负债应计利息（企业应当在资产负债 表日按照可供出售金融资产的面表日按照可供出售金融资产的面 值和票面利率计算确定的应收未值和票面利率计算确定的应收未 收利息）收利息） 贷：投资收益（按照可供出售金融资产的摊余成本和实贷：投资收益（按照可供出售金融资产的摊余成本和实 际利率计算确定的利息收入）际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（或借记）利息调整（或借记） B B、股票、股票 资产负债表日股票未宣告现金股利，所以不作帐务处理。资产负债表日股票未宣告现金股利，所以不作帐务处理。 如果被投资单位宣告分派现金股利如果被投资单位宣告分派现金股利

20、 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益【注意注意】 1 1、如为债券投资，资产负债表日确认利息收入，与持有至到、如为债券投资，资产负债表日确认利息收入，与持有至到期投资一致；期投资一致； 2 2、如为权益工具，被投资单位宣告派发现金股利，确认投资、如为权益工具，被投资单位宣告派发现金股利，确认投资收益，与交易性金融资产一致。收益，与交易性金融资产一致。2、公允价值变动、公允价值变动考点三、公允价值变动考点三、公允价值变动 在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收计量，可供出

21、售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入益，计入其他综合收益其他综合收益,不构成当期利润。不构成当期利润。其他综合收益：所有者权益类，核算直接计入所有者权益的得其他综合收益：所有者权益类，核算直接计入所有者权益的得利和损失。利和损失。股票、债券公允价值账务处理相同股票、债券公允价值账务处理相同（1 1）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额面余额 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：贷： 其他综合收益其他综合收益 -可供出售金融资产公允价值变动（2 2）资产负债表日，可供出售金融资产的公

22、允价值低于其账）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额面余额相反分录相反分录 借：借：其他综合收益其他综合收益 -可供出售金融资产公允价值变动 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 【判断题判断题】交易性金融资产与可供出售金融资产持有期间公允交易性金融资产与可供出售金融资产持有期间公允价值变动都计入资本公积账户。（）价值变动都计入资本公积账户。（） 【正确答案正确答案】【答案解析答案解析】交易性金融资产持有期间公允价值变动都计入交易性金融资产持有期间公允价值变动都计入公允价值变动损益账户。公允价值变动损益账户。【例题例题5】假定假定2X12年年6月月

23、30日，甲公司购买的日，甲公司购买的B公司债券的公允价值（市公司债券的公允价值（市价）为价）为27 800 000元；元；2X12年年12月月31日，甲公司购买的公司债券的公日，甲公司购买的公司债券的公允价值（市价）为允价值（市价）为25 600 000元，假定不考虑其他因素，编制分录如下元，假定不考虑其他因素，编制分录如下（1）2X12年年6月月30日，（账面余额日，（账面余额2 580万）万）-上升上升 确认确认B公司债券的公公司债券的公允价值变动时允价值变动时 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 2 000 000 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 -可供出

24、售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动2 000 000 （2）2X12年年12月月31日，日，-下降下降 确认确认B公司债券的公允价值变动时公司债券的公允价值变动时 借：其他综合收益借：其他综合收益 -可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动2 200 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 2 200 000【例题例题6 6】20122012年年1 1月月2020日，甲公司从上海证券交易所购入日，甲公司从上海证券交易所购入A A上上市公司股票市公司股票100100万股，并将其划分为可供出售金融资产。该万股，并将其划分为可供出售金

25、融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为笔股票投资在购买日的公允价值为10001000万元，另支付相关万元，另支付相关交易费用为交易费用为2 2万元。万元。6 6月月3030日该股票的公允价值为日该股票的公允价值为10201020万元，万元，1212月月3131日该股票市价暂时性下跌至公允价值日该股票市价暂时性下跌至公允价值990990万元，甲公万元，甲公司应编制分录如下：司应编制分录如下：（1 1）6 6月月3030日日借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 1818贷：贷：其他综合收益其他综合收益 -可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动1818

26、（2 2）1212月月3131日日借：借：其他综合收益其他综合收益 -可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动3030 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 3030考点四、减值考点四、减值 暂时性下跌持续性下跌，即发生减值债务工具通过损益（资产减值损失）转回；债务工具通过损益（资产减值损失）转回；权益工具通过权益其他综合收益转回权益工具通过权益其他综合收益转回。 【例题例题7 7】20122012年年1 1月月2020日，甲公司从上海证券交易所购入日，甲公司从上海证券交易所购入A A上市公司股票上市公司股票100100万万股，并将其划分为可供出售金

27、融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10001000万元，另支付相关交易费用为万元，另支付相关交易费用为2 2万元。万元。6 6月月3030日该股票的公允价值为日该股票的公允价值为990990万万元（为暂时性下跌），元（为暂时性下跌），1212月月3131日该股票市价持续性下跌至公允价值日该股票市价持续性下跌至公允价值950950万元，万元，甲公司应编制分录如下：甲公司应编制分录如下： 6月月30日，将公允价值下跌计入所有者权益，日，将公允价值下跌计入所有者权益，借：借：其他综合收益其他综合收益 -可供出售金融资产公允价值变

28、动可供出售金融资产公允价值变动12贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动12 1212月月3131日，首先确认减值损失日，首先确认减值损失4040万元，万元，其次将已计入资本公积的累计损失转入当其次将已计入资本公积的累计损失转入当期损益期损益 借：资产减值损失借：资产减值损失 4040 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产减值准备减值准备 4040 借：资产减值损失借：资产减值损失 1212 贷：贷：其他综合收益其他综合收益 -可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动 1212 【多选题多选题】下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期下列各项资产

29、减值准备中，在相应资产的持有期间内，可以转回的是（）。间内，可以转回的是（）。A.固定资产减值准备固定资产减值准备B.持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备C.可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备D.长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 【正确答案正确答案】BC【答案解析答案解析】持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产减值准备在相应资产的持有期间内，可以转回。减值准备在相应资产的持有期间内，可以转回。【判断题判断题】对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在以对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在以后会计期间内公允价值已上升且客观

30、上与确认原减值损失有后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失有关的，应当按上升金额冲减资产减值损失。（）关的，应当按上升金额冲减资产减值损失。（）【正确答案正确答案】（三）出售（三）出售考点五、出售考点五、出售 企业出售可供出售金融资产，应当将取得的企业出售可供出售金融资产，应当将取得的价款与账面余价款与账面余额额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入该之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由金融资产的公允价值变动转出，由其他综合收益其他综合收益转为投资收益转为投资收益。借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 可供出

31、售金融资产可供出售金融资产 减值准备减值准备 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 利息调整利息调整 应计利息应计利息 投资收益（或借记）投资收益（或借记）同时结转同时结转 借：其他综合收益借：其他综合收益 贷：投资收益（或相反分录）贷：投资收益（或相反分录）【例题例题8】207年年1月月1日甲保险公司支付价款日甲保险公司支付价款1 028.244元购元购入某公司发行的入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额年期公司债券，该公司债券的票面总金额为为1 000元，票面利率元，票面利率4%，实际利率为，实际利率为3%，利息每年末支，利息每年末支付，

32、本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。售金融资产。207年年12月月31日，该债券的市场价格为日，该债券的市场价格为 1 000.094元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：（1）207年年1月月1日，购入债券：日，购入债券：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本1 000利息调整利息调整 28.244贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款1 028.244（2 2）20207 7年年1212月月3131日，收到

33、债券利息、确认公允价值变动：日，收到债券利息、确认公允价值变动：实际利息实际利息1 028.2441 028.2443%3%30.8473230.8530.8473230.85（元）（元）年末摊余成本年末摊余成本1 028.2441 028.24430.8530.8540401 019.0941 019.094（元）（元）借：应收利息借：应收利息4040 贷：投资收益贷：投资收益 30.8530.85 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整9.159.15借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款4040贷：应收利息贷：应收利息4040可供出售金融资产按照公允价值进行后续计

34、量的。可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量的。 借：其他综合收益借：其他综合收益1919贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动1919【例题例题9 9】20X120X1年年5 5月月6 6日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款10161016万元（含交易万元（含交易费用费用1 1万元和已宣告但尚未发放的现金股利万元和已宣告但尚未发放的现金股利1515万元），购入万元），购入乙公司发行的股票乙公司发行的股票200200万股，占乙公司有表决权股份的万股，占乙公司有表决权股份的0.5%0.5%，甲公司将其划分为可供出售金融资产。甲公司将其划分为可供出售金融资产。（1 1）

35、20201 1年年5 5月月1010日，甲公司收到乙公司发放的现金股利日，甲公司收到乙公司发放的现金股利1515万元。万元。（2 2）20201 1年年6 6月月3030日，该股票市价为每股日，该股票市价为每股5.25.2元。元。（3 3）20201 1年年1212月月3131日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股市价为每股5 5元。元。（4 4）20202 2年年5 5月月9 9日，乙公司宣告发放股利日，乙公司宣告发放股利40004000万元。万元。（5 5）20202 2年年5 5月月1313日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。日，甲公司收到乙公

36、司发放的现金股利。（6 6）20202 2年年5 5月月2020日，甲公司以每股日，甲公司以每股4.94.9元的价格将该股票全元的价格将该股票全部转让。部转让。假定不考虑其他因素的影响，甲公司的账务处理如下：假定不考虑其他因素的影响，甲公司的账务处理如下：（1）201年年5月月6日，购入股票：日，购入股票：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 10 01应收股利应收股利15贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款10 16（2）201年年5月月10日，收到现金股利：日，收到现金股利：借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 15贷：应收股利贷：应收股利15（

37、3）201年年6月月30日，确认股票的价格变动：日，确认股票的价格变动： =2 00*5.210 01=39万元万元借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动39贷：其他综合收益贷：其他综合收益39（4 4）20201 1年年1212月月3131日，确认股票价格变动：日，确认股票价格变动： =200=200* *（5-5.25-5.2）=40=40万元万元借：其他综合收益借：其他综合收益4040贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动4040（5 5）20202 2年年5 5月月9 9日，确认应收现金股利：日，确认应收现金股利： =4000=4000* *0.5%=200.5%=20万元万元借：应收股利借：应收股利2020贷：投资收益贷：投资收益2020（6）202年年5月月13日，收到现金股利：日，收到现金股利：借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款20贷：应收股利贷：应收股利20（7）202年年5月月20日，出售股票：日，出售股票：借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款980投资收益投资收益 20可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动1贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本10 01 同时：同时： 借：投资收益借：投资收益 1 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 1结束结束