审计证据与审计工作底稿(ppt 115页).pptx

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1、审计证据与审计工作底稿教学重点审计证据的取得与分析审计证据的取得与分析审计工作底稿的内容与编写审计工作底稿的内容与编写教学目标1 了解审计证据的含义、分类、特征了解审计证据的含义、分类、特征2 掌握审计证据的取得与整理方法掌握审计证据的取得与整理方法3 熟悉审计工作底稿的基本内容及编写熟悉审计工作底稿的基本内容及编写审计证据审计证据的概念审计证据的概念审计证据的分类审计证据的分类审计证据的充分性和适当性审计证据的充分性和适当性审计证据的取证方法审计证据的取证方法一、审计证据的概念概念概念条件条件作用作用关系关系审计证据审计证据p审计的过程就是收集、鉴定和评价审计审计的过程就是收集、鉴定和评价审

2、计证据的过程，审计证据是审计理论的核证据的过程，审计证据是审计理论的核心概念。心概念。p审计师必须具有在每一项审计工作中收审计师必须具有在每一项审计工作中收集证据的足够知识和技能。集证据的足够知识和技能。审计证据，是指注册会计师为了得出审计审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括包括财务报表依据的会计记录中含有的信财务报表依据的会计记录中含有的信息息和和其他信息其他信息。一、审计证据的概念一、审计证据的概念经济业务原始凭证记账凭证账簿账簿 会计会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审

3、计证据作为对财务报表发表审计意见的的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。的其他信息。其他信息包括其他信息包括：被审单位会议记录、内部控制：被审单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等。者的比较数据等。审计取证的误区在审计实务中，审计师往往把与会计记录相关的审计证据作为重要内容，其他方面的审计证据证据往往不注意获取和收集。破解之法在现代经济生活中，审计师必须跳出会计记录获取其他信息，否则审计师就不能识别财务报表的重大错报风险。一、审计

4、证据的概念一、审计证据的概念 相关链接：1938年美国发生McKesson & Robbins药材公司倒闭案，这是20世纪审计史上影响最大的舞弊案。该公司管理层虚列存货、高估应收账款等资产。 暴露了当时审计程序的不足，即只重视账册凭证而轻视实暴露了当时审计程序的不足，即只重视账册凭证而轻视实物的审核，只重视内部证据而忽视外部证据的取得。物的审核，只重视内部证据而忽视外部证据的取得。当时当时审计就被认为是验证财务报表数据与会计记录和文件的一审计就被认为是验证财务报表数据与会计记录和文件的一致性致性。McKesson & Robbins案暴露了这种观念的局限性，美国证券交易委员会（SEC）此后强制

5、要求审计师突破会计资料对存货监盘和对应收账款函证。一、审计证据的概念合作联盟消费者供应商竞争对手资本市场监管机构客户企业报告框架内部控制手工过程计算机自动化程序日记帐总帐MDA企业经营状况信息加工系统会计资料资料来源：Bell et al. (2005) 一、审计证据的概念信息处理系统（内部控制）会计数据经营活动图1 审计证据三方印证关系案例 大华会计师事务所审计ABC股份有限公司2007年度会计报表，注册会计师老张发现，该公司本年度“主营业务收入”比上年度增长50%。 近几年经济萧条，同行业其他企业“主营业务收入”都持续下降，为什么ABC公司不降反升呢？ 必须找到能印证主营业务收入增长的企业

6、经营活动相关的其他证据。案例 老张到工人的住处询问工人，因为这些企业基层员工一般比较坦白。 涨工资了没有？ 去年经常加班？ 去年是不是招聘了很多新员工？ 老张接着到生产线观察，生产线并没有更新改造。 老张对存货进行盘点，企业库存相比上年度没有大的变化。案例 结论：结论：审计证据审计证据 = = 会计数据会计数据+ +内控信息内控信息+ +企业经营信息企业经营信息“人工 生产线 存货”与“主营业务收入”无法印证。审计证据等式右边“会计数据”不能得到“企业经营信息企业经营信息”的印证，会计数据作假了。一、一、审计证据的概念 审计证据审计证据 = 会计数据会计数据+内控信息内控信息+企业经营信息企业

7、经营信息表1 审计证据的拓展与等式右边三方内容相互印证审计证据证据的拓展审计证据证据的拓展等式右边三方内容的相互印证等式右边三方内容的相互印证审计方法的演进审计方法的演进会计数据查账，单方验证详细测试审计会计数据、内控信息先评估内部控制，再查帐，双方印证制度基础审计会计数据、内控信息与企业经营状况信息先了解企业经营活动及其环境，然后评估内部控制，再查帐， 三方印证现代风险导向审计一、审计证据的概念 审计证据与会计证据的关系审计证据与会计证据的关系审计证据大部分来源于会计证据；审计证据大部分来源于会计证据；会计信息本身不足以提供充分的审会计信息本身不足以提供充分的审计证据；计证据；会计证据必须符

8、合审计目标才能作会计证据必须符合审计目标才能作为审计证据。为审计证据。二、审计证据的种类和特性种类特性实实物物证证据据书书面面证证据据口口头头证证据据环环境境证证据据基基本本证证据据辅辅助助证证据据外外部部证证据据内内部部证证据据实物证据 实物证据是指审计人员通过实际观察、实地盘点等方法确定某些实物资产的存在的证据。 实物证据适用的资产实物证据适用的资产有：现金、有价证券、有：现金、有价证券、存货、固定资产存货、固定资产 其典型的形式是各类其典型的形式是各类实物盘点表实物盘点表二、审计证据的分类按外在形式分实物证据只能证明实物的存在，但不实物证据只能证明实物的存在，但不能证明资产的所有权和资产

9、计价是否能证明资产的所有权和资产计价是否准确。准确。实物证据的证明力实物证据的证明力最强最强。二、审计证据的分类按外在形式分书面证据书面证据 书面证据是审计人员获得的以书面证据是审计人员获得的以文件记录形式（包含纸质、电文件记录形式（包含纸质、电子或其他介质）表现的审计证子或其他介质）表现的审计证据。据。 它主要包括与审计证据目标有它主要包括与审计证据目标有关的各种原始凭证、会计记录、关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、各种合各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。同、通知书、报告书及函件等。 如如 “银行对账单银行对账单”、“律师律师声明声明”、“发料汇总表发料汇总

10、表”等。等。 书面证据具有书面证据具有比较强比较强的证明力的证明力 书面文件形式的证据，最主要书面文件形式的证据，最主要的审计证据，也称的审计证据，也称基本证据基本证据。二、审计证据的分类按外在形式分口头证据是被审计单位的有关口头证据是被审计单位的有关人员对注册会计师的提问所作人员对注册会计师的提问所作的口头答复所形成的证据。的口头答复所形成的证据。在审计过程中，审计人员应把各种重要的口头在审计过程中，审计人员应把各种重要的口头证据尽快做成记录，并注明：何人、何时、何证据尽快做成记录，并注明：何人、何时、何种情况下所做的口头陈述，必要时还应获得被种情况下所做的口头陈述，必要时还应获得被询问者的

11、签名确认。询问者的签名确认。口头证据口头证据二、审计证据的分类按外在形式分口头证据口头证据 如审计人员会向被审计单位有关人员询问如审计人员会向被审计单位有关人员询问会计记录、文件的存放地点会计记录、文件的存放地点采用特别会计政策和方法的理由采用特别会计政策和方法的理由收回逾期应收账款的可能性等。收回逾期应收账款的可能性等。 二、审计证据的分类按外在形式分内部控制情况内部控制情况管理人员素质管理人员素质管理条件及水平管理条件及水平环境证据环境证据二、审计证据的分类按外在形式分也称直接证据，是指能够用来直接证实也称直接证据，是指能够用来直接证实被审计事项的重要证据。被审计事项的重要证据。 又称旁证

12、，是又称旁证，是指对指对审计事项只起间接审计事项只起间接证明作用，需要与其他证据结合起来，证明作用，需要与其他证据结合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计经过分析、判断、核实才能证明审计事项真相的资料和事实。事项真相的资料和事实。二、审计证据的分类按证据作用分二、审计证据的分类按证据来源分如如 “应收账款函证回函应收账款函证回函”如如 “发料汇总表发料汇总表”、“销货发票副本销货发票副本”等等1 1、外部证据外部证据：由外部机构或人员编制：由外部机构或人员编制 直接递交给直接递交给CPACPA：证明力最强。如：应收账：证明力最强。如：应收账款函证回函、专家证明函件款函证回函、专家证明函件 由

13、客户提交给由客户提交给CPACPA：证明力较强，但有变造：证明力较强，但有变造的可能。如：银行对账单、购货发票的可能。如：银行对账单、购货发票 注册会计师自己动手编制的各种计算表、分注册会计师自己动手编制的各种计算表、分析表，证明力强。析表，证明力强。2 2、内部证据内部证据：由客户自己编制：由客户自己编制在外部流转，获其他单位或个人的承认在外部流转，获其他单位或个人的承认 如：销货发票、付款支票如：销货发票、付款支票只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭证只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭证 可靠性取决于内部控制的完善程度可靠性取决于内部控制的完善程度 在外流转过的内部证据证明力强于

14、只在内部流转的内在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转的内部证据。部证据。各种证据证明力强弱的比较：各种证据证明力强弱的比较： 书面证据强于口头证据；书面证据强于口头证据； 外部证据强于内部证据；外部证据强于内部证据； CPACPA自行获得的证据强于由客户提供的证据；自行获得的证据强于由客户提供的证据； 内部控制较好时的内部证据强于内部控制较差时的内部证据；内部控制较好时的内部证据强于内部控制较差时的内部证据； 不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证明力更强。不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证明力更强。一般情况：一般情况： 文件记录证据口头证据文件记录证据口头证据 外部独立证据其他

15、证据外部独立证据其他证据 直接获得证据间接获得证据直接获得证据间接获得证据 内控好的内控差的内控好的内控差的 原件证据传真、复印件证据原件证据传真、复印件证据 相互印证的可靠性高相互印证的可靠性高充分性又称：充分性又称：足够性，是指审计足够性，是指审计证据的数量必须足够证据的数量必须足够支持审计人员作出支持审计人员作出审计结论。审计结论。适当性是指适当性是指审计证据的相关审计证据的相关性和可靠性，也就性和可靠性，也就是说审计证据必须是说审计证据必须与审计目标相关，能与审计目标相关，能够客观地反映经够客观地反映经济活动的实济活动的实际情况。际情况。二、审计证据的质量特征 （一）审计证据的充分性（

16、一）审计证据的充分性审计证据的充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量。主要与注册会计师确定的样本量有关。主要与注册会计师确定的样本量有关。例如，对某一特定审计程序而言，从200个样本中获得的证据显然比从100个样本中获得的证据更充分。 与审计证据充分与否相关的因素证据的数量证据的数量重大错报风险重大错报风险+具体审计项目的重要性 +审计经验审计经验-审计过程中是否发现错误或舞弊审计过程中是否发现错误或舞弊 +审计证据的质量 审计证据的质量审计证据的质量 -判断证据充分性还应考虑：成本因素；判断证据充分性还应考虑：成本因素； 总体规模与特征总体规模与特征 1.1.审计风险审计风险 审计风险

17、是指报表存在重大错报或漏报，而审计风险是指报表存在重大错报或漏报，而CPACPA审计后发表不恰当审计审计后发表不恰当审计意见的可能性。一般而言，审计风险越高，则支持意见的可能性。一般而言，审计风险越高，则支持CPACPA形成审计结论或形成审计结论或意见的证据数量就越多；审计证据的质量要求也越高。意见的证据数量就越多；审计证据的质量要求也越高。( (正向）正向） 2.2.具体审计项目的重要性具体审计项目的重要性 越重要的项目，越重要的项目，CPACPA就越需更多的证据以支持其审计结论；对于不太重就越需更多的证据以支持其审计结论；对于不太重要的审计项目，可减少审计证据的数量。如：存货和待摊费用、固

18、定要的审计项目，可减少审计证据的数量。如：存货和待摊费用、固定资产和低值易耗品。资产和低值易耗品。 3.CPA3.CPA及助理人员的经验及助理人员的经验 CPACPA及其业务助理人员的经验越丰富，则他们越可以从较少的审计证据及其业务助理人员的经验越丰富，则他们越可以从较少的审计证据中判断出被审事项是否存在错误或舞弊行为，从而减少对审计证据数中判断出被审事项是否存在错误或舞弊行为，从而减少对审计证据数量的依赖程度。量的依赖程度。 4.4.审计过程中是否发现错误或舞弊审计过程中是否发现错误或舞弊 一旦发现了被审事项存在错误或舞弊，则客户会计报表整体存在问题一旦发现了被审事项存在错误或舞弊，则客户会

19、计报表整体存在问题的可能性就增加。此时，的可能性就增加。此时，CPACPA就应增加审计证据数量，以确保作出合理就应增加审计证据数量，以确保作出合理的审计结论和意见。的审计结论和意见。 5.5.审计证据的类型与获取途径审计证据的类型与获取途径 如果大多数审计证据都属于可靠程度较高的证据，如果大多数审计证据都属于可靠程度较高的证据，CPACPA所需获取的审计所需获取的审计证据数量就可减少；反之，审计证据的数量就应增加。证据数量就可减少；反之，审计证据的数量就应增加。三、审计证据的特性 （二）审计证据的适当性（二）审计证据的适当性审计证据相关性是指与审计目标是相关的审计证据相关性是指与审计目标是相关

20、的,只有与具体的审计目标相关联的审计证据只有与具体的审计目标相关联的审计证据才具有证明力。才具有证明力。确定审计证据相关性的三原则：确定审计证据相关性的三原则：特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；审计证据，而与其他认定无关；针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的证据；或获取不同性质的证据；只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。他认定相关的审计证据。三、审计证据的特性 （二）审计证据的适当性（二）审计证据

21、的适当性审计证据的可靠性取决于以下几个因素（1）提供证据者的独立性；（2）内部控制的有效性；（3）审计师的直接认识；（4）提供证据者的资格；（5）书面证据比口头证据可靠，原件比传真或复印件可靠。三、审计证据的特性不同来源审计证据可靠程度的判断标准 从外部独立来源获取从外部独立来源获取的审计证据的审计证据 从其他来源获取的审计证据从其他来源获取的审计证据 内部控制有效时内部内部控制有效时内部生成的审计证据生成的审计证据内部控制薄弱时内部生成的审计证据内部控制薄弱时内部生成的审计证据 从原件获取的审计证据从原件获取的审计证据从传真或复印件获取的审计证据从传真或复印件获取的审计证据 以文件、记录形式

22、存以文件、记录形式存在的审计证据在的审计证据口头形式的审计证据口头形式的审计证据 直接获取的审计证据直接获取的审计证据间接获取或推论得出的审计证据间接获取或推论得出的审计证据 （三）审计证据充分性与适当性的关系注册会计师需要获取审计证据的数量受审计证据的质量影响，审计质量越高，则所需的审计证据越少；反之，所需的审计证据越多。三、审计证据的特性四、四、获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序 （一）总体审计程序（一）总体审计程序123风险评估程序风险评估程序 控制测试控制测试实质性测试实质性测试四、四、获取审计证据获取审计证据的审计程序的审计程序 （二）具体审计程序（二）具体审计程序（1 1

23、）检查记录或文件；）检查记录或文件；（2 2）检查有形资产；）检查有形资产；（3 3）观察；）观察；（4 4）询问；）询问；（5 5）函证；）函证；（6 6）重新计算（计算、重新计算与对账）；）重新计算（计算、重新计算与对账）；（7 7）重新执行；）重新执行；（8 8）分析程序。）分析程序。检查记录或文件检查记录或文件检查有形资产检查有形资产观察观察询问询问函证函证重新计算重新计算重新执行重新执行分析程序分析程序单项审计程序单项审计程序审计程序类别审计程序类别风险评估程序风险评估程序控制测试控制测试实质性程序实质性程序运用目的运用目的四、获取审计证据的审计程序财务数据之间以及财务数据财务数据之

24、间以及财务数据/ /非财务数据之间非财务数据之间 （二）具体审计程序审计程序（8）分析程序分析性复核是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。意义： 审计计划阶段，帮助确定审计程序。 审计实施阶段，提高审计效率和效果。 审计报告阶段，对会计报表进行整体复核1注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是计证据中，可靠性最强的是()。A.购物发票购物发票B.销货发票销货发票C.采购订货单副本采购订货单副本D.应收账款函证回函应收账款函证回函 【答案答案】D【解析解析】

25、应收账款函证回函是由被审计单位以外的应收账款函证回函是由被审计单位以外的机构或人士编制、持有，并直接寄往会计师事务机构或人士编制、持有，并直接寄往会计师事务所的审计证据，故相对而言，其可靠性最强。所的审计证据，故相对而言，其可靠性最强。课堂练习课堂练习2作为内部证据的会计记录在作为内部证据的会计记录在()情况下可靠情况下可靠性较强。性较强。A.在内部流转在内部流转B.经注册会计师验证经注册会计师验证C.有健全有效的内部控制制度有健全有效的内部控制制度D.被审计单位管理当局声明被审计单位管理当局声明【答案答案】C【解析解析】一般而言，内部证据不如外部证据可靠，一般而言，内部证据不如外部证据可靠，

26、但如果内部证据在外部流转并获得外部承认时，但如果内部证据在外部流转并获得外部承认时，以及在内部流转的内部证据在健全有效的内部控以及在内部流转的内部证据在健全有效的内部控制制度时，内部证据也有较强的可靠性。制制度时，内部证据也有较强的可靠性。3以下关于审计证据可靠性的表述不正确的是以下关于审计证据可靠性的表述不正确的是()。A从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠取的审计证据更可靠B内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠薄弱时内部生成的审计证据更可靠C注册会

27、计师推理得出的审计证据比直接获取的审注册会计师推理得出的审计证据比直接获取的审计证据可靠计证据可靠D审计证据直接获取的审计证据比间接获取或推论审计证据直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的更可靠得出的更可靠【答案答案】C【解析解析】在选项在选项C中，直接获取的审计证据比推论得中，直接获取的审计证据比推论得出的审计证据可靠。出的审计证据可靠。4充分性和适当性是审计证据两个重要特征，下列关于审计充分性和适当性是审计证据两个重要特征，下列关于审计证据的充分性和适当性表述不正确的有证据的充分性和适当性表述不正确的有()。 A.充分性和适当性两者缺一不可，只有充分且适当的审计证充分性和适当性两者缺一不

28、可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的据才是有证明力的B.审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少C.如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷可能无法弥补其质量上的缺陷D.如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师必须收集更多如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师必须收集更多数量的审计证据，否则无法形成审计意见数量的审计证据，否则无法形成审计意见 【答案答案】D【解析解析】审计证据的数量无法弥补审计证据质量的缺陷。审计证据的数量无法弥补审计证据质量的缺陷。 5.

29、(单单)按审计证据可靠性由高到低的顺序，在注册会计师按审计证据可靠性由高到低的顺序，在注册会计师所获取的下列审计证据中，你认可的顺序排列是（所获取的下列审计证据中，你认可的顺序排列是（ ）。）。 A.银行存款函证回函、购货发票、销售发票副本、应收账银行存款函证回函、购货发票、销售发票副本、应收账款明细账款明细账 B.购货发票、应收账款明细账、银行存款函证回函、销售购货发票、应收账款明细账、银行存款函证回函、销售发票副本发票副本 C.销售发票副本、购货发票、银行存款函证回函、应收账销售发票副本、购货发票、银行存款函证回函、应收账款明细账款明细账 D.应收账款明细账、银行存款函证回函、销售发票副本

30、、应收账款明细账、银行存款函证回函、销售发票副本、购货发票购货发票 【答案答案】A 【解析解析】在相关性确定的前提下比较审计证据可靠性。一在相关性确定的前提下比较审计证据可靠性。一般在同一业务中。可靠性。银行存款函证回函为直接交给般在同一业务中。可靠性。银行存款函证回函为直接交给注册会计师的外部证据，证明力最强，购货发票为由被审注册会计师的外部证据，证明力最强，购货发票为由被审计单位持有的外部证据，销货发票副本属于为在外部流转计单位持有的外部证据，销货发票副本属于为在外部流转的内部证据，而应收账款明细账为未在外部流转的内部证的内部证据，而应收账款明细账为未在外部流转的内部证据据。案例分析 下面

31、是一些审计证据的来源：下面是一些审计证据的来源： 1、被审计单位的首席会计师向审计人员解释为、被审计单位的首席会计师向审计人员解释为什么公司年末的存货余额比年初要高。什么公司年末的存货余额比年初要高。 2、被审计单位的销售员向审计人员说明公司的、被审计单位的销售员向审计人员说明公司的存货控制系统设计及运行情况。存货控制系统设计及运行情况。 3、电力公司给被审计单位开出的发票。、电力公司给被审计单位开出的发票。 4、被审计单位的一位实习会计向审计人员解释、被审计单位的一位实习会计向审计人员解释为什么公司本年的电话费比上一年要少。为什么公司本年的电话费比上一年要少。 5、被审计单位的法律顾问向审计

32、人员回函证明、被审计单位的法律顾问向审计人员回函证明他所知的全部情况，被审计单位不存在重大的诉他所知的全部情况，被审计单位不存在重大的诉讼纠纷事项。讼纠纷事项。案例分析作业 6、被审计单位的一家供应商向审计人员提供的回函证实、被审计单位的一家供应商向审计人员提供的回函证实了被审计单位相应的应付账款的期末余额。了被审计单位相应的应付账款的期末余额。 7、审计人员自己动手制作的被审计单位的应纳税金计算、审计人员自己动手制作的被审计单位的应纳税金计算表。表。 8、被审计单位存货盘点的记录单，存货盘点时审计人员、被审计单位存货盘点的记录单，存货盘点时审计人员在现场监督。在现场监督。 9、被审计单位的客

33、户订购单记录。保持这份记录的主要、被审计单位的客户订购单记录。保持这份记录的主要目的是为公司销售预测提供依据。目的是为公司销售预测提供依据。 10、被审计单位生产部门主管做出的一台新购进设备的使、被审计单位生产部门主管做出的一台新购进设备的使用年限的估计。用年限的估计。 案例分析 要求：要求： 1、请解释上述哪些审计证据是可靠的，为、请解释上述哪些审计证据是可靠的，为什么什么? 2、请说明如何运用审计证据之间相互印证、请说明如何运用审计证据之间相互印证的关系来提高上述证据的可靠性水平的关系来提高上述证据的可靠性水平? 案例 注册会计师注册会计师C在审计在审计A公司财务报表公司财务报表时，注意到

34、该公司时，注意到该公司内部控制存在严内部控制存在严重缺陷重缺陷。 审计过程中注册会计师审计过程中注册会计师C收集了下例收集了下例审计证据审计证据：销货发票的副本销货发票的副本实物证据实物证据被审单位管理层声明被审单位管理层声明被审单位律师声明被审单位律师声明发料汇总表发料汇总表应收账款函证回函应收账款函证回函存货监盘表存货监盘表银行对账单银行对账单对行业成本变化趋势分析对行业成本变化趋势分析表表电脑打印出的费用明细表电脑打印出的费用明细表口头证据口头证据请问：上述证据如何分类？请问：上述证据如何分类？哪些可作为可信赖审计证据？哪些可作为可信赖审计证据？案例分析 在以上在以上1111项证据中，第

35、项证项证据中，第项证据不可依赖。据不可依赖。 因为这些证据都属于内部证据，在该公因为这些证据都属于内部证据，在该公司的内部控制制度存在严重缺陷时，这司的内部控制制度存在严重缺陷时，这些证据的可靠性和有用性降低。些证据的可靠性和有用性降低。 【简答题简答题】L注册会计师在对注册会计师在对F公司公司2009年度年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：据： （1）收料单与购货发票；）收料单与购货发票； （2）销货发票副本与产品出库单；）销货发票副本与产品出库单； （3）领料单与材料成本计算表；）领料单与材料成本计算表； （4）工资计算单与工资发放单；）

36、工资计算单与工资发放单； （5）存货盘点表与存货监盘记录；）存货盘点表与存货监盘记录； （6）银行询证函回函与银行对账单。）银行询证函回函与银行对账单。 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。据较为可靠，并简要说明理由。 【答案答案】 （1）购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自）购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。 （2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在

37、外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。认；而产品出库单只在公司内部流转。 （3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。而材料成本计算表只在会计部门内部流转。 （4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资

38、计算单只在会计部门内部流转。确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。 （5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。货盘点表是公司提供的。 （6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。有关职员之手，存在伪造、涂改的可能

39、性。案例 ABC纸业有限公司是一家设立在深圳的股份有限公司，成立于1992年，经营期限为40年。注册资本为70万美元。该公司主要从事纸张进口、生产和销售业务，从美国、英国、意大利、印度尼西亚进口纸张原料，经过简单的加工和包装形成产品，并将产品在中国境内销售。 分析思路 (1)充分了解被审计单位的行业特点和生产经营情况。 (2)将被审计单位本年的会计报表与前一年做比较，如果某些比率发生了重大或异常变动，确定审计重点。 销售收入：销售收入： ABC公司的销售收入净额比公司的销售收入净额比2007年下降了年下降了12，共，共减少减少1905K。 收入净额变化，一般说来，是由销售价格变化和销收入净额变

40、化，一般说来，是由销售价格变化和销售数量（销售结构）的而变化引起的。通过调查，发现售数量（销售结构）的而变化引起的。通过调查，发现销售价格在本年度并未发生重大变化。销售收入下降主销售价格在本年度并未发生重大变化。销售收入下降主要是销售结构变化引起的。被审计单位说，由于东南亚要是销售结构变化引起的。被审计单位说，由于东南亚金融危机和印尼政局及经济动荡的影响，其在印尼的原金融危机和印尼政局及经济动荡的影响，其在印尼的原料供应商无法向其提供某些纸张原料，而以此加工出的料供应商无法向其提供某些纸张原料，而以此加工出的产品正是该公司适销对路的产品。同时，纸业市场竞争产品正是该公司适销对路的产品。同时，纸

41、业市场竞争加剧，加剧，2008年国内市场不景气，都造成了年国内市场不景气，都造成了ABC公司销售公司销售额下降。额下降。 这个解释是合理的。但是，还要采取抽查、核对、这个解释是合理的。但是，还要采取抽查、核对、验算等方法进一步验证销售收入的真实性。验算等方法进一步验证销售收入的真实性。 销售成本：销售成本： 由于销售收入下降，预期销售成本也应相应由于销售收入下降，预期销售成本也应相应下降。下降。ABC公司的销售成本比公司的销售成本比2007年下降了年下降了12.7，约，约127lK；毛利比；毛利比2007年下降了年下降了10.9，约，约634K；毛利率为；毛利率为36.9，比去年下降了，比去年

42、下降了0.5，基本属于没有变化。销售成本的下降是销售量下基本属于没有变化。销售成本的下降是销售量下降引起的，由于毛利率未发生重大变化，如果销降引起的，由于毛利率未发生重大变化，如果销售收入下降是合理的，则销售成本的相应下降也售收入下降是合理的，则销售成本的相应下降也是合理的。是合理的。 同时，根据掌握的资料，该行业平均毛利率同时，根据掌握的资料，该行业平均毛利率为为35，ABC公司的毛利率为公司的毛利率为36.9，从另一个，从另一个角度说明销售成本是合理的。角度说明销售成本是合理的。 管理费用：管理费用： ABC公司管理费用比公司管理费用比2007年下降了年下降了14.6个百分点，个百分点，共

43、共622K。管理费用变化较大，需要进一步审查。管理。管理费用变化较大，需要进一步审查。管理费用变化与很多因素有关，如管理人员工资下降，管理费用变化与很多因素有关，如管理人员工资下降，管理人员人数减少，房租下降等。人员人数减少，房租下降等。 经检查，发现公司的高级管理人员在经检查，发现公司的高级管理人员在2008年均未发年均未发奖金（已查阅过董事会协议），此项费用全年比奖金（已查阅过董事会协议），此项费用全年比2007年年减少减少210K。又发现，两名外方人员分别于。又发现，两名外方人员分别于2007年年4月、月、2007年年6月离职（已查阅过董事会出具的二人离职证月离职（已查阅过董事会出具的二

44、人离职证明），减少工资费用明），减少工资费用410K。同时，。同时，ABC公司通过完善公司通过完善内控制度，有效地降低了办公费用，办公费用比去年减内控制度，有效地降低了办公费用，办公费用比去年减少了少了2K。因此，又可证明管理费用的下降基本上是合。因此，又可证明管理费用的下降基本上是合理的。理的。 营业费用：营业费用： 本年营业费用比去年减少本年营业费用比去年减少79K，降低率为，降低率为12.3。因为营业费用与销售收入之间存在着一定的比例关系，因为营业费用与销售收入之间存在着一定的比例关系，可以根据可以根据2008年的销售收入确定营业费用的预期值，再年的销售收入确定营业费用的预期值，再去与被

45、审计单位报表上的数据比较。去与被审计单位报表上的数据比较。 经计算，经计算，2007年度年度ABC公司营业费用占销售收入公司营业费用占销售收入的的4，2008年公司的销售收入为年公司的销售收入为 13 946k，如营业费用，如营业费用与收入的比率不变，与收入的比率不变，2008年营业费用应为年营业费用应为557K。被审。被审计单位报表上的数据为计单位报表上的数据为565K，与预期值的差异为，与预期值的差异为8K。差异很小，为审计中的非重大差异。因此，注册会计师差异很小，为审计中的非重大差异。因此，注册会计师可以初步确定，营业费用的下降是合理的。可以初步确定，营业费用的下降是合理的。 财务费用：

46、财务费用： 从报表上可以看到，财务费用发生了极从报表上可以看到，财务费用发生了极为显着的变化。从金额上看，比去年增加为显着的变化。从金额上看，比去年增加了约了约420k，从比例上看，比去年上升了，从比例上看，比去年上升了2864.6。这种变化是任何一个审计师都。这种变化是任何一个审计师都不能不重视的。不能不重视的。 经分析，以及与被审计经分析，以及与被审计单位讨论，注册单位讨论，注册会计师找到了如下原因：会计师找到了如下原因： 1. 本年被审计单位偿还了控股公司的一笔贷款利息，本年被审计单位偿还了控股公司的一笔贷款利息，根据被审计单位与控股公司的协议，这笔贷款在根据被审计单位与控股公司的协议，

47、这笔贷款在2008年年以前是不需支付利息的。这笔贷款本金为以前是不需支付利息的。这笔贷款本金为USD670 000，年利率为年利率为7.375。采用中国人民银行公布的年初美元。采用中国人民银行公布的年初美元与人民币汇率与人民币汇率8.2787，可以计算，可以计算2008年应支付给控股公年应支付给控股公司的全年利息总额：司的全年利息总额： 6700007.3758.2787=￥409 071.26 2. 本年银行存款利率下降，本年银行存款利率下降，ABC公司的银行存款金额公司的银行存款金额也比去年减少，也比去年减少，2008年全年利息收入共年全年利息收入共4.2K。 综合以上两个原因，以及银行手

48、续费、汇兑损益等综合以上两个原因，以及银行手续费、汇兑损益等因素，注册会计师认为财务费用的变化可以得到合理解因素，注册会计师认为财务费用的变化可以得到合理解释。释。 存货：存货： 今年的存货周转率为：今年的存货周转率为： 销售成本年平均存货销售成本年平均存货 = 8 736k(4 245k 4 924k)2 1.91 与去年为与去年为2.1的存货周转率相比较略下的存货周转率相比较略下降，大约为降，大约为10，与销售收入的下降趋势，与销售收入的下降趋势相同。综上，从分析性复核的角度，认为相同。综上，从分析性复核的角度，认为被审计单位年末存货的金额是合理的。被审计单位年末存货的金额是合理的。 审计

49、工作底稿审计工作底稿的概念审计工作底稿的概念审计工作底稿的性质审计工作底稿的性质审计工作底稿的格式、内容、范围审计工作底稿的格式、内容、范围审计工作底稿的复核审计工作底稿的复核审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档审计报告日后对工作底稿的变动审计报告日后对工作底稿的变动一、审计工作底稿的概念1.审计工作底稿形成于审计全过程审计工作底稿形成于审计全过程2.审计工作底稿有审计工作底稿有编制编制与与取得取得两种形成方式两种形成方式3.审计工作底稿包括注册会计师对审计工作的记录审计工作底稿包括注册会计师对审计工作的记录，亦亦包括注册会计师取得的各种相关资料包括注册会计师取得的各种相关资料。 二、审计工作

50、底稿的内容 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。存在。 审计工作底稿的内容：审计工作底稿的内容：总体审计策略总体审计策略具体审计计划具体审计计划分析表分析表总量备忘录总量备忘录重大事项概要重大事项概要询证函回函询证函回函管理层声明书管理层声明书核对表核对表业务约定书业务约定书12345687910常用的审计符号常用的审计符号顺序号顺序号符号符号图意图意顺序号顺序号 符号符号图意图意1已核对已核对 7 错弊事项错弊事项 2？疑问待查疑问待查 8 检查起迄检查起迄 3S需编表格需编表格 9W 过账已查核过账已查核 4$表格编好表格编好 10_