印花税手册(XXXX年版).docx
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1、taxlawyerli/税务律师李利威印花税查询手册第一章 纳税主体6第一节 基本规定6一、条例的规定6二、细则的解释6三、产权转移书据的纳税义务人(财税字1988第255号)6四、运输合同纳税义务人(国税发1990173号)6五、代签计划物质订货合同(国税函发19911415号)7六、从1994年起,外资企业缴纳印花税(国税发【1994】第095号)7七、铁路货运业务印花税纳税人(国税发【2006】第101号)7八、境外公司不是印花税纳税人(桂地税字2007513号)8第三章 税目和税率8第一节 税目8一、基本规定8二、具体税目的规定9(一)建筑工程承包合同91、细则的规定9(二)具有合同性
2、质的凭证91、细则的规定9(三)产权转移书据91、细则的规定92、产权转移书据的范围(国税发1991155号)93、股权转让合同属于产权转移书据(国税发1991155号)104、土地使用权出让、转让书据(国税发1991155号)(财税【2006】第162号)105、商品房销售合同(财税【2006】第162号)10(四)营业账簿101、细则的规定102、设置在部门、车间的明细分类账(国税地字1988第25号)113、会计核算以表代帐的贴花(国税地字1988第25号)114、启用新账未增加资金可不贴花(国税地字1988第25号)115、事业单位账簿的贴花(国税地字1988第25号)117、分立、合
3、并、联营企业的资金账簿(国税地字1988第25号)(国税发1991155号)128、银行营业账薄特殊规定(国税地字1988第28号)129、自有流动资金的确定(国税地字1988第25号)(国税地字1988第37号)1310、银行经理或代理国库业务设置的账簿不贴花(国税发1991155号)1311、可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积(企便函【2009】第033号)14(五)加工、定作合同141、受托方提供原材料的加工、定作合同(国税地字1988第25号)14(六)财产租赁合同141、出租门店、柜台合同属于财产租赁合同(国税地字1988第25号)142、家庭财产两全保险保险合同应属于财产保险
4、合同(国税地字1989第77号)143、企业租赁承包经营合同不贴花(国税地字1988第25号)154、飞机租赁合同(国税函发19921145号)(国税函发19921431号)15(七)凭证性质不能确定或有争议的处理16(八)技术合同161、技术转让合同(国税地字1989第34号)162、技术咨询合同163、技术服务合同(国税地字1989第34号)16(九)营业执照、商标注册证171、更换新的证照应贴花(国税地字1989第113号)17(十)运输合同171、运费结算凭证(国税发1990173号)17(九)其他具体规定171、零星加工修理业务的修理单不贴花(国税地字1988第25号)172、货物运
5、输单、仓储保管单、财产保险单、银行借据等单据是否贴花(国税地字1988第25号)183、不兑现或不按期兑现的合同一律贴花(国税地字1988第25号)188、出版合同不贴花(国税发1991155号)189、代理合同不贴花(国税发1991155号)1810、集体土地建设用地使用权登记证(国税函发19911268号)1812、电子形式凭证应交印花税(财税【2006】第162号)19(十一)仓储保管合同191、仓储保管业务的应税凭证(国税发1991155号)19(十二)借款合同191、借贷业务流动资金借据(国税函发19911081号)192、资本金贷款合同(财税字【1995】第047号)193、山东地
6、税关于银行贴现业务按借款合同贴花的规定(鲁地税函200530号)204、银行同业拆借合同(国税发1991155号)20(十三)建筑工程承包合同201、境外签订的建筑工程承包合同须交印花税(财税字【1995】第017号)20(十四)购销合同211、总部向专卖店调拨产品不征印花税(国税函【2006】第749号)212、经销商买断产品需征印花税(国税函【2006】第749号)213、代理销售不征印花税(国税函【2006】第749号)214、不签购销合同的零售行为不征印花税(国税函【2006】第749号)215、企业集团内部购销凭证(国税函【2009】第009号)226、调拨单是否贴花的规定(国税发1
7、991155号)227、订单要货单据(国税函发【1997】第505号)(桂地税字2006349号)228、供用电合同(财税【2006】第162号)239、出版单位和发行单位的征订凭证需贴花(国税地字1989第142号)23第二节 税率23一、基本规定23二、证券交易印花税率的改变(财税200511号)26第三章 应纳税额26一、基本规定26二、同一凭证的各方当事人均应全额贴花(国务院令第11号)26三、已贴花合同进行了修改(国务院令第11号)26四、实际结算金额和合同所载金额不一致(国税地字1988第25号)27四、兼有不同税目合同(1988财税字第255号)27五、按金额比例贴花的应税凭证应
8、纳税额的计算(1988财税字第255号)27六、外币金额的折算27七、签订时不能计算金额合同的贴花(国税地字1988第25号)27八、跨地区经营的分支机构营业账簿(国税地字1988第25号)(国税地字1989第41号)28八、借款合同印花税的计税基础281、以填开借据方式取得银行借款的借据贴花(国税地字1988第30号)282、流动资金周转性借款合同(国税地字1988第30号)283、抵押贷款合同(国税地字1988第30号)294、融资租赁合同(国税地字1988第30号)295、免税兼应税借款合同(国税地字1988第30号)296、借款方与银团“多头”签订借款合同(国税地字1988第30号)2
9、97、基建贷款总分合同的计税依据(国税地字1988第30号)30九、保险合同的计税依据301、责任保险、保证保险、信用保险合同(国税地字1988第37号)30十、技术合同的计税依据(国税地字1989第34号)30十二、运输合同的计税基础301、国内联运合同(国税发1990173号)302、国际运输凭证(国税发1990173号)30十三、购销合同311、以货换货合同(国税发1991155号)312、征订凭证的计税基础(国税地字1989第142号)31十四、汇总缴纳印花税税额计算(国税函发1990433号)31十五、资金账簿的计税基础(国税发【1994】第025号)31十六、铁路货运凭证计税依据(
10、国税发【2006】第101号)32第四章 税收优惠32一、条例的规定32二、细则的解释33三、具体规定331、房地产管理部门和个人订立的租房合同暂免贴花(国税地字1988第25号)332、托运单据暂免贴花(国税地字1988第25号)343、微利、亏损企业印花税优惠(国税地字1988第25号)344、农林作物、牧业畜类保险合同暂不贴花(国税地字1988第37号)345、军队企业化管理工厂印花税优惠政策(国税地字1989第99号)346、“拨改贷”借款合同 (国税地字1989第110号)(国税发1991155号)357、发行单位之间、发行单位与个人间征订凭证暂免印花税(国税地字1989第142号)
11、358、中国银行 “三贷”业务不享受税收优惠(国税地函发199216号)359、国际运输凭证外国运输方免税(国税发1990173号)3610、军事物资运输凭证免税(国税发1990173号)3611、抢险救灾物资运输免税(国税发1990173号)3612、新建铁路的工程临管线运输运费结算凭证免税(国税发1990173号)3613、军火武器的研制和供应合同(国税发1990173号)3614、仅载明延期还款事项的借款展期合同暂不贴花(国税发1991155号)3715、代购、代销“国务院市场调节粮”免征印花税(国税函发1990508号)3716、人民银行向专业银行发放贷款合同暂免印花税(国税函【199
12、3】第705号)3717、财政贴息的项目贷款合同免征印花税(财税字【1995】第047号)(财税字【1996】第055号)3818、国家政策性银行资金账簿可分次贴花(财税字【1995】第047号)3819、涉外保险业务不免征印花税(财税政字【1996】第019号)3820、清产核资印花税优惠(财税字【1996】第069号)(财税字【1997】第131号)3921、海洋石油总公司的下属二级公司间的合同暂不征收印花税(国税外函【1998】第020号)4022、上市公司国有股权无偿转让的优惠规定(国税发【1999】第124号)(国税函【2004】第941号)(国税函【2004】第843号)4023、
13、证券投资基金印花税优惠政策(财税字【2000】第008号)(财税【2004】第173号)4224、中国石油天然气集团重组印花税优惠(国税函【2000】第162号)4225、移动集团公司及子公司在体制改革、资产重组印花税优惠(国税函【2000】第236号)4326、中国石油化工集团公司改制印花税优惠(国税函【2000】第394号)4327、改制重组印花税政策(财税2003183号)4328、将财产赠给学校书据免印花税(财税【2004】第039号)4429、股权分置改革印花税优惠(财税【2005】第103号)4430、信贷资产证券化印花税优惠(财税【2006】第005号)4531、证券投资者保护基
14、金印花税优惠(财税2006104号)4532、廉租住房印花税优惠(财税【2008】第024号)4633、个人出租、承租住房签订的租赁合同免印花税(财税【2008】第024号)4634、农民专业合作社印花税优惠(财税【2008】第081号)4635、个人销售或购买住房暂免印花税(财税【2008】第137号)4736、高校学生公寓租赁合同免印花税(财税2009155号)4737、公租住房(财税201088号)4739、美国驻华使馆购买馆员住宅免征印花税(财税2006101号)48第五章 征收管理48第一节 纳税方法48一、自行贴花的方法481、条例的规定482、细则的规定483、多贴税票不得退税或
15、抵用48二、汇贴或者汇缴的方法491、条例的规定492、细则的规定493、出版发行单位可采取汇总缴纳方式(国税地字1989第142号)494、04年汇总纳税条件的修改(财税2004170号)49三、委托代征办法501、代办保险业务有义务办理计税贴花手续(国税地字1988第37号)502、运输合同印花税的代缴(国税发1990173号)503、非交易转让股票证券交易印花税的代扣代缴规定(国税发【1997】第129号)514、铁路部门代征印花税手续费(国税发【2006】第101号)51第二节 纳税环节52一、条例的规定52二、细则的解释52三、细则中“合同在国外签订,在国内使用时贴花”的解释(国税发
16、1991155号)52第三节 纳税地点52一、银行业的纳税地点(国税地字1988第28号)52二、跨地区分支机构营业账薄的纳税地点(国税地字1988第25号)53三、营业执照和商标注册证的纳税地点(国税地字1989第113号)53四、国际运输凭证纳税地点(国税发1990173号)53五、中国银行营运资金账簿的纳税地点(国税函发19901383号)53六、订货会合同纳税地点(国税函发19911187号)53七、投资银行资金帐簿纳税地点(国税函【1993】第008号)54八、铁路货运凭证印花税的纳税地点(国税发【2006】第101号)54第四节 管理和处罚55一、征收和监督机关551、征收机关55
17、2、监督机关553、监制单位55二、处罚561、条例的规定562、条例的规定563、新征管前印花税处罚规定(财税字【1994】第065号)574、征管法后印花税的处罚(国税发【2004】第015号)57三、印花税的核定征收581、中央的规定(国税函【2004】第150号)582、辽宁省印花税核定征收办法(辽地税函2005288号)59三、印花税票的保管60四、印花税票的代售601、基本规定602、工商管理机关对证照印花税票的代售(国税地字1989第113号)61五、印花税票的粘贴611、营业账簿贴花的位置(国税地字1988第25号)612、营业执照和商标注册证贴花位置和贴花方法(国税地字198
18、9第113号)61第一章 纳税主体第一节 基本规定一、条例的规定在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人,都是印花税的纳税义务人(以下简称纳税人),应当按照本条例规定缴纳印花税。国务院令第11号:中华人民共和国印花税暂行条例本条例自1988年10月1日起施行。第一条 成文日期:1988-08-06二、细则的解释条例第一条所说的在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证,是指在中国境内具有法律效力,受中国法律保护的凭证。上述凭证无论在中国境内或者境外书立,均应依照条例规定贴花。条例第一条所说的单位和个人,是指国内各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外
19、资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。凡是缴纳工商统一税的中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织,其缴纳的印花税,可以从所缴纳的工商统一税中如数抵扣。(1988)财税字第255号:中华人民共和国印花税暂行条例施行细则第二条 成文日期:1988-09-29三、产权转移书据的纳税义务人(财税字1988第255号)产权转移书据由立据人贴花,如未贴或者少贴印花,书据的持有人应负责补贴印花。所立书据以合同方式签订的,应由持有书据的各方分别按全额贴花。财税字1988第255号:中华人民共和国印花税暂行条例施行细则第十六条 成文日期:1988-09-29四、运输合
20、同纳税义务人(国税发1990173号)二、关于纳税人的确定在货运业务中,凡直接办理承、托运运费结算凭证的双方,均为货运凭证印花税的纳税人。代办承、托运业务的单位负有代理纳税的义务;代办方与委托方之间办理的运费清算单据,不缴纳印花税。国税发1990173号:关于货运凭证征收印花税几个具体问题的通知 成文日期:1990-10-12五、代签计划物质订货合同(国税函发19911415号)北京市税务局:你局京税三字1991333号关于同一份购销合同涉及几方当事人应如何确定印花税纳税义务人的请示收悉。来文反映,一些计划物资的分配采取直达供货的方式,订货合同由物资管理部门或需方的主管部门代需方与供方签订。合
21、同签订后移交需方执行,由需方直接收货和向供方支付货款。代签合同的部门或单位将合同移交需方执行后,一般不再留存合同文本,如由代签人代理纳税,不便于税务管理和纳税资料的保管。因此,经研究决定,根据现行有关规定,为有利于此类合同印花税的征收管理,凡由主管单位代签的计划物资订货合同,由办理收货并结算货款的需方在接到合同文本时,缴纳印花税。国税函发19911415号:关于物资订货合同印花税确定纳税人问题的批复 成文日期:1991-11-01六、从1994年起,外资企业缴纳印花税(国税发【1994】第095号)根据国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例有关问题的通知的规定
22、,外商投资企业、外国企业和其他经济组织及其在华机构(以下简称“企业”)从1994年1月1日起,应按照中华人民共和国印花税暂行条例及其施行细则的规定缴纳印花税。现将有关问题明确如下: 一、企业在1994年12月31日以前书立、领受的各种应税凭证,包括合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等,不征印花税。 二、企业1993年12月31日以前签订的应税合同,在1994年1月1日以后修改合同增加金额或原合同到期续签合同的,按规定贴花。 三、记载资金的帐簿,1994年1月1日以后实收资本和资本公积增加的,就其增加部分贴花;对启用的新帐,实收资本和资本公积未增加的,免贴印花;对1994年1月1日以后启
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