审计实训.docx

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1、审 计 实 训 实训模块1 承接业务相关审计工作底稿的编制（一）业务风险和控制风险环境调查问卷要求：请根据表1-2调查问卷的情况，得出调查结论，填写在调查问卷的最后空栏中（要求调查结论简明扼要，准确无误）表1-2 业务风险和控制风险环境调查问卷客户：AB公司签名日期索引号G09-2项目：业务风险和控制风险环境调查问卷编制人页次会计期间：复核人调查内容：是否不适用1关于约定审计业务1.1管理当局是否在过去与注册会计师缺乏充分合作？1.2管理当局是否对审计人员或签发审计报告的时间期限提出不合理要求？1.3是否存在有意或无意限制审计人员与高层管理人员、董事会交流的情况？1.4管理当局是否未能主动提供

2、重大或非正常交易的相关信息？1.5此次审计是不是客户第一次接受审计？1.6更换会计师事务所的原因是否存在不正常或有争议的问题？2关于经营活动2.1经营主体是否存在较长的经营周期？2.2经营主体是否使用复杂或新型的金融工具？2.3经营主体是不是处在变动频繁的行业或市场中？2.4所作的重大财务预测是否存在主观性、复杂性或不确定性？2.5经营主体所处在的行业是否与可疑的或非法活动相关的频率较高？2.6在过去几年中，经营主体是否收购其他行业的企业，而对于哪些行业管理方面可能缺乏经验？2.7经营主体的产品技术更新换代是否很快？2.8经营主体的环保要求是否很高？3关于经营环境3.1会计报表是否公开已发行证

3、券？3.2会计报表是否具有不同寻常的重要性?3.3经营主体的经营业绩比起同行业的其他企业,是否差距较大(特别好或特别差?)3.4是否存在来自政府各有关部门的压力,而使管理当局歪曲财务报告?续表 3.5经营主体是否陷入利益冲突或控制权之争?3.6就经营主体的财务状况而言，履行债务协议是否有难度？3.7经营主体是否被指控违反证券法、反不正当竞争法或其他相类似的法规而在过去或现在卷入法律诉讼、资金补偿或受到制裁？3.8在最近的年检报告中，是否包含政府各有关部门对管理当局的批评而管理当局因为意见相左不愿执行的情况，或是否存在其他因素，或能够表明经营主体与主管部门关系恶化？3.9经营主体是否容易受到经济

4、事件（如利率、商品人格或外汇汇率的剧烈变动）的影响？3.10经营主体是否容易受到行业状况（如供过于求、技术革新、产品过时等）重大影响？3.11经营主体是否容易受到政府行为变化（如主营业务是政府项目）的影响？3.12经营主体是否容易受到法规变化（如加大对外报告要求）的影响？3.13经营主体是否容易受到消费者或社会问题（如遵守环保法规、解决产品质量及服务问题）的影响？4关于财务状况4.1经营主体或经营主体的重要组成部分是否要被出售？4.2管理当局是否有调整公司股票结构的意图和动机？4.3管理当局的薪酬是否与公司的经营成果挂钩？4.4所有者或管理当局是否有强烈的降低税负的愿望？4.5经营主体对外提供

5、的信息是否过于乐观而导致外界对其产生不合理的期望？4.6经营主体是否持续增长但潜力有限？4.7经营主体的业绩是否大幅度下滑？4.8经营主体是否缺乏足够的可分配利润或现金以保持其现在的分配水平？4.9是否缺乏足够的营运资本或短期借贷使公司在盈利状态下经营？4.10对于新资本的需求是否大于其供给？4.11是否存在大量不正常来源(如关联方)或不正常条款的债务?4.12是否违反或可能违反债务协议限制条款或其他信用行为?4.13是否未对公司资本沿革进行调查?4.14是否无力按时偿还债务?4.15是否存在重大的现金周转问题?4.16是否已失去或可能失去一批重要的顾客和顾客群?续表 4.17是否存在表外融资

6、或有负债?5关于控制环境5.1客户是否建立法人治理结构？5.2在法人治理机构中，董事会是否控制股东大会？5.3在法人治理结构中，管理当局是否控制董事会？5.4管理当局是否愿意接受非常大的经营风险？5.5管理当局组织结构与客户的规模和经营特点是否不相适应？5.6董事会成员是否缺乏足够的经验和有效的工作能力？5.7管理当局是否建立岗位现任制，以明确其职责？5.8是否缺少预算或计划过程（预测损益或现金流量）？5.9管理当局、会计及信息处理人员是否缺乏足够的能力履行其职责？5.10内部审计部门是否不存在或无效？6关于管理当局的诚信度6.1管理当局是否有因非法行为而蓄意歪曲会计报表、干扰主管部门监管的行

7、为及有组织犯罪而涉及诉讼案件的问题？6.2管理当局从事的一些活动尽管没被指控为非法，但却很可疑或因其而使企业陷入困境？6.3管理当局是否频繁地更换开户银行、律师或会计师事务所？6.4管理当局在需要专业机构服务时，是否聘请声誉良好、讲求质量的机构？6.5在管理当局成员中是否有人在个人生活中出现重大财务困难？6.6管理当局的权限是否集中于某一强权人物或某一小团体？6.7是否存在某人对公司既没有所有权也不担任公司职务，却对公司事务实施重大影响的情况？6.8管理当局是否在近期发生过重大的或不可预料的人事变动？6.9管理人员是否缺乏丰富的经验？7关于有意歪曲陈述的可能性7.1管理当局对于我们接触经营主体

8、的人员和索取各种信息是否试图加以限制？7.2是否存在缺乏支持性证据的付款？7.3我们是否难以确定谁是真正控制经营主体的人？续表 7.4高层管理人员是否变动频繁，特别是财务部门？7.5客户是否采用有争议的会计政策？7.6管理当局是否不愿意采纳审计人员的调整分录？7.7是否存在明显有失公平的经济交易？7.8是否存在大量的关联方交易？7.9管理当局包括生产部门的管理人员是否过分强调实现计划的盈利额或增长目标？7.10客户是否正在计划或洽谈重大的融资协议，而其条款可能影响财务报告的结果？8管理当局对设计和保持可靠会计信息系统及有效内部控制的承诺8.1经营主体是否未能制定出有关管理的操作流程、利益冲突的

9、解决办法等，或是否让员工充分了解这些政策？8.2经营单位是否缺少防止非法行为的程序（包括指令的合理应用）？8.3管理当局是否对财务问题和预算差异有效地进行调查处理？8.4会计或信息处理部门是否缺乏足够的人员？8.5在过去的审计中是否发现客户有大量的差错项目和调整分录，特别是在年底或接近年尾时？8.6客户会计记录的总体情况是不是很差？8.7客户是否经常无法及时结账、提供报表（内部和外部的）？9影响审计风险控制的重大会计问题9.1经营主体是否参与特定的非常复杂和重大的“实质重于形式”的交易？9.2是否存在重大的关联方交易？9.3近期经营主体原有的会计政策是否已被改变？或经营主体正在考虑改变它？9.

10、4是否存在重大的非货币交易性事项？9.5是否存在重新编制财务报表，包括中期财务报表的异常情况？调查说明:通过了解、询问、查阅等方法，由注册会计师获取证据、独立判断和评价九个方面问题。调查结论：通过了解,询问,查阅等方法,发现该公司对业务风险设计是无效的或缺乏必要的控制,导致公司对于约定的审计业务,经营环境,经营活动,财务状况,控制环境,管理当局的诚信度都存在较大问题。由于缺乏必要的控制，可能存在重大的会计问题和错报风险。注册会计师不需要测试控制运行的有效性，而直接实施实质性程序。但在评估重大错报风险时，需要考虑失效时财务报表及其审计的影响。（二）承接业务的风险初步评价表要求：审计人员完成1-4

11、表后，形成审计结论，并填写在1-4表的最后空白栏，然后将表送交部门经理审批。表 1-4 承接业务的风险初步评价表被审计单位名称：AB公司 编制者：李丽 日期：2010/2/3 页 次：1/1会计期间或截止日：2009年12月31日 复核者：张磊 日期：2010/2/3 索引号：G09-4项 目说 明风险评价委托人委托原因法规规定一般审计内容AB公司2009年12月31日资产负债表及该年度的损益表和现金流量表一般委托人动机向财政部门报送审计的会计报表，向银行申请贷款高被审计单位行业环境同行业竞争激烈，AB公司的竞争优势不明确高产品销售情况主要销售彩电、VCD等家电产品，销售率为89%一般企业背景

12、1979年成立的大型国有企业，下设D、F、W、R四个控股子公司一般上一会计期间是否经过审计自1999年，一直委托我所连续审计。2009年发表了无保留意见的审计报告一般是否连续亏损近三年经审计确认的利润分别为：90万元、108万元、-32万元高资产负债率76%一般内部管理制度健全一般有无潜亏因素AB公司对W公司的长期投资为1000万元，W公司已连续三年严重亏损高是否限制范围无一般如果变更事务所变更原因-是否与前任注册会计师沟通-是否得到回复并评价回复事务所及其注册会计师独立性会计师事务所和审计小组在实质和形式上独立于客户一般胜任能力与其他一些客户的业务类似一般是否向客户提供其他专业服务编制了20

13、09年公司的纳税申报表一般是否具有充足的时间和人力执行该业务有审计人员及其时间的保证一般审计结论：经询问调查，AB公司处于竞争激烈的行业，竞争优势不明显，存在着亏损问题，有潜在的投资亏损问题，委托人的动机是向财政部门报送审计报告，向银行申请贷款，风险总体较高，我事务所与被审计单位存在独立性，有专业胜任能力，有审计人员及时间的保证。因此，事务所可以承接此项业务，但要加强审计力度，提高质量，保证工作落实到实处。（三）业务约定书要求：请补充写出业务约定书中第二项甲方的责任和义务、第三项乙方的责任和义务和第四项审计收费。【参考格式1-5】 审计业务约定书甲方：乙方：兹由甲方委托乙方进行 年度会计报表审

14、计，经双方协商，就有关事项约定如下：一、审计范围和目的乙方接受甲方委托，对甲方 2009 年12月31日的资产负债表与 2009 年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方的审计根据独立审计准则实施，包括对甲方的内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，以及在当时情况下乙方认为必要的其他审计程序，并在此基础上对上述会计报表发表审计意见。二、甲方的责任和义务甲的责任是建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，保证会计资料的真实，合法，完整，保证会计报表充分披露有关信息。甲的义务是及时为乙方的审计工作提供所要求的全部会计资料和其他有关资料，对乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作，

15、具体事项由乙方审计工作人员于工作开始前，提供清单。按本约定书的规定及时支付足够的审计费用，在xx年x月x日前提供审计所需的全部资料。三、乙方的责任和义务 乙方的责任是按照注册会计师独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计业务的完整性和合法性。乙方的义务是按照约定的时间完成审计业务，出具审计报告。1.由于客观条件因素制约，难免存在会计报表在某些方面失真，而注册会计师又可能在审计中未发现，因此，乙方的审计责任并不能替代实际甲方的会计责任.2.对执行业务过程知悉的甲方商业秘密必需严格保密，除在规定和甲方同意外，乙方不能将商业秘密对外泄露。3.审计工作结束后，乙方将根据情况对甲方会计业务，内

16、部控制制度及其他事项等报出改进意见。4.在xx年x月x日前出具审计报告。四、审计收费根据收费标准，乙方执行本次业务收取人民币元。在本业务约定书签订目后个工作日内，甲方向乙方预付业务费用%，计人民币元；其余%，计人民币元，于乙方向甲方提供报告时支付。甲方承担乙方在妨行本次业务时发生的必要支出，包括交通费、食宿费等。五、审计报告的用途及分发和使用的限制乙方向甲方出具审阅报告一式份，供甲方为上述委托目的使用，不得用于其他目的。甲方及其他第三方因使用报告不当所造成的后果，乙方不承担任何责任。六、约定书的有效期间本业务约定书一式两份，甲乙双方各执一份，具有同等法律效力。本业务约定书自双方签章之日起生效，

17、在约定事项全部完成后失效。七、约定事项的变更一方因特殊情况需要变更本业务约定书中的工作范围、时间要求、业务收费等事项，应及时通知另一方，并由双方协商确定。八、违约责任甲乙双方应当严格遵守上述的约定事项。任何一方违约，致使另一方不能履行约定事项时，另一方可以解除本约定，并要求违约方赔偿经济损失，依据中华人民共和国合同法承担相应法律责任。甲方：股份有限公司 乙方：会计师事务所 （公章） （公章）法定代表人或授权代表：（签章） 法定代表人或授权代表：（签章） 年 月 日 年 月 日实训模块2 审计计划阶段审计工作底稿的编制（一）分析性测试工作底稿要求：完成表2-1中的栏和栏 表2-1 横向趋势分析表

18、被审计单位：AB公司 编制人：李丽 日期：2010/2/3 索引号：G10-1会计期间或截止日：2009年 复核人：张磊 日期：2010/2/3 页次：1/1会计报表2008年2009年2009年比2008年增长说 明项 目已审数未审数金额%=-=/营业收入38 01928 399-9620-8080-1526-1327-1294-3828364142462898189125302950-78625302950632-395-25.3%-27.1%-19.9%-428.1%-467.1%-16.6%16.7%18.7%5.6%3.8%3.1%3.2%-43.1%3.1%4.6%4.7%-2.0

19、%2001年度未审计会计报表项目与2000年度已审计会计报表项目的比较分析：1、 营业收入、营业成本同比分别减少了25.3%、27%，致使营业利润也减少了19.9%，说明本年度AB企业产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。营业成本29 84221 762营业利润7 6856 159利润总额310-1 017净利润277-1 017存货23 03419 206应收账款21 84725 488速动资产22 66126 907流动资产52 12555 023流动负债50 08851 979流动资产净额82 83785 367固定资产45 35446 811在建工程1

20、 8221 036资产总额82 83785 367负债总额63 35166 276实收资本13 42114 053净资产额19 48619 091注：“说明”栏仅分析增减比例超过10%以上的项目。要求：完成表2-2中的栏和栏表2-2 资产负债表纵向趋势分析表被审计单位：AB公司 编制人：李丽 日期：2010/2/3 索引号：G10-2会计期间或截止日：2009年 复核人：张磊 日期：2010/2/3 页次：1/1会计报表项目2008年2009年增减数(%)说 明已审数%未审数%2009年度未审会计报表=-流动资产52 12562.955 02364.41.50-1.5-0.90.80.10-0

21、.70.707.2-7.20项目与2000年度已审会计报表项目放入比较分析：资产、负债和权益各项目前后各期变动不大，无重大异常变动。长期投资5540.75540.7固定资产净额27 85733.627 35832.1在建工程1 8222.11 0361.2递延资产4790.71 2581.5无形资产01110.1资产合计82 83710085 367100流动负债50 08879.151 97978.4长期负债13 26320.914 29721.6负债合计63 35110066 276100实收资本13 42168.914 05376.1其他权益6 06531.15 03823.9权益合计1

22、9 48610019 091100注：“说明”栏仅分析增减比例超过10%以上的项目。要求：完成表2-3中的栏和栏 表2-3 比率趋势分析表被审计单位：AB公司 编制人：李丽日期：2010/2/3 索引号：G10-3会计期间或截止日：2009年 复核人：张磊 日期：2010/2/3 页次：1/1比率指标计算公式2008年2009年增减数说明=-偿债能力比率0.020.10.020.0001-0.49-0.27-0.67-0.13-0.044-0.067-0.015 2001年度末审计报表项目与2000年度已审计报表项目的比较分析：1同比应收账款周转率降低了67%，有两方面的原因：销售收入同比有较

23、大幅度减少，平均应收账款余额有较大幅度增加，审计时要关注销售收入和应收账款变动对企业经营的影响。2同比，利息保障系数降低了48%，经分析主要利润盈亏逆转所致，要关注影响亏损的因素。1、流动比率流动资产/流动负债1.041.062、速动比率速动资产/流动负债0.520.62财务杠杆比率1、负债比率负债总额/资产总额0.760.782、资本对负债比率资本额/负债总额0.211 90.212 03、利息保障系数(税前利润+利息支出)/利息支出1.110.62经营效率比率1、存货转周率销售成本/平均存货1.301.032、应收账款周转率销售成本/平均应收账款1.871.23、总资产周转率0.470.3

24、4获利能力比率1、销售利润率利润总额/营业收入0.008-0.0362、资产报酬率净利润/平均净资产0.014-0.0533、总投资报酬率净利润/平均总资产0.003-0.012注：1、速动资产=流动资产-存货-待摊费用-预付货款。2、平均存货，平均应收账款，平均净资产按年初、年末余额平均计算。3、“说明”栏仅分析增减数超过50%以上的指标。要求：完成表2-4 表2-4 分析性测试情况汇总表被审计单位：AB公司 编制人：李丽 日期：2010/2/3 索引号：G10-4会计期间或截止日：2009年 复核人：张磊 日期：2010/2/3 页次：1/1测试项目重要事项说明横向趋势分析表1 营业收入，

25、营业成本同比分别减少25.3%、27%，致使营业利润也减少了19.9%，说明本年度A企业销售产品情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。2利润总额、净利润同比分别减少了428%、467%，说明除本年销售的影响外，还要关注业务利润、费用、营业外支出对本年度利润的影响。3应收账款同比增加了16.7%，同营业收入减少相比，不合理，审计时应关注应收账款是否包括不属于货物交易债权的事项。4在建工程同比减少43.1%，审计时要关注在建工程的减少对利润的影响。资产负债表纵向趋势分析表无重大异常变动损益表纵向趋势分析表盈亏发生逆转造成的，审计时要关注影响AB企业由盈利转向亏损的原因比率

26、趋势分析表存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时需要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响项目经理对测试结果的综合分析或初步确定的审计重点初步确定审计的重点领域有： 1营业收入、营业成本项目 2影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目 3应收账款项目 4存货项目、 5在建工程项目（二）审计风险初步评估表要求：根据回答状况，得出审计结论，填写在表2-5最后的空白栏。 表2-5审计风险初步评估表被审计单位：AB公司 编制人：李丽 日期：2010/2/3 索引号：G02-5会计期间或截止日：2009年 复核人：张磊 日期：2010/2/3 页次：1/1项 目是（Y）或否（N）需

27、要估计的账户易被错误使用的账户复杂的交易或计算异常的交易或偶然交易货币资金NNNN短期投资NNNN应收款项Y坏账损失NNN存货NYNN其他应收款（待摊）Y摊销费用YNN长期资产NNNN应付款项NNNN应缴税费NNY没有异常N预计负债YNNN长期借款NNNN股本(实收资本)NNNN收入NNNN费用Y坏账损失摊销费用NNN关联方交易NNNN审计结论：与总体评估水平相比，应收款项、存货、长期资产、费用和关联方交易的风险均为中等。（三）重要性水平估计表要求：根据重要性水平初步评估表所给的已知数据，计算重要性水平，并填列在表2-6中。 表2-6 重要性水平初步评估表被审计单位：AB公司 编制人：李丽 日

28、期：2010/2/3 索引号：G10-6会计期间或截止日：2009年 复核人：张磊 日期：2010/2/3 页次：1/1年份或项目税前利润法总收入法总资产法2007年30 4552008年32 4582009年38 019前三年平均33 644当年未审数28 399重要性比例3%5%0.5%1%0.51%重要性水平计算按前三年平均营业收入：336440.5%=168.22万元按当年未审定数：283990.5%=141.995万元部门经理对总体审计重要性标准意见综合考虑AB企业的审计风险，其报表层次的重要性水平初步确定为120万。审计人员根据客户基本情况了解和分析测试的结果，以资产负债表为基础，

29、采用分配的方法确定交易或账户层次的重要性水平形成“账户（交易）重要性水平分配表”（见表2-7）。表2-7 账户(交易)重要性水平分配表被审计单位：AB公司 编制人：李丽 日期：2010/2/3 索引号：G10-7会计期间或截止日：2009年 复核人：张磊 日期：2010/2/3 页次：1/1资产类分配金额负债及所有者权益分配金额货币资金0.5应付票据9应收账款15应付账款40坏账准备7预收账款15预付账款8其他应付款17其他应收款10应付职工薪酬26存货20应交税费0长期投资12.5其他未交款3固定资产原值25其他负债10累计折旧7实收资本0在建工程10资本公积0无形资产5盈余公积0未分配利润

30、0资产合计120负债及所有者权益合计120（四）审计总体工作计划要求：请根据本组的实际情况和分工，完成表2-8中的第七项审计小组组成及人员分工。 表2-8审计总体工作计划表被审计单位：AB公司 编制人：李丽 日期：2010/2/3 索引号：G10-8会计期间或截止日：2009年 复核人：张磊 日期：2010/2/3 页次：1/1一、委托审计的目的、范围：审计AB企业2009年12月31日资产负债表和该年度内损益表和现金流量表。二、审计策略（是否实施预审，是否进行符合性测试，实质性测试按业务循环还是按报表项目等）由于AB企业是常年客户，不进行全面符合性测试，但对于变动较大的项目实施双重目的的测试

31、；按业务循环进行实质性测试。三、评价内部控制和审计风险：内部控制制度尚健全，但由于本年度企业由盈转亏，可能存在某种程度的财务问题，审计风险较大。四、重要会计问题及重点审计领域：1、营业收入、营业成本项目；2、影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目；3、应收账款项目；4、存货项目；5、在建工程项目。五、重要性标准初步估计：采用总收入法：按前三年平均营业收入（万元） 33 6440.5%=168.22(万元)按2008年营业收入（万元） 28 3990.5%=141.995(万元)综合考虑AB企业的审计风险，AB企业报表总体重要性水平可初步评价为120万元。六、计划审计日期：外勤工作自201

32、0年1月26日至2010月2日，共计48人次。编写报告自2010年2月3日至2月10日七、审计小组组成及人员分工：姓名 职务或职称 分工 备注王一 副主任会计师 审批审计计划、复核底稿、签发报告张强 部门经理 二级复核，参加重大问题讨论李豪 注册会计师 编制审计计划、综合类底稿、复核底稿 项目小组组长王景 注册会计师 销售与收款循环项目、生产循环项目张雷 注册会计师 购买预付款循环项目、投资和融资循环项目杨浩 高级审计人员 货币资金、特殊项目、复核项目经理的底稿赵华 助理人员 参与盘点周文 助理人员 发函证，协助王景审计销售与收款循环项目八、修订计划记录：无（五）时间预算表要求：按照审计实施情

33、况完善时间预算表2-9表2-9 时间预算表 时间审计项目去年耗用时间本年预算本年实际本年实际与预算差异差异说明总时数 张李赵总计实训模块3 内部控制测试3.1生产、销售内部控制及其测试要求：（1）1、表明可能存在重大错报风险。理由：其指定的销售增长率高于行业的平均增长水平，公司管理层难以实现此目标，可能导致管理层作假以达到此目标。 属于认定层次 跟营业收入的发生的认定相关。2、存在重大错报风险。理由：公司关键人员及会计变动频繁，可能导致会计人员不熟悉情况而出错，或缺乏胜任能力而出错。 属于财务报表层次3、存在重大错报风险。理由：D产品的开发可能导致C产品的停产与积压，可能导致存货计价方面存在重

34、大错报风险，促销也可能导致收入的计价出现差错属于认定层次 存货跌价准备及其计价分摊，营业收入的准确性认定相关。4、存在重大错报风险。 资料2的运输费用不是同比例增加属于认定层次 跟销售费用的准确性相关5、存在重大错报风险。理由：产品的成本结构发生变化可能出现计算的重大差错。 属于认定层次 跟存货的存在计价的认定相关，也与营业成本的完整性和准确性相关。6、存在重大错报风险。 理由：材料一跟材料提供的利息资本化金额不一致 属于认定层次 跟固定资产的认定摊销，财务费用的准确性相关（2）1、跟营业收入、应收账款的真实性、完整性存在和发生相关 2、跟营业成本、营业收入相关，完整性，真实性，准确性 （3）

35、存在缺陷：材料3（1）存在缺陷：应收账款赊销的审批控制没有形成，没有根据商品价目表开发票 理由说明：赊销要经过专门部门审批，开票要结合商品价目表 改进建议：设立专门的赊销审批部门，结算部门开发票是要结合价目表确定售价的合理性再开具发票 材料3（2） 存在缺陷：系统可以生成的人员不应该含销售经理 。 理由说明：销售经理一般负责批准订单，若同时在系统授权当中可生策划能够报告，这两职务一般是不相容的职务。 改进建议：取消销售部经理可以生成报告的权力，可以有其他人来生成。 （4） 理由说明：材料四（1）表明内控得到执行。 材料四（2）表明内控没有得到执行，因为没有按期生成不匹配的报告，更没有按期审阅（

36、5） 销售与售款循环内部控制方面的缺陷： 材料五（1）未经批准的销售单。 材料五（2）未检查是否存在装运凭证和相应的批准销售单。 改进建议： 材料五（1）已批准销售单的副联应送达仓库，作为仓库按销售单和发货给装运部门的授权依据。 材料五（2）发运部门应在经授权的情况下装运产品，使企业销售单装运与按销售单供货的职责分离。发运部门在装运之前，还必须进行独立验证，以确定从仓库收到的商品都附有已批准的销售单，并且所发运商品与销售单相符。 （6）控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系： 1、针对材料一（1）和材料三（1）、（2）都能够防止和发现重大错报风险。理由说明：通过造自动化系统自动登记收入账可降低收入高估的错报风险同 时结合月末的检查程序可降低低估收入的风险。2、针对材料一（2）和材料三（1）、（2）未能发挥能够防止和发现重大错报风险。3、针对材料一（3）和材料三（2）不可以发现防止重大错报风险。4、针对材料一（4）和材料三（2）可以发现防止重大错报风险。理由：通过发货单订单发票等核对，可以发现运费的计算是否准确，依次降低错报风险。5、针对材料一（5）、（6）和材料三（1）、（2）不大适用，理由：因为主要针对收入问题。 3.2