第六章 财产税法.pptx

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1、第六章财产税法第六章财产税法财产税法是调整财产税收征纳财产税法是调整财产税收征纳关系的法律规范的总称。关系的法律规范的总称。 第一节第一节 财产税法概述财产税法概述 第二节第二节 房产税法房产税法 第三节第三节 契税法契税法 第一节第一节 财产税法概述财产税法概述 一、财产税的概念和特征一、财产税的概念和特征 （一）财产税的概念（一）财产税的概念财产税，是指以纳税人所拥有或支配的某些财产为征财产税，是指以纳税人所拥有或支配的某些财产为征税对象的一类税。它在性质上是属于直接税、对物税，税对象的一类税。它在性质上是属于直接税、对物税，且一般为地方税。且一般为地方税。财产税的课税对象是财产。各国在选

2、择财产税的征税财产税的课税对象是财产。各国在选择财产税的征税对象时，一般只对不动产和有形动产征税，对无形动产对象时，一般只对不动产和有形动产征税，对无形动产则不予征税。则不予征税。 （二）财产税的特征（二）财产税的特征1. 财产税以财产为征税对象，是对社会财富的存量财产税以财产为征税对象，是对社会财富的存量课税。课税。2. 财产税属于直接税，税负难以转嫁。财产税属于直接税，税负难以转嫁。3财产税通常是地方税，是地方政府财政收入的主财产税通常是地方税，是地方政府财政收入的主要来源。要来源。第一节第一节 财产税法概述财产税法概述 二、财产税的分类二、财产税的分类 (一一)一般财产税与个别财产税一般

3、财产税与个别财产税按课征方式不同，财产税可分为一般财产税按课征方式不同，财产税可分为一般财产税与个别财产税。与个别财产税。一般财产税又称为综合财产税，是对纳税人一般财产税又称为综合财产税，是对纳税人所拥有的一切财产实行综合课征的财产税。一般所拥有的一切财产实行综合课征的财产税。一般财产税主要包括选择性一般财产税和净值税。财产税主要包括选择性一般财产税和净值税。个别财产税又称为特别财产税，是对纳税人个别财产税又称为特别财产税，是对纳税人的某些财产单独课征或合并课征的财产税。主要的某些财产单独课征或合并课征的财产税。主要包括土地税、房屋税和不动产税。包括土地税、房屋税和不动产税。第一节第一节 财产

4、税法概述财产税法概述 （二）静态财产税与动态财产税（二）静态财产税与动态财产税按课税对象不同，财产税可分为静态财产税与动态财按课税对象不同，财产税可分为静态财产税与动态财产税。产税。静态财产税，是对纳税人在一定时期内权利未发生变静态财产税，是对纳税人在一定时期内权利未发生变动的财产，按其数量或价值进行课征的财产税。其特点动的财产，按其数量或价值进行课征的财产税。其特点是凡纳税人在一定时期内享有财产的占有、用益等权利，是凡纳税人在一定时期内享有财产的占有、用益等权利，就必须依法纳税；在征收时间上通常是定期征收。如房就必须依法纳税；在征收时间上通常是定期征收。如房产税、地产税等。产税、地产税等。动

5、态财产税，是对在一定时期所有权发生变动和转移动态财产税，是对在一定时期所有权发生变动和转移的财产征收的一种财产税。它以财产所有权的变动和转的财产征收的一种财产税。它以财产所有权的变动和转移作为课征条件，其特点是在财产变动或转移时一次征移作为课征条件，其特点是在财产变动或转移时一次征收。如遗产税、赠与税、契税等。收。如遗产税、赠与税、契税等。第一节第一节 财产税法概述财产税法概述 （三）财产价值税与财产增值税（三）财产价值税与财产增值税按课征标准不同，财产税可分为财产价值税与财产增按课征标准不同，财产税可分为财产价值税与财产增值税。值税。财产价值税，是按财产的价值课征的财产税。其征收财产价值税，

6、是按财产的价值课征的财产税。其征收标准一般包括按财产总价值、财产净价值、财产实际价标准一般包括按财产总价值、财产净价值、财产实际价值等几种情况。值等几种情况。财产增值税，是按财产的增值部分课征的财产税，不财产增值税，是按财产的增值部分课征的财产税，不考虑财产的购入价值和净值，只对在财产发生增值变动考虑财产的购入价值和净值，只对在财产发生增值变动时，就其增加的价值部分课税。时，就其增加的价值部分课税。 三、财产税法原则三、财产税法原则（一）（一） 节制财富过度集中原则节制财富过度集中原则（二）增加财政收入和加强国家对财产的监管原则（二）增加财政收入和加强国家对财产的监管原则（三）（三） 公平税负

7、及灵活制宜原则公平税负及灵活制宜原则（四）（四） 协调与接轨原则协调与接轨原则 四、财产税法的体系四、财产税法的体系第二节第二节 房产税法房产税法 一、房产税法的概念和现状一、房产税法的概念和现状房产税法，是指调整房产税征纳关系的房产税法，是指调整房产税征纳关系的法律规范的总称。法律规范的总称。 房产税，是指以房产为征税对象，房产税，是指以房产为征税对象，按房按房产的计税余值或房产的租金收入产的计税余值或房产的租金收入为计税依为计税依据，向房产的所有人或使用人征收的一种据，向房产的所有人或使用人征收的一种财产税。对于财产税。对于独立于房屋之外的建筑物，独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔

8、、室外游泳池等则不如围墙、烟囱、水塔、室外游泳池等则不属于房产属于房产。房产税属于地方税种。房产税属于地方税种。第二节第二节 房产税法房产税法 二、我国房产税的特点二、我国房产税的特点(1)是房产税属于财产税中的个别财产税，是房产税属于财产税中的个别财产税，其征税对象只是房屋；其征税对象只是房屋；(2)是征收范围限于城镇的经营性房屋；是征收范围限于城镇的经营性房屋；(3)是区别房屋的经营使用方式规定征税是区别房屋的经营使用方式规定征税办法，对于自用房屋、承典房屋按房产计办法，对于自用房屋、承典房屋按房产计税余值征收，对于出租房屋按租金收入征税余值征收，对于出租房屋按租金收入征税。税。第二节第二

9、节 房产税法房产税法u一、纳税义务人一、纳税义务人u在征税范围内的在征税范围内的房屋产权所有人房屋产权所有人为纳税人。为纳税人。1.产权属国家所有的产权属国家所有的经营管理单位经营管理单位2. 产权属集体和个人的产权属集体和个人的集体单位和个人集体单位和个人3.2产权出典的产权出典的承典人承典人4.3产权所有人、承典人不在房屋所在地产权所有人、承典人不在房屋所在地的的房产代管人或使用人房产代管人或使用人第二节第二节 房产税法房产税法 4. 房产产权未确定及租典纠纷未解决的房产产权未确定及租典纠纷未解决的房产代管人或使用人房产代管人或使用人 5. 纳税单位和个人无租使用房产管理部门、纳税单位和个

10、人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产免税单位及纳税单位的房产使用人使用人【重要变化重要变化】自自2009年年1月月1日起，外商投资企业、外国企日起，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，依照业和组织以及外籍个人，依照中华人民共和国房产税暂中华人民共和国房产税暂行条例行条例缴纳房产税。缴纳房产税。 第二节第二节 房产税法房产税法 （二）征税范围（二）征税范围房产税以在我国境内用于生产经营的房屋为征税对象，房产税以在我国境内用于生产经营的房屋为征税对象，与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施，也应作为房屋一并征税。

11、的配套设施，也应作为房屋一并征税。征税范围包括：征税范围包括：1、城市，、城市，是指国务院批准设立的市。是指国务院批准设立的市。2、县城，、县城，是指县人民政府所在地。是指县人民政府所在地。3、建制镇，、建制镇，是指经省、自治区、直辖市任命政府批是指经省、自治区、直辖市任命政府批准设立的建制镇。准设立的建制镇。为镇人民政府所在地，不包括所辖的为镇人民政府所在地，不包括所辖的行政村。行政村。 4、工矿区，、工矿区，是指符合规定的工矿区。是指符合规定的工矿区。但不包括农村。但不包括农村。第二节第二节 房产税法房产税法 （三）税率（三）税率我国现行的房产税采用的是比例税率：我国现行的房产税采用的是比

12、例税率：从价计征的税率为从价计征的税率为1.2，这里的从价，这里的从价计征，是指按照房产的计税余值征税；计征，是指按照房产的计税余值征税；从租计征的税率为从租计征的税率为12，是指按照房产，是指按照房产的租金收入计征。的租金收入计征。第二节第二节 房产税法房产税法1、房产的、房产的计税价值计税价值从价计征从价计征按按房产原值房产原值一次减除一次减除后的后的余值余值计算计算房产的原值减除规定比例后的剩余价值房产的原值减除规定比例后的剩余价值（四）应纳税额的计算（四）应纳税额的计算 【注意注意】自自2009年年1月月1日起，对依照房产原值计税的房产，日起，对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会

13、计账簿固定资产科目中，均应按照房屋不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。规定进行核算。 第二节第二节 房产税法房产税法1、从价计征应纳税额应税房产原值应纳税额应税房产原值（扣除比例扣除比例）1.2 具体由省、自治区、直辖市人民政府在具体由省、自治区、直辖市人民政府在1030范范围内确定围内确定第二节第二节 房产税法房产税法 需要注意的特殊问题：需要注意的特殊问题：以房产联营投资的，房产税计税依据以房产联营投资的，房产税计税依据应区别对待：应区别对待：（1）以房产联营投资

14、，共担经营风险）以房产联营投资，共担经营风险的，以房产余值为计税依据计征房产税；的，以房产余值为计税依据计征房产税；（2）以房产联营投资，收取固定收入，）以房产联营投资，收取固定收入，不承担经营风险，只收取固定收入的，实不承担经营风险，只收取固定收入的，实际是以联营名义取得房产租金，因此应由际是以联营名义取得房产租金，因此应由出租方按租金收入计征房产税。出租方按租金收入计征房产税。第二节第二节 房产税法房产税法 【例题例题单选题单选题】某企业有一处房产原值某企业有一处房产原值1000万万元，元，2008年年7月月1日用于投资联营（收取固定收入，日用于投资联营（收取固定收入，不承担联营风险），投

15、资期为不承担联营风险），投资期为5年。已知该企业年。已知该企业当年取得固定收入当年取得固定收入50万元，当地政府规定的扣除万元，当地政府规定的扣除比例为比例为20%。该企业。该企业2008年应缴纳房产税（）。年应缴纳房产税（）。 A.6.0万元万元B.9.6万元万元C.10.8万元万元D.15.6万元万元第二节第二节 房产税法房产税法2、房产的、房产的租金收入租金收入从租计征从租计征房屋产权所有人出租房产使用权所得的报酬房屋产权所有人出租房产使用权所得的报酬货币收入货币收入和实物收入和实物收入如果是以劳务或其他形式为报酬抵付房租收入的，如果是以劳务或其他形式为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类

16、房产的租金水平，确定一个标准租金额从应根据当地同类房产的租金水平，确定一个标准租金额从租计征。租计征。如果纳税人对租金收入申报不实或租金收入明显不如果纳税人对租金收入申报不实或租金收入明显不合理，税务部门可以核定其应纳税款。合理，税务部门可以核定其应纳税款。应纳税额租金收入应纳税额租金收入12u对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按的税率征收房产税可暂减按的税率征收房产税第二节第二节 房产税法房产税法 案例案例1某企业某企业2008年年1月月1日的房产日的房产原值为原值为3000万元，万元，4月月1日将其中原值为日将其中原值为1000万

17、元的临街房出租给某连锁商店，月万元的临街房出租给某连锁商店，月租金租金5万元。当地政府规定允许按房产原值万元。当地政府规定允许按房产原值减除减除20后的余值计税。后的余值计税。 问：该企业当年应缴纳房产税多少问：该企业当年应缴纳房产税多少应缴纳房产税应缴纳房产税=5*9*12%+3000*(1-20%)*3/12*1.2%+2000*(1-20%)*9/12*1.2%第二节第二节 房产税法房产税法 【例题例题】赵某拥有两处房产，一处原值赵某拥有两处房产，一处原值60万万元的房产供自己和家人居住，另一处原值元的房产供自己和家人居住，另一处原值20万元万元的房产于的房产于2008年年7月月1日出租

18、给王某居住，按市场日出租给王某居住，按市场价每月取得租金收入价每月取得租金收入1200元。赵某当年应缴纳的元。赵某当年应缴纳的房产税为（房产税为（A）。）。A.288元元 B.576元元 C.840元元D.864元元 1200*6*4%第二节第二节 房产税法房产税法（五）税收优惠（五）税收优惠 下列房产免征房产税：下列房产免征房产税： （1）国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税 （2）由国家财政部门拨付事业经费的单位其自有的、本身义务范围内使用的房产免征房产税。 （3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税 （4）个人所有非营业用的房产免征房产税 （5）经财政部批准免税的其他房产

19、第二节第二节 房产税法房产税法（六）、（六）、纳税义务发生时间及纳税期限纳税义务发生时间及纳税期限 房产税的纳税义务发生时间为：房产税的纳税义务发生时间为：1 1、纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营、纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月之月起起2 2、纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起、纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起3 3、纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之、纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起次月起4 4、纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起、纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起5 5、纳税人购置存量房，自

20、办理房屋权属转移、变更登记、纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起6 6、纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次、纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起月起7 7、房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品、房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起房，自房屋使用或交付之次月起8、自、自2009年年1月月1日起，纳税人因房产的实物或权利状日起，纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计态发生变化而依法

21、终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。算应截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。 纳税期限：纳税期限：按按年年计算，分期缴纳计算，分期缴纳第二节第二节 房产税法房产税法 【例题例题多选题多选题】下列各项中，符合房产税纳税义下列各项中，符合房产税纳税义务发生时间规定的有（务发生时间规定的有（AD）A.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳房产税之次月起缴纳房产税B.纳税人委托施工企业建设的房屋，自建成纳税人委托施工企业建设的房屋，自建成之次月起缴纳房产税之次月起缴纳房产税C.纳税人将原有房产用于生产

22、经营，自生产纳税人将原有房产用于生产经营，自生产经营之次月起缴纳房产税经营之次月起缴纳房产税D.纳税人购置存量房，自房地产权属登记机纳税人购置存量房，自房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起缴纳房产税关签发房屋权属证书之次月起缴纳房产税第二节第二节 房产税法房产税法【例题例题】某企业某企业8月月10日对委托施工单日对委托施工单位建设的生产车间办理验收手续，由在建位建设的生产车间办理验收手续，由在建工程转入固定资产原值工程转入固定资产原值500万元。（房产税万元。（房产税计算余值的扣除比例计算余值的扣除比例20%）要求：计算应缴纳的房产税。要求：计算应缴纳的房产税。应缴纳的房产税应缴纳的房产

23、税=500*(1-20%)*1.2%*4/12第二节第二节 房产税法房产税法三、纳税地点 房产所在地，房产不在同一地方的纳税人，房产所在地，房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。机关纳税。第三节第三节 契税法契税法 一、契税法的概念和现状一、契税法的概念和现状 契税法，是指调整契税征纳关系的法律规范契税法，是指调整契税征纳关系的法律规范的总称。的总称。 契税的征税对象是在境内转移土地、房屋权契税的征税对象是在境内转移土地、房屋权属这种行为。属这种行为。在我国，契税是对在我国境内办理国有土地在我国，契税是对在我国境内办

24、理国有土地使用权、房屋所有权权属转移登记时，向产权承使用权、房屋所有权权属转移登记时，向产权承受人征收的一种税。受人征收的一种税。第三节第三节 契税法契税法 二、我国契税的特点二、我国契税的特点（1）契税是一种由土地、房屋权属转移的承）契税是一种由土地、房屋权属转移的承受方缴纳的财产税，它体现了在土地、房屋权属受方缴纳的财产税，它体现了在土地、房屋权属转移中政府与权属承受人之间经济利益的分配关转移中政府与权属承受人之间经济利益的分配关系；系；（2）契税采取了幅度比例税率，充分照顾到）契税采取了幅度比例税率，充分照顾到各地经济和房地产发展的不平衡现状；各地经济和房地产发展的不平衡现状；（3）契税

25、采用按权属转移的不同方式，确定）契税采用按权属转移的不同方式，确定计税依据；计税依据；（4）契税减税、免税政策的确定，基本上是）契税减税、免税政策的确定，基本上是以土地、房屋的用途来划定。以土地、房屋的用途来划定。 第三节第三节 契税法契税法三、我国契税法的基本内容三、我国契税法的基本内容（一）纳税人（一）纳税人我国契税的纳税人是指在我国境内转移土我国契税的纳税人是指在我国境内转移土地、房屋权属的承受单位和个人。地、房屋权属的承受单位和个人。具体而言，契税的纳税人即是国有土地使具体而言，契税的纳税人即是国有土地使用权出让或者土地使用权转让中的受让人、房屋的用权出让或者土地使用权转让中的受让人、

26、房屋的买主、房屋赠与承受人、房屋交换的双方。买主、房屋赠与承受人、房屋交换的双方。 【例题例题】境内承受转移土地、房屋权属的境内承受转移土地、房屋权属的单位和个人为契税的纳税人，但不包括外商投资企单位和个人为契税的纳税人，但不包括外商投资企业和外国企业。业和外国企业。 （）单位包括内外资企业，事业单位，国家机单位包括内外资企业，事业单位，国家机关，军事单位和社会团体。个人包括中国公民和外关，军事单位和社会团体。个人包括中国公民和外籍人员。籍人员。第三节第三节 契税法契税法 （二）征税范围（二）征税范围 契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属的行为。契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属的行为。

27、 契税征税对象具体包括以下五种具体情况：契税征税对象具体包括以下五种具体情况：1.国有土地使用权出让（不交土地增值税）；国有土地使用权出让（不交土地增值税）；2.国有土地使用权转让（包括出售、赠与和交换，但国有土地使用权转让（包括出售、赠与和交换，但不包括农村集体土地承包经营权的转移，还应交土地增不包括农村集体土地承包经营权的转移，还应交土地增值税）；值税）；3.房屋的买卖、赠与或交换（符合条件的还需交土地房屋的买卖、赠与或交换（符合条件的还需交土地增值税，单位之间进行房地产交换还应交土地增值税）。增值税，单位之间进行房地产交换还应交土地增值税）。 土地、房屋权属以下列方式转移的，视同土地使用

28、权土地、房屋权属以下列方式转移的，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与而征税：转让、房屋买卖或者房屋赠与而征税：(1)以土地、房屋以土地、房屋权属作价投资入股（但是以自有房产投资本人独资经营权属作价投资入股（但是以自有房产投资本人独资经营企业，免纳契税）；企业，免纳契税）；(2)以土地、房屋权属抵债或实物交以土地、房屋权属抵债或实物交换房屋，由产权承受人，按房屋现值缴纳契税换房屋，由产权承受人，按房屋现值缴纳契税 ；(3)以获以获奖方式承受土地、房屋权属；奖方式承受土地、房屋权属；(4)以预购方式或者预付集以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。资建房款方式承受土地、房屋权属。

29、第三节第三节 契税法契税法 【例题例题单选题单选题】甲企业以自有房产作为抵押向某甲企业以自有房产作为抵押向某商业银行借入一年期贷款商业银行借入一年期贷款1000万元，房产账面价万元，房产账面价值值600万元，抵押时市价万元，抵押时市价900万元；一年后无力偿万元；一年后无力偿还，将房产折价给银行抵偿了还，将房产折价给银行抵偿了1080万元的债务本万元的债务本息，低债时房产市价息，低债时房产市价1100万元。当地规定的契税万元。当地规定的契税税率为税率为3%，契税的正确处理是（）。，契税的正确处理是（）。 A.甲企业应纳契税甲企业应纳契税30万元万元B.甲企业应纳契税甲企业应纳契税33万元万元C

30、.银行应纳契税银行应纳契税30万元万元D.银行应纳契税银行应纳契税32.4万元万元 第三节第三节 契税法契税法 【例题例题】下列各项中，应当征收契税的下列各项中，应当征收契税的有（有（ABC）。）。A.以房产抵债以房产抵债B.将房产赠与他人将房产赠与他人C.以房产作投资以房产作投资D.子女继承父母房产子女继承父母房产 第三节第三节 契税法契税法 （三）税率（三）税率契税实行契税实行35的幅度税率。契税的的幅度税率。契税的适用税率，由省、自治区、直辖市人民政适用税率，由省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度内按照本地区的实际情况府在规定的幅度内按照本地区的实际情况确定，并报财政部和国家税务总局备

31、案。确定，并报财政部和国家税务总局备案。第三节第三节 契税法契税法 （四）应纳税额的计算（四）应纳税额的计算契税采用比例税率。当计税依据确定以契税采用比例税率。当计税依据确定以后，应纳税额的计算公式为：后，应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税额=计税依据计税依据适用税率适用税率契税的计税依据为不动产的价格。由于契税的计税依据为不动产的价格。由于土地、房屋权属转移方式不同，定价方法土地、房屋权属转移方式不同，定价方法不同，因而具体计税依据需视不同情况而不同，因而具体计税依据需视不同情况而定。定。 第三节第三节 契税法契税法 具体计税依据：具体计税依据：（1）国有土地使用权出让、土地使用权出售、

32、）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖的计税依据为成交价格；房屋买卖的计税依据为成交价格；（2）土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机）土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定；定；（3）土地使用权交换、房屋交换，为所交换）土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额；由多交付的的土地使用权、房屋的价格的差额；由多交付的一方缴纳。一方缴纳。（4）如前述成交价格明显低于市场价格并且）如前述成交价格明显低于市场价格并且无正当理由的，或者所交换土地使用权、房屋的无正当理由的，或者所交换土地使用权、

33、房屋的价格的差额明显不合理并且无正当理由的，由征价格的差额明显不合理并且无正当理由的，由征收机关参照市场价格核定。收机关参照市场价格核定。第三节第三节 契税法契税法 【例题例题】居民甲某有四套住房，将一套价值居民甲某有四套住房，将一套价值120万元万元的别墅折价给乙某抵偿了的别墅折价给乙某抵偿了100万元的债务；用市场价值万元的债务；用市场价值70万元的第二、三两套两室住房与丙某交换一套四室住房，万元的第二、三两套两室住房与丙某交换一套四室住房，另取得丙某赠送价值另取得丙某赠送价值12万元的小轿车一辆；将第四套市万元的小轿车一辆；将第四套市场价值场价值50万元的公寓房折成股份投入本人独资经营的

34、企万元的公寓房折成股份投入本人独资经营的企业。当地确定的契税税率为业。当地确定的契税税率为3%，甲、乙、丙纳税契税的，甲、乙、丙纳税契税的情况是（情况是（A）。）。A.甲不缴纳，乙甲不缴纳，乙30000元，丙元，丙3600元元B.甲甲3600元，乙元，乙30000元，丙不缴纳元，丙不缴纳C.甲不缴纳，乙甲不缴纳，乙36000元，丙元，丙21000元元D.甲甲15000元，乙元，乙36000元，丙不缴纳元，丙不缴纳 第三节第三节 契税法契税法 【例题例题】下列各项中，契税计税依据可下列各项中，契税计税依据可由征收机关核定的是（由征收机关核定的是（C）。）。A.土地使用权出售土地使用权出售B.国有

35、土地使用权出让国有土地使用权出让C.土地使用权赠与土地使用权赠与D.以划拨方式取得土地使用权以划拨方式取得土地使用权 第三节第三节 契税法契税法 （五）税收优惠（五）税收优惠 有下列情形之一的，减征或者免征契税：有下列情形之一的，减征或者免征契税： 1.国家机关、事业单位、社会团体军事单位国家机关、事业单位、社会团体军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。军事设施的，免征契税。2.城镇职工按规定第一次购买公有住房，免城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征契税。征契税。3.因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，因不可抗力灭失

36、住房而重新购买住房的，酌情减免。酌情减免。4.土地、房屋被县级以上人民政府征用、占土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省级人民用后，重新承受土地、房屋权属的，由省级人民政府确定是否减免。政府确定是否减免。 第三节第三节 契税法契税法5.承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。6.依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定的规定，应当予以免税的外双边和多边条约或协定的规定，应当予以免税的外国

37、驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属的，经外交部确认，可以免征契税；的，经外交部确认，可以免征契税； 7.财政部规定的其他可以免征、减征契税的项财政部规定的其他可以免征、减征契税的项目。目。 以上经批准减免税的纳税人改变有关土地、房屋以上经批准减免税的纳税人改变有关土地、房屋的用途，不在减免税范围的，应当补缴已经减免的的用途，不在减免税范围的，应当补缴已经减免的税款。税款。第三节第三节 契税法契税法 补充：补充：契税税率契税税率3%，个人购买普通住宅契税，个

38、人购买普通住宅契税税率减半征收为税率减半征收为1.5%。别墅、度假村以及每建筑。别墅、度假村以及每建筑平方米价格超过上年度商品住房平均价格一倍以平方米价格超过上年度商品住房平均价格一倍以上的为高档住宅，不享受减半征收契税的优惠政上的为高档住宅，不享受减半征收契税的优惠政策。对拆迁居民因拆迁重新购置住房的，对购房策。对拆迁居民因拆迁重新购置住房的，对购房成交价格中相当于拆迁补偿款的部分免征契税，成交价格中相当于拆迁补偿款的部分免征契税，成交价格超过拆迁补偿款的，对超过部分征收契成交价格超过拆迁补偿款的，对超过部分征收契税。税。 从从2008年年11月日起月日起,对个人首次购买对个人首次购买90平

39、方平方米及以下普通住房米及以下普通住房,契税税率暂统一下调到契税税率暂统一下调到1% 第三节第三节 契税法契税法 【例题例题】下列各项中，可以享受契税免下列各项中，可以享受契税免税优惠的有（税优惠的有（BD）。）。A.城镇职工自己购买商品住房城镇职工自己购买商品住房 B.政府机关承受房屋用于医疗政府机关承受房屋用于医疗C.遭受自然灾害后重新购买住房遭受自然灾害后重新购买住房 D.军事单位承受房屋用于军事设施军事单位承受房屋用于军事设施第三节第三节 契税法契税法 （六）纳税义务发生时间及纳税期限（六）纳税义务发生时间及纳税期限契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋契税的纳税义务发生时间，

40、为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。房屋权属转移合同性质凭证的当天。纳税人应当自纳税义务发生之日起纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。收机关核定的期限内缴纳税款。 （七）纳税地点（七）纳税地点契税征收机关为土地、房屋所在地的财政机关或者地契税征收机关为土地、房屋所在地的财政机关或者地方税务机关。具体征收机关由省、自治区、直辖市人民方税务机关。具体征收机关由省、自治区、直辖市人民政府确定。政府确定。