企业所得税纳税筹划(PPT 72页).pptx

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1、一、新企业所得税法及条例一、新企业所得税法及条例的立法宗旨的立法宗旨（一）确保（一）确保税率并轨后税赋税率并轨后税赋的的适度适度1 1、20082008年开始年开始，内外资企业的内外资企业的企业所得税企业所得税税率税率统一为统一为25252 2、适度适度的税率与的税率与国际国际平均平均税赋税赋趋同趋同一、新企业所得税法及条例的立法宗旨一、新企业所得税法及条例的立法宗旨（二）确立税法的两定核心（二）确立税法的两定核心1、定性定性纲性纲性特征特征2 2、定量定量明确明确性特征性特征3 3、定式、定式重新规范企业所得税重新规范企业所得税纳税纳税申报表申报表内容内容和和格式格式（详见附件）（详见附件）

2、二、企业所得税二、企业所得税纳税筹划纳税筹划的主要方法的主要方法（一）（一）纳税主体纳税主体税赋比较法税赋比较法1 1、税法税法的的基本规定基本规定（1 1）独立法人属于企业所得税的独立纳税主体）独立法人属于企业所得税的独立纳税主体 如果有如果有2 2个或个或2 2个以上独立的企业，无论股东是否属于个以上独立的企业，无论股东是否属于同一人，每个企业同一人，每个企业均应独立均应独立申报计算缴纳申报计算缴纳企业所得税企业所得税例如例如：某企业家拥有：某企业家拥有A A、B B共共2 2家公司，家公司，A A公司盈利公司盈利100100万万元，元，B B公司亏损公司亏损160160万元；若万元；若A

3、 A公司无其他税收优惠政策，公司无其他税收优惠政策，则应按则应按25%25%的税率上缴的税率上缴2525万元的企业所得税；万元的企业所得税；B B公司亏损公司亏损暂不缴企业所得税；暂不缴企业所得税；2 2家公司的盈利和亏损不能相互抵销家公司的盈利和亏损不能相互抵销。（2 2）国家对某一公司批准的税收优惠，只能该公司国家对某一公司批准的税收优惠，只能该公司独立享受独立享受 例如：某企业家拥有例如：某企业家拥有A A、B B共共2 2家公司，家公司，A A公司盈利公司盈利100100万元，万元，B B公司盈利公司盈利160160万元；若万元；若A A公司被批准享公司被批准享受免税的税收优惠政策，则

4、只有受免税的税收优惠政策，则只有A A公司不用上缴企公司不用上缴企业所得税；业所得税；B B公司仍然按公司仍然按25%25%的税率上缴企业所得的税率上缴企业所得税；税；2 2家公司不能捆绑享受税收优惠政策。家公司不能捆绑享受税收优惠政策。（3 3）公司下设有分公司的，分公司可以与总公司）公司下设有分公司的，分公司可以与总公司合并合并缴纳缴纳企业所得税企业所得税 例如：甲公司拥有例如：甲公司拥有A A、B B共共2 2家分公司，总部亏损家分公司，总部亏损3030万元，万元，A A分公司盈利分公司盈利100100万元，万元， B B分公司亏损分公司亏损6060万元；则盈亏万元；则盈亏抵销之后按抵销

5、之后按1010万元的万元的25%25%的税率上缴的税率上缴企业所得税企业所得税。（4）分公司分公司在异地异地的，企业所得税原则上在总总部部的注册地注册地缴纳 【提示】 税法所指的分公司必须是不具有独不具有独立法人资格立法人资格的分支机构，如：分厂、分店、基建施工的项目部等； 在异地异地且经营规模较大经营规模较大的，分公司所在地税务机关有权按一定比例对分公司预征企业所得税，但是，分公司预缴预缴的企业所得税在总部计算所得税时可以抵减可以抵减； 每个分公司的流转税流转税（如增值税、消费税、营业税等）只能在分公司所在地缴纳只能在分公司所在地缴纳。2、纳税主体纳税主体税赋比较税赋比较原则（1）面前经营不

6、同产业有无单项税收优惠 若有优惠，基于税收优惠政策要求，应独立存在（2）经营产业的盈利水平盈利水平（3）企业的管理水平和管理成本控制管理成本控制运用举例运用举例 某商贸公司商贸公司（以下简称甲公司甲公司）主要负责为大型超市供应货物，在经营过程中，积累了一定的社会资源。 为了充分利用资源，又单独成立了物流公物流公司司（简称乙公司乙公司）、仓储公司仓储公司（简称丙公丙公司司）和广告公司。 单独成立的3个公司主要为自己的商贸服务；同时，也承接一部分外部业务也承接一部分外部业务。某年经营状况如下：（1）甲公司甲公司（商贸公司商贸公司）全年销售收入13000万元，销售成本11260万元； 发生运输费用5

7、80万元（全部由乙公司开来运输发票运输发票）；发生仓储费用仓储费用400万元（租用丙公司的房屋作仓储，由丙公司开来发票发票）； 发生其他相关支出638万元（含相关附加税金等），实现利润计122万元。 税务机关征收企业所得税企业所得税 12225%31万元（2）乙公司全年营业收入全年营业收入共620万元（其中为甲公司运货收入580万元），全年发生折旧、修理共300万元，油料消耗油料消耗等支出共240万元；上缴营业税及附加税营业税及附加税共21万元，发生其他杂项支出共58万元。当地税务机关按收入的2%预征预征企业所得税12万元。 该公司账面实际盈利账面实际盈利 620(300+240+58+21)

8、1万元 扣除预交企业所得税预交企业所得税12万元，实际亏损实际亏损 112 11万元万元（3）仓储公司拥有土地和房屋入账价值2600万元，年计提折旧130万元，年发生维护费用、人员工资、管理支出等210万元；年租年租金收入金收入400万元（甲公司租用房屋等支付）。 年上交营业税及附加税营业税及附加税 4005.5% 22万元 上交房产税房产税40012% 48万元 年实现利润实现利润 400(130+210+22+48) -10万元 税务机关按收入的2%预征企业所得税预征企业所得税 4002% 8万元 以上3个公司共交企业所得税共交企业所得税 31+12+8 51万元万元案例剖析案例剖析（1）

9、分设为3个独立公司纳税情况 上交企业所得税企业所得税31+12+851万元 （注：甲31，乙12，丙8） 上交营业税及附加税营业税及附加税21+2243万元上交房产税房产税48万元 不考虑增值税，共计上交税金共计上交税金 51+43+48142万元 由于乙公司给甲公司开具了运费发票，甲公司可以抵扣可以抵扣7%7%的增值税的增值税。 甲公司少交增值税少交增值税5807%41万元 同时，由于乙公司独立核算，独立纳税，以营业税为纳税主体，无法享受增值税一般纳税人抵扣政策，导致汽车运输耗用油料不能抵扣增值税 少抵扣增值税少抵扣增值税 240(1+17%)17%34万元 以上两项比较，共少交增值税共少交

10、增值税 41347万元 但是，由于乙公司独立交纳营业税，可能导致可能导致实际税收负担增加实际税收负担增加（2）若只设1个贸易公司，兼营临时外运和房屋出租，则纳税情况为： 贸易收入贸易收入13000万元 临时运输收入临时运输收入620-58040万元 （不存在内部之间的运输收入580万元和房屋租金收入400万元） 同样，贸易公司少了该部分支出 导致多交增值税多交增值税7万元 应交营业税应交营业税403.5%1.4万元 收入总额收入总额13000+4013040万元万元原甲公司甲公司保留成本费用成本费用 11260+63811898万元原乙公司乙公司保留成本费用成本费用 300+240+58598

11、万元原丙公司丙公司保留成本费用成本费用 130+210340万元成本费用总额成本费用总额 11898+598+34012836万元房屋和土地变成自用，按原价80%的1.2%上交上交房产税房产税260080%1.2%24.5万元万元只设只设1 1个公司的利润、应交、少交税比较个公司的利润、应交、少交税比较利润利润13040-(12836+1.4+24.5)178万元应交企业所得税应交企业所得税17825%44.5万元少交营业税及附加税少交营业税及附加税 21+22-1.541.5万元少交房产税少交房产税48-24.523.5万元少交企业所得税少交企业所得税51-44.56.5万元 但要多交增值税

12、多交增值税7万元 以上比较，少交税少交税 41.5+23.5+6.5-764.5万元万元二、企业所得税二、企业所得税纳税筹划纳税筹划的主要方法的主要方法（二）二）税收优惠税收优惠绩效最大化方法绩效最大化方法1 1、公司享受综合性企业所得税、公司享受综合性企业所得税优惠优惠如享受如享受两免三减半、三免三减半、五两免三减半、三免三减半、五免五减半免五减半等等（1 1）享受享受综合性企业所得税综合性企业所得税优惠优惠的的行业行业一般必须一般必须具有具有生产生产和和制造性质制造性质（2 2）具体表现为：）具体表现为：生产性生产性高新技术企业、或高新技术企业、或者是节能、环保等创新者是节能、环保等创新性

13、性企业企业2、运用的基本原则基本原则（1）企业必须与生产生产或制造制造紧密结合紧密结合（2）单纯单纯的商贸公司或服务性公司，无法享受以上税收优惠（3）为保证税收优惠绩效的最大化税收优惠绩效的最大化：对于生产销售一体化的企业而言，若单独单独设立设立销售子公司，反而加重了税赋反而加重了税赋3 3、运用举例、运用举例 某公司以高端精密设备的生产、销售为主，年经营额约9亿元，年实现利润约8000万元，公司享受所得税三免三免三减半三减半。 今年是享受免税的第1年，公司董事会决定公司董事会决定：重新设置公司架构，将公司的销售部独立出来，单独设立销售单独设立销售子公司子公司。 按照这一决策要求，实施结果为：

14、母公司实现利润约6500万元，销售子公司实现利润约1500万元；母公司免交企业所得税，子公司按25%的税率上交企业所得税约380万元。 公司认为税务机关对销售子公司征收企业所得税错误，申请税务行政复议。申请税务行政复议。案例问题（1）为什么税务机关对销售子公司征收企业所得税企业所得税？（2）单独设立销售子公司，在企业管理中，犯了哪些犯了哪些习惯性认识错误习惯性认识错误？（3）按照现有组织形式，在哪些情况下可以做到免税绩效最大化免税绩效最大化？二、企业所得税二、企业所得税纳税筹划纳税筹划的主要方法的主要方法（三）（三）单项税收优惠单项税收优惠专业对口化专业对口化1 1、新税法对不同行业规定了很多

15、、新税法对不同行业规定了很多专业性税收优惠专业性税收优惠（1 1）这些优惠有特殊的行业要求）这些优惠有特殊的行业要求（2 2）在管理上有特殊的程序要求）在管理上有特殊的程序要求（3 3）在核算上有特殊的制度要求）在核算上有特殊的制度要求（4 4）在纳税申报上有特殊的格式要求）在纳税申报上有特殊的格式要求（5 5）在具体计算上有具体的标准要求）在具体计算上有具体的标准要求2 2、公司、公司董事长董事长或或总经理总经理，必须要了解这些要求的严格性和特殊性，必须要了解这些要求的严格性和特殊性（1 1）摒弃依靠财务单纯实施的传统错误指导思想）摒弃依靠财务单纯实施的传统错误指导思想（2 2）应由公司主要

16、领导人牵头，由公司技术、生产、营销、财务等部门）应由公司主要领导人牵头，由公司技术、生产、营销、财务等部门紧密协作，才能把单项税收优惠落实到实处紧密协作，才能把单项税收优惠落实到实处（3 3）保证各部门按照业务口径要求，）保证各部门按照业务口径要求，创造符合税收优惠的单项条件创造符合税收优惠的单项条件三、企业所得税税率及优惠的主要内容三、企业所得税税率及优惠的主要内容（一）税率（一）税率1 1、内外资企业税率统一为、内外资企业税率统一为25%25% 非居民企业取得的所得，适用税率为非居民企业取得的所得，适用税率为20%20%。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内

17、，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率征收企业的税率征收企业所得税。所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%15%的税的税率征收率征收企业所得税企业所得税。2 2、从、从20082008年初年初实施，同时照顾现实，实施，同时照顾现实，5 5年年过渡期过渡期（1 1）自）自20082008年年1 1月月1 1日起，原享受低税率优日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后惠政策的企业，在新税法施行后5 5年内逐步年

18、内逐步过渡到法定税率。过渡到法定税率。原执行原执行24%24%税率的企业，税率的企业，20082008年起按年起按25%25%税率执行税率执行。（2 2）继续执行西部大开发税收优惠政策）继续执行西部大开发税收优惠政策根据国务院实施西部大开发有关文件精神，财政部、税务总根据国务院实施西部大开发有关文件精神，财政部、税务总局和海关总署联合下发的局和海关总署联合下发的财政部、国家税务总局、海关总署关财政部、国家税务总局、海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知于西部大开发税收优惠政策问题的通知（财税（财税20012001202202号）中规定的西部大开发企业所得税优惠政策继续执行。号）中规定的西

19、部大开发企业所得税优惠政策继续执行。（3 3）实施企业税收过渡优惠政策的其他规定）实施企业税收过渡优惠政策的其他规定享受企业所得税过渡优惠政策的企业，应按照新税法和实施享受企业所得税过渡优惠政策的企业，应按照新税法和实施条例中有关收入和扣除的规定计算应纳税所得额，并按本通知第条例中有关收入和扣除的规定计算应纳税所得额，并按本通知第一部分规定计算享受税收优惠。一部分规定计算享受税收优惠。 【提示提示】企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，

20、不得叠加享受，且一经选择，受，且一经选择，不得改变不得改变。 3 3、经济特区的过渡优惠经济特区的过渡优惠 对经济特区和上海浦东新区内在对经济特区和上海浦东新区内在20082008年年1 1月月1 1日日（含）之（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业（以下简称新设高新技术企业），在经济特区和上海浦（以下简称新设高新技术企业），在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年

21、至第五年按照至第五年按照25%25%的法定税率减半征收企业所得税的法定税率减半征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，同时符合知识产权，同时符合中华人民共和国企业所得税法实中华人民共和国企业所得税法实施条例施条例第九十三条规定的条件，并按照第九十三条规定的条件，并按照高新技术企高新技术企业认定管理办法业认定管理办法认定的认定的高新技术企业高新技术企业。【特别提示特别提示】 目前对于高新技术企业目前对于高新技术企业资格资格的认定方法改为：的认定方法改为：（1 1）由税务局和科技局联合办公，一次性认定，改变了过去）

22、由税务局和科技局联合办公，一次性认定，改变了过去分分2 2步走的方法；步走的方法；（2 2）凡取得高新技术企业）凡取得高新技术企业资格资格的前提条件是，必须拥有自的前提条件是，必须拥有自主知识产权，或者是企业申请的专利权证书，或者是企业主知识产权，或者是企业申请的专利权证书，或者是企业购买的专利权证书；购买的专利权证书；（3 3）一旦通过高新技术企业）一旦通过高新技术企业资格资格认定后，可以立即享受相认定后，可以立即享受相关的企业关的企业所得税优惠。所得税优惠。（二）主要内容（二）主要内容 1 1、扩大费用扩大费用抵扣范围抵扣范围具体包括：具体包括：扩大扩大税前费用抵扣的范围税前费用抵扣的范围

23、 取消取消部分费用的列支限额部分费用的列支限额 提高提高税前费用列支的限额税前费用列支的限额 2 2、鼓励、鼓励单项优惠单项优惠与产业方向与产业方向 由由地域地域优惠转向为优惠转向为行业行业优惠优惠 由由笼统笼统的企业优惠转化为具体的的企业优惠转化为具体的实质实质优惠优惠 突出对突出对高科技高科技和和环保环保的优惠的优惠 体现体现科学的发展观科学的发展观 3 3、放水养鱼放水养鱼、提高竞争力提高竞争力（三）提示性说明1、母公司对子公司投资，子公司享受企业所得税优惠，若母公司不分回利润，税收对母公司无影响；若从子公司分回利润，则分回的利润部分按照母公司的税率补缴企业所得税。 例如：甲公司对乙公司

24、控股70%，甲公司适用25%的税率，乙公司适用10%的税率，乙公司实现利润1000万元，上缴企业所得税100万元，实现净利润900万元。甲公司实现利润为0元。（1）若甲公司不从乙公司分回利润不从乙公司分回利润，甲公司不用缴纳企业所得税；（2）若甲公司从乙公司分回利润从乙公司分回利润450万元，则甲公司应补缴企业所得税 450(110%)( 25%10%) 75万元2、我国企业所得税的计算方法有2种（1）核定征收（主要用于小型企业） 应缴企业所得税收入总额应税所得率企业所得税税率 例如：某企业年收入200万元，税务机关核定的行业应税所得率为12%，则该企业应缴企业所得税 应缴企业所得税200万元

25、12%25% 200万元3%6万元 （这种方法就是实践中常见的：直接按收入比例直接按收入比例征收企业所得税征收企业所得税的方法）（2）查账征收方法 应缴企业所得税应纳税所得额企业所得税税率 【提示】应纳税所得额利润总额 因为两者： 计算依据计算依据的法律基础法律基础不同 计算的口径口径和标准标准不同 以下部分详细介绍这些区别和具体税收具体税收优惠运用优惠运用（四）（四）不征税收入不征税收入的内容的内容1. 1.财政拨款；财政拨款； 财政拨款财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。 2.2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、依法收取并纳入财政管理的

26、行政事业性收费、政府性基金；政府性基金； 行政事业性收费行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。 政府性基金政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。 3.3.国务院规定的其他国务院规定的其他不征税收入不征税收入。 （五）免税收入的内容（五）免税收入的内容 企业的下列收入为免税收入：企业的下列收入为免税收入：1.1.国债利息收入；国债利息收入；2.2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资符合条件的居民企业

27、之间的股息、红利等权益性投资收益；收益；【提示提示】符合条件符合条件是指从被投资方取得的收益属于税是指从被投资方取得的收益属于税后利润，且被投资方使用的企业所得税税率等于或高后利润，且被投资方使用的企业所得税税率等于或高于投资企业。于投资企业。3.3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；性投资收益；4.4.符合条件的符合条件的非营利组织的收入非营利组织的收入。 （六）对于应税收入适用税率的特别规定 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事

28、生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 适用适用2020的的税率税率例题：非居民企业应纳所得税非居民企业应纳所得税的计算的计算 法国某公司在中国境内未设立机构场所，但法国某公司在中国境内未设立机构场所，但20082008年年从中国境内取得以下从中国境内取得以下2 2项收入：项收入：（1 1）从国内）从国内A A公司取得公司取得特许权使用费特许权使用费所得所得8080万元；万元；（2 2）将在中国境内拥有的）将在中国境内拥有的房屋出售房屋出售，取得收入，取得收入340340万元；转让前该房屋的账面净值万元

29、；转让前该房屋的账面净值200200万元。万元。 则以上所得应交企业所得税则以上所得应交企业所得税 （8080340340200200）20204444万元万元四、捐赠及扣除标准的调整四、捐赠及扣除标准的调整（重大变化）重大变化）（一）原则（一）原则将捐赠分为将捐赠分为公益性捐赠公益性捐赠和和非公益性捐赠非公益性捐赠两类：两类： 1 1、只有、只有公益性捐赠公益性捐赠才能才能在企业在企业所得所得 税前扣除税前扣除 2 2、非公益性捐赠非公益性捐赠不能不能在企业在企业所得所得税前税前扣除扣除（二）公益性捐赠的内容（二）公益性捐赠的内容 公益性捐赠，是指企业通过县级以上人民政府及其部门，公益性捐赠

30、，是指企业通过县级以上人民政府及其部门，以及省级以上部门认定的公益性社会团体用于下列公益以及省级以上部门认定的公益性社会团体用于下列公益事业的捐赠：事业的捐赠： 1 1、救助灾害、救济贫困、扶助残疾人救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困等困难的社会群体和个人的活动；难的社会群体和个人的活动； 2 2、教育、科学、文化、卫生、体育事业教育、科学、文化、卫生、体育事业； 3 3、环境保护、社会公共设施建设环境保护、社会公共设施建设； 4 4、促进社会发展和进步的、促进社会发展和进步的其他社会公共和福其他社会公共和福利事业利事业。（三）公益性社会团体的法定条件（三）公益性社会团体的法定条件（9 9个个

31、）公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：等社会团体： 1 1、依法成立、依法成立, ,具有具有社团法人资格社团法人资格； 2 2、以发展、以发展公益事业公益事业为宗旨，为宗旨，并并不以营利为目的不以营利为目的； 3 3、全部资产及其增值为、全部资产及其增值为公益法人所有公益法人所有； 4 4、收益和营运结余收益和营运结余主要用于所创设目的的事业；主要用于所创设目的的事业； 5 5、终止或解散时，、终止或解散时，剩余财产不归属剩余财产不归属任何个人或营利组织；任何个人或营利组织； 6 6、不经营与其设立公益目的无关

32、的业务不经营与其设立公益目的无关的业务； 7 7、有健全的财务会计制度有健全的财务会计制度； 8 8、具有、具有不为私人谋利不为私人谋利的组织机构；的组织机构； 9 9、捐赠者、捐赠者不不以任何形式以任何形式参与参与公益性社会团体的公益性社会团体的分配分配，也，也没有没有对该组织财产的对该组织财产的所有权所有权。 （四）允许税前扣除的限额标准（四）允许税前扣除的限额标准 1 1、企业、企业当期实际发生当期实际发生的公益性捐赠支出的公益性捐赠支出在年度利润总额在年度利润总额12%12%以内（含）以内（含）的，准的，准予扣除。予扣除。 2 2、年度利润总额年度利润总额，是指企业按照国家统，是指企业

33、按照国家统一会计制度的规定计算的一会计制度的规定计算的年度会计利润年度会计利润。 3 3、该项变化对企业业绩的双项影响、该项变化对企业业绩的双项影响（1 1）大大放宽了公益性捐赠的标准）大大放宽了公益性捐赠的标准（2 2）同时改变了计算的基础）同时改变了计算的基础 导致的导致的结果结果是：是： 一方面捐赠额越大，会计利润越小；一方面捐赠额越大，会计利润越小； 另一方面捐赠额不得超过另一方面捐赠额不得超过当年利润总额当年利润总额的的1212。 4、实物捐赠的计算问题（1）视同销售视同销售应缴纳增值税、消费税等流转税和附加税（2）视同销售收入视同销售收入与其成本、费用和相关流转税等的差额部分，应调

34、整为应纳税所得额，计算缴纳企业所得税企业所得税。（3）根据捐赠的性质，决定其捐赠额能否在所得税前列支，以及列支是否超过12的限额规定。实例 某企业2008年对外发生3项捐赠（1）自制的A产品100件，通过民政局捐赠给老年福利院，每件成本2000元，每件正常含增值税售价4680元，增值税税率17，消费税税率30。（2）用自制的B产品200件，直接捐赠给灾区，每件成本3000元，每件正常含增值税售价5850元，增值税税率17。（3）用自制的C产品500件，直接捐赠给其他企业，每件成本700元，每件正常含增值税售价1170元，增值税税率17。 该企业属于增值税一般纳税人，城建税税率7，教育费附加为3

35、。 【提示提示】该企业对以上捐赠直接按成本转账，计入该企业对以上捐赠直接按成本转账，计入营业外营业外支出支出。按税法规定，以上捐赠应交税金的税种和计算按税法规定，以上捐赠应交税金的税种和计算方法方法如下： 以上捐赠应补交增值税应补交增值税（468010058502001170500）（117）1722.3万元 以上捐赠应补交消费税应补交消费税 4680100 （117）3012万元 以上捐赠应补交城建税及教育费附加应补交城建税及教育费附加（ 22.312）（73） 3.43万元 以上捐赠应调增应纳税所得额应调增应纳税所得额 （468010058502001170500）（117）1200003

36、43002000100300020080050054.53万元 第（2）（3）两项捐赠不能在税前列支，应调增应纳应调增应纳税所得额税所得额3000200800500100万元万元五、招待费与广告费五、招待费与广告费（简化计算方法与标准）（简化计算方法与标准）（一）招待费（一）招待费企业发生的与企业发生的与生产经营活动有关生产经营活动有关的的业务招待费业务招待费支出，按照支出，按照发生额的发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的收入的55。【提示提示】（1 1）按二者标准较低者计算）按二者标准较低者计算 （2 2）此项变化对部分行业可能不

37、利）此项变化对部分行业可能不利例题：某企业例题：某企业20082008年全年的销售收入年全年的销售收入2000020000万元，全年实际万元，全年实际发生的招待费支出发生的招待费支出180180万元，则万元，则(1)(1) 按按6060的列支标准的列支标准1801806060108108万元万元(2)(2) 按最高限额标准按最高限额标准200002000055100100万元万元(3)(3) 实际实际税前允许列支税前允许列支100100万元万元（二）广告费（二）广告费1 1、企业每一纳税年度、企业每一纳税年度实际发生实际发生的的符合条件符合条件的广告支出，不超过当年的广告支出，不超过当年销售销

38、售（营业）收入（营业）收入15%15%（含）（含）的部分准予扣除，超过部分准予在以后年的部分准予扣除，超过部分准予在以后年度度结转扣除结转扣除。2 2、广告性赞助支出，广告性赞助支出，按广告费标准计算并处理按广告费标准计算并处理。例如：甲公司例如：甲公司20082008年销售收入年销售收入2000020000万元，实际发生媒体广告支出万元，实际发生媒体广告支出27002700万元，行业形象宣传赞助支出万元，行业形象宣传赞助支出500500万元。万元。(1)(1)本年实际发生广告支出本年实际发生广告支出 27002700 50050032003200万元万元(2)(2)本年允许税前列支广告支出本

39、年允许税前列支广告支出 2000020000151530003000万元万元(3)(3)结转到结转到以后年度的以后年度的广告支出广告支出3200320030003000200200万元万元 提示提示 过去对过去对求是求是杂志社等单位广告费和业务宣传费所得杂志社等单位广告费和业务宣传费所得税前全额扣除的优惠税前全额扣除的优惠一律取消一律取消 六、环保等专项基金及费用的扣除六、环保等专项基金及费用的扣除（增加）（增加）（一）专项资金支出（一）专项资金支出 企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、环境保护、生态恢复生态恢复等方面的专项资金，准

40、予扣除；上述等方面的专项资金，准予扣除；上述专项资金提专项资金提取后改变用途取后改变用途的，不得扣除。的，不得扣除。（二）财产保险支出（二）财产保险支出 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。 （三）劳保费用支出（三）劳保费用支出企业企业实际发生的合理的实际发生的合理的劳动保护支出劳动保护支出，准予扣除。，准予扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。等所发生的支出。 七、折旧与相关长期

41、资产的摊销七、折旧与相关长期资产的摊销（一）固定资产折旧（一）固定资产折旧1 1、最短折旧年限规定最短折旧年限规定（1 1）房屋、建筑物，为）房屋、建筑物，为2020年年；（2 2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为1010年年；（3 3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5 5年年；（4 4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 4年年；（5 5）电子设备，为）电子设备，为3 3年年。2 2、折旧方法折旧方法（1 1）固定资产按照）固定资产按照直

42、线法直线法计算的折旧，准予扣除。计算的折旧，准予扣除。（2 2）经税务机关批准的，方能采用）经税务机关批准的，方能采用加速折旧法加速折旧法年数总和法、双倍余额递年数总和法、双倍余额递减法；否则，只能采用直线法。减法；否则，只能采用直线法。（3 3）企业应当根据固定资产的性质和使用情况，）企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定合理确定固定资产的预计净固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更不得变更。 思考题 折旧年限的转换方法如何确定折旧年限的转换方法如何确定1 1、甲公司、甲公司20052005年底购入一辆全新小汽车，入年底购入一

43、辆全新小汽车，入账价值账价值6161万元，预计净残值万元，预计净残值1 1万元。万元。20062006年年开始按直线法计提折旧，截止开始按直线法计提折旧，截止20072007年底，累年底，累计已计提折旧计已计提折旧1212万元，则从万元，则从20082008年开始，剩年开始，剩余折旧年限为多少年？余折旧年限为多少年？ 2 2、若上例中，其他条件不变，小汽车的购入、若上例中，其他条件不变，小汽车的购入时间为时间为20002000年底，截止年底，截止20072007年底，累计已年底，累计已计提折旧计提折旧4242万元，则从万元，则从20082008年开始，剩余折年开始，剩余折旧年限为旧年限为多少年

44、多少年？3 3、缩短折旧年限或者采取加速折旧的特别规定、缩短折旧年限或者采取加速折旧的特别规定可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：（1 1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； （2 2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 （3 3）采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定最低）采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定最低折旧年限的折旧年限的60%60%；采取加速折旧方法的，可以采取；采取加速折旧方法的

45、，可以采取双倍余额递双倍余额递减法减法或者或者年数总和法年数总和法。（二）折耗（二）折耗从事从事开采石油、天然气开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。税务主管部门另行规定。 【原因原因】行业的特殊性行业的特殊性 【内容内容】主要指矿区权益和主要指矿区权益和勘探费用勘探费用（三）生产性生物资产的折旧（三）生产性生物资产的折旧1 1、定义定义 生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生生产性生物

46、资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 2 2、最低、最低折旧年限折旧年限（1 1）林木类生产性生物资产为）林木类生产性生物资产为1010年年；（2 2）畜类生产性生物资产为）畜类生产性生物资产为3 3年年。3 3、折旧方法折旧方法直线法直线法4 4、净残值的估计方法及折旧起止时间的规定与固定资产相同、净残值的估计方法及折旧起止时间的规定与固定资产相同【目的目的】涵盖各行各业，体现法律的完整性涵盖各行各业，体现法律的完整性（四）无形资产（四）无形资产1 1、无形资产按照、无形资产按照直线法直线法

47、计算的摊销费用，准予扣除。计算的摊销费用，准予扣除。2 2、无形资产的摊销年限、无形资产的摊销年限不得少于不得少于1010年年。3 3、作为投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合、作为投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限的，可依其规定使用年限分期计算摊同中规定使用年限的，可依其规定使用年限分期计算摊销。销。4 4、外购商誉的支出，在企业、外购商誉的支出，在企业整体转让整体转让或或清算清算时，准予时，准予扣除扣除【目的目的】对不同无形资产区别对待对不同无形资产区别对待（五）固定资产大修理支出视同改良支出的特别规定（五）固定资产大修理支出视同改良支出的特别规定企业发生

48、的符合下列条件的大修支出，作为改良支出处理企业发生的符合下列条件的大修支出，作为改良支出处理1 1、发生的支出达到取得固定资产的、发生的支出达到取得固定资产的计税基础计税基础50%50%以上；以上；2 2、发生修理后固定资产的、发生修理后固定资产的使用寿命延长使用寿命延长2 2年以上年以上；3 3、发生修理后的固定资产生产的产品性能得到、发生修理后的固定资产生产的产品性能得到实质性改进实质性改进或或市场市场售价明显提高、生产成本显著降低售价明显提高、生产成本显著降低；4 4、其他情况表明发生修理后的固定资产性能得到、其他情况表明发生修理后的固定资产性能得到实质性改进实质性改进，能够，能够为企业

49、为企业带来经济利益带来经济利益的增加。的增加。【目的目的】严格区分大修理支出与改良支出严格区分大修理支出与改良支出（六）长期待摊费用（六）长期待摊费用（不不包括开办费包括开办费）期限缩短期限缩短 1 1、长期待摊费用，从费用发生的、长期待摊费用，从费用发生的次月起，分期摊销次月起，分期摊销，摊摊销期限不得少于销期限不得少于3 3年年。 2 2、在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为、在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： （1 1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；）已足额提取折旧的固定资产的改建支出

50、； （2 2）租入固定资产的改建支出；）租入固定资产的改建支出； （3 3）固定资产的大修理支出；）固定资产的大修理支出； （4 4）其他应当作为）其他应当作为长期待摊费用长期待摊费用的支出。的支出。（七）突出公允价值的地位（七）突出公允价值的地位1 1、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的重组等方式取得的固定资产、固定资产、生产性生物资产、无形资产，以该资产的，以该资产的公允价值和支付的相关和支付的相关税费为计税基础；税费为计税基础； 2 2、通过支付现金以外的方式取得的、通过支付现金以外的方式取得的投资资产投资资产，以该资产的以该资