国际税收第3章国际重复征税及其解决办法.pptx
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1、第第3 3章章 国际重复征税及其解决办法国际重复征税及其解决办法 3.1 3.1 国际重复征税问题的产生国际重复征税问题的产生 3.2 3.2 避免同种税收管辖权重叠所造成避免同种税收管辖权重叠所造成 的国际重复征税的方法的国际重复征税的方法 3.3 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的国不同税收管辖权重叠所造成的国 际重复征税的减除方法际重复征税的减除方法 3.4 3.4 所得国际重复征税减除方法的所得国际重复征税减除方法的 经济分析经济分析国际税收(第三版) 朱青 编著3.1 国际重复征税问题的产生国际重复征税问题的产生3.1.1 国际重复征税的含义国际重复征税的含义 3.1.2 所得国际重
2、复征税产生的原因所得国际重复征税产生的原因 国际税收(第三版) 朱青 编著3.1 国际重复征税问题的产生国际重复征税问题的产生3.1.1 国际重复征税的含义国际重复征税的含义l法律性重复征税法律性重复征税 :两个或两个以上拥有税收管辖权的征税主两个或两个以上拥有税收管辖权的征税主体对同一纳税人的同一课税对象同时行使征税权产生的重复体对同一纳税人的同一课税对象同时行使征税权产生的重复征税。征税。l经济性重复征税经济性重复征税 :两个或两个以上征税主体对不同纳税人的两个或两个以上征税主体对不同纳税人的同一课税对象同时行使征税权产生的重复征税。同一课税对象同时行使征税权产生的重复征税。 l国际重复征
3、税:两个或两个以上的国家,在同一时期内,国际重复征税:两个或两个以上的国家,在同一时期内,对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收。类似的税收。 国际税收(第三版) 朱青 编著3.1 国际重复征税问题的产生国际重复征税问题的产生3.1.2 所得国际重复征税产生的原因所得国际重复征税产生的原因1.两国同种税收管辖权交叉重叠两国同种税收管辖权交叉重叠 l主要由有关国家判定所得来源地或居民身份的标准相互冲主要由有关国家判定所得来源地或居民身份的标准相互冲突所造成的。突所造成的。2.两国不同种税收管辖权交叉重叠两国不同种税收管辖权交叉重
4、叠 (1)居民管辖权与地域管辖权的重叠居民管辖权与地域管辖权的重叠 (2)公民管辖权与地域管辖权的重叠公民管辖权与地域管辖权的重叠 (3)公民管辖权与居民管辖权的重叠公民管辖权与居民管辖权的重叠 国际税收(第三版) 朱青 编著3.2 避免同种税收管辖权重叠所造成避免同种税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的方法的国际重复征税的方法 3.2.1 约束居民管辖权的国际规范约束居民管辖权的国际规范3.2.2 约束地域管辖权的国际规范约束地域管辖权的国际规范国际税收(第三版) 朱青 编著3.2 避免同种税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的方法避免同种税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的方法3.2.1约束
5、居民管辖权的国际规范约束居民管辖权的国际规范1.约束对自然人行使居民管辖权的国际规范约束对自然人行使居民管辖权的国际规范 (1)长期性住所长期性住所(permanent home) (2)重要利益中心重要利益中心(center of vital interests) (3)习惯性住所习惯性住所(habitual abode) (4)国籍国籍(nationality)2.约束对法人行使居民管辖权的国际规范约束对法人行使居民管辖权的国际规范国际税收(第三版) 朱青 编著3.2 避免同种税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的方法避免同种税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的方法3.2.2 约束地域管辖权
6、的国际规范约束地域管辖权的国际规范1.经营所得经营所得(营业利润营业利润):常设机构:常设机构2.劳务所得:分独立个人劳务和非独立个人劳务劳务所得:分独立个人劳务和非独立个人劳务 3.投资所得:支付人所在国与受益人所在国共享投资所得:支付人所在国与受益人所在国共享 4.财产所得财产所得:分动产与不动产分动产与不动产 国际税收(第三版) 朱青 编著3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法国际重复征税的减除方法3.3.1 扣除法扣除法3.3.2 减免法减免法3.3.3 免税法免税法3.3.4 抵免法抵免法国际税收(第三版) 朱青 编著3.3 不同税
7、收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法3.3.1 扣除法扣除法 一国政府在对本国居民的国外所得征税一国政府在对本国居民的国外所得征税时,允许其将该所得负担的外国税款作为费时,允许其将该所得负担的外国税款作为费用从应税国外所得中扣除,只对扣除后的余用从应税国外所得中扣除,只对扣除后的余额征税法。额征税法。国际税收(第三版) 朱青 编著3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法l扣除法举例:扣除法举例: 假定甲国一居民公司在某纳税年度取得假定甲国一居民公司在某纳税年度取
8、得总所得总所得100万元,其中来自于甲国万元,其中来自于甲国(居住国居住国)的的所得所得70万元,来自于乙国万元,来自于乙国(非居住国非居住国)的所得的所得30万元;甲国公司所得税税率为万元;甲国公司所得税税率为40%,乙国公司,乙国公司所得税税率为所得税税率为30%。如甲国实行扣除法,分析。如甲国实行扣除法,分析该公司的纳税情况。该公司的纳税情况。 国际税收(第三版) 朱青 编著3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法l甲国公司缴纳的乙国税款甲国公司缴纳的乙国税款(3030%) 9万元万元 l甲国公司来源于乙国的应税所得
9、甲国公司来源于乙国的应税所得(309) 21万元万元l甲国公司来源于本国的应税所得甲国公司来源于本国的应税所得 70万元万元 l甲国公司境内境外应税总所得甲国公司境内境外应税总所得(70十十21) 91万元万元l甲国公司在本国应纳税款甲国公司在本国应纳税款(9140%) 36.4万元万元l甲国公司实际共缴纳税款甲国公司实际共缴纳税款(9+36.4) 45.4万元万元l结论:缓解但不能免除重复征税结论:缓解但不能免除重复征税国际税收(第三版) 朱青 编著3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法3.3.2 减免法减免法 l 又
10、称低税法,即一国政府对本国居民的国外又称低税法,即一国政府对本国居民的国外所得在标准税率的基础上减免一定比例,按较低所得在标准税率的基础上减免一定比例,按较低的税率征税;对其国内所得则按正常的标准税率的税率征税;对其国内所得则按正常的标准税率征税。征税。 l 只能减轻而不能免除国际重复征税。只能减轻而不能免除国际重复征税。 国际税收(第三版) 朱青 编著3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法3.3.3 免税法免税法 免税法是指一国政府对本国居民的国外所得全免税法是指一国政府对本国居民的国外所得全部或部分免予征税。部或部分
11、免予征税。 1.全部免税法:一国政府对本国居民的国外所得不予全部免税法:一国政府对本国居民的国外所得不予征税,并且在确定对其国内所得征税的税率时也不征税,并且在确定对其国内所得征税的税率时也不考虑这笔免于征税的国外所得。考虑这笔免于征税的国外所得。2.累进免税法:一国政府对本国居民的国外所得不予累进免税法:一国政府对本国居民的国外所得不予征税,但在确定对其国内所得征税的税率时,要将征税,但在确定对其国内所得征税的税率时,要将这笔免于征税的国外所得与国内所得汇总一并考虑。这笔免于征税的国外所得与国内所得汇总一并考虑。 国际税收(第三版) 朱青 编著3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征
12、税的减除方法不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法l免税法举例:免税法举例: 假定甲国一居民公司在某纳税年度中总所得假定甲国一居民公司在某纳税年度中总所得100万元,其中来自居住国甲国的所得万元,其中来自居住国甲国的所得70万元,来自来源万元,来自来源国乙国的所得为国乙国的所得为30万元。为简化起见,假定甲国实行万元。为简化起见,假定甲国实行全额累进税率,其中,应税所得全额累进税率,其中,应税所得61万元万元80万元的万元的适用税率为适用税率为35%,81万元万元100万元的适用税率为万元的适用税率为40%;来源国乙国实行;来源国乙国实行30%的比例税率。现计算该公的比例税率。现
13、计算该公司应向甲国缴纳多少税款。司应向甲国缴纳多少税款。 国际税收(第三版) 朱青 编著3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法l全部免税法全部免税法 :l甲国对来自乙国的甲国对来自乙国的30万元所得不予征税,只对国内所万元所得不予征税,只对国内所得得70万元按适用税率征税。万元按适用税率征税。 l甲国应征所得税额甲国应征所得税额7035%24.5(万元万元) l累进免税法累进免税法:l甲国根据该公司的总所得甲国根据该公司的总所得100万元,找出其适用税率是万元,找出其适用税率是40%,然后用,然后用40%的税率乘以国内所
14、得的税率乘以国内所得70万元,求得万元,求得该公司应缴居住国税额。该公司应缴居住国税额。l甲国应征所得税额甲国应征所得税额7040%28(万元万元) 国际税收(第三版) 朱青 编著3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法3.3.4 抵免法抵免法 l 全称为外国税收抵免法,即一国政府在对全称为外国税收抵免法,即一国政府在对本国居民的国外所得征税时,允许其用国外已本国居民的国外所得征税时,允许其用国外已纳的税款冲抵在本国应缴纳的税款,从而实际纳的税款冲抵在本国应缴纳的税款,从而实际征收的税款只为该居民应纳本国税款与已纳外征收的
15、税款只为该居民应纳本国税款与已纳外国税款的差额。国税款的差额。l 抵免法可以有效地免除国际重复征税。抵免法可以有效地免除国际重复征税。 国际税收(第三版) 朱青 编著3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法3.3.4 抵免法抵免法1.抵免限额抵免限额 2.直接抵免与间接抵免直接抵免与间接抵免3.外国税收抵免的汇率问题外国税收抵免的汇率问题4.费用分摊费用分摊5.税收饶让抵免税收饶让抵免国际税收(第三版) 朱青 编著3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方
16、法1.抵免限额抵免限额l在实践中,各国为了保证本国的税收利益,都实行在实践中,各国为了保证本国的税收利益,都实行普通抵免。即规定本国应纳税款的抵免额不能超过普通抵免。即规定本国应纳税款的抵免额不能超过国外所得按照居住国税率计算的应纳税额国外所得按照居住国税率计算的应纳税额(抵免限抵免限额额)。 l抵免限额是允许纳税人抵免本国税款的最高数额,抵免限额是允许纳税人抵免本国税款的最高数额,它并不一定等于纳税人的实际抵免额。它并不一定等于纳税人的实际抵免额。 国际税收(第三版) 朱青 编著3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法l
17、抵免限额计算公式抵免限额计算公式l分国抵免限额分国抵免限额=境内、境外总所得按居住国税法境内、境外总所得按居住国税法计算的应纳税总额计算的应纳税总额来源于某外国的所得额来源于某外国的所得额/境境内、境外所得总额内、境外所得总额 l综合抵免限额综合抵免限额 = 境内、境外总所得按居住国税法境内、境外总所得按居住国税法计算的应纳税总额计算的应纳税总额来源于境外的所得总额来源于境外的所得总额/境境内、境外所得总额内、境外所得总额 l综合抵免限额(或分国抵免限额)综合抵免限额(或分国抵免限额)=全部境外所全部境外所得(或某外国所得)得(或某外国所得)居住国税率居住国税率 国际税收(第三版) 朱青 编著
18、3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法l抵免限额举例:抵免限额举例: 1.在甲国的总公司在甲国的总公司A和其设在乙国和丙国的分公司和其设在乙国和丙国的分公司B、C都为盈都为盈利,纳税情况如下,用两种方法计算抵免限额及总公司应向甲利,纳税情况如下,用两种方法计算抵免限额及总公司应向甲国缴纳的税额:国缴纳的税额:国家国家企业企业应税所得应税所得(万元)(万元)所在国税率所在国税率(%)已纳外国已纳外国所得税额所得税额(万元)(万元)甲国甲国总公司总公司A100050乙国乙国分公司分公司B1006060丙国丙国分公司分公司C1
19、004040国际税收(第三版) 朱青 编著3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法(1)按综合限额法计算抵免限额按综合限额法计算抵免限额l综合抵免限额综合抵免限额 (120050%)(100+100)/1200 100万元万元lB公司与公司与C公司已纳外国税额公司已纳外国税额(60十十40) 100万元万元l实际抵免额实际抵免额 100万元万元lA公司抵免后应纳居住国税额公司抵免后应纳居住国税额(600100) 500万元万元 国际税收(第三版) 朱青 编著3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法不同税
20、收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法(2)按分国限额法计算抵免限额按分国限额法计算抵免限额l乙国抵免限额乙国抵免限额(110050%100/1100) 50万元万元l丙国抵免限额丙国抵免限额(110050%100/1100) 50万元万元l允许乙国实际抵免额允许乙国实际抵免额 50万元万元l允许丙国实际抵免额允许丙国实际抵免额 40万元万元l抵免后抵免后A公司应纳居住国税额公司应纳居住国税额(6005040) 510万元万元 国际税收(第三版) 朱青 编著3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法2.上例中,上例中
21、,C公司亏损公司亏损50万元,其他情况相同。万元,其他情况相同。 (1)按综合限额法计算按综合限额法计算l综合抵免限额综合抵免限额 525(100-50)/1050 25万元万元l实际抵免额实际抵免额 25万元万元lA公司抵免后应纳居住国税额公司抵免后应纳居住国税额(52525) 500万元万元 国际税收(第三版) 朱青 编著3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法(2)按分国限额法计算。按分国限额法计算。l乙国抵免限额乙国抵免限额(550100/1100) 50万元万元l由于由于C公司在丙国的经营亏损,所以不存在抵免问题
22、。公司在丙国的经营亏损,所以不存在抵免问题。lA公司抵免后应纳居住国税额公司抵免后应纳居住国税额(52550) 475万元万元国际税收(第三版) 朱青 编著3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法l我国目前对企业和个人外国税收抵免限额的计我国目前对企业和个人外国税收抵免限额的计算主要采用分国限额法。算主要采用分国限额法。l企业:分国不分项企业:分国不分项l个人:分国分项个人:分国分项国际税收(第三版) 朱青 编著3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法
23、2.直接抵免与间接抵免直接抵免与间接抵免(1)直接抵免)直接抵免 指居住国的纳税人用其直接缴纳的外国税款冲指居住国的纳税人用其直接缴纳的外国税款冲抵在本国应缴纳的税额。抵在本国应缴纳的税额。 l用直接抵免法计算应纳居住国税额的公式为用直接抵免法计算应纳居住国税额的公式为 : 应纳居住国税额应纳居住国税额(居住国所得居住国所得+来源国所得来源国所得)居住国税率实际抵居住国税率实际抵免额免额纳税人全部所得纳税人全部所得居住国税率实际抵免额居住国税率实际抵免额 国际税收(第三版) 朱青 编著3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方
24、法l直接抵免法举例直接抵免法举例l 假定甲国一居民公司在某纳税年度获得总假定甲国一居民公司在某纳税年度获得总所得所得10000万元。其中,来自本国所得万元。其中,来自本国所得8000万万元,来自乙国元,来自乙国(来源国来源国)分公司所得分公司所得2000万元。万元。现计算该公司在采用抵免法时应向甲国缴纳多现计算该公司在采用抵免法时应向甲国缴纳多少税款。少税款。 国际税收(第三版) 朱青 编著3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法 1)当甲国适用税率为)当甲国适用税率为30%、乙国为、乙国为30%,两,两国税率相等时,甲国
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