二增值税实务.pptx

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1、税务会计实务税务会计实务 主编主编 袁瑞英袁瑞英兴趣是最好的老师兴趣是最好的老师知识有限创意无限知识有限创意无限欢迎大家学习欢迎大家学习税务会计实务税务会计实务 项目二项目二 增值税实务增值税实务任务任务1 1 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算任务任务2 2 增值税涉税业务处理增值税涉税业务处理 任务任务4 4 增值税出口退税增值税出口退税任务任务3 3 增值税纳税申报与缴纳增值税纳税申报与缴纳任务任务1 1 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 一、熟悉增值税的相关法律知识一、熟悉增值税的相关法律知识 增值税是以货物或劳务在流转过程中的增值额增值税是以货物或劳务在流转过程中的增值

2、额作为课税对象课征的一种税。作为课税对象课征的一种税。 从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值中V+MV+M部分部分。 从一个生产经营单位来看，增值额是指该单位销售货物或从一个生产经营单位来看，增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除非增值项目（如物化劳动，各种外购材提供劳务的收入额扣除非增值项目（如物化劳动，各种外购材料、包装物、低值易耗品等）价值后的余额。料、包装物、低值易耗品等）价值后的余额。 从一项货物来看，最后的销售总值，应等于该商品从生从一项货物来看，最后的销售

3、总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和，即：商品最后销售价格产到流通的各个环节的增值额之和，即：商品最后销售价格= =各环节增值额之和。各环节增值额之和。 （一）增值税的纳税人（一）增值税的纳税人 增值税暂行条例增值税暂行条例规定，在中华人民共和国境内销规定，在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人，包括国有企业、集体企业、个人为增值税的纳税义务人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他私营企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业

4、和行政单位、事业单位、社会团体、个体经营者及其企业和行政单位、事业单位、社会团体、个体经营者及其他单位和个人。他单位和个人。 上述负有增值税纳税义务的单位，既包括独立核算上述负有增值税纳税义务的单位，既包括独立核算的单位，也包括不独立核算的单位；其他个人是指携带的单位，也包括不独立核算的单位；其他个人是指携带自用物品进境的个人等。自用物品进境的个人等。 企业租赁或承包给其他人经营的，承租人或承企业租赁或承包给其他人经营的，承租人或承包人为纳税人。包人为纳税人。 按照增值税纳税人的生产经营规模及财务核算健全程度，按照增值税纳税人的生产经营规模及财务核算健全程度，增值税的纳税人可分为一般纳税人和小

5、规模纳税人。增值税的纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。 1一般纳税人的认定一般纳税人的认定3.扣缴义务人扣缴义务人2小规模纳税人的认定小规模纳税人的认定 （二）增值税的征税范围（二）增值税的征税范围 增值税暂行条例规定，凡在中华人民共和国境增值税暂行条例规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物都内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物都属于增值税的征税范围。属于增值税的征税范围。 1 1销售货物销售货物 我国现行的增值税对货物我国现行的增值税对货物( (即包括电力、热力、气体即包括电力、热力、气体在内的所有有形动产在内的所有有形动产) )，除免征的以外

6、，无论在哪个环节，除免征的以外，无论在哪个环节销售，均应纳入增值税的征税范围。一般来说，销售货销售，均应纳入增值税的征税范围。一般来说，销售货物是指有偿转让货物的所有权，能从购买方取得货款、物是指有偿转让货物的所有权，能从购买方取得货款、货物及其他经济利益的行为。货物及其他经济利益的行为。 由于实际情况较复杂，由于实际情况较复杂，因此税法又对某些特殊情因此税法又对某些特殊情况做了明确的界定。况做了明确的界定。（1）视同销售。）视同销售。（2）混合销售。）混合销售。（3）兼营非应税劳务。）兼营非应税劳务。（4）特殊销售行为。）特殊销售行为。（5）免税项目。）免税项目。（6）增值税起征点的规定。）

7、增值税起征点的规定。 2 2提供应税劳务提供应税劳务 目前，我国增值税仅对加工和修理修配两种劳务征收增目前，我国增值税仅对加工和修理修配两种劳务征收增值税。值税。 纳税人在我国境内提供加工和修理修配劳务的，不论是纳税人在我国境内提供加工和修理修配劳务的，不论是以货币形式收取加工费，还是从委托方取得货物或其他经济以货币形式收取加工费，还是从委托方取得货物或其他经济利益，都应视为有偿提供应税劳务，征收增值税。利益，都应视为有偿提供应税劳务，征收增值税。 但是，单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇但是，单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不征增值税。主提供的劳务，不征增值税。 3.

8、3.进口货物进口货物 凡报关进口的应税货物，无论进口后是自用还是销凡报关进口的应税货物，无论进口后是自用还是销售，均应在进口环节征收增值税（享受免税政策的货物售，均应在进口环节征收增值税（享受免税政策的货物除外）。除外）。 （三）增值税的税率（三）增值税的税率 一般纳税人在国内销售货物或提供应税劳务适用的一般纳税人在国内销售货物或提供应税劳务适用的基本税率为基本税率为17%17%，特定货物适用，特定货物适用13%13%的低税率。小规模纳的低税率。小规模纳税人在国内销售货物和提供应税劳务适用税人在国内销售货物和提供应税劳务适用3%3%的征收率。的征收率。对于向境外出口的货物实行零税率的优惠政策。

9、对于向境外出口的货物实行零税率的优惠政策。 （1）粮食、食用植物油。 （2）自来水、暖气、冷气、热水、石油液化气、天然气、煤气、沼气、居民用煤炭制品。 （3）图书、报纸、杂志。（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。 （5）国务院规定的其他货物：农业初级产品、音像制品、电子出版物、二甲醚、食用盐等。 1 1低税率的适用范围低税率的适用范围 一般纳税人销售和进口货物一般适用一般纳税人销售和进口货物一般适用17%17%的基本税率，的基本税率，但对于销售或进口下列货物，按但对于销售或进口下列货物，按13%13%的低税率计征增值税。的低税率计征增值税。 2 2出口货物零税率出口货物零税率 这里是一个图片纳

10、税人出口货物税率为零，但是国务这里是一个图片纳税人出口货物税率为零，但是国务院另有规定的除外。院另有规定的除外。 对出口货物实行零税率，一方面在货物报关出口销售对出口货物实行零税率，一方面在货物报关出口销售时不征税，另一方面还要对该出口货物在以前各经营环节时不征税，另一方面还要对该出口货物在以前各经营环节承担的增值税予以全部退还，这是实行增值税的国家支持承担的增值税予以全部退还，这是实行增值税的国家支持产品出口所普遍采用的做法，其政策意图是使出口货物能产品出口所普遍采用的做法，其政策意图是使出口货物能在退税后以不含税的价格进入国际市场，以增强出口产品在退税后以不含税的价格进入国际市场，以增强出

11、口产品的价格竞争优势。的价格竞争优势。 二、增值税应纳税额的计算二、增值税应纳税额的计算 （一）销售额的确定（一）销售额的确定 对于一般纳税人和小规模纳税人来说，销售额的确定对于一般纳税人和小规模纳税人来说，销售额的确定基本是相同的。正确、合理地确定销售额是计算增值税的基本是相同的。正确、合理地确定销售额是计算增值税的关键。关键。 1 1销售额确定的一般规定销售额确定的一般规定 增值税的应税销售额，为不含增值税税额在内的销增值税的应税销售额，为不含增值税税额在内的销售额，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买售额，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用。方收取

12、的全部价款和价外费用。 （4 4）价款和税款合并收取，以及收取价外费用）价款和税款合并收取，以及收取价外费用情况下的销售额。情况下的销售额。（3 3）混合销售和兼营销售方式下的销售额。）混合销售和兼营销售方式下的销售额。（2 2）包装物出租、出借方式下的销售额。）包装物出租、出借方式下的销售额。（1 1）特殊销售方式下的销售额的确定。）特殊销售方式下的销售额的确定。 2 2销售额确定的特殊规定销售额确定的特殊规定 3 3售价明显偏低且无正当理由情况下销售额的售价明显偏低且无正当理由情况下销售额的确定确定 销售额确定的方法没有正当理由的，或发生视同销售额确定的方法没有正当理由的，或发生视同销售行

13、为而无销售额的，税务主管机关有权按下列顺销售行为而无销售额的，税务主管机关有权按下列顺序确定其销售额。序确定其销售额。 （1 1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。格确定。 （2 2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。售价格确定。（3 3）按组成计税价格确定。）按组成计税价格确定。1 1）如果该货物不同时征收消费税，则）如果该货物不同时征收消费税，则组成计税价格组成计税价格= =成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率) )2 2）如果该货物还同时征收消费税，则）如果该货物还同时征收消费税，则组

14、成计税价格组成计税价格= =成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率)+)+消费税税额消费税税额 （二）一般纳税人应纳税额的计算（二）一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人应纳税额的计算采用一般计算办法：一般纳税人应纳税额的计算采用一般计算办法： 应纳税额应纳税额= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额 根据一般纳税人的特点，其应纳税额的计算应包括三根据一般纳税人的特点，其应纳税额的计算应包括三个方面的内容，即销项税额的确定、进项税额的确定和应个方面的内容，即销项税额的确定、进项税额的确定和应纳税额的计算。纳税额的计算。 1 1销项税额的计算销项税额的计算 销项税额是指纳税人销售货物或提供应

15、税劳务，按照销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额，销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额，其计算公式为其计算公式为 销项税额销项税额= =销售额税率销售额税率= =组成计税价格税率组成计税价格税率 2 2进项税额的计算进项税额的计算 进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务而向对进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务而向对方支付或负担的增值税。进项税额是与销项税额相对应的方支付或负担的增值税。进项税额是与销项税额相对应的另一个概念。另一个概念。 （1 1）准予从销项税额中抵扣的进项税额。可以从销项）准予从销项税额中抵扣的进项

16、税额。可以从销项税额中抵扣的进项税额分为以下两种情况。税额中抵扣的进项税额分为以下两种情况。 1 1）凭票抵扣。从销货方取得的增值税专用发票上注明）凭票抵扣。从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 2 2）计算抵扣税（没有取得专用发票、完税凭证，自行）计算抵扣税（没有取得专用发票、完税凭证，自行计算进项税额）。计算进项税额）。 （2 2）不准从销项税额中抵扣的进项税额。纳税人购）不准从销项税额中抵扣的进项税额。纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣进货物或者应税劳务，未按照规定取得

17、并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，进项税额不得从销项税额中抵扣额及其他有关事项的，进项税额不得从销项税额中抵扣。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。 （3 3）进项税额的抵扣时间。一般纳税人在申报抵扣）进项税额的抵扣时间。一般纳税人在申报抵扣进项税额时，还必须符合以下条件。进项税额时，还必须符合以下条件。 1 1）增值税一般纳税人取得）增值税一般纳税人取得20102010年年1 1月月1 1日以后开具的日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输统一发票和

18、机动车增值税专用发票、公路内河货物运输统一发票和机动车销售统一发票，应当在开具之日起销售统一发票，应当在开具之日起180180日内到税务机关办日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。关申报抵扣进项税额。 2 2）实行海关进口增值税专用缴款书）实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣先比对后抵扣”管理办法的一般纳税人取得管理办法的一般纳税人取得20102010年年1 1月月1 1日以后开具的日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起海关缴款书，应在开具之日起180180日内向主管税务机关报日内向主管税务机关

19、报送送“海关完税凭证抵扣清单海关完税凭证抵扣清单”，申请稽核比对。，申请稽核比对。 3 3）增值税一般纳税人取得）增值税一般纳税人取得20102010年年1 1月月1 1日以后开具的日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输统一发票和机动车增值税专用发票、公路内河货物运输统一发票和机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定的期限内到税销售统一发票以及海关缴款书，未在规定的期限内到税务机关认证、申报抵扣或者稽核比对的，不得作为合法务机关认证、申报抵扣或者稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。 （4 4）进项税额的税务调整。）进项

20、税额的税务调整。 1 1）一般纳税人当期进项税额不足抵扣的部分，可以）一般纳税人当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转下期继续抵扣。结转下期继续抵扣。 2 2）已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生增）已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生增值税暂行条例规定不允许抵扣情况的，应将该项购进值税暂行条例规定不允许抵扣情况的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期货物或应税劳务的进项税额从当期( (即发生抵扣情况当期即发生抵扣情况当期) )发生的进项税额中扣减；无法准确确定该项进项税额的发生的进项税额中扣减；无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。，按当期实际成本计算应扣减

21、的进项税额。 3 3）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额，即的进项税额，即 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额= =当月无法划分的全部进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增当月免税项目销售额、非增 值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计计 3 3应纳税额的计算应纳税额的计算 一般纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳增值一般纳税人销售货物或提供应税劳务

22、，其应纳增值税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。若当税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。若当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣，其不足部分可期销项税额小于当期进项税额不足抵扣，其不足部分可以结转下期继续抵扣，应纳税额的计算公式为以结转下期继续抵扣，应纳税额的计算公式为 应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额 （1 1）一般纳税人销售货物应纳增值税的计算。）一般纳税人销售货物应纳增值税的计算。 （2 2）一般纳税人提供应税劳务应纳增值税的计算。）一般纳税人提供应税劳务应纳增值税的计算。 （1 1）一般纳税人销售货物应纳增值税的计算。）一般纳税

23、人销售货物应纳增值税的计算。 案例案例2-12-1 厦华商场是增值税一般纳税人，厦华商场是增值税一般纳税人， 4 4月初留抵税额月初留抵税额2 0002 000元，元，4 4月发生下列业务：月发生下列业务： （1 1）购入商品一批，取得认证税控发票，价款）购入商品一批，取得认证税控发票，价款10 00010 000元，税款元，税款1 7001 700元。元。 （2 2）3 3个月前从农民手中收购的一批粮食毁损，账面个月前从农民手中收购的一批粮食毁损，账面成本成本5 2205 220元。元。 （3 3）从农民手中收购大豆）从农民手中收购大豆1 1吨，税务机关规定的收吨，税务机关规定的收购凭证上注

24、明收购价款购凭证上注明收购价款1 5001 500元。元。 （4 4）从小规模纳税人处购买商品一批，取得税务机）从小规模纳税人处购买商品一批，取得税务机关代开的增值税专用发票，价款关代开的增值税专用发票，价款30 00030 000元，税款元，税款900900元，元，款已付，货物未入库，发票已认证。款已付，货物未入库，发票已认证。 （5 5）买建材一批用于修缮仓库，价款）买建材一批用于修缮仓库，价款20 00020 000元，税元，税款款3 4003 400元。元。 （6 6）售日用商品，取得含税收入）售日用商品，取得含税收入150 000150 000元。元。 （7 7）2 2个月前购入的一

25、批布料捐赠受灾地区，账面成个月前购入的一批布料捐赠受灾地区，账面成本为本为20 00020 000元，同类不含税销售价格为元，同类不含税销售价格为30 00030 000元。元。 （8 8）购电脑）购电脑2020台，取得增值税专用发票，每台不含台，取得增值税专用发票，每台不含税单价税单价6 0006 000元，购入后元，购入后5 5台办公使用，台办公使用，5 5台捐赠希望小学，台捐赠希望小学，另另1010台全部零售，零售价每台台全部零售，零售价每台8 0008 000元。元。 假定相关可抵扣进项税的发票均经过认证，要求计算假定相关可抵扣进项税的发票均经过认证，要求计算当期应纳增值税。当期应纳增

26、值税。 解析解析 当期销项税额当期销项税额=150 000+8 000150 000+8 000（10+510+5）（）（1+17%1+17%）+ + 30 00030 00017%44 330.7717%44 330.77元元 当期购进商品进项税额当期购进商品进项税额=1 700+1 500=1 700+1 50013%+900+6 00013%+900+6 0002020 17%=23 19517%=23 195元元 粮食毁损进项税转出粮食毁损进项税转出=5 220=5 220（1-13%1-13%）13%=78013%=780元元 当期可抵扣的进项税额当期可抵扣的进项税额=23 195-

27、780=22 415=23 195-780=22 415元元 当期应纳增值税额当期应纳增值税额=44 330.77-22 415-2 000=19 915.77=44 330.77-22 415-2 000=19 915.77元元 （2 2）一般纳税人提供应税劳务应纳增值税的计算。）一般纳税人提供应税劳务应纳增值税的计算。 案例案例2-2 2-2 某汽车维修中心某汽车维修中心( (一般纳税人一般纳税人) )是一个以大修各类小是一个以大修各类小轿车为主的加工、修理修配企业，并兼营汽车配件的经轿车为主的加工、修理修配企业，并兼营汽车配件的经销业务。该维修中心销业务。该维修中心3 3月修理汽车劳务收

28、入月修理汽车劳务收入250 000250 000元，元，销售汽车配件收入销售汽车配件收入150 000150 000元，当月外购货物发票注明进元，当月外购货物发票注明进项税额为项税额为20 00020 000元。元。 要求计算该企业当月应纳增值税税额。要求计算该企业当月应纳增值税税额。 解析解析 按照增值税政策规定，纳税人销售货物、提供加工、按照增值税政策规定，纳税人销售货物、提供加工、修理修配劳务应依法计征增值税。修理修配劳务应依法计征增值税。 销项税额销项税额=(250 000+150 000)=(250 000+150 000)17%=68 00017%=68 000元元 进项税额进项税

29、额=20 000=20 000元元 应纳增值税额应纳增值税额=68 000-20 000=48 000=68 000-20 000=48 000元元 （三）小规模纳税人应纳税额的计算（三）小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，按照不含小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，按照不含税销售额和增值税征收率税销售额和增值税征收率(3%)(3%)计算应纳增值税额，不得计算应纳增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式为抵扣进项税额。应纳税额的计算公式为 应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率征收率 案例案例2-3 2-3 大华副食品店为小规模纳税人，大华副食品店为小规模纳

30、税人， 5 5月购进货物月购进货物40 00040 000元，元，销售货物销售货物32 00032 000元。要求计算该店当月应纳增值税税额。元。要求计算该店当月应纳增值税税额。 解析解析 应纳税额应纳税额= =含税销售额（含税销售额（1+1+征收率）征收率征收率）征收率= = 32 000 32 000（1+3%1+3%）3%932.043%932.04元元 （四）进口货物征收增值税的计算（四）进口货物征收增值税的计算 凡申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应凡申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应缴纳增值税。缴纳增值税。 进口货物的纳税人是进口货物的收货人或办理报关进口货物的纳税人

31、是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。手续的单位和个人。 进口货物计税不管是一般纳税人还是小规模纳税进口货物计税不管是一般纳税人还是小规模纳税人一律使用组成计税价格计算应纳增值税。人一律使用组成计税价格计算应纳增值税。 进口货物应纳税额的计算公式为进口货物应纳税额的计算公式为 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格税率税率 组成计税价格组成计税价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税 进口货物的增值税由海关代征，并由海关向进口人进口货物的增值税由海关代征，并由海关向进口人开具进口增值税专用缴款书，该凭证是计算增值税进项开具进口增值税专用缴款书，该凭证是

32、计算增值税进项税额抵扣的合法凭据。税额抵扣的合法凭据。 案例案例2-42-4 某企业为增值税小规模纳税人，某企业为增值税小规模纳税人， 2 2月从国外进口货物一批月从国外进口货物一批，关税完税价格，关税完税价格80 00080 000元人民币，假定关税率元人民币，假定关税率10%10%，取得海关完，取得海关完税凭证。企业当期销售货物税凭证。企业当期销售货物103 000103 000元。元。 计算其进口环节应纳增值税和销售货物应纳的增值税。计算其进口环节应纳增值税和销售货物应纳的增值税。 解析解析 该企业进口环节应纳的增值税该企业进口环节应纳的增值税=80 000=80 000（1+10%1+

33、10%） 17%=14 96017%=14 960元元 该企业因为是小规模纳税人，进口环节缴纳的增值税不该企业因为是小规模纳税人，进口环节缴纳的增值税不允许抵扣。允许抵扣。 该企业销售货物应纳的增值税该企业销售货物应纳的增值税=103 000=103 000（1+3%1+3%）3%=3%= 3 0003 000元元任务任务2 2 增值税涉税业务处理增值税涉税业务处理 一、增值税核算账户的设置一、增值税核算账户的设置 （一）一般纳税人增值税核算会计科目的设置（一）一般纳税人增值税核算会计科目的设置 为了正确核实、反映企业的经营成果及应纳增值为了正确核实、反映企业的经营成果及应纳增值税的形成过程，

34、根据现行增值税会计处理的规定，一税的形成过程，根据现行增值税会计处理的规定，一般纳税人应在般纳税人应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交增值税应交增值税”和和“未交增值税未交增值税”两个二级科目。两个二级科目。 1.“1.“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目科目 “应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目借方发生额，反科目借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务所支付的进项税额、实映企业购进货物或接受应税劳务所支付的进项税额、实际已缴纳的增值税以及月末转入际已缴纳的增值税以及月末转入“未交增值税未交增值税”明细科明细科目的当月发生的应缴未缴增值税额目的当月发生的应缴未缴

35、增值税额。 贷方发生额，反映销售货物、提供应税劳务应缴纳贷方发生额，反映销售货物、提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分摊的增的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分摊的增值税以及月末转入值税以及月末转入“未交增值税未交增值税”明细科目的当月多缴明细科目的当月多缴的增值税额的增值税额。 期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税( (期末不会出期末不会出现贷方余额现贷方余额) )。 在在“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”二级科目下，可设置二级科目下，可设置“进项税额进项税额”“”“已交税金已交税金”“”“减免税款减免税款”“”“出口抵减内

36、销产品出口抵减内销产品应纳税额应纳税额”“”“转出未交增值税转出未交增值税”“”“销项税额销项税额”“”“出口退税出口退税”“”“进项税额转出进项税额转出”“”“转出多交增值税转出多交增值税”明细科目。明细科目。 在在“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”二级账下，按明细科目设二级账下，按明细科目设置专栏置专栏，其格式见表，其格式见表2.12.1。表2.1 应交税费应交增值税明细账格式 （1 1）“进项税额进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值额。应税劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值额。企业购入货物或接受应税劳务

37、支付的进项税额，用蓝字企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 （2 2）“已交税金已交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税专栏，记录企业已缴纳的增值税。企业已缴纳的增值税用蓝字登记；退回多交的增值税。企业已缴纳的增值税用蓝字登记；退回多交的增值税用红字登记。用红字登记。 （3 3）“减免税款减免税款”专栏，记录企业按规定直接减免的专栏，记录企业按规定直接减免的，用于指定用途的，用于指定用途的( (新建项目、改扩建和技术改造项目、归新建项目、改扩建和技术改造项目、归还长期借款、冲减进口货物成本

38、等还长期借款、冲减进口货物成本等) )或未按规定专门用途的或未按规定专门用途的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。按规定直接减免的增、准予从销项税额中抵扣的增值税额。按规定直接减免的增值税用蓝字登记；应冲销直接减免的增值税用红字登记。值税用蓝字登记；应冲销直接减免的增值税用红字登记。 （4 4）“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录内专栏，记录内资企业按国务院规定的退税率计算的出口货物的进项税资企业按国务院规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。额抵减内销产品的应纳税额。 （5 5）“转出未交增值税转出未交增值税”专栏，记录企业月终时，专栏，记录企业月

39、终时，当月将发生的应交未交增值税的转账额。在会计上，做当月将发生的应交未交增值税的转账额。在会计上，做此转账核算后，此转账核算后，“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”的期末余的期末余额不再包括当期应交未交增值税额。额不再包括当期应交未交增值税额。 （6 6）“销项税额销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销销项税额，用红字登记。冲销销项税额，用红字登记。 （7 7）“出口

40、退税出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。红字登记。 （8 8）“进项税额转出进项税额转出”专栏，记录企业购进货物、专栏，记录企业购进货物、农产品、库存商品等发生非正常损失以及其

41、他原因而不农产品、库存商品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 （9 9）“转出多交增值税转出多交增值税”专栏，记录企业月末时当专栏，记录企业月末时当月将多交增值税的转出额。此项转账后，月将多交增值税的转出额。此项转账后，“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”期末余额不会包含多交增值税因素。期末余额不会包含多交增值税因素。 2.“2.“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目科目 “应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目的借方发生额，科目的借方发生额，反映企业上缴以前月份未交增值税和月末自反映企业上缴以前月

42、份未交增值税和月末自“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目转入的当月多交的增值税额；贷科目转入的当月多交的增值税额；贷方发生额，反映企业月末自方发生额，反映企业月末自“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目转入的当月未交的增值税额；期末余额借方反映科目转入的当月未交的增值税额；期末余额借方反映企业多交的增值税，贷方反映企业未交的增值税。企业多交的增值税，贷方反映企业未交的增值税。 （二）小规模纳税人增值税核算会计科目的设置（二）小规模纳税人增值税核算会计科目的设置 小规模纳税人只需在小规模纳税人只需在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交应交增值税增值税”二级科目，无需再设明

43、细科目，贷方反映应交的二级科目，无需再设明细科目，贷方反映应交的增值税，如有因销货退回应冲减的应交税额，以红字登记增值税，如有因销货退回应冲减的应交税额，以红字登记；借方登记已缴纳的增值税额，如有多缴退回的增值税额；借方登记已缴纳的增值税额，如有多缴退回的增值税额，以红字登记。，以红字登记。 期末贷方余额反映尚未上缴或欠缴的增值税，期末贷方余额反映尚未上缴或欠缴的增值税，借方余额反映多缴的增值税。借方余额反映多缴的增值税。 二、一般纳税人增值税的会计处理二、一般纳税人增值税的会计处理 （一）与销项税额有关的会计处理（一）与销项税额有关的会计处理 纳税人不仅在对外销售货物或提供应税劳务时涉及到纳

44、税人不仅在对外销售货物或提供应税劳务时涉及到销项税额的账务处理，而且在发生视同销售行为时，也会销项税额的账务处理，而且在发生视同销售行为时，也会涉及销项税额的账务处理，现按不同情况分述如下。涉及销项税额的账务处理，现按不同情况分述如下。 1.1.正常销售货物或提供应税劳务的会计处理正常销售货物或提供应税劳务的会计处理 纳税人在国内销售货物或提供加工、修理修配劳务，按照纳税人在国内销售货物或提供加工、修理修配劳务，按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“银行存款银行存款”“”“应收账款应收账款”“”“应收票据应收票据”等科目；按实现的销售收入，贷

45、等科目；按实现的销售收入，贷记记“主营业务收入主营业务收入”“”“其他业务收入其他业务收入”等科目；按照规定收取等科目；按照规定收取的增值税额，贷记的增值税额，贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)”)”科科目。目。发生销货退回或折让，发生销货退回或折让，做相反的会计分录。做相反的会计分录。 案例案例2-52-5 华光公司华光公司9 9月月8 8日对外销售产品一批，收取价款日对外销售产品一批，收取价款120 000120 000元元，增值税额，增值税额20 40020 400元，价税合计元，价税合计140 400140 400元，为购买者开具增值元，为购买者开具增值

46、税专用发票，销货款存入银行，该批货物成本为税专用发票，销货款存入银行，该批货物成本为70 00070 000元。元。 解析解析 应做会计分录：应做会计分录： 借：银行存款借：银行存款140 400140 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入120 000120 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 20 400) 20 400 借：主营业务成本借：主营业务成本70 00070 000 贷：库存商品贷：库存商品70 00070 000 2 2视同销售行为的会计处理视同销售行为的会计处理 （1 1）纳税人将自产、委托加工或购买的货物分配给）纳税人将自产、委托加工

47、或购买的货物分配给股东或投资者的会计处理。股东或投资者的会计处理。 应按分配货物的售价或组成计税价格、市场价格和按其应按分配货物的售价或组成计税价格、市场价格和按其适用税率计算的应纳增值税两项之和，借记适用税率计算的应纳增值税两项之和，借记“应付股利应付股利”科科目；按应税货物的售价、组成计税价格、市场价格，贷记目；按应税货物的售价、组成计税价格、市场价格，贷记“主营业务收入主营业务收入”“”“其他业务收入其他业务收入”科目；按应纳增值税额，科目；按应纳增值税额，贷记贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)”)”科目。科目。 同时，根据应税货同时，根据应税货物的实际成

48、本结转销货物的实际成本结转销货成本，借记成本，借记“主营业务主营业务成本成本”或或“其他业务成其他业务成 本本”科目，贷记科目，贷记“库存库存商品商品”“”“原材料原材料”等科等科目。目。 案例案例2-6 2-6 华光公司华光公司9 9月月1010日将自产的日将自产的A A产品作为应付利润分配给投产品作为应付利润分配给投资者。资者。 A A产品市场售价总计产品市场售价总计50 00050 000元，成本为元，成本为40 00040 000元。元。 解析解析 A A产品应计销项税额产品应计销项税额=50 000=50 00017%=8 50017%=8 500元元 应做会计分录：应做会计分录：

49、借：应付股利借：应付股利58 50058 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入AA产品产品50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)8 500)8 500 借：主营业务成本借：主营业务成本40 00040 000 贷：库存商品贷：库存商品40 00040 000 （2 2）纳税人将自产、委托加工或购买的货物作为投）纳税人将自产、委托加工或购买的货物作为投资的会计处理。资的会计处理。 按所投资货物的售价或组成计税价格和按其适用税按所投资货物的售价或组成计税价格和按其适用税率计算的应纳增值税两项之和，借记率计算的应纳增值税两项之和，借记“长期股权投资

50、长期股权投资” ” 等科目；按该货物的售价或组成计税价格，贷记等科目；按该货物的售价或组成计税价格，贷记“主营主营业务收入业务收入”“”“其他业务收入其他业务收入”科目；按应纳增值税额，科目；按应纳增值税额，贷记贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)”)”科目；同科目；同时，根据应税货物的实际成本结转销货成本，借记时，根据应税货物的实际成本结转销货成本，借记“主主营业务成本营业务成本”或或“其他业务成本其他业务成本”科目，贷记科目，贷记“库存商库存商品品”“”“原材料原材料”等科目。等科目。 案例案例2-7 2-7 华光公司华光公司9 9月月1212日将购入的一批原