第九章税收制度(财政学-杨志安).pptx

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1、第九章第九章 税收制度税收制度 第一节税收制度概述第一节税收制度概述 第二节税收制度的构成要素第二节税收制度的构成要素 第三节流转课税第三节流转课税 第四节所得课第四节所得课 第五节第五节 资源课税资源课税第一节第一节 税收制度概述税收制度概述 一、税收制度的组成一、税收制度的组成 (1)含义：两种理解：含义：两种理解： （1）国家按一定政策原则组成的税收体）国家按一定政策原则组成的税收体系核心系核心税种组成与结构税种组成与结构（2）各种税收法令和征收管理办法的总）各种税收法令和征收管理办法的总称称第（第（1）种适合对税收理论的探讨）种适合对税收理论的探讨 第第一节一节 第（第（2）种适合对税

2、收管理的研究）种适合对税收管理的研究 第第二节二节 (2)第一种理解第一种理解 税收制度税收制度 单一税制单一税制由一个由一个税类或少数几个税种组成税类或少数几个税种组成 世界各国普遍实行世界各国普遍实行 复合税复合税制制由多个税类的多个税种组成由多个税类的多个税种组成 （单一主体复合税制（单一主体复合税制 双主双主体复合税制体复合税制 多主体复合税多主体复合税制）制） 二我国税制的历史演进二我国税制的历史演进 税制发展经历主要历史阶段：税制发展经历主要历史阶段： (1)1950年统一税政，建立新税制年统一税政，建立新税制 (2)1953年修订税制年修订税制 (3)1958年改革工商税制，统一

3、全国农业税年改革工商税制，统一全国农业税 41973年进一步改革工商税制，试行工商年进一步改革工商税制，试行工商税税 （片面简化税制）（片面简化税制） 51979年至年至1993年税制改革，税制包含年税制改革，税制包含30多个税种多个税种 61994年税制改革：年税制改革：第二节第二节 税收制度的构成要素税收制度的构成要素 一、纳税人（谁）一、纳税人（谁） (1)纳税人纳税人税法规定的直接负有纳税义税法规定的直接负有纳税义务务 的单位和个人。（法人和自的单位和个人。（法人和自然人）然人） (2)相关概念相关概念 扣缴义务人（只是代扣代扣缴义务人（只是代扣代缴）缴） 纳税人纳税人 负税人（税款能

4、够转嫁）负税人（税款能够转嫁） = =负税人（税款不能转嫁）负税人（税款不能转嫁） 二、课税对象二、课税对象 （什么）（什么） (1)课税对象课税对象 征税对象征税对象 征税依据征税依据 纳税客体纳税客体 是确定税种主要标志。是确定税种主要标志。(2)相关概念相关概念税目税目课税对象具体化课税对象具体化 明确征税范明确征税范围围 具 体 归 类具 体 归 类（列举法列举法 概括法概括法 ）计税依据计税依据课税对象征收标准课税对象征收标准（计算（计算税款实际依据）税款实际依据） 税源税源经济来源经济来源 = =课税对象课税对象 课税对象课税对象 （三）税率（三）税率 （多少）（多少） (1)含义

5、含义 （税额（税额/课税对象课税对象 ）是）是税收政策税收制度中心环节税收政策税收制度中心环节 (2)种类种类 （1）比例税率）比例税率不分课税对象不分课税对象数额大小只规定一个比例的税率数额大小只规定一个比例的税率 单一比例税率单一比例税率 差别比例税率差别比例税率 幅度差别比例税率幅度差别比例税率（2）累进税率）累进税率随课税对象增随课税对象增加而递增的一种税率加而递增的一种税率 全额累进税率全额累进税率按一个税率征按一个税率征税（课税对象全部数额按照相适税（课税对象全部数额按照相适应等级）应等级） 超额累进税率超额累进税率按多个税率征按多个税率征税，分别计算税额然后相加（课税，分别计算税

6、额然后相加（课税对象按数额分成不同税对象按数额分成不同 ）特点：特点： 在名义税率相同情况下在名义税率相同情况下 全额累全额累进税率负担重进税率负担重 超额超额累进税率负担轻累进税率负担轻 在所得额级距临界点附近，全额在所得额级距临界点附近，全额累进税率会出现不合理累进税率会出现不合理 计算上，全额累进税率简便，超计算上，全额累进税率简便，超额累进税率复杂，但可通过速算扣额累进税率复杂，但可通过速算扣除数加以解决。除数加以解决。 （四）纳税环节（四）纳税环节（什么时候）（什么时候） (1)含义含义课税对象们选定的应课税对象们选定的应该交纳税款环节该交纳税款环节 (2) (2)环节环节 一次课征

7、制一次课征制 多次课征制多次课征制 （五）纳税期限（纳税间隔）（五）纳税期限（纳税间隔） (1)含义含义缴纳税款的期限缴纳税款的期限 (2)期限有多种期限有多种 ：1、2、3、5、10、15 日日 一个月、季度、一个月、季度、半年半年 （六）附加、加成减免（六）附加、加成减免 (鼓励限制鼓励限制) (1)加重纳税人负担加重纳税人负担 附加附加 正税以外加征一部分税正税以外加征一部分税收收 加成加成对特定纳税人的一种加对特定纳税人的一种加税措施税措施 (2)减轻纳税人负担减轻纳税人负担 减税减税 免税免税 起征点起征点 免征项免征项 （七）违章处理（惩罚）（七）违章处理（惩罚） (1) (1)含

8、义含义对纳税人违反税法行为的处罚措施。对纳税人违反税法行为的处罚措施。 (2)(2)具体违章形具体违章形 （偷（偷 漏漏 欠欠 抗）抗） (3) (3)处理方法（加收滞纳金处理方法（加收滞纳金 罚金罚金 强行扣款强行扣款 追究刑事责任）追究刑事责任） 税收的三性：税收的三性： 强强制制性性 无偿无偿性性 固定性固定性第三节第三节 流转课税流转课税 一、含义及特征一、含义及特征 (1) (1)含义含义以商品或劳务的流转额以商品或劳务的流转额 商品流转额商品流转额 非商品流转额非商品流转额 (2)(2)特征特征 课征普遍（只要有课征普遍（只要有经营经营行为，或行为，或产生增值应交税。）产生增值应交

9、税。） 税额与价格关系密切（税款同销税额与价格关系密切（税款同销售额及数量有关）售额及数量有关） 实行比例税率实行比例税率 计征简便计征简便 二二 增值税增值税 1. 1.含义含义以增值额为课税对象的税种以增值额为课税对象的税种. .价值上指价值上指 V+M V+M部分部分 2. 2.特点及优点特点及优点（1 1）可以避免重复征税和税负不平问题，）可以避免重复征税和税负不平问题，有利于专业化协作化。有利于专业化协作化。 （2 2）适应经济结构的各种变化，生产和）适应经济结构的各种变化，生产和流通任何变化都不影响税额流通任何变化都不影响税额（3 3）有利于上下游企业相互监督）有利于上下游企业相互

10、监督 （4 4）便于出口退税）便于出口退税 3 .3 .类型类型 v生产型增值税生产型增值税折旧折旧+ +V+M V+M v收入型增值税收入型增值税V+M V+M v消费型消费型增值税增值税（V+MV+M）- -当期当期 购入固定资产价款购入固定资产价款 4.4.税制内容：税制内容：（1 1）纳税人）纳税人 一般纳税人一般纳税人 小规模纳税人小规模纳税人 零售零售100100万以下万以下 批发批发1 17070万以下万以下 范围：生产、批发、零售、进口商范围：生产、批发、零售、进口商品、修理品、修理 （2 2）税率（三档）税率（三档） 基本税率基本税率17% 17% 低税率低税率13%13%（

11、粮食、自来水、煤（粮食、自来水、煤气、图书、农药、饲料等）气、图书、农药、饲料等） 零税率零税率负担为零负担为零 （3 3）计税方法）计税方法应纳税额应纳税额 = = 当期销项税额当期销项税额 当期进项当期进项税额税额 当期销项税额当期销项税额= =销售额销售额税率税率当期进项税额当期进项税额= =（专用发票注明税额）（专用发票注明税额） （海关完税凭证注明税额）（海关完税凭证注明税额） （购进免税农产品原材料按（购进免税农产品原材料按 10% 10%折扣率计算税额折扣率计算税额) ) 如含税销售收入如含税销售收入需折算成销售额需折算成销售额 销售额销售额 = = 含税销售收入含税销售收入/1

12、+/1+税率税率 （三）消费税三）消费税 1. 1.含义含义以（少数）消费品的销以（少数）消费品的销售收入为课税对象的税种，发挥调售收入为课税对象的税种，发挥调节作用，体现非中性。节作用，体现非中性。 2.2.消费税主要内容：消费税主要内容：（1 1）征税范围）征税范围 抑制危害品消费（烟、酒、鞭炮）抑制危害品消费（烟、酒、鞭炮）控制奢侈品消费（贵重首饰、珠宝、控制奢侈品消费（贵重首饰、珠宝、 玉石、化妆品）玉石、化妆品） 减少高能耗品（小汽车、摩托车）减少高能耗品（小汽车、摩托车） 珍惜不可再生能源（汽油、柴油）珍惜不可再生能源（汽油、柴油） 具有财政意义具有财政意义消费品消费品（汽车轮胎、

13、护（汽车轮胎、护 肤护发品肤护发品 （2 2）税目）税目1111个税目个税目税率税率比例税率（如甲级烟，比例税率（如甲级烟，45%45%）定额税率定额税率（如啤酒，（如啤酒，220%220%元元/ /吨）吨） （3 3）计税依据：）计税依据： 实行价纳税，以含有消费税税金的消费实行价纳税，以含有消费税税金的消费品价格为计税依据。品价格为计税依据。 （四）营业税（四）营业税 1. 1.含义含义以纳税人从事经营活动的营以纳税人从事经营活动的营业额为课税对象的税种。业额为课税对象的税种。 2 2。基本内容。基本内容 （1 1）征税范围）征税范围 （2 2）税率：三档税率）税率：三档税率 （3 3）计

14、算方法）计算方法 交通运输业交通运输业 3% 3% 建筑业建筑业 3% 3% 邮电通讯业邮电通讯业 3% 3% 文化体育业文化体育业 3% 3% 金融保险业金融保险业 3% 3% 服务业服务业 5% 5%转让无形资产转让无形资产 5% 5%娱乐业娱乐业 20% 20% 销售不动产销售不动产 8% 8% （五）关（五）关 税税1.1.含义含义对进出本国国境的货物和对进出本国国境的货物和物品征收的一种税。物品征收的一种税。 （1 1）征税范围）征税范围 货物货物 进出口单位进出口单位 纳税人纳税人 物品物品 所有人所有人 收件人收件人 （2 2）税率）税率 进口税率（普通税率进口税率（普通税率 优

15、惠税率）优惠税率） 出口税率出口税率 第四节第四节 所所 得得 课课 税税一、含义及特点一、含义及特点 1 1。含义。含义是以所得（收益）为课税是以所得（收益）为课税对象的税类。对象的税类。 2 2。特点。特点 （1 1）税源普遍）税源普遍经营活动普遍经营活动普遍 课征有弹性课征有弹性 有所得有所得交交 没有所得没有所得不交不交 （2 2）税负不易转嫁）税负不易转嫁直接税直接税 （3 3）税负较为公平）税负较为公平（国际上通（国际上通 行累进税率）行累进税率） （4 4）计税方法复杂，征管难度大）计税方法复杂，征管难度大 二企业所得税二企业所得税 (1)(1)含义含义对企业生产经营所得和其它对

16、企业生产经营所得和其它所得征收的一种税。所得征收的一种税。 (2)(2)内容内容 （1 1）课税对象）课税对象企业生产经营所得，企业生产经营所得，其它所得（收入总额其它所得（收入总额准于扣除项目）准于扣除项目） 收入总额收入总额= =生产经营收入、财产转让收生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、股息收入、入、利息收入、租赁收入、股息收入、其他收入。其他收入。 准予扣除项目准予扣除项目= =成本、费用、损失成本、费用、损失 纳税人纳税人实行独立核算的企业或实行独立核算的企业或者组织者组织 （2 2）税率）税率33% 33% （三）外商投资和外国企业所得税三）外商投资和外国企业所得税 1

17、 1 含义含义中国向其境内的外商投中国向其境内的外商投资企业和从其境内取得应税所得的资企业和从其境内取得应税所得的外国企业征收的一种所得税。外国企业征收的一种所得税。 2 2 内容内容（1 1）课税对象：外商投资企业及）课税对象：外商投资企业及外国企业的生产经营所得其它所外国企业的生产经营所得其它所得得 纳税人纳税人 ：外商投资企业：外商投资企业 中外合资（共担中外合资（共担风险、共负盈亏）风险、共负盈亏） 中外合作（各担中外合作（各担风险、各负盈亏）风险、各负盈亏） 外资企业外资企业 外外 国国 企企 业业 在中国境内设立在中国境内设立机构、场所进行生产经营机构、场所进行生产经营 在中国境内

18、未设在中国境内未设立机构，但来于我国所得立机构，但来于我国所得 （2 2）税率：）税率：30%+30%+附加附加3%=33% 3%=33% “预提所得税预提所得税” 比例为比例为20%20% （四）个人所得税（四）个人所得税 (1) (1)含义含义对个人所得征收的一对个人所得征收的一种税种税 (2) (2)内容内容 （1 1）纳税人）纳税人 中国公民中国公民 外籍人员外籍人员 居住满一年，居住满一年，境内外收入均纳税境内外收入均纳税 居住不满一居住不满一年，只就中国境内收入纳税年，只就中国境内收入纳税 （2 2）课税对象及税率）课税对象及税率 工资奖金所得：（每月收入工资奖金所得：（每月收入-

19、800-800元）元）适用效率适用效率- -速算扣除数速算扣除数生产经营所得：（每月收入生产经营所得：（每月收入- -成本成本费用）适用效率费用）适用效率- -速算扣除数速算扣除数 承包经营、承租经营所得。承包经营、承租经营所得。 （每次取得承包经营收入、承租经营收入（每次取得承包经营收入、承租经营收入- -每月每月800800元）适用税率元）适用税率- -速算扣除数速算扣除数 劳务报酬报酬：劳务报酬报酬： 每次收入每次收入 4000 4000元，应纳税额元，应纳税额= =（收入（收入- -800800元）元）20%20%税率税率 40004000元，应纳税额元，应纳税额= =收入收入（1-2

20、0%1-20%）20%20%税率税率 对一次收入在对一次收入在20000-5000020000-50000元，元，对税款加征对税款加征5%5% 对一次收入超过对一次收入超过5000050000元，对税元，对税款加征款加征10%10% 稿酬稿酬 每次收入每次收入 40004000元，应纳税额元，应纳税额=（收入（收入- -800800元）元）20%20%税率税率 （1-30%1-30%） 40004000元，应纳税额元，应纳税额=收入收入（1-20%1-20%）20%20%税率税率 （1-1-30%30%） 特许权使用费所得、财产租凭所特许权使用费所得、财产租凭所得：得： 每次收入每次收入 40

21、00 4000元，应纳税元，应纳税额额= =（收入（收入-800-800元）元）20%20%税率税率 40004000元，应纳税元，应纳税额额= =收入（收入（1-20%1-20%）20%20%税率税率 股息、利息、红利所得偶然所股息、利息、红利所得偶然所得得 ，每次收入，每次收入20%20% （五）农（牧）业税五）农（牧）业税 农业税农业税 (1)(1)含义含义对一切从事农业生产，有农业对一切从事农业生产，有农业收益的单位和个人征收的一种税收益的单位和个人征收的一种税 (2)(2)特点特点 （1 1）以总收益为课税对象）以总收益为课税对象 （2 2）地方有自主性，灵活性）地方有自主性，灵活性

22、 （3 3）季节性）季节性秋后征收秋后征收 （4 4）税负稳定）税负稳定增产不增税增产不增税 (3)内容内容 （1）课程对象：粮食作物，薯类作物）课程对象：粮食作物，薯类作物部分经济作物部分经济作物 纳纳 税税 人：农民、国营农场，个体农人：农民、国营农场，个体农业劳动者业劳动者 （2 2）税）税 率：地区差别比例税率，率：地区差别比例税率，全国平均全国平均8.9%(8.9%(实际负担率实际负担率3%)3%) 农林特产税农林特产税 （1 1）课税对象：（特殊）课税对象：（特殊） 烟叶、园艺产品烟叶、园艺产品 水产品、林木产品水产品、林木产品 畜牧产品、食用菌畜牧产品、食用菌 贵重食品贵重食品

23、（2 2）税率：）税率：8%-31%8%-31% 牧业税牧业税 含义含义对牧区、半牧区从事畜牧业对牧区、半牧区从事畜牧业生产的单位和个人征收一种税。生产的单位和个人征收一种税。第五节第五节 资资 源源 课课 税税 一、资源税一、资源税 (1)(1)含义：对我国境内利用自然资源的单位和个含义：对我国境内利用自然资源的单位和个人，根据其条件差别形成的级差收入征收一种人，根据其条件差别形成的级差收入征收一种税。税。 (2)(2)内容：内容： （1 1）征税范围：）征税范围： 矿产品：原油、天然气、煤炭黑色金属矿产品：原油、天然气、煤炭黑色金属原矿、有色金属原矿、有色金属 盐盐 纳税人：生产、开采者纳税人：生产、开采者 （2 2）税率：从量定额征收）税率：从量定额征收 二、土地增值税二、土地增值税 (1)(1)含义含义以转让房地产所取得的增以转让房地产所取得的增值额为课税对象的一种税。值额为课税对象的一种税。 (2)(2)内容：内容： （1 1）征税对象）征税对象转让国有土地使转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物扣除相用权、地上建筑物及附属物扣除相关成本费用关成本费用 纳税人纳税人转让房地产单位转让房地产单位和个人和个人 （2 2）税率）税率四级超额累进税率四级超额累进税率。