第六章_营业税.pptx

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1、第六章第六章 营业税营业税 主要内容：主要内容： 征税范围征税范围 纳税人纳税人 税收优惠税收优惠 税率税率 计税依据计税依据 税额计算税额计算 征收管理征收管理1 第一节第一节 营业税的发展演变营业税的发展演变 营业税是一个古老的税种，营业税是一个古老的税种，1791年始于法国，而我国年始于法国，而我国古代的古代的“关事之赋关事之赋”便早是营业税的性质。便早是营业税的性质。我国：我国：1950年颁布了年颁布了工商业税暂行条例工商业税暂行条例，其中包括了营业税，其中包括了营业税1958年将其并入工商统一税年将其并入工商统一税1973年又进一步并入工商业税年又进一步并入工商业税1984年年10月

2、，进行税制改革时，将原工商业税划分为四个月，进行税制改革时，将原工商业税划分为四个税种，使营业税单独建立了税种，颁布了税种，使营业税单独建立了税种，颁布了中华人民共中华人民共和国营业税条例（草案）和国营业税条例（草案）1994年进行全面、深入的税制改革，调整了营业税的征收年进行全面、深入的税制改革，调整了营业税的征收范围，简并了税目、税率，调整了减免税措施等。范围，简并了税目、税率，调整了减免税措施等。（1993年年12月月31日颁布了日颁布了中华人民共和国营业税暂行中华人民共和国营业税暂行条例条例）。）。 2第二节第二节 营业税税制营业税税制一、征税范围：一、征税范围：（一）一般规定（一）一

3、般规定 交通运输业交通运输业在我国境内在我国境内 提供应税劳务：提供应税劳务： 建筑业建筑业 金融保险业金融保险业 邮电通讯业邮电通讯业 文化体育业文化体育业 娱乐业娱乐业 服务业服务业 转让无形资产转让无形资产 销售不动产销售不动产 31、应税劳务：、应税劳务：（1）交通运输业：）交通运输业：（2）建筑业：建筑、安装、修缮、装饰业务，及除此之外的代办）建筑业：建筑、安装、修缮、装饰业务，及除此之外的代办 电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井、拆电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井、拆 除建筑物、爆破等其他工程业务。除建筑物、爆破等其他工程业务。（3）金融保险：贷款、融资租赁、金融商品

4、转让、金融经纪业、）金融保险：贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业、 其他金融业务和保险业。其他金融业务和保险业。（4）邮电通信：传递函件及邮件、邮汇、报刊发行、邮务物品销）邮电通信：传递函件及邮件、邮汇、报刊发行、邮务物品销 售、邮政储蓄及其他邮政业务；电报、电传、电售、邮政储蓄及其他邮政业务；电报、电传、电 话机安装、电信物品销售及其他电信业务。话机安装、电信物品销售及其他电信业务。（5）文化体育：表演、播映、其他文化业、经营游览场所；）文化体育：表演、播映、其他文化业、经营游览场所； 体育比赛及为体育比赛提供场地的业务。体育比赛及为体育比赛提供场地的业务。 但不包括广告的播映、文化体

5、育场所的出租。但不包括广告的播映、文化体育场所的出租。4（6）娱乐业：歌厅、舞厅、卡拉）娱乐业：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、歌舞厅、音乐茶座、 台球场、高尔夫球场、保龄球场、游艺。台球场、高尔夫球场、保龄球场、游艺。（7）服务业：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储）服务业：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储 业、租赁业、广告业、其他服务业。业、租赁业、广告业、其他服务业。 其中，立法机关、司法机关、行政机关的收费，不同其中，立法机关、司法机关、行政机关的收费，不同时具备下列条件的，也属于营业税征税范围。时具备下列条件的，也属于营业税征税范围。条件：条件： 一是：国务院、省级政府或

6、其所属财政、物价部门以正一是：国务院、省级政府或其所属财政、物价部门以正 式文件允许收费，而且收费标准符合文件规定的；式文件允许收费，而且收费标准符合文件规定的； 二是：所收费用由立法机关、司法机关、行政机关自己二是：所收费用由立法机关、司法机关、行政机关自己 直接收取的。直接收取的。52、转让无形资产：、转让无形资产：在中国境内转让无形资产：所转让的无形资产在中国境内在中国境内转让无形资产：所转让的无形资产在中国境内 使用使用转让的无形资产包括：土地使用权、商标权、专利权、转让的无形资产包括：土地使用权、商标权、专利权、 非专利技术、著作权、商誉。非专利技术、著作权、商誉。注：注：以无形资产

7、入股，参与接受投资方的利润分配、共同以无形资产入股，参与接受投资方的利润分配、共同 承担投资风险的，不征收营业税。承担投资风险的，不征收营业税。3、销售不动产、销售不动产 销售的不动产在境内销售的不动产在境内 销售的不动产包括：建筑物、构筑物、其他土地附着物销售的不动产包括：建筑物、构筑物、其他土地附着物注：注：以不动产投资入股、参与投资方利润分配、共同承以不动产投资入股、参与投资方利润分配、共同承 担风险的行为，不征营业税担风险的行为，不征营业税6（二）特殊规定（属于征税范围）：（二）特殊规定（属于征税范围）：1、在境内载运旅客或货物出境；、在境内载运旅客或货物出境；2、在境内组织游客出境旅

8、游；、在境内组织游客出境旅游；3、境内保险机构提供的除出口货物险外的保险劳务；、境内保险机构提供的除出口货物险外的保险劳务；4、境外保险机构以境内物品为标的提供的保险劳务；、境外保险机构以境内物品为标的提供的保险劳务；5、单位、个人自己新建建筑物后销售的行为，视同提供、单位、个人自己新建建筑物后销售的行为，视同提供 应税劳务（建筑业）；应税劳务（建筑业）；6、转让不动产有限产权或永久使用权，视同销售不动产、转让不动产有限产权或永久使用权，视同销售不动产7、单位将不动产无偿赠送给他人的行为，视同销售不动、单位将不动产无偿赠送给他人的行为，视同销售不动产产8、单位或个人自己新建建筑物后销售，其自建

9、行为视为、单位或个人自己新建建筑物后销售，其自建行为视为提供应税劳务提供应税劳务79、转让不动产有限产权或永久使用权，应视同销售销售、转让不动产有限产权或永久使用权，应视同销售销售不动产征收营业税；不动产征收营业税；10、土地所有者（国家）出让土地使用权和土地使用者将、土地所有者（国家）出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还土地所有者的行为，不征收营业税；土地使用权归还土地所有者的行为，不征收营业税；11、对于邮政物品，邮政部门销售的征收营业税，非邮政、对于邮政物品，邮政部门销售的征收营业税，非邮政部门销售的征收增值税；由电信部门销售并带电信服务部门销售的征收增值税；由电信部门销售并带电信

10、服务的征收营业税，非电信部门销售的和电信部门销售不带的征收营业税，非电信部门销售的和电信部门销售不带电信服务的征收增值税。电信服务的征收增值税。8二、纳税人二、纳税人（一）一般规定：（一）一般规定： 从事以上征税范围内的业务的所有单位和个人从事以上征税范围内的业务的所有单位和个人单位和个人构成营业税的纳税人必须同时具备以下条件：单位和个人构成营业税的纳税人必须同时具备以下条件：1、提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的行为，、提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的行为，必须发生在中国境内；必须发生在中国境内；2、必须是营业税的征税范围；、必须是营业税的征税范围；3、必须是有偿或视同有偿提供

11、应税劳务、转让无形资产、必须是有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的所有权。销售不动产的所有权。注：注：营业税的纳税人可以是独立核算的单位和个人营业税的纳税人可以是独立核算的单位和个人 也可也可 以是非独立核算的单位和个人以是非独立核算的单位和个人 9（二）特殊规定：（二）特殊规定：1、中央铁路运营业务的纳税人为铁道部、中央铁路运营业务的纳税人为铁道部 合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司 地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构 基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构基建临管线运营业务

12、的纳税人为基建临管线管理机构2、从事水路运输、航空运输、管道运输和其他陆路运输、从事水路运输、航空运输、管道运输和其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏计算盈亏的单位的单位3、企业租赁或出包给他人经营的，以、企业租赁或出包给他人经营的，以承包人或承租人承包人或承租人作作为纳税人为纳税人104、金融保险企业原来以银行总行统一缴纳营业税或城建税及教育、金融保险企业原来以银行总行统一缴纳营业税或城建税及教育费附加。费附加。2000年年1月月19日国家税务总局印发了日国家税务总局印发了金融保险业营业金融保险业营业税申报管理试

13、行办法税申报管理试行办法的通知（国税发（的通知（国税发（2000）15号），从号），从2000年年1月月1日起实施。该办法规定金融保险企业的纳税人是指：日起实施。该办法规定金融保险企业的纳税人是指：（1）银行：包括人民银行、商业银行、政策性银行。上下级行）银行：包括人民银行、商业银行、政策性银行。上下级行 应分别按各自的营业额纳税，但由总行统一汇总缴纳。应分别按各自的营业额纳税，但由总行统一汇总缴纳。（2）信用合作社）信用合作社（3）证券公司）证券公司（4）证券交易所）证券交易所（5）金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公）金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公 司

14、、证券投资基金司、证券投资基金（6）保险公司）保险公司（7）其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且）其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且 经营金融业务的机构。经营金融业务的机构。注：注：只有只有金融机构金融机构买卖外汇、有价证券、期货（指非货物期货，若买卖外汇、有价证券、期货（指非货物期货，若是货物期货，则不征收营业税）才是营业税的纳税人，是货物期货，则不征收营业税）才是营业税的纳税人，非金融机非金融机 构和个人构和个人买卖外汇、有价证券、期货不是营业税的纳税人。买卖外汇、有价证券、期货不是营业税的纳税人。 11（三）扣缴义务人（三）扣缴义务人1、受托发放贷款的金

15、融机构、受托发放贷款的金融机构2、向营销员（非雇员）支付佣金的保险公司、向营销员（非雇员）支付佣金的保险公司3、建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人作为扣、建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人作为扣缴义务人缴义务人4、分保险业务，以初保人作为扣缴义务人、分保险业务，以初保人作为扣缴义务人5、单位或个人进行演出由他人售票的，以售票者作为扣、单位或个人进行演出由他人售票的，以售票者作为扣缴义务人；演出经纪人为个人的，以售票者为扣缴义务缴义务人；演出经纪人为个人的，以售票者为扣缴义务人人6、个人转让其他无形资产的，以受让者作为扣缴义务人、个人转让其他无形资产的，以受让者作为扣缴义务人12三、

16、税收优惠：三、税收优惠：（一）法定免税项目：见教材（一）法定免税项目：见教材（二）补充优惠项目：见教材二）补充优惠项目：见教材（三）起征点：三）起征点：四、税率：四、税率：13五、计税依据：五、计税依据：（一）一般规定：（一）一般规定： 计税依据：营业额（包括价款和价外费用）计税依据：营业额（包括价款和价外费用）（二）特殊规定：（二）特殊规定： 1、纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产、纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产 价格明显偏低又无正当理由的价格明显偏低又无正当理由的，税务机关可核定其，税务机关可核定其 营业额。具体确定营业额的营业额。具体确定营业额的顺序顺序如下如下：

17、 （1）按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售的同类不按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售的同类不 动产、无形资产的平均价格确定动产、无形资产的平均价格确定 （2）按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同）按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同 类不动产、无形资产的平均价格确定类不动产、无形资产的平均价格确定（3）按组成计税价格核定：）按组成计税价格核定： 组成计税价格组成计税价格=营业成本营业成本（1+成本利润率）成本利润率）（1营业税率）营业税率） 公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务机关核定公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务机关核定14 2、纳税人按外汇结算的，

18、一般选择营业额发生的、纳税人按外汇结算的，一般选择营业额发生的当天当天或或当月当月1日日国家外汇牌价（原则为中间价）折合成人民国家外汇牌价（原则为中间价）折合成人民币计税，一般币计税，一般一年内不得变更一年内不得变更。 金融、保险企业特殊，根据金融、保险企业特殊，根据2000年年1月月1日起实施的日起实施的金金融保险业营业税申报管理试行办法融保险业营业税申报管理试行办法规定处理：规定处理： 金融业按其收到的外汇的金融业按其收到的外汇的当天或当季末当天或当季末中国人民银行中国人民银行公布的公布的基准汇价折合基准汇价折合成营业额；成营业额； 保险业按其收到的外汇的保险业按其收到的外汇的当天或当月最

19、后一天当天或当月最后一天中国人中国人民银行公布的民银行公布的基准汇价基准汇价折合成营业额。折合成营业额。 153、交通运输业：、交通运输业： 运输企业自境内运输旅客或货物出境，运输企业自境内运输旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业在境外改由其他运输企业承运的承运的，其计税依据为：，其计税依据为： 营业额营业额 = 全程运费收入全程运费收入-支付给承运企业的运费支付给承运企业的运费4、建筑业：、建筑业：（1）无论建设方如何结算，应包括纳税人从事建筑、）无论建设方如何结算，应包括纳税人从事建筑、 修缮、装饰工程作业所用原材料、其他物资、修缮、装饰工程作业所用原材料、其他物资、 动力价款动力价款（

20、2）总承包人将工程分包或转包给他人的：）总承包人将工程分包或转包给他人的： 应税营业额工程全部承包额应税营业额工程全部承包额支付给分包人或转包人的价款支付给分包人或转包人的价款 （3）纳税人从事安装工程作业的）纳税人从事安装工程作业的 如果安装企业只负责安装业务，所如果安装企业只负责安装业务，所安装的设备不作为安装工程产安装的设备不作为安装工程产值的值的，其营业额为所取得的，其营业额为所取得的安装业务收入安装业务收入； 凡所安装的设备凡所安装的设备作为安装工程产值作为安装工程产值的，其营业额应的，其营业额应包括设备的价包括设备的价款在内款在内。（4）单位自建建筑物后销售，其自建行为的营业税营业

21、额按）单位自建建筑物后销售，其自建行为的营业税营业额按组成组成计税价格确定计税价格确定165、金融保险业：、金融保险业：（1）一般贷款业务：）一般贷款业务： 营业额营业额=贷款利息收入贷款利息收入（包括按基准利率计算的利息和加息）（包括按基准利率计算的利息和加息）（2）外汇转贷业务：）外汇转贷业务： 中国银行系统从事的外汇转贷业务，上级行借入外汇中国银行系统从事的外汇转贷业务，上级行借入外汇资金后转给下级行贷给国内用户的：资金后转给下级行贷给国内用户的： A、下级行以其向借款方收取的全部利息收入作为营业额下级行以其向借款方收取的全部利息收入作为营业额 B、借入外汇转贷给下级行的上级行：借入外汇

22、转贷给下级行的上级行：应税营业额应税营业额=贷款利息收入等贷款利息收入等-支付给境外的借款利息支出支付给境外的借款利息支出 其他银行从事的外汇转贷业务：其他银行从事的外汇转贷业务：下级行：下级行：营业额营业额=向借款方收取的全部利息收入向借款方收取的全部利息收入-上级行核定的借款利息支出上级行核定的借款利息支出17（3）金融商品转让收入：）金融商品转让收入： 金融商品转让业务，按金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他股票、债券、外汇、其他四大四大类来划分。类来划分。 同一大类不同品种同一大类不同品种金融商品买卖出现的金融商品买卖出现的正负差正负差，在同，在同一个会计年度内可以相抵一个会计年

23、度内可以相抵。 金融商品的买入价原则上应按金融商品的买入价原则上应按加权平均价或移动加权加权平均价或移动加权平均法平均法核算，也可选用财务会计制度允许的其他方式核核算，也可选用财务会计制度允许的其他方式核算，但选定后一年内不得变更。算，但选定后一年内不得变更。 营业额营业额 = 卖出价卖出价 - 买入价买入价买入价买入价原则上按照原则上按照加权平均法加权平均法进行核算。计算方法为：进行核算。计算方法为：本期买进股票数量期初结存股票数量本本期买进股票的实际成本期初结存股票的实际成成本某种股票加权平均单位18（4）融资租赁业务）融资租赁业务 经中国人民银行批准的经营融资租赁业务的的单位经中国人民银

24、行批准的经营融资租赁业务的的单位所从事的融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款所从事的融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。本期营业额本期营业额=(应收取的全部价款和价外费用应收取的全部价款和价外费用-实际成本实际成本)(本期天数本期天数/总天数总天数)实际成本实际成本=货物购入原价货物购入原价+关税关税+增值税增值税+消费税消费税+运杂费运杂费+安装费安装费 +保险费保险费+支付给境外的外汇借款利息支出

25、支付给境外的外汇借款利息支出对于未经中国人民银行批准而经营融资租赁业务的单位所对于未经中国人民银行批准而经营融资租赁业务的单位所从事的租赁业务，不属于金融业，应按货物销售征收增值从事的租赁业务，不属于金融业，应按货物销售征收增值税或按服务业中的租赁业务征收营业税。税或按服务业中的租赁业务征收营业税。股票实际成本本期卖出该种加权平均单位成本本期卖出该种股票票数量卖出股19（5）保险业）保险业 初保初保业务营业额：向保户收取的保费业务营业额：向保户收取的保费 营业额营业额=收取的全部保费收入收取的全部保费收入 实行实行分保险分保险的，计税依据为初保业务全部保费收入减的，计税依据为初保业务全部保费收

26、入减 去付给分保人的保费后的余额。去付给分保人的保费后的余额。 实际工作中，对分保险人取得的保费收入一般不征税。实际工作中，对分保险人取得的保费收入一般不征税。 储金业务储金业务 保险公司以被保险人所交保险资金的利息收入作为保保险公司以被保险人所交保险资金的利息收入作为保费收入，保险期满后将保险资金本金返还给被保险人的费收入，保险期满后将保险资金本金返还给被保险人的业务。业务。 营业额营业额=纳税期内储金平均余额纳税期内储金平均余额人民银行公布的一年期存款的月利率人民银行公布的一年期存款的月利率 储金平均余额储金平均余额=（纳税期期初储金余额（纳税期期初储金余额+期末余额）期末余额）50%（6

27、）金融经纪业和其他业务（中间业务）金融经纪业和其他业务（中间业务） 营业额营业额=手续费（佣金）类的全部收入手续费（佣金）类的全部收入（包括价外收取的代垫、代付、加价等）（包括价外收取的代垫、代付、加价等） 206、文化体育业：、文化体育业： 演出应税营业额演出应税营业额=全部票价收入全部票价收入-所支付的全部费用所支付的全部费用 7、服务业：、服务业：（1）旅游企业组织旅客在中国境内旅游的：）旅游企业组织旅客在中国境内旅游的： 应税营业额收取的全部旅游费收入应税营业额收取的全部旅游费收入 代旅游者支付的房费、餐费、交通费、门票等费用代旅游者支付的房费、餐费、交通费、门票等费用（2）旅游企业组

28、织旅客出境旅游，在境外改由其他旅游）旅游企业组织旅客出境旅游，在境外改由其他旅游 企业接团的：企业接团的： 应税营业额应税营业额=全部旅游费收入全部旅游费收入-支付给该接团企业的费用支付给该接团企业的费用（3）广告业：）广告业： 应税营业额应税营业额=向委托方收取的全部收入向委托方收取的全部收入-广告发布费广告发布费（4）物业管理：）物业管理： 应税营业额应税营业额=全部收入全部收入-代收代付的水电费、燃气费、房租等代收代付的水电费、燃气费、房租等 21六、计税六、计税七、征收管理七、征收管理（一）纳税义务发生的时间（一）纳税义务发生的时间1、纳税人转让土地使用权、销售不动产，采用预收款方、纳

29、税人转让土地使用权、销售不动产，采用预收款方式的，为收到预收款的当天。式的，为收到预收款的当天。2、将不动产无偿赠送给他人的，为不动产所有权转移的、将不动产无偿赠送给他人的，为不动产所有权转移的当天。当天。3、建筑业：、建筑业：（1）实行合同完成后一次性结算价款办法的工程项目：）实行合同完成后一次性结算价款办法的工程项目：纳税义务发生的时间为：纳税义务发生的时间为：工程合同价款结算的当天工程合同价款结算的当天。（2）实行旬末、月中预支、月终结算、竣工清算办法的，）实行旬末、月中预支、月终结算、竣工清算办法的，纳税义务发生的时间为纳税义务发生的时间为月份终了结算工程价款的当天月份终了结算工程价款

30、的当天。 22（3）实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的）实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的 工程项目，纳税义务发生的时间为：工程项目，纳税义务发生的时间为：月份终了结算月份终了结算 工程价款的当天。工程价款的当天。（4）实行其他结算方式的工程项目，纳税义务发生的时）实行其他结算方式的工程项目，纳税义务发生的时 间为间为结算工程价款的当天结算工程价款的当天。4、金融业的贷款业务：以财务制度规定的利息收入确定、金融业的贷款业务：以财务制度规定的利息收入确定时间为纳税义务发生时间；但对各金融机构贷款逾期超时间为纳税义务发生时间；但对各金融机构贷款逾期超过财务制度规定应计提应收利息

31、的期限且未收到利息时过财务制度规定应计提应收利息的期限且未收到利息时只以备查账形式登记的贷款，以实际收到利息之日为纳只以备查账形式登记的贷款，以实际收到利息之日为纳税义务发生时间。税义务发生时间。5、金融业的融资租赁业务：纳税义务发生时间为：取得、金融业的融资租赁业务：纳税义务发生时间为：取得租金收入或取得索取租金收入价款凭据的当天。租金收入或取得索取租金收入价款凭据的当天。6、其他业务：一般为收讫营业收入或索取营业收入款项、其他业务：一般为收讫营业收入或索取营业收入款项凭据的当天。凭据的当天。 23（二）纳税期限（二）纳税期限一般：一般：5天、天、10天、天、15天、天、1个月个月金融业：金

32、融业：银行、财务公司、信托投资公司、信用社以银行、财务公司、信托投资公司、信用社以1个个 季度季度为纳税期；其他金融机构的金融业务及保险为纳税期；其他金融机构的金融业务及保险 机构的业务以机构的业务以1个月个月为纳税期。为纳税期。 （三）纳税地点（三）纳税地点1、纳税人提供应税劳务的，应当向应税、纳税人提供应税劳务的，应当向应税劳务发生地劳务发生地主管主管税务机关申报纳税税务机关申报纳税2、转让土地使用权和销售不动产的，应在土地所在地及、转让土地使用权和销售不动产的，应在土地所在地及不动产所在地主管税务机关申报纳税；不动产、土地所不动产所在地主管税务机关申报纳税；不动产、土地所在地跨县市以上区域的，由相关县市主管税务机关协商在地跨县市以上区域的，由相关县市主管税务机关协商解决解决24