铁路企业内部审计存在的问题及对策分析.docx

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1、兰州交通大学毕业设计（论文） 兰 州 交 通 大 学 本科毕业论文铁路企业内部审计存在的问题及对策分析学 号: 200905662 姓 名: 赵翔宇 专 业: 交通运输双学位 指导老师: 王宏伟 二零一二年四月兰州交通大学交通运输学院毕业设计任务书 学生姓名赵翔宇专 业交通运输班 级交通运输双学位班导师姓名王宏伟职 称讲 师学生学号200905662题目铁路企业内部审计存在的问题及对策分析设计任务一、背景改革开放二十多年来，铁路正在从计划经济艰难地向市场经济过渡，随着近年来改革步伐的加快，生产布局结构的频繁调整，部分组织结构的改革相对滞后。铁路企业多起步较晚，经营管理还没有形成成熟的模式，虽然

2、近年来各级管理部门制定了诸多管理制度，但对于行业跨度较大的各多种经营企业仍然难改变粗放管理的模式。审计是现代企业的“第三只眼睛”。审计机关作为企业重要的经济监督部门,如何应用监督职能参与企业改革,服务于企业的战略重组和完善现代企业制度,是审计在新形势下面临的新问题。随着现代企业制度的建立,传统财务审计只审查企业经济活动的合规性与合法性,已不适应企业管理者的要求。二、任务 根据收集到的铁路经济发展问题，把审计的重点放在内控制度和经济效益上,对铁路单位和铁路企业的经营管理和经济效益做出评价,提出有建设性的建议,为铁路单位和铁路企业取得最佳经济效益作出贡献。设计要求1、根据任务书制定合理、可行的开题

3、报告；2、进行必要的资料收集和文献阅读；3、要查阅外文资料，并翻译一篇；4、提出合理运输组织模式，并作出该模式的研究；5、必须发挥独立思考能力，提出自己的见解、思路；6、问题阐述要清楚、完整、系统全面,设计方案要合理、可行；7、按照进度安排进行毕业设计。兰州交通大学交通运输学院毕业设计任务书 进度安排3月26日4月7日：收集、整理资料；4月7日4月10日：着手设计，补充资料；4月10日4月13日：设计阶段； 4月13日4月21日： 修改完善阶段；6月1日6月25日：准备答辩提纲，预答辩； 7月12日左右： 答辩。参考文献1骆进仁.注册会计师实务教程J.中国铁道出版社，2008，（12）2吴允佳

4、.关于内部审计在铁路跨越式发展中作用的思考J.铁道经济研究，2003.3陈庆利.管理审计在铁路内部审计中的应用J.新理财，2007.4许清永.效益审计是铁路内部审计转型的必由之路J.铁道经济研究，2008.5中国独立审计具体准则第9号内部控制与审计风险.1997.6中国独立审计具体准则第10号审计重要性.1997.7W.罗伯特.克涅科(W. Robert Knechel).审计学:教程案例(英文版)(Auditing: Text&Cases)M.大连:东北财经大学出版社，1998.8朱锦余.审计重要性与审计风险、审计证据关系及图解J.2000.9吴琮璠.审计学J.中国人民大学出版社，2005.

5、10刘大贤,袁小勇.审计学J.首都经济贸易大学出版社，2003.指导老师签 章系主任签 章教学院长签 章兰州交通大学毕业设计(论文)开题报告表课 题 名 称铁路企业内部审计存在的问题及对策分析课 题 来 源理论研究课 题 类 型D X导 师王宏伟学 生 姓 名赵翔宇学 号200905662专 业交 通 运 输 双 学 位一、设计背景： 改革开放二十多年来，铁路正在从计划经济艰难地向市场经济过渡，随着近年来改革步伐的加快，生产布局结构的频繁调整，部分组织结构的改革相对滞后。铁路企业多起步较晚，经营管理还没有形成成熟的模式，虽然近年来各级管理部门制定了诸多管理制度，但对于行业跨度较大的各多种经营企

6、业仍然难改变粗放管理的模式。审计是现代企业的“第三只眼睛”。审计机关作为企业重要的经济监督部门,如何应用监督职能参与企业改革,服务于企业的战略重组和完善现代企业制度,是审计在新形势下面临的新问题。随着现代企业制度的建立,传统财务审计只审查企业经济活动的合规性与合法性,已不适应企业管理者的要求。二、思路与预期成果：1、根据收集到的资料及相关理论知识的学习分析各种可能影响客流的因素，；2、具体分析每种因素；3、根据分析结果，制定可实施的应对方案；4、毕业论文完整。三、任务完成阶段及时间安排：3月26日4月7日：收集、整理资料；4月7日4月10日：着手设计，补充资料；4月10日4月13日：设计阶段；

7、 4月13日4月21日： 修改完善阶段；6月1日6月25日：准备答辩提纲，预答辩； 7月12日左右： 答辩。四、具备的因素：1理论知识及相关书籍、资料；2导师的指导；3自己不断的学习和研究。指 导教 师意 见 签名 : 年 月 日课题类型：(1) A-工程设计；B-技术开发；C-软件工程；D-理论研究。(2) X-真实课题；Y-模拟课题；Z-虚拟课题。(1) (2)均要填， 如：AY摘 要随着铁路向多元经济方向发展、铁路投融资体制的深刻变革以及铁路企业成为真正意义上的市场主体，传统财务审计已不能满足需要，完善内部审计制度，已经是目前亟待解决的课题。铁路企业多起步较晚，经营管理还没有形成成熟的模

8、式，虽然近年来各级管理部门制定了诸多管理制度，但对于行业跨度较大的各多种经营企业仍然难改变粗放管理的模式。铁路走向市场以及在铁路内部引入市场机制，是市场经济发展的必然以及铁路产业发展的客观需求。铁路运输业经济效益由长期盈余变为多年低迷，虽有其深刻的历史背景与产业特性等客观因素，但缺乏高效的“免疫系统”(内部审计监督)也是导致其效益下滑的重要因素之一。市场经济的内在规定性要求市场主体具有高效的内部约束和监督机制，相应，铁路走向市场强化内部审计监督是其必然选择。本文认为铁路内部审计应充分发挥其在铁路跨越式发展中的监督、保障和促进作用。本论文从内部审计对铁路的影响分析起，然后在阐述了审计重要性的基础

9、上，通过对铁路多元经济审计作用的深入理解，从而提出了保障企业国有资产保值增值，加强廉政建设，预防违法违规行为发生的重要措施。另外还对管理审计以及经济责任审计进行了详细分析，得出了在经营管理的决策中应常用的审计方法。最后，对全文进行了总结，并对今后研究的工作做出了展望。 关键词 内部审计；管理审计；经济责任审计； Abstract With the economic development, the direction to multiple railway investment and financing system and the profound changes in the railw

10、ay enterprise as a truly the market main body, traditional financial audit has cant meet the need, perfect the internal audit system, has is the urgent task. Railway enterprise much start later, management have not form a mature model, although in recent years the administrative departments at all l

11、evels many management system, but for large span of the industry a variety of business enterprise still difficult to change the mode of extensive management. Railway to market and in the railway internal introducing market mechanism is the necessity of developing market economy and railway industry

12、development the objective demand. Railway transportation economic benefits by long-term surplus into a downturn for many years, even though its profound historical background and industry characteristics and objective factors, but the lack of efficient immune system (internal audit supervision) is a

13、lso lead to the benefit of one of the important factors in decline. Market economy of the inherent regularity of the requirements to the market main body to have effective internal control and supervision mechanism, and corresponding, railway to market strengthen internal audit supervision is the in

14、evitable choice. The author thinks that railway should give full play to its internal audit in railway in the great-leap-forward development supervision, security and promote the role. This paper from the influence of internal audit in railway analysis on, then expounds the audit and the importance

15、of the basis, through railway multiple economic audit function of profound understanding, thus puts forward the security enterprise of state owned assets, strengthen the construction, to prevent illegal behavior happens important measures. In addition to management audit and economic responsibility

16、audit on detailed analysis, concludes that the management decision should be in commonly used methods. Finally, the full text are summarized, and the future research work made the prospect.Key words Internal audit, Internal audit, Economic responsibility audit,目录摘 要5Abstract6目录8第一章绪论111.1 选题背景及意义11第

17、二章 关于审计132.1 什么是审计132.2 审计方法132.2.1 按审计执行主体分类142.2.2 按审计基本内容分类142.2.3 按审计实施时间分类152.2.4 按审计技术模式分类162.3 审计内容172.3.1审查内部监督制度的健全性、完善性和有效性172.3.2 审查资金来源182.3.3 审查各项支出182.3.4审查资产、财物管理182.3.5 审查债权债务总体情况182.3.6审查重大经济事项决策的制定和执行182.4 审计过程192.4.1 经济活动和经济现象的认定192.4.2 收集和评估证据192.4.3 客观性192.4.4 所制定的标准192.4.5 传递结果

18、192.4.6 系统过程202.5 审计重要性202.5.1 审计重要性及重要性水平的基本概念202.5.2 审计重要性水平与审计风险的关系22第三章 铁路内部审计的作用与发展223.1 铁路内部审计的范围延伸233.2 铁路内部审计的作用分析233.3 铁路内部审计的发展要求243.3.1 强化审计监督，搞好财务收支审计243.3.2 促进经营责任制落实，坚持任期经济责任审计253.3.3 拓宽审计领域，加强对新的经济现象的审计调查253.3.4 开展多元审计，促进多种经营健康发展25第四章 铁路经济问题与解决措施264.1 铁路单位存在的问题及现状264.2 铁路企业存在的问题及现状274

19、.2.1资产账实不符274.2.2 运输成本费用支出审计274.2.3 工资管理问题274.2.4 内部控制制度的健全和有效性274.2.5 联系生产实际274.3管理审计的措施284.3.1 管理审计的目的是帮助组织改善管理，进而实现组织目标284.3.2 管理审计的范围是各项管理活动294.3.3 管理审计是一项独立的评价活动，而不是管理本身294.3.4 内部控制制度是现代企业管理的重要手段294.4 经济责任审计的措施314.4.1 铁路企业经济责任审计的内容314.4.2 资产账实不符324.4.3 运输成本费用支出审计324.4.4 工资管理问题324.4.5 内部控制制度的健全和

20、有效性324.4.6 铁路企业经济责任审计的完善33结论34致谢36参考文献37第一章绪论1.1 选题背景及意义改革开放二十多年来，铁路正在从计划经济艰难地向市场经济过渡，随着近年来改革步伐的加快，生产布局结构的频繁调整，部分组织结构的改革相对滞后。铁路企业多起步较晚，经营管理还没有形成成熟的模式，虽然近年来各级管理部门制定了诸多管理制度，但对于行业跨度较大的各多种经营企业仍然难改变粗放管理的模式。审计是现代企业的“第三只眼睛”。审计机关作为企业重要的经济监督部门,如何应用监督职能参与企业改革,服务于企业的战略重组和完善现代企业制度,是审计在新形势下面临的新问题。随着现代企业制度的建立,传统财

21、务审计只审查企业经济活动的合规性与合法性,已不适应企业管理者的要求。现代企业制度的内部审计,应着眼于审计和评价企业管理的有效性,其根本目的是改善经营管理,提高经济效益。因此,内部审计监督应从本单位的实际出发,把审计的重点放在内控制度和经济效益上,对企业的经营管理和经济效益做出评价,提出有建设性的建议,为企业取得最佳经济效益出谋划策。近几年来，铁路多元经营企业通过创新管理体制，一批规模化、专业化较强的多元经营企业（集团）已初露峥嵘，实现了由分散多头管理向资产管理、系统管理的转变；实现了由行政管理向行使出资者管理职能的转变；实现了由过去的管理重叠向集中管理的转变。这些深刻的变化，使审计工作更加复杂

22、，也为铁路多元经营企业内部审计的发展创新提供了客观条件。随着铁路向多元经济方向发展、铁路投融资体制的深刻变革以及铁路企业成为真正意义上的市场主体，传统财务审计已不能满足需要，完善内部审计制度，是目前亟待解决的课题。铁路走向市场以及在铁路内部引入市场机制，是市场经济发展的必然以及铁路产业发展的客观需求。铁路运输业经济效益由长期盈余变为多年低迷，虽有其深刻的历史背景与产业特性等客观因素，但缺乏高效的“免疫系统”(内部审计监督)也是导致其效益下滑的重要因素之一。市场经济的内在规定性要求市场主体具有高效的内部约束和监督机制，相应，铁路走向市场强化内部审计监督是其必然选择。随着铁道部深化改革，全面推行资

23、产经营责任制，这是促进铁路发展、确保国有资产保值增值的重要举措，审计监督成为其必要组成部分。铁路内部审计是铁路内部为检查和评价其活动和为铁路服务而建立的一种经济监督与独立评价系统。一方面，铁道部部门内部审计通过对下属铁路企业的绩效评价，开展事前、事中与事后审计，建立起资产运行过程中的预警机制以及经营动态信息的反馈机制，以保障铁路国有资本的安全与完整、保值与增值；另一方面，随着铁路内部市场机制的引入以及产权关系的进一步理顺，铁路企业强化了资产增值的内在压力，加强单位内部审计监督的需求上升，其重要性也日渐突出。本文第二章阐述了审计的内容、过程以及审计的重要性，第三章阐述了关于内部审计在铁路跨越式发

24、展中作用，第四章主要是针对铁路单位以及铁路企业的管理审计与经济责任审计，最后给出了总结与展望。 第二章 关于审计2.1 什么是审计 审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。查评价会计资料及其反映的财政、财务收支的真实性和合法性，而且还要审查评价有关经济活动的效益性。 审计是一项具有独立性的经济监督活动，独立性是审计区别于其他经济监督的特征；审计

25、的基本职能是监督，而且是经济监督，是以第三者身份所实施的监督。审计的主体是从事审计工作的专职机构或专职的人员，是独立的第三者，如国家审计机关、会计师事务所及其人员。审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动，这就是说审计对象不仅包括会计信息及其所反映的财政、财务收支活动，还包括其他经济信息及其所反映的其他经济活动。审计的基本工作方式是审查和评价，也即是搜集证据，查明事实，对照标准，做出好坏优劣的判断。审计的主要目标，不仅要审查评价会计资料及其反映的财政、财务收支的真实性和合法性，而且还要审查评价有关经济活动的效益性。 中华人民共和国审计法实施条例第2条对审计所下的定义是:审计是审计机

26、关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。2.2 审计方法 可以从不同的角度对审计加以考察，从而作出不同的分类。对审计进行合理分类，有利于加深对审计的认识，从而有效地组织各类审计活动，充分发挥审计的积极作用。2.2.1 按审计执行主体分类 按审计活动执行主体的性质分类，审计可分为政府审计、独立审计和内部审计三种。 1 政府审计（governmental audit） 政府审计是由政府审计机关依法进行的审计，在我国一般称为国家审计。我国国家审计机关包括国务院设置的审计署及其派出机构和地方各级人

27、民政府设置的审计厅（局）两个层次。国家审计机关依法独立行使审计监督权，对国务院各部门和地方人民政府、国家财政金融机构、国有企事业单位以及其他有国有资产的单位的财政、财务收支及其经济效益进行审计监督。各国政府审计都具有法律所赋予的履行审计监督职责的强制性。 2 独立审计（independent audit） 独立审计，即由注册会计师受托有偿进行的审计活动，也称为民间审计。我国注册会计师协会（CICPA）在发布的独立审计基本准则中指出：“独立审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。”独立审计的风险高，责任重，因此审计理论的产生、发展及审计方法的

28、变革都基本上是围绕独立审计展开的。 3 内部审计（internal audit） 内部审计是指由本单位内部专门的审计机构和人员对本单位财务收支和经济活动实施的独立审查和评价，审计结果向本单位主要负责人报告。这种审计具有显著的建设性和内向服务性，其目的在于帮助本单位健全内部控制，改善经营管理，提高经济效益。在西方国家，内部审计被普遍认为是企业总经理的耳目、助手和顾问。1999年，国际内部审计师协会（IIA）理事会通过了新的内部审计定义，指出：“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询顾问服务。它以增加价值和改善营运为目标，通过系统、规范的手段来评估风险、改进风险的控制和组织的治理结构，以达到组织的既

29、定目标。”2.2.2 按审计基本内容分类 按审计内容分类，我国一般将审计分为财政财务审计和经济效益审计。 1 财政财务审计（financial audit） 财政财务审计是指对被审计单位财政财务收支的真实性和合法合规性进行审查，旨在纠正错误、防止舞弊。具体来说，财政审计又包括财政预算执行审计（即由审计机关对本级和下级政府的组织财政收入、分配财政资金的活动进行审计监督）、财政决算审计（即由审计机关对下级政府财政收支决算的真实性、合规性进行审计监督）和其他财政收支审计（即由审计机关对预算外资金的收取和使用进行审计监督）。财务审计则是指对企事业单位的资产、负债和损益的真实性和合法合规性进行审查。由于

30、企业的财务状况、经营成果和现金流量是以会计报表为媒介集中反映的，因而财务审计时常又表现为会计报表审计。 财政财务审计在审计产生以后的很长一段时期都居于主导地位，因此可以说是一种传统的审计；又因为这种审计主要是依照国家法律和各种财经方针政策、管理规程进行的，故又称为依法审计。我国审计机关在开展财政财务审计的过程中，如果发现被审单位和人员存在严重违反国家财经法规、侵占国家资财、损害国家利益的行为，往往会立专案进行深入审查，以查清违法违纪事实，作出相应处罚。这种专案审计一般称为财经法纪审计，它实质上只是财政财务审计的深化。 2 经济效益审计（economic effectivity audit） 经

31、济效益审计是指对被审计单位经济活动的效率、效果和效益状况进行审查、评价，目的是促进被审计单位提高人财物等各种资源的利用效率，增强盈利能力，实现经营目标。在西方国家，经济效益审计也称为“3E”（efficiency，effectivity，economy）审计。最高审计机关国际组织（INTOSAI）则将政府审计机关开展的经济效益审计统一称为“绩效审计”（performance audit）。西方国家又将企业内部审计机构从事的经济效益审计活动概括为“经营审计”（operational audit）。 2.2.3 按审计实施时间分类 按审计实施时间相对于被审单位经济业务发生的前后分类，审计可分为事前

32、审计、事中审计和事后审计。1 事前审计 事前审计是指在被审单位经济业务实际发生以前进行的审计。这实质上是对计划、预算、预测和决策进行审计，如国家审计机关对财政预算编制的合理性、重大投资项目的可行性等进行的审查；会计师事务所对企业盈利预测文件的审核，内部审计组织对本企业生产经营决策和计划的科学性与经济性、经济合同的完备性进行的评价等。 开展事前审计，有利于被审单位进行科学决策和管理，保证未来经济活动的有效性，避免因决策失误而遭受重大损失。一般认为，内部审计组织最适合从事事前审计，因为内部审计强调建设性和预防性，能够通过审计活动充当单位领导进行决策和控制的参谋、助手和顾问。而且内部审计结论只作用于

33、本单位，不存在对已审计划或预算的执行结果承担责任的问题，审计人员无开展事前审计的后顾之忧。同时，内部审计组织熟悉本单位的活动，掌握的资料比较充分，且易于联系各种专业技术人员，有条件对各种决策、计划等方案进行事前分析比较，作出评价结论，提出改进意见。 2 事中审计 事中审计是指在被审单位经济业务执行过程中进行的审计。例如，对费用预算、经济合同的执行情况进行审查。通过这种审计，能够及时发现和反馈问题，尽早纠正偏差，从而保证经济活动按预期目标合法合理和有效地进行。3 事后审计 事后审计是指在被审单位经济业务完成之后进行的审计。大多数审计活动都属于事后审计。事后审计的目标是监督经济活动的合法合规性，鉴

34、证企业会计报表的真实公允性，评价经济活动的效果和效益状况。 按实施的周期性分类，审计还可分为定期审计和不定期审计。定期审计是按照预定的间隔周期进行的审计，如注册会计师对股票上市公司年度会计报表进行的每年一次审计、国家审计机关每隔几年对行政事业单位进行的财务收支审计等。而不定期审计是出于需要而临时安排进行的审计，如国家审计机关对被审单位存在的严重违反财经法规行为突击进行的财经法纪专案审计；会计师事务所接受企业委托对拟收购公司的会计报表进行的审计；内部审计机构接受总经理指派对某分支机构经理人员存在的舞弊行为进行审查等。 2.2.4 按审计技术模式分类 按采用的技术模式，审计可以分为账项基础审计、系

35、统基础审计和风险基础审计三种。这三种审计代表着审计技术的不同发展阶段，但即使在审计技术十分先进的国家也往往同时采用。而且，无论采用何种审计技术模式，在会计报表审计中最终都要用到许多共同的方法来检查报表项目金额的真实、公允性。1 账项基础审计 账项基础审计是审计技术发展的第一阶段，它是指顺着或逆着会计报表的生成过程，通过对会计账簿和凭证进行详细审阅，对会计账表之间的勾稽关系进行逐一核实，来检查是否存在会计舞弊行为或技术性措施。在进行财务报表审计，特别是专门的舞弊审计时，采用这种技术有利于作出可靠的审计结论。2 系统基础审计 系统基础审计是审计技术发展的第二阶段，它建立在健全的内部控制系统可以提高

36、会计信息质量的基础上。即首先进行内部控制系统的测试和评价，当评价结果表明被审单位的内部控制系统健全且运行有效、值得信赖时，可以在随后对报表项目的实质性测试工作中仅抽取小部分样本进行审查；相反，则需扩大实质性测试的范围。这样能够提高审计的效率，有利于保证抽样审计的质量。3 风险基础审计 风险基础审计是审计技术的最新发展阶段。采用这种审计技术时，审计人员一般从对被审单位委托审计的动机、经营环境、财务状况等方面进行全面的风险评估出发，利用审计风险模型，规划审计工作，积极运用分析性复核，力争将审计风险控制在可以接受的水平上。 除上述分类外，审计还可按执行地点分为报送审计和就地审计。前者是指审计机构对被

37、审单位依法定期报送的计划、预算和会计报表及有关账证等资料进行的审计，主要适用于国家审计机关对规模较小的事业单位进行的财务审计；后者是指审计机构委派审计人员到被审单位进行现场审计，以全面调查和掌握被审单位的情况，作出准确的审计结论。2.3 审计内容2.3.1审查内部监督制度的健全性、完善性和有效性无论是企业单位还是行政事业单位，在经济活动中的会计核算都有其应该遵循的会计制度和财务准则，根据本行业适用的国家财务规定，制定相应的单位内部控制制度，从而有效地监督和服务于本单位的经济建设，是每个单位必须进行的重要工作。审计人员应根据本行业特点和会计核算过程的关键控制点以及单位或部门应当遵循的有关规定，判

38、断本单位内控制度的重点内容应由几个方面组成，而单位是否在这些方面建立了监督管理制度，从而审查其内控制度的健全性、完善性；其次应对单位已有的制度进行符合性测试，审查其是否符合行业规定，是否适用于实际情况，是否得到贯彻执行，从而审查其内控制度的有效性。2.3.2 审查资金来源首先理清被审计单位资金来源渠道，分清收入款项，审查其收入来源是否正确；其次审查其是否区别经营性、非经营性、专项资金等资金性质，将各项收入全部纳入单位财务统一核算和管理，有无隐慝收入，设置账外账等违法行为；再就是审查有关收入完税情况。2.3.3 审查各项支出对于本单位各项支出，应重点审查支出结构是否合理，有关手续是否完备。支出项

39、目是否真实，是否具有经济效益或社会效益；专项资金是否专款专用，资金使用效果如何，有无挤占、挪用或损失浪费情况；其他支出中有无为了逃避监督的模糊项目，是否非法支出。审计本部门的效益性应从实际出发，特别要抓住本单位大额资金支出项目和专项资金项目为突破口，必要时应对资金使用全过程进行跟踪审计，审计资金的预算是否合理，是否按任务情况安排到位，资金物化结果如何等等，通过审计避免经济损失。2.3.4审查资产、财物管理对固定资产的购置、建设、处置等情况进行审查，主要查其账实、账账是否相符，有无非法处置资产情况，处置资金有无不按规定入账，而是转做“小金库”随意挥霍等问题；资产处置手续是否完备，账务处理是否正确

40、。2.3.5 审查债权债务总体情况主要审查债权债务的明细项目是否清晰，有无责任人员或部门负责，债权债务形成的依据、原因、用途及形成过程，有无呆、死账，有无利用债权债务以权谋私的问题；有无借债乱发钱物，随意改变借款用途等问题。2.3.6审查重大经济事项决策的制定和执行主要审查重大经济事项决策是否经领导班子集体决定，有无独断专行造成重大损失的行为，有无重大遗留问题。2.4 审计过程 审计作为一种监督机制，其实践活动历史悠久，但人们对审计的定义却众说纷纭。公认具有代表性且被广泛引用的是美国会计学会1972年在其颁布的基本审计概念公告中给出的审计定义，即“审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与

41、所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程”。 2.4.1 经济活动和经济现象的认定 经济活动和经济现象是审计的对象，也就是审计的内容。经济活动和经济现象的认定代表着被审单位对本单位经济活动的合法合规性或有效性及经济现象（如会计资料）的真实公允性的一种看法。本书第四章将深入探讨这一问题。2.4.2 收集和评估证据 证据是审计人员用来确定被审单位经济活动合法合规性或有效性及经济现象真实公允性的各种形式的凭据。收集充分、有力的审计证据是审计工作的核心。从一定意义上说，审计就是有目的、有计划地收集、鉴定、综合和利用审计证据的过程。 2.4.3 客观性

42、 客观性是指不偏不倚，实事求是，这是对审计人员的职业道德要求。审计人员只有客观地收集和评估证据、作出审计结论、报告审计结果，才能达到审计目标，也才能使审计工作令审计意见的利害关系人信服。2.4.4 所制定的标准 所制定的标准是审计的依据，即判断被审单位的经济活动合法合规与否、经济效益如何、经济现象真实公允与否的尺度，如国家颁布的法律、规章和标准，职业团体制定的会计准则（如美国财务会计准则委员会FASB发布的财务会计准则公告），企业制定的各种消耗定额、计划、预算等。2.4.5 传递结果 向依赖和利用审计意见的组织和人员传递结果是通过编制审计报告进行的。编制审计报告是审计工作的最后步骤。审计报告的

43、格式有些是标准化的，如年度会计报表审计报告；有些则是非标准化的，如职员舞弊专项审计报告。在有些情况下，审计人员甚至还可以采取口头的非正式形式报告审计结果。 2.4.6 系统过程 审计须按照公认的规范（如美国注册会计师协会AICPA 颁布的十条公认审计准则及审计准则公告，统称为“GASS”）要求，遵循一定的程序进行，以保证审计的质量，提高审计的效率。2.5 审计重要性审计重要性及重要性水平是现代审计理论和实务中一个非常重要的概念。注册会计师审计的目的在于证实被审计单位的会计报表是否公允反映。由于受审计时间和审计成本等因素的影响,注册会计师不可能就会计报表的所有方面发表审计意见,而只能运用审计抽样

44、,就所有重要方面发表审计意见。因此,注册会计师在会计报表审计过程中不可避免地要运用审计重要性及重要性水平概念。事实上,重要性概念贯穿于整个审计过程。由此可见,如何理解重要性概念、合理界定和运用重要性水平,对目前我国注册会计师做好具体审计工作具有重要意义。 2.5.1 审计重要性及重要性水平的基本概念 1 审计重要性 注册会计师审计从最初的查错防弊审计发展到现在的风险导向型审计，已基本形成了一套完整的审计理论。审计重要性便是这种理论的重要组成部分。重要性概念为审计模式的转变提供了基本理论上的支持。审计模式由详细的账项基础审计发展为抽样的风险导向审计，这其中是以内部控制制度作为其制度基础，以抽样方

45、法作为其方法基础，而以重要性概念作为其思想基础的。审计目标逐渐演变成为对会计报表的所有重大方面而非所有方面发表审计意见。 各国现有的审计重要性准则的定义大都沿用会计准则，国际会计准则委员会（IASC）对重要性的定义是：“如果信息的错报或漏报会影响使用者根据会计报表采取的经济决策，信息就具有重要性。”美国财务会计准则委员会（FASB）对重要性的定义是：“一项会计信息的错报或漏报是重要的，指在特定环境下，一个理性的人依赖该信息所做的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正。”各国对重要性的认识基本是一致的，即信息的错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策就是重要性。 在我国，企业会计准则和会计制度

46、也要求企业会计核算必须遵循重要性原则，但并未对重要性做出明确的定义。企业会计制度规定，企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同核算方式。我国独立审计准则对重要性的定义是：“本准则所称重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。” 2 审计重要性水平 各国审计界对审计重要性水平的认识基本是一致的，即信息的错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策就是重要性水平。但是，实际工作中，会计信息使用者来自各个方面，他们对会计信息的需求不同，对重要性的看法也不尽相同。再者，不同企业面临不同的情况，因而判