企业所得税纳税中存在的问题(ppt 156页).pptx

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1、20092009年税务稽查风险防范及应对策略年税务稽查风险防范及应对策略 本讲座的主要内容本讲座的主要内容 引言：引言：20092009年税务总局稽查工作总体安排年税务总局稽查工作总体安排 （一）应当着重解决好四个突出问题（一）应当着重解决好四个突出问题 一是更新稽查工作理念。树立强化稽查执法是共建和谐一是更新稽查工作理念。树立强化稽查执法是共建和谐税收需要的理念，树立稽查执法主体与稽查对象之间法律地税收需要的理念，树立稽查执法主体与稽查对象之间法律地位平等的理念，树立公正文明执法的理念，树立稽查执法重位平等的理念，树立公正文明执法的理念，树立稽查执法重在提高税法遵从度的理念。在提高税法遵从度

2、的理念。 二是把握稽查职责定位。主要职责应包括系统审计性检二是把握稽查职责定位。主要职责应包括系统审计性检查、查处税收违法案件、专项检查、专项整治和打击发票违查、查处税收违法案件、专项检查、专项整治和打击发票违法犯罪。法犯罪。 三是完善稽查工作制度。修订税务稽查工作规程；三是完善稽查工作制度。修订税务稽查工作规程；加强稽查执法的司法保障。加强稽查执法的司法保障。 四是推进稽查工作创新。四是推进稽查工作创新。（二）今年全国税务稽查系统的工作重点（二）今年全国税务稽查系统的工作重点 一是严格把握稽查执法环节，加大案件查处力度。各地一是严格把握稽查执法环节，加大案件查处力度。各地税务机关要把查处利用

3、虚假凭证、做假账、设置两套账以及税务机关要把查处利用虚假凭证、做假账、设置两套账以及收入不入账等手段的税收违法活动作为重点，加大查处力度。收入不入账等手段的税收违法活动作为重点，加大查处力度。要高度关注增值税转型及出口退税政策调整后，有可能出现要高度关注增值税转型及出口退税政策调整后，有可能出现的新的增值税违法行为和骗取出口退税违法活动。的新的增值税违法行为和骗取出口退税违法活动。 二是落实专项检查计划，开展分级分类稽查。今年将大二是落实专项检查计划，开展分级分类稽查。今年将大型连锁超市及电视购物企业、建筑安装企业和办理出口货物型连锁超市及电视购物企业、建筑安装企业和办理出口货物退（免）税业务

4、的重点企业列为必查项目；各地税务机关要退（免）税业务的重点企业列为必查项目；各地税务机关要以税收专项检查为有效载体，建立健全分级分类稽查的管理以税收专项检查为有效载体，建立健全分级分类稽查的管理办法，完善分级分类稽查工作机制；总局稽查局要对税收专办法，完善分级分类稽查工作机制；总局稽查局要对税收专项检查中发现的重大案件以及重点地区的税收专项整治工作项检查中发现的重大案件以及重点地区的税收专项整治工作及时进行督导，统一组织对全国重点税源企业的检查。及时进行督导，统一组织对全国重点税源企业的检查。 三是密切相关部门合作，打击发票违法犯罪。各地税三是密切相关部门合作，打击发票违法犯罪。各地税务机关要

5、依法从严查处在建筑安装、交通运输、餐饮服务、务机关要依法从严查处在建筑安装、交通运输、餐饮服务、商业零售等行业中，购买、使用假发票和取得非法代开发商业零售等行业中，购买、使用假发票和取得非法代开发票的行为；加强与公安部门的协调配合，及时查处一批有票的行为；加强与公安部门的协调配合，及时查处一批有影响的大案要案；密切国家税务局和地方税务局间的协作，影响的大案要案；密切国家税务局和地方税务局间的协作，在打击违法发票在打击违法发票“卖方市场卖方市场”的同时，依法严厉打击的同时，依法严厉打击“买买方市场方市场”。 四是推进一级稽查模式，规范稽查机构设置。各地要四是推进一级稽查模式，规范稽查机构设置。各

6、地要不断总结经验，丰富一级稽查内容和形式，克服困难，加不断总结经验，丰富一级稽查内容和形式，克服困难，加大力度，积极推进市级一级稽查模式。大力度，积极推进市级一级稽查模式。 五是加强税务稽查宣传，震慑税收违法活动。各级税五是加强税务稽查宣传，震慑税收违法活动。各级税务机关要高度重视并不断加强和改进税务稽查工作的宣传，务机关要高度重视并不断加强和改进税务稽查工作的宣传，通过大力宣传稽查工作成果，曝光税收违法行为，提高纳通过大力宣传稽查工作成果，曝光税收违法行为，提高纳税遵从度，警示潜在不法分子，有效发挥稽查工作的教育税遵从度，警示潜在不法分子，有效发挥稽查工作的教育和震慑作用。和震慑作用。 国家

7、税务总局关于加强企业所得税管理的意见（国税国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见（国税发发200888200888号）强调分类管理号）强调分类管理，即，即分行业管理、分规模管分行业管理、分规模管理、特殊企业和事项管理理、特殊企业和事项管理（汇总纳税企业管理、事业单位、（汇总纳税企业管理、事业单位、社会团体和民办非企业单位管理、减免税企业管理、社会团体和民办非企业单位管理、减免税企业管理、异常异常申报企业管理、企业特殊事项管理申报企业管理、企业特殊事项管理）、）、非居民企业管理非居民企业管理。 异常申报企业管理异常申报企业管理：对存在连续三年以上亏损、长期：对存在连续三年以上亏损、长期微利微亏

8、、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈转亏或应纳税微利微亏、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈转亏或应纳税所得额异常变动等情况的企业，作为纳税评估、税务检查所得额异常变动等情况的企业，作为纳税评估、税务检查和跟踪分析监控的重点。和跟踪分析监控的重点。 企业特殊事项管理企业特殊事项管理：对企业合并、分立、改组改制、：对企业合并、分立、改组改制、清算、股权转让、债务重组、资产评估增值以及接受非货清算、股权转让、债务重组、资产评估增值以及接受非货币性资产捐赠等涉及企业所得税的特殊事项，制定并实施币性资产捐赠等涉及企业所得税的特殊事项，制定并实施企业事先报告制度和税务机关跟踪管理制度。企业事先报告制度和税务机关跟踪

9、管理制度。 引言：引言：20092009年税务稽查应对的整体思路年税务稽查应对的整体思路 （一）熟悉相关税收政策和会计准则，做好所得税汇缴（一）熟悉相关税收政策和会计准则，做好所得税汇缴准备工作准备工作 （二）了解税务稽查重点及各税种主要风险点，做好涉税（二）了解税务稽查重点及各税种主要风险点，做好涉税自查与调整补税自查与调整补税 （三）熟悉税务稽查方法，做好接受汇缴检查准备工作（三）熟悉税务稽查方法，做好接受汇缴检查准备工作 （四）了解稽查职权和纳税人的权利，做好依法维权准备（四）了解稽查职权和纳税人的权利，做好依法维权准备 （五）熟悉涉税沟通的方法，做好涉税政策沟通、协调工（五）熟悉涉税沟

10、通的方法，做好涉税政策沟通、协调工作准备作准备第一部分第一部分 税务稽查风险的种类税务稽查风险的种类及偷税的认定、证据与处罚及偷税的认定、证据与处罚 （一）税务稽查风险的种类（一）税务稽查风险的种类 1. .偷税风险偷税风险 2. 2.特别纳税调整风险特别纳税调整风险 3. 3.非法虚开或代开发票风险（非法虚开或代开发票风险（刑法第刑法第205205条条） 4. 4.将帐户借与他人使用风险将帐户借与他人使用风险（刑法第刑法第191191条条） 5. 5.放弃合法权益风险放弃合法权益风险 6. 6.维权不当风险维权不当风险（二）偷税的认定、证据及处罚（二）偷税的认定、证据及处罚 （一）偷税的认定

11、一）偷税的认定 （1 1）由于纳税人对税法不熟悉造成少纳税的，是否为）由于纳税人对税法不熟悉造成少纳税的，是否为偷税？偷税？ 问题问题 偷税是否必须存在主观故意？偷税是否必须存在主观故意？ 结论结论 （2 2）由于税务机关的责任造成少纳税的，是否为偷税？）由于税务机关的责任造成少纳税的，是否为偷税？ 征管法第征管法第5252条第条第1 1款：因税务机关的责任，致使纳款：因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3 3年内年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加

12、收滞纳金。金。 结论结论 附：欠税追缴期限政策规定附：欠税追缴期限政策规定 国家税务总局关于欠税追缴期限有关问题的批复国家税务总局关于欠税追缴期限有关问题的批复 国税函国税函20058132005813号号 按照税收征管法和其他税收法律、法规的规定，纳税人按照税收征管法和其他税收法律、法规的规定，纳税人有依法缴纳税款的义务。纳税人欠缴税款的，税务机关应当有依法缴纳税款的义务。纳税人欠缴税款的，税务机关应当依法追征，直至收缴入库，任何单位和个人不得豁免。税务依法追征，直至收缴入库，任何单位和个人不得豁免。税务机关追缴税款没有追征期的限制。机关追缴税款没有追征期的限制。税收征管法第税收征管法第52

13、52条有关追征期限的规定，是指因税务机条有关追征期限的规定，是指因税务机关或纳税人的责任造成未缴或少缴税款在一定期限内未发现关或纳税人的责任造成未缴或少缴税款在一定期限内未发现的，超过此期限不再追征。纳税人已申报或税务机关已查处的，超过此期限不再追征。纳税人已申报或税务机关已查处的欠缴税款，税务机关不受该条追征期规定的限制，应当依的欠缴税款，税务机关不受该条追征期规定的限制，应当依法无限期追缴税款。法无限期追缴税款。 （3 3）由于税务代理方的责任造成少纳税的，是否）由于税务代理方的责任造成少纳税的，是否为偷税？为偷税？ 民法通则第民法通则第6666条：税务代理如因工作失误或未条：税务代理如因

14、工作失误或未按期完成税务代理事务等未履行税务代理职责，给纳税按期完成税务代理事务等未履行税务代理职责，给纳税人造成不应有的损失的，由受托方负责。人造成不应有的损失的，由受托方负责。 征管法实施细则第征管法实施细则第9898条：税务代理人违反税收条：税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款理人处纳税人未缴或者少缴税款50%50%以上以上3 3倍以下罚款。倍以下罚款。 结论结论 （4 4）企业逾期记收入

15、账（跨月份不跨年度记账）是）企业逾期记收入账（跨月份不跨年度记账）是否为偷税？滞后申报是不是偷税？否为偷税？滞后申报是不是偷税？ 法律依据及结论法律依据及结论 （5 5）在税务稽查过程中企业在税务机关未检查（未）在税务稽查过程中企业在税务机关未检查（未处理）之前主动补交了税款，是否可以认定为偷税？税处理）之前主动补交了税款，是否可以认定为偷税？税务方面如何处理？务方面如何处理？ 法律依据及结论法律依据及结论 （三）偷税的证据（三）偷税的证据 案例案例 2003年1月4日，某县地税局接到群众来信，称该镇陈某从事柳编加工销售业务，却从来没有办理税务登记证和缴纳任何税款。税务机关派工作人员张某和李某

16、乔装一单位采购员到陈某处谈生意。张某与陈某谈生意时，李某偷偷地录音，录下了陈某全年的销售额及有关产品的销售价格。第二天，税务机关再派工作人员张某和李某着装到陈某处，并口头告之他们是税务局的工作人员，之后对陈某进行询问说，我们昨天的谈话已经录音，你若实事求是交代，我们可以不罚你。否则，我们将把你交给公安机关。陈某便称自2001年11月-2002年12月底，自己在家中雇佣工人从事柳编加工销售业务，销售额累计达328万元，已经领取了营业执照，但没有到主管税务机关申报办理税务登记证和缴纳税款。 提示税务稽查中的有关证据资料：税务稽查底稿，询问笔录，以及调查中取得的书证、物证、视听资料，证人证言，鉴定结

17、论，勘验和现场笔录等。 注意 1.税务稽查中证据的有效性 2.不能作为定案依据的证据注意税务机关调查取证的合法性注意税务机关调查取证的合法性v 取证主体合法v 取证程序合法v 取证手段合法v 取证期限合法v 取证权限合法w 税务机关无侦察权w 税务机关无搜查权w 税务机关不能入住宅检查w 税务机关无权在公路上拦车检查 偷税的证据偷税的证据 （1）纳税人伪造、变造或者与“多列、不列、少列”有关的的账簿、记账凭证原件或复印件。 （2）真实反映纳税人经营状况的账簿、会计凭证、业务合同等相关资料也应作为证据一并按规定提取； （3）纳税人违反税收法规在账簿上反映“多列、少列”内容的页面；会计凭证应包括各

18、种原始凭证、记账凭证以及各种单证、证明、业务合同等； （4）出库、入库、送货单据、存货盘点表等存货购进与出售凭据的原件或复印件； （5）购货与销售记录、账外账、笔记本、日销单等原件或复印件； （6）进帐单、对账单、现金或银行结算凭据等资金往来方面证据的原件或复印件； （7）当事人为一般纳税人的，应取得其账外经营部分的合法抵扣凭证复印件； （8）必要时，取得当事人陈述或相关人员的证人证言，制作询问笔录； （9）与此有关的其他证据，包括纳税人会议记录、电子数据等。 （四）偷税的处罚（四）偷税的处罚 1. 1.偷税的法律责任偷税的法律责任 征管法第征管法第6363条第条第1 1款：纳税人伪造、变造、

19、隐匿、擅自款：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。构成犯罪

20、的，依法追究刑事责任。 2.2.偷税行为中应从轻或减轻处罚的情形偷税行为中应从轻或减轻处罚的情形 行政处罚法行政处罚法第二十七条第二十七条 当事人有下列情形之一当事人有下列情形之一的，应当依法从轻或者减轻行政处罚：的，应当依法从轻或者减轻行政处罚：主动消除或者减轻违法行为危害后果的；主动消除或者减轻违法行为危害后果的；受他人胁迫有违法行为的；受他人胁迫有违法行为的；配合行政机关查处违法行为有立功表现的配合行政机关查处违法行为有立功表现的; ;其他依法从轻或者减轻行政处罚的。其他依法从轻或者减轻行政处罚的。违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不

21、予行政处罚。不予行政处罚。 最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释法律若干问题的解释 第一条：第一条： 实施本条第一款、第二款规定的行为，偷税数额在实施本条第一款、第二款规定的行为，偷税数额在五万元以下，纳税人或者扣缴义务人在公安机关立案侦查五万元以下，纳税人或者扣缴义务人在公安机关立案侦查以前已经足额补缴应纳税款和滞纳金，犯罪情节轻微，不以前已经足额补缴应纳税款和滞纳金，犯罪情节轻微，不需要判处刑罚的，可以免予刑事处罚。需要判处刑罚的，可以免予刑事处罚。 注意注意 在偷税的认定上应注意分清定性和处罚的关系在偷税的认定上应注意

22、分清定性和处罚的关系, ,不处罚或者减轻处罚不会改变对其行为的定性。不处罚或者减轻处罚不会改变对其行为的定性。 3.3.不能给予税务处罚的偷税行为不能给予税务处罚的偷税行为 行政处罚法行政处罚法第二十九条第二十九条 违法行为在二年内未被违法行为在二年内未被发现的，不再给予行政处罚。法律另有规定的除外。发现的，不再给予行政处罚。法律另有规定的除外。 税收征管法税收征管法 第八十六条违反税收法律、行政第八十六条违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。不再给予行政处罚。 刑法第二百零一条从偷税的具体数额和所占

23、应纳税款比刑法第二百零一条从偷税的具体数额和所占应纳税款比例两方面对偷税罪的定罪量刑标准作了规定。有关部门提出，例两方面对偷税罪的定罪量刑标准作了规定。有关部门提出，在经济生活中，偷逃税的情况十分复杂，同样的偷税数额在在经济生活中，偷逃税的情况十分复杂，同样的偷税数额在不同时期对社会的危害程度不同，建议在刑法中对偷税罪的不同时期对社会的危害程度不同，建议在刑法中对偷税罪的具体数额标准不作规定，由司法机关根据实际情况作出司法具体数额标准不作规定，由司法机关根据实际情况作出司法解释并适时调整。同时提出，考虑到打击偷税犯罪的主要目解释并适时调整。同时提出，考虑到打击偷税犯罪的主要目的是为了维护税收征

24、管秩序，保证国家税收收入，对属于初的是为了维护税收征管秩序，保证国家税收收入，对属于初犯，经税务机关指出后积极补缴税款和滞纳金，履行了纳税犯，经税务机关指出后积极补缴税款和滞纳金，履行了纳税义务，接受行政处罚的，可不再作为犯罪追究刑事责任，这义务，接受行政处罚的，可不再作为犯罪追究刑事责任，这样处理可以较好地体现宽严相济的刑事政策。样处理可以较好地体现宽严相济的刑事政策。 经同国家税务总局、公安部、最高人民法院、最高人民经同国家税务总局、公安部、最高人民法院、最高人民检察院研究，建议将刑法第二百零一条规定的偷税罪的定罪检察院研究，建议将刑法第二百零一条规定的偷税罪的定罪量刑标准修改为：量刑标准

25、修改为： 逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金；处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金； 数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。上七年以下有期徒刑，并处罚金。 并增加规定：有本条第一款行为，并增加规定：有本条第一款行为，经税务机关依法下达经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，并且接受行政处追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，并且接受行政处罚的，不予追究刑事责任；罚的，不予追究

26、刑事责任；但是，五年内曾因逃避缴纳税款但是，五年内曾因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。（草案第三条）（草案第三条） 20082008年月日首次提请全国人大常委会年月日首次提请全国人大常委会审议的刑法修正案（七）草案修改了偷税罪的定审议的刑法修正案（七）草案修改了偷税罪的定罪量刑标准，删去了偷税罪的具体数额标准，并罪量刑标准，删去了偷税罪的具体数额标准，并规定在一定条件下初犯可免刑事责任。规定在一定条件下初犯可免刑事责任。引人关注的是，草案中的引人关注的是，草案中的“偷税偷税”一词也被一词也被“逃避缴纳税款逃

27、避缴纳税款”所取代。所取代。第二部分第二部分 税务稽查的常用方法及契入点税务稽查的常用方法及契入点 （一）税务稽查常用的方法（一）税务稽查常用的方法 1. 1.分析法分析法 偷税案偷税案 资产负债表检查资产负债表检查 2. 2.交谈询问法交谈询问法 3. 3.观察法观察法 4. 4.审阅法审阅法 5. 5.账证核对法账证核对法 6. 6.异常情况追踪法异常情况追踪法 7. 7.盘存法盘存法 8. 8.外调法外调法 9. 9.突击突击检查法检查法 一般购销业务纳税检查思路购销合同货物流票据流资金流货运流会计信息流注意：货、注意：货、票、款票、款一致一致 （二）税务稽查的契入点（二）税务稽查的契入

28、点 1. 1.查控银行账户查控银行账户, ,把握资金流向把握资金流向 以检查银行存款账户为突破口，通过银行对账单与以检查银行存款账户为突破口，通过银行对账单与企业银行存款日记账进行逐笔核对，排查出款项的来源企业银行存款日记账进行逐笔核对，排查出款项的来源和款项的性质，从而发现疑点。和款项的性质，从而发现疑点。 具体操作办法具体操作办法 到到人民银行人民银行或各专业银行取得企业设立银行账户的或各专业银行取得企业设立银行账户的证据，然后与企业的银行存款日记账核对。对未入账的证据，然后与企业的银行存款日记账核对。对未入账的银行账户，到银行调阅银行存款对账单，并逐笔查阅银银行账户，到银行调阅银行存款对

29、账单，并逐笔查阅银行传票，落实款项的收取和支付情况，找出款项的行传票，落实款项的收取和支付情况，找出款项的往来往来对象进行统计对象进行统计，为下一步的调查取证作好准备。，为下一步的调查取证作好准备。 对企业入账核算的银行帐户，也应调阅银行存款对对企业入账核算的银行帐户，也应调阅银行存款对账单与企业的银行存款日记账逐笔核对，账单与企业的银行存款日记账逐笔核对，查阅企业的所查阅企业的所有业务是否全部入账，有业务是否全部入账，未入账的业务应到银行查阅相关未入账的业务应到银行查阅相关的银行传票。的银行传票。 对于以现金形式进行款项收取和支付的，可以通过对于以现金形式进行款项收取和支付的，可以通过对被查

30、对象在银行设立的个人储蓄存款账户的检查，了对被查对象在银行设立的个人储蓄存款账户的检查，了解其资金流向，从而将案件查清。解其资金流向，从而将案件查清。 （北京市国家税务局稽查局税务行政处罚事项告知书北京市国家税务局稽查局税务行政处罚事项告知书） 2.2.货物数量：以进定耗货物数量：以进定耗/ /以耗定产以耗定产/ /以产定销以产定销 3. 3.应注意生产的货物数量与包装物数量的匹配；注意应注意生产的货物数量与包装物数量的匹配；注意主要材料（核心配件）的耗用数量与辅料的耗用数量的主要材料（核心配件）的耗用数量与辅料的耗用数量的匹配。匹配。 4. 4.单位产品材料、人工、费用耗用率单位产品材料、人

31、工、费用耗用率 对于生产企业，应特别注意生产的货物数量与发生对于生产企业，应特别注意生产的货物数量与发生的制造费用（耗电量、耗水量）、所用的材料量、人工的制造费用（耗电量、耗水量）、所用的材料量、人工费用是否合理。费用是否合理。 5.5.通过分析异常情况，确定查账疑点，作为进一步检通过分析异常情况，确定查账疑点，作为进一步检查的线索。查的线索。案例：假造工资明细表案例：假造工资明细表 第三部分第三部分 企业所得税常见问题及处理企业所得税常见问题及处理 一、收入常见问题及检查方法一、收入常见问题及检查方法 二、扣除项目常见问题及检查方法二、扣除项目常见问题及检查方法 三、资产处理常见问题及检查方

32、法三、资产处理常见问题及检查方法 四、税收优惠常见问题及检查方法四、税收优惠常见问题及检查方法 五、所得额常见问题及检查方法五、所得额常见问题及检查方法 六、应纳税额常见问题及检查方法六、应纳税额常见问题及检查方法一、收入常见问题及检查方法一、收入常见问题及检查方法 （一）常见涉税问题（一）常见涉税问题 1 1收入计量不准收入计量不准 2 2隐匿实现的收入隐匿实现的收入 3 3实现收入入账不及时实现收入入账不及时 4 4视同销售行为未作纳税调整视同销售行为未作纳税调整 5 5销售货物的税务处理不正确销售货物的税务处理不正确 （二）主要检查方法（二）主要检查方法 收入总额的检查，主要是检查利润表

33、中的收入总额的检查，主要是检查利润表中的主营主营业务收入项目业务收入项目，通过本年与以前年度，通过本年与以前年度“主营业务收主营业务收入增减变化率入增减变化率”的对比分析，发现的对比分析，发现主营业务收入增主营业务收入增减变化较大的减变化较大的，对比收入构成项目的增减变化，审，对比收入构成项目的增减变化，审查主营业务收入取得、退回、结转等业务的账务处查主营业务收入取得、退回、结转等业务的账务处理，确定主营业务收入检查的突破点。理，确定主营业务收入检查的突破点。二、扣除项目常见问题及检查方法二、扣除项目常见问题及检查方法 （一）成本项目常见涉税问题（一）成本项目常见涉税问题 1. 1.利用虚开发

34、票或人工费等虚增成本利用虚开发票或人工费等虚增成本 2. 2.资本性支出一次计入成本资本性支出一次计入成本 3. 3.将基建、福利等部门耗用的料、工、费直接将基建、福利等部门耗用的料、工、费直接计入生产成本等以及对外投资发出的货物，直接计计入生产成本等以及对外投资发出的货物，直接计入成本、费用等入成本、费用等 4. 4.擅自改变成本计价方法，调节利润擅自改变成本计价方法，调节利润 5. 5.原材料计量、收入、发出和结存存在问题原材料计量、收入、发出和结存存在问题 6. 6.周转材料不按规定的摊销方法核算摊销额周转材料不按规定的摊销方法核算摊销额 7. 7.成本分配不正确成本分配不正确 8. 8

35、.人工费用的核算不准确人工费用的核算不准确 9. 9.销售成本中存在的问题：虚计销售数量，多销售成本中存在的问题：虚计销售数量，多转销售成本；销货退回只冲减销售收入，不冲减销转销售成本；销货退回只冲减销售收入，不冲减销售成本。售成本。 （二）成本主要检查方法（二）成本主要检查方法 计算计算“主营业务成本率主营业务成本率”、“主营业务成主营业务成本增减变化率本增减变化率”、“同行业成本率对比率同行业成本率对比率”三个指三个指标，从中发现疑点。标，从中发现疑点。 对没有支付现金但已列入成本的存货检查对没有支付现金但已列入成本的存货检查其购货合同协议、购货发票、装运及入库凭证来证其购货合同协议、购货

36、发票、装运及入库凭证来证实其真实性。实其真实性。 成本费用的三个关键点：成本费用的三个关键点： 第一，成本费用包含的范围、金额是否准确，第一，成本费用包含的范围、金额是否准确，成本费用的划分原则应用是否得当；成本费用的划分原则应用是否得当； 第二，分析各成本费用占主营业收入百分比和第二，分析各成本费用占主营业收入百分比和成本费用结构是否合理；成本费用结构是否合理； 第三，分析成本费用各个项目增减变动的情况，第三，分析成本费用各个项目增减变动的情况，排查项目存在的疑点。排查项目存在的疑点。 （三）费用税金常见涉税问题（三）费用税金常见涉税问题 1. 1.费用界限划分不清费用界限划分不清 （1 1

37、）资本性与费用性支出的界限划分不清）资本性与费用性支出的界限划分不清 （2 2）一项支出在成本和费用中重复列支）一项支出在成本和费用中重复列支 （3 3）有无扣除标准费用的界限划分不清）有无扣除标准费用的界限划分不清 2 2管理费用的问题管理费用的问题 （1 1）招待费未按税法规定进行纳税调增）招待费未按税法规定进行纳税调增 （2 2）擅自扩大技术开发费用的列支范围，享受）擅自扩大技术开发费用的列支范围，享受税收优惠税收优惠 （3 3）企业之间支付的管理费、企业内营业机构）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费进行税前扣除。之间支付的租金和特许权使用费进行税前扣除。

38、3 3销售费用的问题销售费用的问题 （1 1）超列广告费和业务宣传费）超列广告费和业务宣传费 （2 2）专设销售机构的经费税务处理不正确）专设销售机构的经费税务处理不正确 （3 3）发生的运输及装卸费不真实）发生的运输及装卸费不真实 4 4财务费用的问题财务费用的问题 （1 1）贷款使用企业和利息负担企业不一致）贷款使用企业和利息负担企业不一致 （2 2）借款利息支出标准未进行纳税调整）借款利息支出标准未进行纳税调整 （3 3）企业从其关联方接受的债权性投资与权益）企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，未性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，未进行纳

39、税调整进行纳税调整 （4 4）汇兑损益的税务处理不正确）汇兑损益的税务处理不正确 5. 5.应资本化的税金税前扣除。应资本化的税金税前扣除。 6. 6.将补提补缴的以前年度税金直接税前扣除。将补提补缴的以前年度税金直接税前扣除。 7. 7.将企业所得税额和应由个人负担的个人所得税额进行将企业所得税额和应由个人负担的个人所得税额进行了税前扣除。了税前扣除。 8. 8.虚列财产损失。虚列财产损失。 9. 9.已作损失处理的资产，又部分或全部收回的，未作纳已作损失处理的资产，又部分或全部收回的，未作纳税调整。税调整。 10. 10.计提的不符合税法规定的各项准备金未做调整。计提的不符合税法规定的各项

40、准备金未做调整。 11. 11.不符合条件或超过标准的公益救济性捐赠未作纳税调不符合条件或超过标准的公益救济性捐赠未作纳税调整整 12. 12.违法经营的罚款、被没收财物的损失、各项税收的滞违法经营的罚款、被没收财物的损失、各项税收的滞纳金、罚金和罚款及各种赞助支出、与收入无关的支出，未纳金、罚金和罚款及各种赞助支出、与收入无关的支出，未作纳税调整作纳税调整 13. 13.非正常损失未扣除个人负担或保险公司的赔款。非正常损失未扣除个人负担或保险公司的赔款。 （四）费用主要检查方法（四）费用主要检查方法 1. 1.费用界限划分不清的检查费用界限划分不清的检查 （1 1）重点审查材料费、管理费等明

41、细账，检查）重点审查材料费、管理费等明细账，检查有无将购入固定资产及在建工程的专项物资的有无将购入固定资产及在建工程的专项物资的运杂运杂费、包装费，计入费用费、包装费，计入费用；核实有无将购入的固定资；核实有无将购入的固定资产采用产采用分次付款、分次开票计入材料账分次付款、分次开票计入材料账，或以零部，或以零部件名义把固定资产化整为零，作为低值易耗品、外件名义把固定资产化整为零，作为低值易耗品、外购半成品、修理用备件入账，于领用时计入期间费购半成品、修理用备件入账，于领用时计入期间费用。用。 （2 2）检查）检查“财务费用财务费用”明细账，核实有无将固明细账，核实有无将固定资产竣工决算前或建造

42、期在定资产竣工决算前或建造期在1212个月以上，才能达个月以上，才能达到预定可销售状态的存货发生的到预定可销售状态的存货发生的利息计入财务费用利息计入财务费用。 （3 3）审核原始凭证有无将）审核原始凭证有无将发票复印件发票复印件入账等，入账等，确认是否存在重复列支费用的问题。确认是否存在重复列支费用的问题。 2. 2.管理费用的检查管理费用的检查 对支出的大额会议费、差旅费、开票为酒店、对支出的大额会议费、差旅费、开票为酒店、餐馆、旅行社等单位的应作为餐馆、旅行社等单位的应作为检查重点检查重点，可到开票，可到开票单位检查，是否存在以其他支出名义列支招待费用单位检查，是否存在以其他支出名义列支

43、招待费用的问题。的问题。 3. 3.销售费用的检查销售费用的检查 （1 1）广告宣传费的真实性检查）广告宣传费的真实性检查 （2 2）核实有无将应计入生产成本等不属于专设）核实有无将应计入生产成本等不属于专设销售部门人员的工资销售部门人员的工资/ /福利费福利费/ /办公费办公费/ /差旅费等计入差旅费等计入销售费用开支的；有无虚列销售人员提成工资；销售费用开支的；有无虚列销售人员提成工资； （3 3）是否存在舍近求远）是否存在舍近求远/ /加大运输费用等问题。加大运输费用等问题。 4 4财务费用的检查财务费用的检查 （1 1）查清每笔）查清每笔借款资金的流向借款资金的流向，核实有无转给，核实

44、有无转给其他单位使用并为其负担利息的情况。其他单位使用并为其负担利息的情况。 （2 2）审查）审查企业成立章程企业成立章程等等, ,确认双方企业是否确认双方企业是否构成关联关系。构成关联关系。检查企业从其关联方接受的债权性检查企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例是否超过规定标准投资与权益性投资的比例是否超过规定标准,不超过不超过标准的借款利率是否超过金融机构同类标准的借款利率是否超过金融机构同类/同期利率。同期利率。 （3 3）对）对大额支出的资金流向大额支出的资金流向追踪核实。追踪核实。 （4 4）核查核查汇兑损益汇兑损益是否计入资本性资产价值。是否计入资本性资产价值。是否按照月

45、度、季度或年度最后一日的人民币汇率是否按照月度、季度或年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。 5.5.税金的检查税金的检查 （1 1）检查固定资产、无形资产账，了解车辆购）检查固定资产、无形资产账，了解车辆购置过程中需要交纳的置过程中需要交纳的车辆购置税车辆购置税，取得土地使用权，取得土地使用权和购置房地产过程中需要缴纳的和购置房地产过程中需要缴纳的耕地占用税、契税耕地占用税、契税，进口的大型设备需缴纳的进口的大型设备需缴纳的关税关税等，核实是否计入了等，核实是否计入了该资产的价值。该资产的价值。 （2 2）检查主营业务税金及附加、

46、管理费用、其）检查主营业务税金及附加、管理费用、其他业务成本及以前年度损益调整所涉及的税金，结他业务成本及以前年度损益调整所涉及的税金，结合税务机关的税务处理决定书，核实企业有无将合税务机关的税务处理决定书，核实企业有无将补补提补缴的以前年度税款在本年度进行税前扣除提补缴的以前年度税款在本年度进行税前扣除。 6. 6.损失的检查损失的检查 （1 1）检查坏账准备、待处理财产损溢等账户，）检查坏账准备、待处理财产损溢等账户，核实有无已作损失处理，又部分或全部收回的资产，核实有无已作损失处理，又部分或全部收回的资产，是否只挂账未计入损益。是否只挂账未计入损益。 （2 2）查看有无只将批准核销盘亏的

47、材料作了账）查看有无只将批准核销盘亏的材料作了账务处理，而将批准核销盘盈的材料长期挂在务处理，而将批准核销盘盈的材料长期挂在“待处待处理财产损溢理财产损溢”账户。账户。 （3 3）财产损失的审批文件）财产损失的审批文件三、资产处理常见问题及检查方法三、资产处理常见问题及检查方法 政策基本规定政策基本规定 企业资产包括固定资产、生物资产、无形企业资产包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史以历史成本为计税基础成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产产

48、时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 企业在重组过程中，应当在企业在重组过程中，应当在交易发生时确交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。照交易价格重新确定计税基础。 （一）常见问题（一）常见问题 1. 1.虚增固定资产计税价值虚增固定资产计税价值 2. 2.属固定资产计税价值范围的支出未予资本化属固定资产计税价值范围的支出未予资本

49、化 3. 3.计提折旧范围不准确计提折旧范围不准确 4. 4.折旧计算方法及分配不准确折旧计算方法及分配不准确 5. 5.资产处置所得未并入应纳税所得额资产处置所得未并入应纳税所得额 6. 6.无形资产计量、摊销不准确无形资产计量、摊销不准确 7. 7.自行扩大加计扣除无形资产成本的范围自行扩大加计扣除无形资产成本的范围 8. 8.生产性生物资产计量不准确。生产性生物资产计量不准确。 9. 9.生产性生物资产折旧时间生产性生物资产折旧时间/ /残值残值/ /年限不准确年限不准确 10. 10.长期待摊费用的计量不准确长期待摊费用的计量不准确 11. 11.缩短摊销期限，增加当期费用缩短摊销期限

50、，增加当期费用 （二）资产检查方法（二）资产检查方法 1. 1.结合固定资产登记簿，结合固定资产登记簿，对有固定资产增加的对有固定资产增加的进行详细全面的检查，进行详细全面的检查，重点审核固定资产增加的项重点审核固定资产增加的项目组成、合同决算、入账发票、评估或审计报告、目组成、合同决算、入账发票、评估或审计报告、资金结算情况等相关原始资料。资金结算情况等相关原始资料。 2. 2.对生产成本、制造费用、期间费用等账户的对生产成本、制造费用、期间费用等账户的借方明细，借方明细，查看大额支出形成的标的物查看大额支出形成的标的物是否达到固是否达到固定资产标准而未列入固定资产核算，在当期扣除；定资产标