XXXX年出口退税知识.docx

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1、2010年出口退税知识第一部分一、B、C类企业分类管理标准：根据国税发200464号文件要求，有下列情形之一的企业,自发生之日起两年内，定为C类企业：1)、纳税信用等级评定为C级或D级；2)、未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；3)、财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；4)、办理出口退（免）税登记不满一年的；5)、有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；6)、有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。B、C类企业分类后区别：1)、在审核系统中，B类企业在审核系统的企业代码库中的审核配置中不用配置

2、审核核销单信息，C类企业在审核系统的企业代码库中的审核配置中则要配置审核核销单信息。2)、核销时间要求不同：B类企业可以在210日内办理，而C类企业文件规定只能在90日内核销完成。虽然，日常操作中C类企业核销放宽到120天，但不能按期核销不属于备案和延期申报的范围。企业第一次出口如无核销单信息，请及时与税源管理三科工作人员联系。核核销单信息一般在报送的下一个星期就可以查询，如果在2个星期后查询还是无信息的，应及时与外汇管理局和国税局联系。3)、税务机关监管方式不同。C类企业采用事前监管，而B类企业采取事后监管的方式。这就要求B类企业平时要更加注意对自已企业出口货物的了解，笔做好出口货物的登记工

3、作。等级管理工作。前几个月总局下发了一个企业分类管理的讨论稿，其中讲到对申报退税多次出现差错的企业要实行降级处理，从我们日常对纸质单证审核、电子审核的情况看，发现企业相关工作中较多地存在着以下问题（一）核销单、报关单的数据号码录错；（二）退税汇总表与明细表之间数据不一致；（三）财务上企业应收补贴款的数据大于或小于国税机关应退未退数，记账科目设置不规范：（四）备案单证管理不到位；（五）外销发票开具后应在当月在财务上实现销售，有的企业滞后到以后月份再入账。外销发票存在用涂改液等随意涂改现象。（六）报关单上的“境内货源地”还有填“XX省份其他”现象，结汇方式如采用“信用证”方式的，外销发票上必须填写

4、信用证号码及开证银行，有的企业还是未做到等等，以上情况还有一些企业存在这里没有一一点到的问题，都要引起企业的高度重视，要切实提高财务人员、退税申报人员的业务水平，同数字打交道，参与操作的人员一定要仔细再仔细，稍有不慎，如出错了，有的损失是没法挽回的。日常审单工作中我们将对企业的各类差错进行记录。对差错频率高的企业我们除了要按规定实行等级管理外，在退税指标不足的月份优先退税还要放后面考虑，无差错的企业优先安排。也不要抱怨说以后会出台的这个制度要求严格，比起海关对报关员工作质量的管理才叫严，他们实行的是记分制，每出一次差错扣几分，全年扣满分就要重新进行资格考试。 二、税务机关日常审核的具体规定1人

5、工审核中，发现有下述情况之一的，应将本次申报资料全部退回出口企业并作撤销退税申报处理。 （一）退（免）税申报表内容填写不全、印章不齐或逻辑关系错误的；（二）关联退税凭证内容、号码不相符的；（三）配单混乱、不按顺序装订的；（四）退税凭证开具（填写）不规范、印章不全、不清的；无退税凭证或少退税凭证的； （五）未按退税凭证内容录入导致多申报退税的； （六）未按退税凭证录入且报关单号码、核销单号码等重要信息录入错误，影响退税审核的； （七）相关联的增值税专用发票、消费税税收（出口货物专用）缴款书与出口货物报关单上数量及计量单位不一致且不能正确折算的； （八）增值税专用发票与出口货物报关单上的货物名称不

6、相符的；（九）非委托加工业务，在“备注”栏随意使用“WT”标识的；委托加工业务，未在“备注”栏使用“WT”标识的；（十）审核中发现有疑点需进一步核实的；（十一）主管退税机关认为应当作撤销退税申报处理的其他情况。确定作撤销退税申报处理后，审核人员在关联凭证上加盖“撤单”印章，在原受理通知单、退（免）税申报表及退税凭证封面上加盖“撤销申报”印章后，将申报资料退回出口企业，并做好交接登记手续。并删除计算机中相应的退税申报电子数据。 2人工审核中，发现有下述情况之一的，对出口商申报的退税款及关联退税凭证，作不予退税处理：（1）未按退税凭证内容故意录入多申报退税；（2）对作撤单或撤销申报处理的退税凭证未

7、作调整直接办理正式申报；（3）正式申报时附送的延期申报报告内容与申请理由不符；（4）增值税专用发票与出口货物报关单上的货物明显不是同一商品；（5）无退税凭证、少退税凭证或涂改退税凭证；（6）退税凭证所开具的购货、报关、收汇单位名称不致的；（7）主管退税机关认为应当作不予退税处理的其他违规行为。审核人员在上述关联退税凭证上加盖“不予退税”印章，并删除计算机中相应的退税申报电子数据。人工审核结束后，审核人员将须列入进一步核实的疑点报经分管处（科）长同意移交调查环节；调整申报数据（包括电子数据），填写出口退税审核意见表，将申报资料及电子数据提交审核环节，并办理交接登记手续。 三、海关特殊监管区域及相

8、关税收政策简介外贸体制改革实施后，出口企业迅速发展，出口企业业务人员和税务机关退税审核人员也在不断增加，从事进出口业务的相关人员对海关特殊监管区域的有关政策掌握不系统，为了使退税干部和出口企业经办人员更好的了解相关政策，促进我国对外贸易的健康发展，现将海关特殊监管区域的情况及各区域的相关政策规定介绍给大家。我国海关监管特殊区域共有11种，具体为：1保税区；2出口加工区；3保税物流园区；4保税港区；5综合保税区；6出口监管仓库；7进口保税仓库；8保税物流中心（A）型；9保税物流中心（）型；10珠海跨境工业园区； 11霍尔果斯边境合作区。他们的作用具体如下：一)、保税区1、保税区亦称保税仓库区。是

9、一国海关设置的或经海关批准注册、受海关监督和管理的可以较长时间存储商品的区域。是中国继经济特区、经济技术开发区、国家高新技术产业开发区之后，经国务院批准设立的新的经济性区域。临近海港而设立的由海关监管的特殊封闭区域。由于保税区按照国际惯例运作，实行比其他开放地区更为灵活优惠的政策，它已成为中国与国际市场接轨的“桥头堡”。因此，保税区在发展建设伊始就成为国内外客商密切关注的焦点。保税区具有进出口加工、国际贸易、保税仓储商品展示等功能，享有“免证、免税、保税”政策,实行“境内关外”运作方式，是中国对外开放程度最高、运作机制最便捷、政策最优惠的经济区域之一。 我国在1990年5月，在上海外高桥建立中

10、国第一个保税区，又相继建设了天津港、大连、深圳的福田和沙头角、宁波、广州、张家港、海口、厦门、福州、青岛、汕头、珠海、海南洋浦等保税区。保税区的审批权限由国务院进行审批。2、保税区的主要功能：出口加工、进口保税仓储、国际贸易、商品展示。3、保税区的主要政策：进口区内自用物资免税，其他进口货物保税。4、海关监管特点：设有专门管理机构，进口货物二线管理，出口货物一线管理。5、运往保税区货物退（免）税的政策规定：（1）保税区内生产企业从区外有进出口经营权的企业购进原材料、零部件等加工成产品出口的，可按保税区海关出具的出境备案清单以及其他规定的凭证，向税务机关申请办理免、抵、退税。（2）保税区内进料加

11、工企业从境外进口料件，可凭保税区海关签发的“海关保税区进境货物备案清单”办理生产企业进料加工贸易免税证明等单证。（3）保税区外企业从保税区内企业购进海关监管的保税进口料件经加工装配后，如以进料加工贸易方式直接复出口到境外的，可按现行有关规定虚拟计算保税进口料件的进项税额办理免、抵、退税。如以来料加工贸易方式直接复出口到境外的，可持保税区海关签发的“来料加工进口货物报关单”、“来料加工登记手册”向其主管退税的税务机关办理“来料加工免税证明”，并持此证明向主管其征税的税务机关申报办理免征其加工或委托加工货物工缴费的增值税、消费税手续，货物出口后按现行有关规定办理核销手续。（4）对保税区外的出口企将

12、出口货物销售给国外客户，并将货物存放保税区内，由仓储企业代理报关离境的出口货物，保税区外的出口企业可凭该批出口货物的增值税专用发票和运往保税区的出口货物报关单、仓储企业提供的仓储凭证及出口备案清单、结汇水单等凭证向税务机关申请办理退税。保税区海关须在上述货物全部离境后，方可签发货物进入保税区的出口货物报关单（出口退税专用联）。（5）保税区内出口企业可在境内区外办理报关出口货物，按照现行有关出口退税管理办法办理退税。（6）对非保税区运往保税区的货物不予退（免）税。相关文件：财政部 国家税务总局关于印发出口货物退（免）税若干问题规定的通知（财税字199592号）财政部 国家税务总局关于出口退税若干

13、问题的通知（财税1998116号）国家税务总局关于出口退税若干问题的通知（国税发2000165号）国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知（国税 2003139号）国家税务总局关于经保税区出口货物申报出口退（免）税有关问题的批复（国税函2005255号）二)、出口监管仓库1、监管仓库是对已办结海关出口手续的货物进行存储、保税物流配送、提供流通性增值服务的海关专用监管仓库。出口监管仓库的审批权限在海关总署。2、监管仓库的主要功能：是配送出口货物。3、监管仓库的主要政策：试点监管仓享受入仓退税政策，其他离境之后退税。4、出口监管仓库的监管特点：一般不设专门机构，货物离境再签发入仓报关单。存

14、入出口监管仓库的货物，视为正式出口货物。出口货物存入出口监管仓库后，货物所有权属外商。 5、出口监管仓退税政策：（1）对企业从海关出口监管仓提取的料件，不予开具进料加工贸易免税证明。（2）通过海关监管仓出口的货物，可凭海关签发的出口货物报关单（出口退税专用）及其它规定凭证，按现行规定办理出口货物退（免）税。备注：申请入仓退税，国家税务总局也要参与审批。相关文件：国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知（国税发2003139号）国家税务总局关于从保税仓库和出口监管仓库提取的料件有关税收处理办法的批复（国税函20051153号）由于近几年我国经济发展很快，已经从期初的珠江三角地区、长江三角

15、地区逐步向东北和西部地区延伸，海关特殊监管区域也逐渐的向这些地区延伸，国家有关部门在不断的审批以上海关特殊监管区域，所以上述所列区域的个数在不断增加。为了使这些地区的相关业务人员全面、系统的了解海关特殊监管区域的功能和作用，现将海关特殊监管区域的功能和作用介绍给大家，以上政策在具体应用时仅供参考使用。四、约谈制度约谈是指主管退税机关按照规定的程序，通过与约谈对象的直接交流，了解企业相关情况，对出口退（免）税业务疑点进行调查，以确认其出口退税业务是否正常的退税管理制度。实地查验是指主管退税机关通过实地查看企业经营场所、会计资料、业务资料等，验证出口退税审核和约谈内容的退税管理手段。（一）凡有下列

16、情况之一的，主管退税机关可以进行约谈或实地查验：1.出口企业办理退（免）税认定或办理首笔退税业务时；2.出口企业管理类别变动时；3.在出口退（免）税管理中发现存在疑点时。（二）主管退税机关认为确需实行约谈和实地查验的，税源管理部门应组织实施或配合组织实施。实施约谈、实地查验必须有两名或两名以上税务人员进行。实施约谈、实地查验前应提前通知企业。实施过程中税务人员可以查阅或复印企业与税收有关的资料，约谈、实地查验中获得的资料内容涉及企业商业秘密的，应依法保密。（三）约谈、实地查验工作结束后，税务人员应及时制作约谈记录、实地查验记录。对约谈、实地查验中发现的异常问题，按照以下要求处理：1.经调查事实

17、已清楚，不存在涉嫌骗税、偷税及其他需移交稽查部门查处情形的，可督促出口企业自行改正；应给予行政处罚的，按规定程序和权限实施行政处罚。2.对调查中发现的异常问题不能认定清楚，或出口企业拒绝自行改正，或发现出口企业有涉嫌骗税、偷税及其他需移交稽查部门查处情形的，应暂停办尚未办理的退（免）税款，并按有关规定移交稽查部门查处。第二部分一、出口货物退（免）税概念出口货物退（免）税，一般是指对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税。它是国际贸易中通常采用并为各国所接受的一种税收措施，目的在于鼓励各国出口货物进行公平竞争。按照国际惯例，出口

18、退税是将出口货物在国内各个环节已缴纳的间接税（相当于我国的流转税）退付给出口企业。我国现行流转税包括增值税、消费税、营业税等，现行退税政策只退增值税和消费税，不退同属流转税的营业税。出口退税中的增值税和消费税是出口货物在各个生产环节或流通环节按照征税规定向税务机关缴纳的税款，出口后再退还给出口企业。因此说，出口退税是国家兑现出口货物零税率政策的一种方式。免、抵、退税办法。“免”税，是指纳税人出口增值税应税货物和劳务，免征出口环节增值税；“抵”税，是指纳税人当期购进原材料（半成品或成品）、零部件、燃料、动力等所含的增值税进项税额，抵减当期增值税销项税额；“退”税，是指纳税人当期允许抵扣的增值税进

19、项税额大于其销项税额时，在确定的免抵退税额内，对其差额部分予以退税。这种办法主要适用于有进出口经营权的生产企业。本身没有进出口经营权的生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物也适用这种办法。二、出口退税企业基本业务知识1、有进出口经营权的生产企业自取得进出口经营权之日起30日内向永康市国税局税源管理三科申请办理出口退税登记手续。2、发生第一笔货物出口业务前，应向税源管理三科申请领购出口货物销售统一发票；3、发生第一笔货物出口业务的当月，应确定本企业当年度采用的汇率方法（当月第一天中间汇率或当天中间汇率，一般采用当月第一天中间汇率），并向税源管理三科报送备案，汇率可向开户银行咨询取得；4、发生第一

20、笔货物出口业务后，应复印第一次出口的出口货物报关单送税源管理三科作为第一次出口业务备案，备案时随退税登记证副本复印件和原件。5、当月发生出口货物应在当月按时间、号码顺序、及时开具出口发票，不能颠倒，发票开具时间不得迟于报关单报关时间；所有发票联次应一次填开，不能分联、填开，否则不予办理退税；发票上应注明开具时间、成交方式（如：FOB价、CIF价或C&F价），不能手工开具，用英文和中文同时开具。6、生产企业发生货物出口业务后，应按照财务制度规定及时开票入帐，并在“主营业务收入”科目下设“内销业务收入”和“自营出口业务收入”二个明细科目分别核算，外销销售额按出口货物离岸价直接乘以当月的汇率计算；以

21、离岸价(FOB价)成交开票的，离岸价以发票上注明的为准(一般和报关单上注明的离岸价相同)，以其他价格(如CIF价或C&F价)成交开具发票的，报关单上有注明离岸价的，以报关单上注明的离岸价入帐，有关离岸价数据可以通过口岸电子系统查询，并在纳税申报期内向国税部门办理出口货物免抵退手续，未按照规定及时入帐并办理免抵退手续的，我局将按照征管法有关规定进行处罚和加收滞纳金。实际离岸价和上述方法计算有差额的，可计入产品销售费用。7、货物出口后，应在报关出口后的90日内收齐有关单证并向国税退税部门办理免抵退税正式申报，对于核销单可以延长到180日提供的，应向国税部门申请备案（指远期收汇）；如在90日内无法收

22、回报关单的，应在90日内向退税管理部门办理延期申报审批手续；超过90日未申报又未办理延期申报审批手续的，企业应视同内销货物自行计算征税。不及时转内销补税的，将按规定加收滞纳金。8、关于出口货物退运业务，应到税源管理三科办理有关出口货物退运手续。未办理退运手续的，一律视同内销补征增值税。退运分为二种形式，交保证证金和不交保证金。三、关于报关单无信息的问题：预审反馈信息出口无此报关单，有两种可能：第一，由于企业没有在电子口岸出口退税子系统上进行出口报关单退税数据的确认和交单，致使审核时无报关单信息。请企业在收到出口报关单退税专用联时应立即进入电子口岸系统进行提交确认。第二，由于信息数据传递需要时间

23、，导致数据更新不够及时，所以会出现这种情况如果不属于以上两种情况的，请及时与税源管理三科工作人员联系。报关出口的货物，必须及进登陆“口岸电子执法系统”出口退税系统（以下简称“出口退税子系统”）。核查并予确认后，提交出口货物报关单（退税）“证明联”电子数据（以下简称“报关单电子数据”）。是时为避免由于误操作造成企业确认提交的报关电子数据与纸质报关单不符，建议采用：“查询报送”的方式进行报送。四、对发票的稽核无信息的有关问题说明因为用特准退税专用发票处理比较快，进出口管理部门对增值税交叉稽核无信息的情况一般用特准退税专用发票方式来处理。电子传输系统对此问题的操作：在出口退税电子传输系统2.0中，用

24、户录入特准退税专用发票（fb）信息核实提交后，会实时比对总局稽核库中有无这张发票记录，对于未通过认证的发票，给出发票不存在提示。这种机制保证了对于在总局稽核库中查不到发票稽核信息（特指发票尚未集中到总局稽核集中库的情况）的发票。信息核实提交后会出现下列提示：（1）操作成功；（2）发票存在纳税人不一致；（3）发票不存在；（4）操作失败；结果状态（2）说明：录入的发票号码与纳税人识别号不一致，原因：录入纳税人识别号错误。对于该情况，需检查后重新录入。结果状态（3）原因：录入发票号码错误。发票未认证。发票已认证，还未稽核。发票已稽核还未集中到总局集中库。稽核已集中到总局，但发票未进入总局稽核集中库，

25、即漏采。清分错误。对于原因，检查后重新录入。对于原因、，需过段时间后重新提交。对于原因、，需电话总局支持，协助解决。第三部分一、收购对象问题。财税2004101号文件第三条规定，外贸企业2004年6月1日以后出口的货物，从2004年6月1日起（以发票开具日期为准），凡属于从非生产企业购进的，若退税单证齐全，可按规定申请退税。主管出口退税的税务机关可按规定批准退税。（但税务机关一般要发函核实，对于回函属非自产货物和征税机关虽已回函但退税机关认为仍有疑问的，主管退税机关须对非自产货物的上道货源情况及问题进行再次发函调查。追踪两道环节仍查不清楚的，暂不予退税，而由出口企业自己负责调查举证。出口企业将

26、货源、纳税等情况调查清楚，并经主管退税机关复核无误后，可办理退税）二、出口企业申报补税问题。根据国税发2006102号文件， （一）、出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。 1、国家明确规定不予退（免）增值税的货物；2、出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；3、出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；4、出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物；5、生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：销项税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价（1+法定增

27、值税税率）法定增值税税率一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：应纳税额=（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1+征收率）征收率对上述应计提销项税额的出口货物，生产企业如已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，可从成本科目转入进项税额科目；外贸企业如已按规定计算征税率与退税率之差并已转入成本科目的，可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额科目。出口企业出口的上述货物若为应税消费品，除另有规定者外，出口企业为生产企业的，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税；出口企业为外贸企业的，不退还消费税。（二）、浙国税

28、进200645号文件规定，外贸企业取得普通发票的出口货物，应按规定计提销项税额或征收增值税。三、国家税务总局商务部关于进一步规范外贸出口经营秩序切实加强出口货物退（免）税管理的通知国税发200624号规定：1、凡自营或委托出口业务具有以下情况之一者，出口企业不得将该业务向税务机关申报办理出口货物退（免）税。（1）出口企业将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等出口退（免）税单证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由国外进口方指定的货代公司以外的其他单位或个人使用的；（2）出口企业以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的其他经营者（或企业、个体经营者及其他个人）假借该出

29、口企业名义操作完成的；（3）出口企业以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的；（4）出口货物在海关验放后，出口企业自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单（其他运输方式的，以承运人交给发货人的运输单据为准，下同）上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单有关内容不符的；（5）出口企业以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、结汇或退税风险的，即出口货物发生质量问题不承担外方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）；不承担未按期结汇导致不能核销的责任（合同中有约定结汇责任承担者除外）；不承担因申报出口退税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的

30、；（6）出口企业未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的；（7）其他违反国家有关出口退税法律法规的行为。2、出口企业凡从事本通知上述业务之一并申报退（免）税的，一经发现，该业务已退（免）税款予以追回，未退（免）税款不再办理。骗取出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取退税款一倍以上五倍以下罚款；并由省级以上（含省级）税务机关批准，停止其半年以上出口退税权。在停止出口退税权期间，对该企业自营、委托或代理出口的货物，一律不予办理出口退（免）税。涉嫌构成犯罪的，移送司法机关依法追究刑事责任。3、本通知自2006年3月1日起执行（以出口货物报关单出

31、口退税专用上注明的出口日期为准） 五、进口货物增值税进项税额抵扣的问题规定，国税函（2007）350号。纳税人进口货物报关后，境外供货商向国内进口方退还或返还的资金，或进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额，是否应当作进项税额转出。现明确如下：中华人民共和国增值税暂行条例第八条规定，纳税人从海关取得的完税凭证上注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。因些，纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证，是计算增值税进项税额的唯一依据，其价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。五、国家税务总局关于停止为骗取出口退税企业办理出口退有关问题的通知(国税发200832号

32、1. 出口企业骗取国家出口退税款的,税务机关按以下规定处理：A、骗取国家出口退税款不满5万元的,可以停止为其办理出口退税半年以上一年以下。B、骗取国家出口退税款5万元以上不满50万元的,可以停止为其办理出口退税一年以上一年半以下。C、骗取国家出口退税款50万元以上不满250万元,或因骗取出口退税行为受过行政处罚.两年内又骗取国家出口退税款数额在30万元以上不满150万元的，停止为其办理出口退税一年半以上两年以下。D、骗取国家出退税款250万元以上,或因骗取出口退税行为受过行政处罚,两年内又骗取国家出口退税款数额在150万以上的,停止为其办理出退税两年以上三年以下。2. 对拟停止为其办理出口退税

33、的骗税企业,由其主管税务机关或稽查局逐级上报省.自治区，直辖市和计划单列市国家税务局批准后按规定程序作出税务行政处罚决定.停止办理出口退税的时间以作出税务行政处罚决定书的决定之日为起点。3. 出口企业在税务机关停止为其办理出口退税期间发生的自营或委托出口货物以及代理出口货物等，一律不得申报办出口退税。在税务机关停止为其办理出口退税期间,出口企业代理其他单位出口的货物,不得向税务机关申请开具理出口货物证明。4. 出口企业自税务机关停止为其办理出口退税期限届满之日起，可以按现行规定到税务机关办理出口退税业务。5. 出口企业违反国家有关进出口经营的规定，以自营名义出口货物,但实质是靠非法出售或购买权

34、益牟利，情节严重的，税务机关可以比照上述规定在一定期限内停止为其办理出口退税。本通知自2008年4月1日起执行。第六部分：出口退税有关特殊政策一、 加工贸易退税管理（外贸企业部分）出口贸易方式分一般贸易、加工贸易和特殊贸易。加工贸易包括进料加工贸易和来料加工贸易。（一）进料加工复出口 “进料加工”是指企业进口原材料、零部件，经加工成成品后复出口的一种加工贸易的主要形式。企业进口原材料、零部件时，海关免征关税和增值税。加工贸易退税管理主要依据国税发1994031号文件。出口企业开展“进料加工”复出口业务的，出口企业在向海关办理进料加工登记之前，须先持外经贸主管部门的批件和进料加工登记手册，送主管

35、退税机关审核签章，主管退税机关逐笔登记并留存备案，海关凭盖有主管出口退税机关印章的外经贸主管部门批件，方能办理进口料件的进料加工登记手册。对事先未到主管退税机关审核签章而以“进料加工”名义出口的货物，均按一般贸易方式办理征、退税手续。进料加工退税办法与一般贸易退税方式基本上一致，但由于进口料件存有不同程度的减免税，在计算退税时就应将进口环节减免税款作扣减，以免造成多退税的现象。1 外贸企业进口料件作价加工方式外贸企业将减税或免税进口料件销售给生产企业加工时，应先填具进料加工贸易申报表（外贸企业用），报经主管其出口退税的税务机关批准后，再将此申报表报送主管其征税的税务机关，并据此在开具销售进口料

36、件的增值税专用发票时可按规定征税税率计算注明销项税额，主管出口企业征税的税务机关对销售这部分料件的增值税专用发票上注明的应交税额不计征入库，而由主管其出口退税的税务机关按规定税率计算销售进口料件的应扣税额，于出口企业办理出口退税时在应退税额中扣回。2 外贸企业进口料件采取委托加工方式外贸企业采取委托加工方式收回出口货物的退税，按购进国产原辅材料增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料适用的退税率计算原辅材料的应退税额，支付的加工费，凭受托方开具的增值税专用发票注明的加工费金额，依复出口货物的退税率计算加工费的应退税额，对进口料件实征的进口环节增值税，凭海关完税凭证，计算调整进口料件的应退税额

37、。外贸企业从事的进料加工复出口货物，主管退税的税务机关在计算抵扣进口料件税额时，凡进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的，按进口料件的征税税率计算抵扣；凡进口料件征税税率大于复出口货物退税税率的，按复出口货物的退税税率计算抵扣。3、进口料件加工复出口后，出口企业应按进口合同号和外经贸主管部门批件号逐笔登记进料加工复出口台账。4、出口核销管理（浙国税进199774号）。5、由于出口企业过失而造成进料加工应抵扣未抵或漏抵的，以及无正当理由逾期未向主管退税税务机关办理核销或注销手续的进料加工业务，主管出口退税机关应会同主管征税机关及时予以补税和处罚。（二）来料加工复出口货物的免税规定来料加工

38、方式是加工贸易中的一种贸易方式，它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、或提供技术设备，由我方加工企业根据外商的要求进行加工装配，加工成品后交外商销售，由我方收取加工费的一种出口贸易方式。来料加工业务的确定，一般以海关核签的来料加工出口货物报关单和来料加工登记手册为准。出口企业以“来料加工”方式加工复出口货物，实行“不征不退”的办法，即在生产环节免税，出口后不退税。加工企业取得的工缴费收入免征增值税和消费税，出口货物所耗用的国内原辅材料所含的进项税额不得抵扣或退税，列入生产成本。出口企业以“来料加工”贸易方式进口原辅材料、零部件等后，凭海关核签的“来料加工”进口货物报关单和来料加工登记手

39、册向主管其出口退税的税务机关办理来料加工贸易免税证明，并持此证明向主管其征税的税务机关申报办理免征其加工货物及其工缴费的增值税和消费税。 （三）进料加工和来料加工的区别：（1）是否支付外汇，（2）是否一定出口给供货商，（3）加工费的税收管理的区别。A、对进料加工，经批准可对其进口料件予以保税，加工后对实际出口部分的增值额予以退（免）税。B、对来料加工，来料加工复出口货物免征增值税、消费税；加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税；出口货物所耗用的国内原辅材料所含的进项税额不得抵扣或退税，列入生产成本。（四）深加工结转是指加工贸易企业使用保税进口料件生产的产品不直接出口，而是结转销售给另一加工

40、贸易企业深加工后再出口的一种贸易形式。结转的环节可以是多道，每道结转销售的企业可以是多个。它是加工贸易加工链条在国内的延伸，是加工贸易的一种重要表现形式。目前加工贸易深加工结转的税收问题主要是，海关的规定与税务部门的规定发生矛盾。按照海关的规定，加工贸易从境外进口料件免征关税、增值税、消费税，销售加工的产品如向海关办理深加工结转手续，对结转产品海关可继续保税；税务部门对结转产品没有相应的免税或退税相配套规定，按现有的规定，这种情况是属于内销行为，应该征收增值税。征税的结果是不仅征收了加工环节的增值税，还补征了进口料件的增值税，海关保税就无法实行。对这一问题，国务院有关部门进行过多次研究，由于各

41、有关方面认识不尽统一，深加工结转的税收问题一直没有落实。目前，绝大多数地区采取了免税或挂账处理，个别地方按征税处理。根据浙国税进200512号文件,我省加工贸易深加工结转的税收管理按以下办法办理:1、出口企业加工贸易深加工结转环节将不予征收增值税，但不得开具增值税专用发票；、出口企业凡经营加工贸易业务的，账务处理必须与其它经营业务分开核算。二、委托出口（代理业务）代理出口是指外贸企业或其他出口企业，受委托单位的委托，代办出口货物销售的一种出口业务。代理出口业务的特点是，受托单位对出口货物不作进货和自营出口销售的帐务处理，不承担出口货物的盈亏。在代理出口业务中，受托方只收取一定比例的手续费。根据

42、财税字199592号文件规定，生产企业（含外商投资企业，下同）委托外贸企业代理出口的自产货物和外贸企业委托外贸企业出口的货物可以退免税。委托代理出口货物的退（免）税，应由代理出口货物的委托方在其所在地申请办理出口退（免）税手续。委托方申请办理退免税，应提供下列材料：1、代理出口货物证明2、受托方代理出口的“出口货物报关单（出口退税联）”3、代理出口协议副本4、提供销售帐根据财税字1998116号文件规定出口企业委托出口的货物，一律不向代理方开具增值税专用发票。出口企业委托加工出口货物的加工费按出口货物所对应的退税率办理退税。出口企业代理其他企业出口后，须在自报关出口之日起 60 天内凭出口货物

43、报关单（出口退税专用)和代理出口协议，向主管税务机关申请开具代理出口证明，并及时转给委托出口企业。一、 外贸企业进料加工业务备案（一） 外贸企业开展进料加工业务，取得经贸局签发的加工贸易业务批准证后到海关办理“海关进料加工手册”前，应提供已加盖“此复印件与原件相符字样”印章的加工贸易业务批准证复印件送退税部门审核签章。（二）外贸企业办理进料加工合同后、在第一笔进口料件前，应持以下资料向退税部门办理进料加工合同备案登记，没有办理备案登记的合同不予办理进料加工贸易申报表。1进料加工合同复印件；2加工贸易业务批准证书；3与国内承接加工企业签订的加工合同；（合同应注明是作价加工或委托加工）4进口料件、

44、出口产品申请备案清单；5外贸企业进料加工登记申报表（附表一）。二、 外贸企业采用作价加工方式的税务处理外贸企业进料加工业务采用作价加工形式加工收回复出口货物，是指外贸企业以进料加工贸易方式免税进口料件后，先将进口料件作价销售给加工企业，加工企业加工成成品后再按产品的总价款全额开具专用发票给外贸企业。（一）外贸企业应于进口免税料件移送给加工企业的当月开具增值税专用发票作价销售给加工企业。（二） 外贸企业当月开出的作价销售专用发票，应于次月3号前提供下列资料向退税部门办理进料加工贸易申报表。1. 进料加工海关手册（原件）；2. 进口报关单（原件）；3. 增值税专用发票（复印件）；4. 海关征收进口

45、环节增值税的完税证（复印件）；5. 进口材料台帐；6. 进料加工贸易申报明细表。（三）经退税部门审批出具进料加工贸易申报表后，外贸企业持进料加工贸易申报表向征税分局办理免税申报。征税分局对这部分销售料件的增值税专用发票上所注明的应交税额不计征入库，由退税部门在外贸企业办理出口退税的当月的退税额中抵扣。（四）外贸企业应在退税部门出具进料加工贸易申报表后的退税申报中即时扣减应抵扣税额，直至抵扣完毕为止。（五）进料加工合同结束核销后，应持海关出具的进料加工合同核销结案表向退税部门办理核销登记手续。合同核销时，海关对剩余边角料补征的增值税，应在当月发生的作价销售不计征入库的税额中扣减，同时调增当月的应

46、税销售收入。例：当月作价销售免税进口料件开票价款为100万元、税额17万元；当月有一合同核销，海关对剩余边角料金额10万元，补征增值税1.7万。计算当月不计征入库的税额为（10017%1.7）=15.3万元；填写纳税申报时，填写免税销售额15.317%=90万元，应税销售额（剩余边角料金额）100-90=10万元，进项税额1.7万元。（六）外贸企业取得退税部门出具的进料加工贸易申报表后，在生成当月纳税申报表时作初始化处理，按不计征入库的批准税额折算成销售收入金额调整入免税销售额。（七）凡未按规定办理进料加工贸易申请表的，作价销售料件的销售收入作应税销售申报纳税，相应的复出口货物不得申请办理退税。三、外贸企业采用委托加工方式的税务处理 外贸企业进料加工业务采用委托加工形式加工收回复出口货物，是指外贸企业将免税进口材料委托生产企业加工收回复出口，加工企业按收取的加工费和垫付的辅助材料的总金额，开具加工费的增值税专用发票给外贸企业。外贸企业申报办理退税时，应提供下列资料：1.委托加工出口货物申报表（附表二）；2. 委托加工合同；3.加工贸易备案手册的主页、进口料件页、出口成品页及成品对应料件单损耗情况、购货合同、销货合同页复印件；4.相对应的进口报关单复印件。