XX消费税税务筹划.pptx

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1、第六章第六章 消费税税务筹划消费税税务筹划华中科技大学武昌分校经济管理学院华中科技大学武昌分校经济管理学院 谢霞谢霞2013-2014年第一学年教学目标教学目标知识知识目标目标 了解消费税基本法律规定 掌握消费税应纳税额的计算 掌握消费税税务筹划的方法。能力与素质目标 培养学生专业基本技能 培养学生具备消费税纳税筹划的操作能力。 培养学生分析问题、解决问题的能力消费税知多少消费税知多少?回忆下哪些消费品要交消费税?对特定的消费品征收消费税的用意何在呢?一、消费税纳税人、征税范围一、消费税纳税人、征税范围（一）消费税纳税人（一）消费税纳税人消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托加生产、

2、委托加工和进口工和进口消费税暂行条例规定的消费品（以下简称“应税消费品”）的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。 （二）征税范围（二）征税范围1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。如烟、酒、鞭炮、焰火等。2.奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表等。3.高能耗及高档消费品，如小汽车等。4.不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等。5.有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、摩托车等。一、消费税纳税人、征税范围一、消费税纳税人、征税范围二、消费税税目与税率二、消费税税目与税率目前，我国实行的是，应税消费品包括用于

3、生活消费和生产消费的商品。我国现行的消费税税目共14个 。我国现行消费税税率分别采用v 多数消费品采用比例税率；v 黄酒、啤酒、成品油等实行定额税率；v 卷烟和白酒实行从价比例和从量定额的复合税率。 11应税消费品换应税消费品换货、入股和抵货、入股和抵债的税收筹划债的税收筹划计税依据的计税依据的税收筹划税收筹划包装物及押包装物及押金的税收筹金的税收筹划划不同生产加工方不同生产加工方式的税收筹划式的税收筹划征税环节的征税环节的税收筹划税收筹划消费税的消费税的税收筹划税收筹划消费税计税依据的税务筹划计税依据的税务筹划计税依据的税务筹划从价定率销售额销售额X比例税率 从量定额销售量销售量X定额税率复

4、合计价销售数量定额税率十销售额比例税率计税依据为含消费税不含增值税的销计税依据为含消费税不含增值税的销售额售额.14（一）政策依据（一）政策依据 一、兼营行为的税收筹划一、兼营行为的税收筹划 指纳税人同时经营不同税率的应税消费指纳税人同时经营不同税率的应税消费品和兼营非应税消费品的行为。品和兼营非应税消费品的行为。消费税消费税的兼营的兼营行为行为 分别核算分别核算,否则从高适用税率。否则从高适用税率。 税法规税法规定定 15（二）案例讨论（二）案例讨论 一、兼营行为的税收筹划一、兼营行为的税收筹划1.具体案例具体案例 【案例一案例一】某酒厂生产粮食白酒与药酒，同时，为拓某酒厂生产粮食白酒与药酒

5、，同时，为拓展销路，该酒厂还将粮食白酒与药酒包装成精美礼盒出展销路，该酒厂还将粮食白酒与药酒包装成精美礼盒出售（白酒、药酒各一瓶）。售（白酒、药酒各一瓶）。2008年年4月份，该酒厂的对月份，该酒厂的对外销售情况如下：外销售情况如下：请问，应该如何进行该厂的消费税税收筹划？请问，应该如何进行该厂的消费税税收筹划？从量计征部分只与数量有关，不存在筹划空间从量计征部分只与数量有关，不存在筹划空间16（二）具体案例（二）具体案例 一、兼营行为的税收筹划一、兼营行为的税收筹划2.案例解析案例解析 u如果这三类酒未单独核算，则应纳税额的计算应采用如果这三类酒未单独核算，则应纳税额的计算应采用税率从高的原

6、则，税率从高的原则，从价计征的消费税税额为：从价计征的消费税税额为：（30150006010000851000）20%=227000（元）（元）u如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各自税率，从价计征的消费税各自税率，从价计征的消费税合计应纳税额：合计应纳税额：900006000017000167000（元）（元）u单独核算比未单独核算可节税：单独核算比未单独核算可节税： 22700016700060000（元）（元） 17（二）具体案例（二）具体案例 举一反三举一反三【案例二案例二】某化妆品生产企业发现成套的化妆品销路更广，于是将某化妆

7、品生产企业发现成套的化妆品销路更广，于是将生产的化妆品、护肤护发品、化妆工具等产品组成包装成套的化妆套生产的化妆品、护肤护发品、化妆工具等产品组成包装成套的化妆套件进行销售。每套化妆品套件的产品组成及成本如下：件进行销售。每套化妆品套件的产品组成及成本如下：化妆品系列化妆品系列化妆套件化妆套件香水一瓶（香水一瓶（25元）元）指甲油一瓶（指甲油一瓶（10元）元）口红一支（口红一支（20元）元）护肤护发品系列护肤护发品系列面霜一瓶（面霜一瓶（30元）元）洗发香波一瓶（洗发香波一瓶（15元）元）香皂一块（香皂一块（5元）元）化妆工具：化妆工具： 唇刷及眼影刷各一支（共唇刷及眼影刷各一支（共25元）元

8、） 包装材料包装材料：纸盒、彩带（共纸盒、彩带（共5元）元） 请问，如何进行这一成套化妆品的税收筹划？请问，如何进行这一成套化妆品的税收筹划？18（三）筹划思路总结（三）筹划思路总结 一、兼营行为的税收筹划一、兼营行为的税收筹划 n 企业兼营不同税率应税消费品或非应税消费品时，企业兼营不同税率应税消费品或非应税消费品时，能单独核算的要尽量单独核算。能单独核算的要尽量单独核算。n 企业应尽量避免将不同税率或不同纳税义务的商品企业应尽量避免将不同税率或不同纳税义务的商品组成成套商品销售。组成成套商品销售。n 如果必须组成成套商品出售的，可以采用如果必须组成成套商品出售的，可以采用“先销售先销售后包

9、装后包装”的方式来避免非税产品和低税率商品纳税或的方式来避免非税产品和低税率商品纳税或从高适用税率或成立独立核算的销售公司从高适用税率或成立独立核算的销售公司,将成套环将成套环节后移节后移,避免缴纳消费税避免缴纳消费税19（一）政策依据（一）政策依据二二、不同生产加工方式的税收筹划不同生产加工方式的税收筹划委托加工委托加工自产自用自产自用外购应税消费外购应税消费品生产应税消品生产应税消费品费品由受托方（个体户除外）在向委托方交货时代由受托方（个体户除外）在向委托方交货时代收代缴税款收代缴税款,收回后如用于连续生产应税消费品收回后如用于连续生产应税消费品的的,允许扣除已纳消费税额允许扣除已纳消费

10、税额用于连续生产应税消费品的用于连续生产应税消费品的,暂不纳税暂不纳税用于其他方面用于其他方面,按同类产品销售缴纳消费税按同类产品销售缴纳消费税符合条件的符合条件的,允许按当期生产领用数量计算准允许按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款20（三）具体案例（三）具体案例 二二、不同生产加工方式的税收筹划不同生产加工方式的税收筹划 【案例一案例一】某卷烟厂某月购入一批烟叶，价值某卷烟厂某月购入一批烟叶，价值150万元，先由万元，先由A车间自行加工成烟丝，加工费合车间自行加工成烟丝，加工费合计计50万元，再由万元，再由B车间加工成甲类卷烟，加

11、工费合车间加工成甲类卷烟，加工费合计计100万元，共生产出万元，共生产出750标准箱甲类卷烟，每箱标准箱甲类卷烟，每箱25标准条，售价标准条，售价400元元/条，且全部实现销售。计条，且全部实现销售。计算该卷烟厂应纳的消费税。（城市维护建设税与算该卷烟厂应纳的消费税。（城市维护建设税与教育费附加暂不计，案例二、三相同）教育费附加暂不计，案例二、三相同）21（二）筹划思路（二）筹划思路 二二、不同生产加工方式的税收筹划不同生产加工方式的税收筹划 无论何种生产方式均要纳税，只是纳税环节稍无论何种生产方式均要纳税，只是纳税环节稍有不同，通过构造不同的税基，从而使不同生产有不同，通过构造不同的税基，从

12、而使不同生产方式的应纳税额出现差异。方式的应纳税额出现差异。22（三）具体案例（三）具体案例 案例解析案例解析p 此卷烟厂属于自行加工生产，烟丝是自产自用的应税此卷烟厂属于自行加工生产，烟丝是自产自用的应税消费品，不必纳税，只就卷烟缴纳消费税。消费品，不必纳税，只就卷烟缴纳消费税。p 应纳消费税税额为：应纳消费税税额为：应纳消费税销售数量应纳消费税销售数量定额税率销售额定额税率销售额比例税率比例税率 7501507502540056%4,312,500（元）（元）税后利润为：税后利润为：（75025400150000050000010000004312500）（125%）265625（元）（元

13、） 二二、不同生产加工方式的税收筹划不同生产加工方式的税收筹划23案例二案例二改变加工方式改变加工方式:改为部分委托加工改为部分委托加工 假设卷烟厂将购入的价值假设卷烟厂将购入的价值150万元的烟叶，委托其他卷烟万元的烟叶，委托其他卷烟厂加工成烟丝，协议规定加工费为厂加工成烟丝，协议规定加工费为50万元，收回烟丝后继万元，收回烟丝后继续加工为甲类卷烟，加工成本费用共计续加工为甲类卷烟，加工成本费用共计100万元，共生产出万元，共生产出750标准箱甲类卷烟，每箱标准箱甲类卷烟，每箱25标准条，售价标准条，售价400元元/条，且全条，且全部实现销售。计算该卷烟厂应纳的消费税。部实现销售。计算该卷烟

14、厂应纳的消费税。解析解析:受托方代收代缴消费税税额为：受托方代收代缴消费税税额为： （1500000500000）/（130%）30%857143（元）（元）销售完卷烟后，应纳消费税税额为：销售完卷烟后，应纳消费税税额为： 7501507502540056%8571433455357（元）（元）税后利润为：税后利润为： （7502540015000005000001000000 3455357 857143 ）（125%）265625（元）（元） 二二、不同生产加工方式的税收筹划不同生产加工方式的税收筹划24 如果该卷烟厂直接委托其他卷烟厂将委托加工的烟丝加如果该卷烟厂直接委托其他卷烟厂将委托

15、加工的烟丝加工成甲类卷烟，加工费用共计工成甲类卷烟，加工费用共计150万元，共生产出万元，共生产出750标准标准箱甲类卷烟，每箱箱甲类卷烟，每箱25标准条，收回卷烟成品后直接对外销标准条，收回卷烟成品后直接对外销售，售价售，售价400元元/条，且全部实现销售。条，且全部实现销售。解析解析:受托方代收代缴消费税税额为：受托方代收代缴消费税税额为：750150（15000001500000750150）/（156%）56% 4073864（元）（元）对外销售不必再缴纳消费税，税后利润为：对外销售不必再缴纳消费税，税后利润为：（75025400150000015000004073864）（125%）

16、319602（元）（元）案例三案例三继续改变加工方式继续改变加工方式:改为全部委托加工改为全部委托加工 二二、不同生产加工方式的税收筹划不同生产加工方式的税收筹划25（四）评价总结（四）评价总结 二二、不同生产加工方式的税收筹划不同生产加工方式的税收筹划 u自产自用的应税消费品，其计税的税基是产品销售价格；自产自用的应税消费品，其计税的税基是产品销售价格； u委托加工应税消费品，分为部分委托加工和全部委托加工两种情况：委托加工应税消费品，分为部分委托加工和全部委托加工两种情况： 部分委托加工部分委托加工 ，与自产自用相同，与自产自用相同 ；全部委托加工全部委托加工 ，只要收回的应税消费品的计税

17、价格低于收回后的直，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接销售价格，税后利润就较高接销售价格，税后利润就较高 。 26（五）筹划时需要注意（五）筹划时需要注意 二二、不同生产加工方式的税收筹划不同生产加工方式的税收筹划 n企业必须根据具体情况采用最适合的生产方式，从企业必须根据具体情况采用最适合的生产方式，从而达到税基最小，缴纳税款最少，利润最大。而达到税基最小，缴纳税款最少，利润最大。n当纳税人决定外购应税消费品进行连续生产时，应当纳税人决定外购应税消费品进行连续生产时，应选择选择工业企业工业企业而不是商业企业。而不是商业企业。n如果是小规模纳税人从一般纳税人企业购进，取如果是小规模

18、纳税人从一般纳税人企业购进，取得普通发票，能获得更多的消费税抵扣。得普通发票，能获得更多的消费税抵扣。n酒类产品生产企业、金银首饰酒类产品生产企业、金银首饰游艇生产企业游艇生产企业要尽量要尽量使用自产自用的应税消费品，自行加工生产，以避免使用自产自用的应税消费品，自行加工生产，以避免重复征税而减少利润。重复征税而减少利润。 为什么？为什么？27（一）政策依据（一）政策依据 三、包装物的税收筹划三、包装物的税收筹划 包装物包装物连同货物连同货物销售销售按货物的按货物的税率计税税率计税租金租金押金押金酒类产品酒类产品并入销售并入销售额计税额计税非酒类产非酒类产品品逾期未退逾期未退回回计税计税已收取

19、一已收取一年以上年以上一年内退一年内退回回不计税不计税如何让包装物的押金排除在税如何让包装物的押金排除在税基之外基之外,并且不影响收回并且不影响收回?28（二）具体案例（二）具体案例 三、包装物的税收筹划三、包装物的税收筹划 某汽车轮胎厂某月销售汽车轮胎某汽车轮胎厂某月销售汽车轮胎1000个，每个，每个轮胎售价为个轮胎售价为2500元（不含增值税价格），每元（不含增值税价格），每个轮胎耗用一个包装物，每个包装物的价格为个轮胎耗用一个包装物，每个包装物的价格为50元。轮胎的消费税税率为元。轮胎的消费税税率为3%。请问，如何进。请问，如何进行该汽车轮胎厂的消费税税收筹划？行该汽车轮胎厂的消费税税收

20、筹划？29（三）筹划思路（三）筹划思路 三、包装物的税收筹划三、包装物的税收筹划u如果企业将包装物作价连同轮胎一起销售，包装物应如果企业将包装物作价连同轮胎一起销售，包装物应并入轮胎售价一并征税。应纳消费税税额为：并入轮胎售价一并征税。应纳消费税税额为： 250050/（1+17%）10003%76282.05（元）（元） u如果企业不将包装物并入轮胎售价中作价销售，而如果企业不将包装物并入轮胎售价中作价销售，而是采取收取押金的形式，每个包装物押金为是采取收取押金的形式，每个包装物押金为50元，元，则包装物押金不并入轮胎销售额中征收消费税。此时，则包装物押金不并入轮胎销售额中征收消费税。此时，

21、企业应纳消费税税额为：企业应纳消费税税额为： 250010003%75000（元）（元）30（三）筹划思路（三）筹划思路 三、包装物的税收筹划三、包装物的税收筹划对于包装物的回收，考虑以下两种情况：对于包装物的回收，考虑以下两种情况：如果包装物在规定期限内（一般为一年）收回，企如果包装物在规定期限内（一般为一年）收回，企业退还押金，则此项押金不必缴纳消费税，企业可节业退还押金，则此项押金不必缴纳消费税，企业可节税：税： 76282.05750001282.05（元）（元） 如果包装物在规定期限内（一般为一年）未能收回如果包装物在规定期限内（一般为一年）未能收回，企业无论是否退还押金，此项押金都

22、要纳入销售额，企业无论是否退还押金，此项押金都要纳入销售额征税。企业应就该押金补缴的消费税为：征税。企业应就该押金补缴的消费税为： 50/（1+17%）10003%1282.05（元）（元）31（四）分析评价（四）分析评价 三、包装物的税收筹划三、包装物的税收筹划u如果承担包装任务的主体是厂家，企业应采取收取如果承担包装任务的主体是厂家，企业应采取收取“押押金金”的形式，这样就可将包装物的价值排除在税基之外。的形式，这样就可将包装物的价值排除在税基之外。u企业也可以采用企业也可以采用的方式让商家成为承的方式让商家成为承担包装任务的主体，担包装任务的主体， 将包装的任务转嫁给商家。这种方将包装的

23、任务转嫁给商家。这种方式更多的适用于成套消费品的出售。式更多的适用于成套消费品的出售。 u对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。征收消费税。酒类产品包装物的筹划关键在于尽量节省包酒类产品包装物的筹划关键在于尽量节省包装物成本，以减少税基。装物成本，以减少税基。32（一）政策依据（一）政策依据 四、征税环节的税收筹划四、征税环节的

24、税收筹划 u我国税法对纳税人通过自设的非独立核算门我国税法对纳税人通过自设的非独立核算门市部销售自产应税消费品有严格规定，而对通市部销售自产应税消费品有严格规定，而对通过设立的过设立的独立核算门市部独立核算门市部销售自产应税产品如销售自产应税产品如何纳税没有具体的规定。何纳税没有具体的规定。u利用征税环节进行筹划的思路就在于利用征税环节进行筹划的思路就在于利用独利用独立核算的经销部来进行转让定价立核算的经销部来进行转让定价。33（二）具体案例（二）具体案例 四、征税环节的税收筹划四、征税环节的税收筹划 某酒厂主要生产粮食白酒，每年都有比较某酒厂主要生产粮食白酒，每年都有比较固定的客户到工厂直接

25、购买，销售量大约有固定的客户到工厂直接购买，销售量大约有5000箱（每箱箱（每箱12瓶，每瓶瓶，每瓶500克），每箱对克），每箱对外销售价格外销售价格500元。请问：如何进行该厂的元。请问：如何进行该厂的消费税筹划？消费税筹划？34（三）筹划思路（三）筹划思路 u如果酒厂将白酒直接销售给客户如果酒厂将白酒直接销售给客户，则应纳消费税税额，则应纳消费税税额为：为： 应纳消费税销售数量应纳消费税销售数量定额税率销售额定额税率销售额比例税率比例税率 5000120.5500050020% 530000（元）（元）u如果该厂设立一独立核算的经销部，如果该厂设立一独立核算的经销部，该厂按销售给其该厂按销

26、售给其他批发商的产品价格与经销部结算，每箱他批发商的产品价格与经销部结算，每箱450元，经销部再以每元，经销部再以每箱箱500元的价格对外销售，则应纳消费税税额为：元的价格对外销售，则应纳消费税税额为： 应纳消费税销售数量应纳消费税销售数量定额税率销售额定额税率销售额比例税率比例税率 5000120.5500045020% 480000（元）（元）u可节税可节税 53000048000050000（元）（元） 四、征税环节的税收筹划四、征税环节的税收筹划35（四）分析评价（四）分析评价 u因为消费税的纳税行为一般仅发生在生产环节，生因为消费税的纳税行为一般仅发生在生产环节，生产企业可以通过在流

27、通环节设立具有关联关系的机构，产企业可以通过在流通环节设立具有关联关系的机构，运用转让定价将应税消费品以较低的销售价格销售给运用转让定价将应税消费品以较低的销售价格销售给其关联机构。其关联机构。u企业与独立核算的销售部门之间的转让定价应当参企业与独立核算的销售部门之间的转让定价应当参照其他商家当期的平均价格确定。照其他商家当期的平均价格确定。 四、征税环节的税收筹划四、征税环节的税收筹划36（一）政策依据与筹划思路（一）政策依据与筹划思路五、应税消费品换货、入股和抵债的税收筹划五、应税消费品换货、入股和抵债的税收筹划 根据税法，纳税人用于换取生产资料和消费资料，根据税法，纳税人用于换取生产资料

28、和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的税人同类消费品的最高销售价格最高销售价格作为计税依据计算消作为计税依据计算消费税。费税。 该环节的筹划思路就在于如何改变计税依据，降低该环节的筹划思路就在于如何改变计税依据，降低销售价格，从而减少应纳消费税。销售价格，从而减少应纳消费税。37（二）分析（二）分析五、应税消费品换货、入股和抵债的税收筹划五、应税消费品换货、入股和抵债的税收筹划 u 因为按照同类应税消费品的最高销售价格作为因为按照同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据将加重纳税人的税收负担，因此在实际计税依据将

29、加重纳税人的税收负担，因此在实际操作中，一般都采用先销售后换货、先销售后入操作中，一般都采用先销售后换货、先销售后入股、先销售后抵债的方法，按照双方确定的协议股、先销售后抵债的方法，按照双方确定的协议价进行交易。价进行交易。u协议价一般为市场的平均价，这样就低于厂家协议价一般为市场的平均价，这样就低于厂家的最高销售价，达到减轻税负的目的。的最高销售价，达到减轻税负的目的。38应税消费品换应税消费品换货、入股和抵货、入股和抵债的税收筹划债的税收筹划计税依据的计税依据的税收筹划税收筹划包装物及押包装物及押金的税收筹金的税收筹划划不同生产加工方不同生产加工方式的税收筹划式的税收筹划征税环节的征税环节的税收筹划税收筹划消费税的消费税的税收筹划税收筹划华中科技大学经武昌分校经济管理学院