第十章税收制度.pptx

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1、人生只有两件事情是注定不变人生只有两件事情是注定不变的，那就是纳税和死亡的，那就是纳税和死亡人生只有两件事是注定不变的，人生只有两件事是注定不变的，那就是死亡和那就是死亡和税制改革税制改革财政学(第七版） 陈共 主编第一节 税收制度的组成与发展第二节 商 品 课 税第三节 所 得 课 税第四节 资源课税与财产课税 第十章第十章 税收制度税收制度 财政学(第七版） 陈共 主编第一节第一节 税收制度的组成与发展税收制度的组成与发展 l一、税收制度的组成和发展l(the system structure and the evolution of the tax system) l二、我国税制的历史演

2、进l(the historical evolution of tax system in China)财政学(第七版） 陈共 主编第一节第一节 税收制度的组成与发展税收制度的组成与发展 一、税收制度的发展一、税收制度的发展表表10-1 198510-1 1985年所得税与人均国民生产总值的相关关系年所得税与人均国民生产总值的相关关系 按人均收入 水平分类 占中央政府经常收入的比重人均国民生产 总值平均数 （美元） 所得税、利 得税和资本 收益税（%） 社会保险税 （%）低收入国家中低收入国家中高收入国家发达国家16.834.820.340.80.23.613.630.5200820185011

3、810财政学(第七版） 陈共 主编第一节第一节 税收制度的组成与发展税收制度的组成与发展l二、1994年的工商税制改革财政学(第七版） 陈共 主编我国的主要税种：我国的主要税种：19个税种个税种l增值税，消费税，营业税，关税；l 企业所得税，个人所得税，土地增值税；l 资源税；l 房产税，城镇土地使用税，耕地占用税，车船税，契税，l城市维护建设税，车辆购置税，；l印花税，烟叶税，船舶吨税。l固定资产投资方向调节税（从2000年起暂停征收）财政学(第七版） 陈共 主编 总计总计全国中央地方 税收收入税收收入88.4 88.4 94.8 94.8 81.2 81.2 国内增值税国内增值税29.3

4、29.3 41.3 41.3 15.7 15.7 国内消费税国内消费税4.2 4.2 7.9 7.9 进口货物增值进口货物增值税、消费税税、消费税12.1 12.1 22.6 22.6 出口货物退增值税、消费税-9.6 -17.9 营业税营业税12.4 12.4 0.7 0.7 25.8 25.8 企业所得税企业所得税18.2 18.2 22.0 22.0 14.0 14.0 个人所得税个人所得税6.1 6.1 6.8 6.8 5.2 5.2 资源税资源税0.5 1.1 城市维护建设城市维护建设税税2.2 4.7 房产税房产税1.1 2.4 印花税印花税2.1 2.9 1.3 #证券交易印证券

5、交易印花税花税1.6 2.9 0.1 城镇土地使用城镇土地使用税税1.3 2.9 土地增值税土地增值税0.9 1.9 车船税车船税0.2 0.5 船舶吨税船舶吨税0.0 0.1 车辆购置税车辆购置税1.6 3.0 关税关税2.9 5.4 耕地占用税耕地占用税0.5 1.1 契税契税2.1 4.6 烟叶税烟叶税0.1 0.2 非税收入非税收入11.6 11.6 5.2 5.2 18.8 18.8 中国中国2008年财年财政收入构成政收入构成财政学(第七版） 陈共 主编第二节第二节 商商 品品 课课 税税l一、商品课税的特征和功能(the features and functions of com

6、modity taxes)l1、课征普遍l2、以商品和非商品的流转额为计税依据l3、实行比例税率l4、计征简便财政学(第七版） 陈共 主编二、我国现行商品课税的主要税种l增值税，消费税，营业税，关税，土地增值税增值税，消费税，营业税，关税，土地增值税财政学(第七版） 陈共 主编某企业某企业2010年购进固定资产年购进固定资产1000万元进项税款万元进项税款170万元万元（增值税税率为（增值税税率为17%） ，固定资产使用期为，固定资产使用期为5年。销项年。销项税款每年为税款每年为250万元，购买原材料进项税款每年为万元，购买原材料进项税款每年为30万元，万元，则企业应纳税为：则企业应纳税为：生

7、产型增值税生产型增值税收入型增值税收入型增值税消费型增值税消费型增值税不准许抵扣固定资不准许抵扣固定资产价款产价款只准许抵扣当期应计入产只准许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分品成本的折旧部分准许一次性全部抵扣准许一次性全部抵扣计税依据相当于国计税依据相当于国民生产总值民生产总值计税依据相当于国民收入计税依据相当于国民收入计税依据只包括全部消费品计税依据只包括全部消费品价值价值250-30=220万元万元250-(170/5)-30=186万元万元第第1年年 250-170-30=50万元万元第第2-4年年 250-30=220万元万元五年中每年五年中每年220万元，万元，共共1100万元，税额

8、万元，税额大大五年中每年五年中每年186万元，万元，共共960万元，现值大万元，现值大五年共五年共960万元万元现值小现值小增值税增值税财政学(第七版） 陈共 主编l我国的增值税制度l征收范围l纳税义务人l税率l实行价外计算办法l按购进扣税法计算应纳税额l小型纳税人特殊规定l增值税税务登记，使用增值税专用发票财政学(第七版） 陈共 主编l某商场某商场2010年年10月发生以下业务：购进一批月发生以下业务：购进一批货物不含税价为货物不含税价为20万元，取得销货方开具的增万元，取得销货方开具的增值税专用发票，发票上注明金额值税专用发票，发票上注明金额3.4万元；零万元；零售一批空调，取得销售收入售

9、一批空调，取得销售收入23.4万元；批发一万元；批发一批不含税销价批不含税销价20万元，应纳税额：万元，应纳税额：当期销项税额当期销项税额 23.4/(1+17%)*17%+20*17%=6.8当期进项税额当期进项税额 3.4万元万元应纳增值税额应纳增值税额6.8-3.4=3.4财政学(第七版） 陈共 主编财政学(第七版） 陈共 主编消费税的征税范围消费税的征税范围l消费税的征税范围为：烟、酒及酒精、化妆消费税的征税范围为：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔

10、夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等木地板等14类商品。类商品。l一是奢侈品类消费品；二是影响生态环境和消耗资一是奢侈品类消费品；二是影响生态环境和消耗资源的消费品等；三是危害人们身体健康的消费品等源的消费品等；三是危害人们身体健康的消费品等 财政学(第七版） 陈共 主编税目 税率征收环节 一、烟 1. 1. 卷烟卷烟 工业工业 （1 1）甲类）甲类卷烟卷烟 （2 2）乙类）乙类卷烟卷烟批发环节征批发环节征税税 2. 2. 雪茄雪茄 3. 3. 烟丝烟丝56%加加0.003元元/支支36%加加0.003元元/支支5%36%30%生产环节

11、生产环节生产环节生产环节批发环节批发环节生产环节生产环节生产环节生产环节2009年消费税税目税率（税额）表财政学(第七版） 陈共 主编香烟消费税高不高？香烟消费税高不高？ 没有接触过生产环节的人们，很难想像烟草的利没有接触过生产环节的人们，很难想像烟草的利润怎样？省内某卷烟厂工作人员透露，其一线工人的润怎样？省内某卷烟厂工作人员透露，其一线工人的月薪可达四五千元，烟厂在当地也是数一数二的纳税月薪可达四五千元，烟厂在当地也是数一数二的纳税大户。大户。 以甲类香烟为例，其消费税为以甲类香烟为例，其消费税为56%，再加上生产，再加上生产环节的增值税，香烟出厂价的环节的增值税，香烟出厂价的70%左右缴

12、为税款。在左右缴为税款。在这样的前提下，烟草生产商仍获利颇丰，证明香烟售这样的前提下，烟草生产商仍获利颇丰，证明香烟售价中成本所占比重很低。价中成本所占比重很低。财政学(第七版） 陈共 主编税目税率二、酒及酒精1. 白酒2. 黄酒3. 啤酒（1）甲类啤酒）甲类啤酒（2）乙类啤酒）乙类啤酒4.其他酒其他酒5.酒精酒精 20%加加0.5元元/500克克（或者（或者500毫升）毫升）240元元/吨吨250元元/吨吨220元元/吨吨10%5%三、化妆品 30%财政学(第七版） 陈共 主编税目税率七、汽车轮胎 3%八、摩托车1. 气缸容量（排气量）在气缸容量（排气量）在250毫升（含）以下的毫升（含）以

13、下的2. 气缸容量在气缸容量在250毫升以上的毫升以上的 3% 10%九、小汽车1. 乘用车乘用车（1）气缸容量（排气量）在）气缸容量（排气量）在1.0升（含）以下的升（含）以下的 （2）气缸容量在）气缸容量在1.0升以上至升以上至1.5升（含）的升（含）的（3）气缸容量在）气缸容量在1.5升以上至升以上至2.0升（含）的升（含）的（4）气缸容量在）气缸容量在2.0升以上至升以上至2.5升（含）的升（含）的 （5）气缸容量在）气缸容量在2.5升以上至升以上至3.0升（含）的升（含）的 （6）气缸容量在）气缸容量在3.0升以上至升以上至4.0升（含）的升（含）的 （7）气缸容量在）气缸容量在4.

14、0升以上的升以上的2. 中轻型商用客车中轻型商用客车1%3%5%9%12%25%40%5%财政学(第七版） 陈共 主编护肤护法消费的取消护肤护法消费的取消 原料涨价原料涨价 成本此消彼长成本此消彼长 2006年年4月月1日，国家正式出台新的消费税中规定，日，国家正式出台新的消费税中规定，将原有护肤护发品将原有护肤护发品8%的消费税税负取消。一些企业的消费税税负取消。一些企业就此把这笔增加的成本与国家刚刚取消的就此把这笔增加的成本与国家刚刚取消的8%的消费的消费税相抵。但价格为什么没有下降？税相抵。但价格为什么没有下降？ 众所周知，护肤护发品是化学工业产品，其重要的众所周知，护肤护发品是化学工业

15、产品，其重要的原料是石油。目前，国际石油价格一再攀升，这无疑原料是石油。目前，国际石油价格一再攀升，这无疑加大了化妆品的生产成本。这些成本的提高企业无法加大了化妆品的生产成本。这些成本的提高企业无法负担，最终还是要转嫁给消费者，这就意味着产品的负担，最终还是要转嫁给消费者，这就意味着产品的零售价格势必提高，消费者很可能并不接受。零售价格势必提高，消费者很可能并不接受。 财政学(第七版） 陈共 主编税目税率四、贵重首饰及珠宝玉石 1. 金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 2. 其他贵重首饰和珠宝玉石其他贵重首饰和珠宝玉石 5%10%五、鞭炮、焰火 15%六、成品

16、油1. 汽油汽油（1）含铅汽油）含铅汽油（2）无铅汽油）无铅汽油2. 柴油柴油3. 航空煤油航空煤油4. 石脑油石脑油5. 溶剂油溶剂油6. 润滑油润滑油7. 燃料油燃料油 1.4元元/升升1.0元元/升升0.8元元/升升0.8元元/升升1.0元元/升升1.0元元/升升1.0元元/升升0.8元元/升升财政学(第七版） 陈共 主编税目税率十、高尔夫球及球具十、高尔夫球及球具 10%十一、高档手表十一、高档手表 20%十二、游艇十二、游艇 10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子 5%十四、实木地板十四、实木地板5%财政学(第七版） 陈共 主编第三节第三节 所所 得得 课课 税税l一、所得课

17、税的特征和功能l税负相对公平l一般不存在重复征税问题，不影响相对价格l有利于维护国家利益l有弹性l二、我国现行所得课税的主要税种l企业所得税l个人所得税l土地增值税？财政学(第七版） 陈共 主编现行个人所得税税率表现行个人所得税税率表(个体工商户的生产、经营所得和对企事业个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用单位的承包经营、承租经营所得适用) 级数级数全年应纳税所得额（元）全年应纳税所得额（元）税率（税率（%）1不超过不超过15000元元5215000-3000010330000-6000020460000-100000305超过超过100000元的部分元的部分3

18、5以每一纳税年度的收入总额减去成本、费用以及损失后的以每一纳税年度的收入总额减去成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额余额为应纳税所得额财政学(第七版） 陈共 主编现行个人所得税税率表现行个人所得税税率表(工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用) 级数级数全月应纳税所得全月应纳税所得额（元）额（元）税率（税率（%）级数级数全月应纳税所全月应纳税所得额（元）得额（元）税率（税率（%）1不足不足500511500以下以下3250020001021500-4500103200050001534500-90002045000200002049000-35000255200004000025535000

19、-55000306400006000030655000-800003576000080000357大于大于800004588000010000040免征额：免征额：1980年年800元；元；2005年年1600；2007年年2000元；元；2011年年35009100000以上以上45财政学(第七版） 陈共 主编l张某是某设计院的高级职员，张某是某设计院的高级职员，2010年全年收年全年收入如下：入如下：l每月领取工资每月领取工资8000元；元；l出版专著一本，获得稿酬出版专著一本，获得稿酬5万元；万元；l购买国债，获得利息收入购买国债，获得利息收入1万元；万元；l支出支出1000元购买体育彩

20、票，获得奖金元购买体育彩票，获得奖金10万元，将万元，将奖金中的奖金中的2万元通过教育部门捐助农村小学；万元通过教育部门捐助农村小学；l计算：计算：l工资所得项目扣税工资所得项目扣税1500*3%+3000*10%=345l稿酬所得项目扣税稿酬所得项目扣税 50000*（1-20%）（）（ 1-30% ）*20%=5600l购买国债利息不纳税购买国债利息不纳税l偶然所得扣税（偶然所得扣税（100000-20000）*20%=16000财政学(第七版） 陈共 主编年入年入12万以上自行申报纳税万以上自行申报纳税我国首次对高我国首次对高收入者的自行收入者的自行纳税申报行为纳税申报行为作出具体规定，

21、作出具体规定，也是政府对也是政府对“为为富不税富不税”、“为为富不露富不露”的行为，的行为，第一次用立法第一次用立法手段说手段说“不不”财政学(第七版） 陈共 主编我们交的税用到哪里去了？我们交的税用到哪里去了？l 孟德斯鸠早就说过：孟德斯鸠早就说过：“国家的收入是每个公民所付出国家的收入是每个公民所付出的自己财产的一部分，以确保他所有财产的安全或快的自己财产的一部分，以确保他所有财产的安全或快乐地享用这些财产。乐地享用这些财产。”l可是要知道我们税收的具体去向却不是件易事可是要知道我们税收的具体去向却不是件易事l财政学(第七版） 陈共 主编土地增值税税率表土地增值税税率表表表10-4 10-

22、4 土地增值税税率表土地增值税税率表 级数级数土地增值税税率表土地增值税税率表税率（税率（% %）1 12 23 34 4未超过扣除项目金额未超过扣除项目金额50%50%的部分的部分超过扣除项目金额超过扣除项目金额50%50%，但未超过扣除项，但未超过扣除项目金额目金额100%100%的部分的部分超过扣除项目金额超过扣除项目金额100%100%，但未超过扣除项，但未超过扣除项目金额目金额200%200%的部分的部分超过扣除项目金额超过扣除项目金额200%200%的部分的部分3030404050506060财政学(第七版） 陈共 主编第四节第四节 资源课税与财产课税资源课税与财产课税一、资源课税

23、与财产课税的一般特征一、资源课税与财产课税的一般特征1.课税比较公平课税比较公平 2.具有促进社会节约的效能具有促进社会节约的效能 3.课税不普遍，且弹性较差课税不普遍，且弹性较差二、现行资源税二、现行资源税三、现行财产税三、现行财产税 房产税，城镇土地使用税，耕地占用税，房产税，城镇土地使用税，耕地占用税，车船税，契税，土地增值税等车船税，契税，土地增值税等财政学(第七版） 陈共 主编执收单位购买普通住宅方非住宅及非普通住宅住宅非住宅农税中心房管局住宅非住宅抵押工本费房管局评估费评估所保险费（公积金）保险公司公证费（公积金）公证处农税中心契税1.50%3.00%项目标准印花税0.05%交易手

24、续费3.00元/平方米房管局6.00元/平方米土地出让金分摊面积土地等级注册工本费133元地产交易手续费50元土管局另计按揭15元100万以下部分0.42%，100万以上部分0.3%保险金额年费率保险期限（不代收）财政学(第七版） 陈共 主编出农税中心让评估所房3.00元/平6.00元/平售价5.6%差价5.6%住宅非住宅农税中心印花税0.05%评估费100万以下部分0.42%，100万以上部分0.3%交易手续费住宅房管局非住宅综合税五年以内住宅农税中心非住宅及五年以上非普通住 宅地产交易手续费50元/套土管局另计土地增值税按相关部门规定征收（以上仅供参考，以政府最终税费规定为准）个人所得税差价20%农税中心总价1%财政学(第七版） 陈共 主编