第十一章其他税收-PowerPointPresenta.pptx

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1、11.1财产税财产税11.2资源税与行为税资源税与行为税11.1 财产税财产税 11.1.1 财产税的课征依据及特点财产税的课征依据及特点 1财产税的课征依据财产税的课征依据赞同对财产课税赞同对财产课税税源充裕，收入稳定税源充裕，收入稳定符合公平原则符合公平原则具有收入再分配的职能具有收入再分配的职能可以促进社会生产发展可以促进社会生产发展能够弥补所得课税与商能够弥补所得课税与商品课税的缺漏品课税的缺漏反对对财产课税反对对财产课税财产税并不公平财产税并不公平收入弹性小收入弹性小税会阻碍生产发展税会阻碍生产发展征收管理成本过高征收管理成本过高2财产税的特点财产税的特点 （1）财产税的课税对象是财

2、产的存量）财产税的课税对象是财产的存量与其他与其他税种相区别的根本之处税种相区别的根本之处 从形式上看，财产税与所得税都是对收入的征税，但从形式上看，财产税与所得税都是对收入的征税，但不同的是：财产税的课税对象是收入的累积，即财产的存不同的是：财产税的课税对象是收入的累积，即财产的存量；而所得税的课税对象是收入的流量。量；而所得税的课税对象是收入的流量。 与商品税相对比，财产税与商品税的课税对象都是商与商品税相对比，财产税与商品税的课税对象都是商品，但财产税的课税对象是未处于流通之中的商品，也即品，但财产税的课税对象是未处于流通之中的商品，也即财产的存量，其课征是定期发生的；而商品税的课税对象

3、财产的存量，其课征是定期发生的；而商品税的课税对象是流通中的商品，是财产的流量，其课征仅于流通时发生。是流通中的商品，是财产的流量，其课征仅于流通时发生。 （2）财产税是直接税）财产税是直接税 （3）财产税是定期税）财产税是定期税 在财产的存续期间，财产税通常是多次和反复课征的。在财产的存续期间，财产税通常是多次和反复课征的。11.1.2 财产税的分类财产税的分类 财产税的课税对象是纳税人拥有或支配的财财产税的课税对象是纳税人拥有或支配的财产，这里的财产是指某一时点的财产的存量，包产，这里的财产是指某一时点的财产的存量，包括不动产和动产括不动产和动产 。 不动产不动产V.S.V.S.动产动产

4、不动产：不能移动，或移动后性质、形态会发生改变不动产：不能移动，或移动后性质、形态会发生改变的财产。的财产。 动产：除不动产以外的所有财产。动产：除不动产以外的所有财产。 有形动产有形动产V.S.V.S.无形动产无形动产 有形动产：具有实物形态的动产。有形动产：具有实物形态的动产。 无形动产：指股票、债券、存款、权利（如专利权、无形动产：指股票、债券、存款、权利（如专利权、著作权、商标权）等没有实物形态的动产。著作权、商标权）等没有实物形态的动产。不动产不动产动产动产1 1土地土地 a a耕地耕地 b b住宅地住宅地 c c商业用地商业用地 d d森林森林2 2土地改良物土地改良物 a a农业

5、建筑物农业建筑物 b b住宅住宅 c c商业用房商业用房 d d篱笆、人行篱笆、人行道道1 1有形动产有形动产 a a农用机械、农用机械、机器设备机器设备 b b家具家具 c c库存商品库存商品 d d车辆车辆2 2无形动产无形动产 a a股票股票 b b债券债券 c c抵押权抵押权 d d银行存款银行存款表表11-1 财产分类表财产分类表根据不同的标准，财产税有不同的分类方法：根据不同的标准，财产税有不同的分类方法： 1以课征范围为依据的分类以课征范围为依据的分类 一般财产税一般财产税对纳税人在某一时点所有的一切财产对纳税人在某一时点所有的一切财产进行综合课征进行综合课征 个别财产税个别财产

6、税对纳税人所有的一类或几类财产单独对纳税人所有的一类或几类财产单独或分别进行的课征或分别进行的课征 2以征税对象为依据的分类以征税对象为依据的分类 静态财产税静态财产税对一定时点的财产占有额，按其数量对一定时点的财产占有额，按其数量或价值进行的课征或价值进行的课征 动态财产税动态财产税对财产的转移、变动（如继承、赠与对财产的转移、变动（如继承、赠与和增值）进行的课征和增值）进行的课征 3 3以课征标准为依据的分类以课征标准为依据的分类 财产价值税财产价值税按财产价值课征的税收按财产价值课征的税收 财产增值税财产增值税对财产的增值额课征的税收对财产的增值额课征的税收 4 4以计税依据为标准的分类

7、以计税依据为标准的分类 估定财产税估定财产税对应税财产的估定价值进行的课对应税财产的估定价值进行的课征征 市价财产税市价财产税对所有权发生转移的财产，按照对所有权发生转移的财产，按照应税财产的市场价值或售价征税应税财产的市场价值或售价征税11.1.3 财产税的演变过程财产税的演变过程 财产税是随着私有财产制度的确立而建立起来的，它财产税是随着私有财产制度的确立而建立起来的，它是历史上最为古老的一种税收制度。受经济条件与征管技是历史上最为古老的一种税收制度。受经济条件与征管技术的限制，早期的财产税主要是对土地、房屋等不动产进术的限制，早期的财产税主要是对土地、房屋等不动产进行课税，且多为从量计征

8、。行课税，且多为从量计征。 随着经济的发展，财产的种类不断增多，财产逐渐分随着经济的发展，财产的种类不断增多，财产逐渐分化出动产和不动产，动产又分化为有形动产和无形动产。化出动产和不动产，动产又分化为有形动产和无形动产。课税的方法，也由原来的从量计征，发展到依财产价值实课税的方法，也由原来的从量计征，发展到依财产价值实行的从价计征。行的从价计征。 但由于动产课税困难，动产中的无形资产课税更是但由于动产课税困难，动产中的无形资产课税更是没有可能，多数国家征收的一般财产税实际上又成了单一没有可能，多数国家征收的一般财产税实际上又成了单一的土地税。的土地税。 遗产税作为财产税的一个重要组成部分，也有

9、着悠久遗产税作为财产税的一个重要组成部分，也有着悠久历史。历史。1919世纪末、世纪末、2020世纪初，现代财产税制度在发达的资世纪初，现代财产税制度在发达的资本主义国家普遍建立。本主义国家普遍建立。11.1.4 一般财产税一般财产税 现代的一般财产税主要包括以下两种形式：现代的一般财产税主要包括以下两种形式： （1 1）选择性一般财产税）选择性一般财产税选择了部分财产作为其征选择了部分财产作为其征税范围，如美国的一般财产税，其征税对象主要是不税范围，如美国的一般财产税，其征税对象主要是不动产、企业设备、存货、机动车等。动产、企业设备、存货、机动车等。 （2 2）财产净值税）财产净值税以应税财

10、产的总价值，减除负以应税财产的总价值，减除负债及一定免税额后的净值作为计税依据。净值税在北债及一定免税额后的净值作为计税依据。净值税在北欧国家较为普遍，如荷兰、德国、瑞典、丹麦等国家欧国家较为普遍，如荷兰、德国、瑞典、丹麦等国家实行的都是净值税实行的都是净值税 。 一般财产税多实行比例税率，部分国家采用累一般财产税多实行比例税率，部分国家采用累进税率，税率一般规定得较低。进税率，税率一般规定得较低。 一般财产税的计税基础是财产估定价值。在一般财产税的计税基础是财产估定价值。在各国实践中，一般采用下列三种方法进行财产价各国实践中，一般采用下列三种方法进行财产价值的估定：值的估定： （1）市场比较

11、法。即以市场上相同或类似财产）市场比较法。即以市场上相同或类似财产的交易价格为参照物，并对影响交易价格的因素的交易价格为参照物，并对影响交易价格的因素进行适当的修正，以此来估定目标财产的客观合进行适当的修正，以此来估定目标财产的客观合理价格。理价格。 采用这种方法需要注意：采用这种方法需要注意： 选取的参照物必须与待估财产具有可比性，选取的参照物必须与待估财产具有可比性， 选择的参照物及其交易必须是公正的，是非受选择的参照物及其交易必须是公正的，是非受控交易控交易 （2 2）收益现值法。）收益现值法。也称收益还原法或收入资本也称收益还原法或收入资本化法。它是以还原利率，去还原待估财产在未来产化

12、法。它是以还原利率，去还原待估财产在未来产生的预期收益，来求得财产的估定价值。生的预期收益，来求得财产的估定价值。 该估价方法的客观性相对较差；而且这种方法的该估价方法的客观性相对较差；而且这种方法的适用范围有限，一般只适用于以收益为目的的财产适用范围有限，一般只适用于以收益为目的的财产估价。估价。 （3 3）重置成本法。）重置成本法。即先计算在现行市价条件下，即先计算在现行市价条件下，重新构建与待估财产相同或类似的全新财产的所需重新构建与待估财产相同或类似的全新财产的所需的全部费用，然后在此基础上扣除待估财产因为使的全部费用，然后在此基础上扣除待估财产因为使用、存放、技术进步以及社会经济环境

13、变化而对财用、存放、技术进步以及社会经济环境变化而对财产价值的影响部分，得出待估财产的重估价值的方产价值的影响部分，得出待估财产的重估价值的方法。法。 这种方法也存在着计算重置成本和损耗的主观认这种方法也存在着计算重置成本和损耗的主观认定，而且该方法不适用于财产的自然增值。定，而且该方法不适用于财产的自然增值。11.1.5 个别财产税个别财产税 1土地税土地税 所谓土地税，是以土地为征税对象的一种财产税，它所谓土地税，是以土地为征税对象的一种财产税，它是目前各国普遍征收的一种财产税。土地税的征税历史最是目前各国普遍征收的一种财产税。土地税的征税历史最为悠久，其课税的种类和方法也是极其繁多。按照

14、计税依为悠久，其课税的种类和方法也是极其繁多。按照计税依据和税种属性，土地税可分为土地财产税、土地收益税、据和税种属性，土地税可分为土地财产税、土地收益税、土地所得税和土地增值税。土地所得税和土地增值税。 （1）土地财产税）土地财产税 土地财产税，是直接以应税土地为征税对象的财产税。土地财产税，是直接以应税土地为征税对象的财产税。 （2）土地收益税）土地收益税 土地收益税，是以纳税人应税土地的收益额为征税对象的土地收益税，是以纳税人应税土地的收益额为征税对象的一种土地税。作为计税依据的土地收益，主要有四种：土一种土地税。作为计税依据的土地收益，主要有四种：土地总收益、土地纯收益、土地租金收益、

15、估定收益法。地总收益、土地纯收益、土地租金收益、估定收益法。 （3）土地所得税）土地所得税 土地所得税，是以纳税人应税土地的所得额为征税对土地所得税，是以纳税人应税土地的所得额为征税对象的一种土地税。这里的土地所得，不仅包括土地主，而象的一种土地税。这里的土地所得，不仅包括土地主，而且包括租用和使用土地者从土地产品中取得的纯收入。且包括租用和使用土地者从土地产品中取得的纯收入。 土地所得税具有所得税性质，一般都规定有一些扣除土地所得税具有所得税性质，一般都规定有一些扣除项目，采用比例税率或累进税率。项目，采用比例税率或累进税率。 （4）土地增值税）土地增值税 土地增值税，是以纳税人应税土地的增

16、值额为征税对土地增值税，是以纳税人应税土地的增值额为征税对象的一种土地税。土地增值一般有两种情况：象的一种土地税。土地增值一般有两种情况： 土地所有权（使用权）转移时，土地的售价高于原购入土地所有权（使用权）转移时，土地的售价高于原购入价格的差额；价格的差额； 土地所有权（使用权）不转移，但由于土地的价格上涨土地所有权（使用权）不转移，但由于土地的价格上涨而产生的自然增值。而产生的自然增值。 2房屋税房屋税 房屋税，是以纳税人拥有的房屋及其附属物为征税对象房屋税，是以纳税人拥有的房屋及其附属物为征税对象的特定财产税。与土地税相类似，房屋税按照计税依据和税的特定财产税。与土地税相类似，房屋税按照

17、计税依据和税种属性，可分为房屋财产税、房屋收益税、房屋所得税和房种属性，可分为房屋财产税、房屋收益税、房屋所得税和房屋消费税。屋消费税。 （1）房屋财产税。）房屋财产税。 以纳税人应税房屋的数量或价值为计税依据的一种财产税以纳税人应税房屋的数量或价值为计税依据的一种财产税 （2）房屋收益税）房屋收益税 以纳税人应税房屋的租金收益为征税对象课征的一种财产以纳税人应税房屋的租金收益为征税对象课征的一种财产税税 （3）房屋所得税）房屋所得税 以纳税人应税房屋的所有所得（如出租、转让、出售等）以纳税人应税房屋的所有所得（如出租、转让、出售等）为征税对象课征的税收为征税对象课征的税收 （4）房屋消费税）

18、房屋消费税 以房屋的使用者为纳税人，以应税房屋的消费行为为课税以房屋的使用者为纳税人，以应税房屋的消费行为为课税对象从价征收对象从价征收 3不动产税不动产税 以纳税人拥有的土地、房屋等应税不动产为征税以纳税人拥有的土地、房屋等应税不动产为征税对象课征的一种财产税。不动产税的征税范围比单独对象课征的一种财产税。不动产税的征税范围比单独课征的土地税、房屋税要宽，比一般财产税要窄，介课征的土地税、房屋税要宽，比一般财产税要窄，介于二者之间。于二者之间。 （1）综合不动产税）综合不动产税 综合不动产税，是以纳税人拥有或使用的全部不动产综合不动产税，是以纳税人拥有或使用的全部不动产作为征税对象课征的财产

19、税。作为征税对象课征的财产税。 （2）分类不动产税）分类不动产税 分类不动产税，是将纳税人拥有的不动产分为不同类分类不动产税，是将纳税人拥有的不动产分为不同类别，分别规定征税方法和税率。别，分别规定征税方法和税率。11.1.6 财产转移征税财产转移征税 财产转移征税，是对应税财产在发生财产转移征税，是对应税财产在发生转让行为时予以课征的税，它主要包括遗转让行为时予以课征的税，它主要包括遗产税和赠与税。产税和赠与税。 遗产税是对财产所有者死亡后遗留财遗产税是对财产所有者死亡后遗留财产发生转移时课征的税收；赠与税是对财产发生转移时课征的税收；赠与税是对财产所有者生前赠与他人的财产课征的税收。产所有

20、者生前赠与他人的财产课征的税收。通常认为在财产转移征税中，遗产税是主通常认为在财产转移征税中，遗产税是主税，赠与税是遗产税的补充。税，赠与税是遗产税的补充。 1遗产税遗产税 根据纳税人和征税对象的不同，遗产税有三种不根据纳税人和征税对象的不同，遗产税有三种不同的税制模式：同的税制模式： （1）总遗产税制）总遗产税制 以财产所有者死亡后遗留的财产总额作为课税对以财产所有者死亡后遗留的财产总额作为课税对象的财产税。象的财产税。 “先税后分先税后分” 以遗嘱执行人或遗产管理者为纳税人，通常规定以遗嘱执行人或遗产管理者为纳税人，通常规定有起征点，并设有扣除项目和免税项目；不考虑有起征点，并设有扣除项目

21、和免税项目；不考虑继承人与死亡者的亲疏关系，采用统一的超额累继承人与死亡者的亲疏关系，采用统一的超额累进税率。进税率。 （2）分遗产税制）分遗产税制 对各继承人或受遗赠人取得的遗产课征的税收对各继承人或受遗赠人取得的遗产课征的税收 “先分后税先分后税” 直接以遗产继承人或受遗赠人为纳税人，以继承人或直接以遗产继承人或受遗赠人为纳税人，以继承人或受遗赠人获得的遗产为征税对象，并规定有扣除和抵受遗赠人获得的遗产为征税对象，并规定有扣除和抵免；一般也采用累进税率，其税负轻重主要取决于继免；一般也采用累进税率，其税负轻重主要取决于继承人与死亡者的亲疏程度。承人与死亡者的亲疏程度。 （3）总分遗产税制）

22、总分遗产税制 要求先对财产所有者死亡时遗留的遗产总额征收一次要求先对财产所有者死亡时遗留的遗产总额征收一次遗产税，然后对各继承人分得的遗产再课征一次遗产遗产税，然后对各继承人分得的遗产再课征一次遗产税税 “先税、后分、再税先税、后分、再税” 纳税人包括遗产管理者、遗嘱执行人、遗产继承人和纳税人包括遗产管理者、遗嘱执行人、遗产继承人和受遗赠人，税率也多采用累进税率。受遗赠人，税率也多采用累进税率。2赠与税赠与税 赠与税是遗产税的辅助税种，对于不同的遗产税赠与税是遗产税的辅助税种，对于不同的遗产税税制模式，赠与税常以相应的模式予以配合。一般来税制模式，赠与税常以相应的模式予以配合。一般来讲，采用总

23、遗产税模式的国家，通常采用总赠与税制；讲，采用总遗产税模式的国家，通常采用总赠与税制；采用分遗产税制和总分遗产税制的国家，通常采用分采用分遗产税制和总分遗产税制的国家，通常采用分赠与税制。赠与税制。 （1）总赠与税制）总赠与税制 对财产所有者赠与他人的财产进行课征的税。对财产所有者赠与他人的财产进行课征的税。 以财产赠与人为纳税人，以赠与他人的财产为课税对以财产赠与人为纳税人，以赠与他人的财产为课税对象，采用累进税率。象，采用累进税率。 （2）分赠与税制）分赠与税制 对受赠人接受他人赠与财产课征的税收。对受赠人接受他人赠与财产课征的税收。 以受赠人为纳税人，以接受赠与的财产为课税对象，以受赠人

24、为纳税人，以接受赠与的财产为课税对象，也采用累进税率。也采用累进税率。11.1.7 中国财产税与改革中国财产税与改革 我国目前开征的财产税包括房产税、契税、车船我国目前开征的财产税包括房产税、契税、车船使用税、土地增值税和城镇土地使用税等税种。使用税、土地增值税和城镇土地使用税等税种。 税种税种征税对象征税对象纳税人纳税人税率税率房产税房产税房屋房屋房屋产权所房屋产权所有人有人 经营自用：经营自用：1.2%；出租：出租：12%契税契税所有权发生转移所有权发生转移的不动产的不动产 产权承受人产权承受人 3%5%（接下页）（接下页）税种税种征税对象征税对象纳税人纳税人税率税率车船使用车船使用税税车

25、船车船 拥有并使用车拥有并使用车船的单位和个船的单位和个人人 从量计征从量计征土地增值土地增值税税有偿转让国有土地有偿转让国有土地使用权及地上建筑使用权及地上建筑物和其他附着物产物和其他附着物产权所取得的增值额权所取得的增值额 有偿转让房地有偿转让房地产、取得增值产、取得增值性收入的单位性收入的单位和个人征收和个人征收 4级超率累级超率累进税率进税率 城镇土地城镇土地使用税使用税城市、县城、建制城市、县城、建制镇和工矿区范围内镇和工矿区范围内的土地的土地 实际占用土地实际占用土地 的单位和个人的单位和个人从量计征从量计征2中国现行财产税制的改革中国现行财产税制的改革 我国现行的财产税不仅税种少

26、，而且税基窄，收入低。财产税的现状，不仅使财产税无法很好地实现其公平效应和发挥经济调节功能，而且较少的收入也使其不能成为地方税的主体税种，导致地方政府缺乏对其征收管理的积极性，从而又限制了财产税的发展。财产税的改革主要包括以下几个方面：财产税的改革主要包括以下几个方面： （1 1）取消单独对外商投资企业和外国企业征收的城市）取消单独对外商投资企业和外国企业征收的城市房地产税和车船使用牌照税，按照统一税法、拓宽税基、房地产税和车船使用牌照税，按照统一税法、拓宽税基、公平税负、加强征管的原则，对内外资企业统一征收房公平税负、加强征管的原则，对内外资企业统一征收房产税、城镇土地使用税、车船使用税，并

27、合理调整计税产税、城镇土地使用税、车船使用税，并合理调整计税依据，适当提高征收标准。依据，适当提高征收标准。 （2 2）改革房产税制度，使其成为地方税主体税种。）改革房产税制度，使其成为地方税主体税种。 （3 3）修订契税条例。）修订契税条例。 （4 4）开征遗产税和赠与税。）开征遗产税和赠与税。 （5 5）为确保财产税作为地方税制的主体税种地位，中）为确保财产税作为地方税制的主体税种地位，中央政府应在统一税政的前提下，赋予地方政府更多的税央政府应在统一税政的前提下，赋予地方政府更多的税政管理权，使地方政府可以根据实际情况灵活处理财产政管理权，使地方政府可以根据实际情况灵活处理财产税收问题，同

28、时地方政府也应尽快建立财产登记制度，税收问题，同时地方政府也应尽快建立财产登记制度，为财产税的征收管理创造良好的外部环境。为财产税的征收管理创造良好的外部环境。11.2 资源税与行为税资源税与行为税 11.2.1 资源税资源税 1资源税概述资源税概述 广义的资源既包括物质资源，也包括人力资源和财力广义的资源既包括物质资源，也包括人力资源和财力资源，即构成社会生产力的三大要素，劳动力、劳动资料资源，即构成社会生产力的三大要素，劳动力、劳动资料和劳动对象都属于资源范畴。和劳动对象都属于资源范畴。 狭义的资源，指自然界天然存在的各种物质资源。狭义的资源，指自然界天然存在的各种物质资源。 这些资源基本

29、上可以划分为这些资源基本上可以划分为3 3大类：大类： （1 1）取之不尽用之不竭的恒定性资源。）取之不尽用之不竭的恒定性资源。 （2 2）可以持续利用，但需合理经营管理才能得到补充、）可以持续利用，但需合理经营管理才能得到补充、恢复、更新、繁衍的变动性资源。恢复、更新、繁衍的变动性资源。 （3 3）一经利用开采就无法恢复、补充的不可再生性资源。）一经利用开采就无法恢复、补充的不可再生性资源。2资源税的分类资源税的分类 （1）一般资源税）一般资源税 指国家根据需要，对使用某种国有资源的单位和个人，指国家根据需要，对使用某种国有资源的单位和个人，为取得应税资源的使用权而征收的一种税。为取得应税资

30、源的使用权而征收的一种税。 这种税是体现普遍征收，有偿开采的原则，具有受益这种税是体现普遍征收，有偿开采的原则，具有受益税的性质，是对绝对地租的征收，它体现了对国有资源的税的性质，是对绝对地租的征收，它体现了对国有资源的有偿开采，是国家以垄断所有者的身份收取的补偿。有偿开采，是国家以垄断所有者的身份收取的补偿。 （2）级差资源税）级差资源税 指国家对开发和利用自然资源的单位和个人，由于资指国家对开发和利用自然资源的单位和个人，由于资源条件的差别所取得的级差收入课征的一种税。源条件的差别所取得的级差收入课征的一种税。 开征级差资源税的目的，就是利用税收的形式调节资开征级差资源税的目的，就是利用税

31、收的形式调节资源使用者因资源条件的差别而取得的级差收益。征收级差源使用者因资源条件的差别而取得的级差收益。征收级差资源税，一方面有利于资源开发者在同等水平上开展竞争；资源税，一方面有利于资源开发者在同等水平上开展竞争；另一方面也有利于促使资源的合理利用，防止资源开发者另一方面也有利于促使资源的合理利用，防止资源开发者为追逐高额利润，造成资源的浪费。为追逐高额利润，造成资源的浪费。3中国资源税制中国资源税制 我国现行资源税制有以下几个特点：我国现行资源税制有以下几个特点： （1）对特定资源征税）对特定资源征税 资源税暂行条例资源税暂行条例规定征税的范围只包括矿产资源和盐。规定征税的范围只包括矿产

32、资源和盐。 （2）具有受益税性质）具有受益税性质 现行资源税的征收兼具有税收和资源占用费的性质，一方现行资源税的征收兼具有税收和资源占用费的性质，一方面体现了税收的强制、无偿和固定性，另一方面体现了对面体现了税收的强制、无偿和固定性，另一方面体现了对国有资源的有偿占用，属于对绝对地租的征收，具有受益国有资源的有偿占用，属于对绝对地租的征收，具有受益税性质。税性质。 （3）既是一般资源税，又是级差资源税）既是一般资源税，又是级差资源税 对使用矿产和盐资源的单位和个人普遍征收对使用矿产和盐资源的单位和个人普遍征收一般资源一般资源税税 在对应税产品普遍征收的同时，根据各种产品及同一产品在对应税产品普

33、遍征收的同时，根据各种产品及同一产品各矿山的资源状况，确定相应的税额各矿山的资源状况，确定相应的税额级差资源税级差资源税 （4）实行差别定额税率，从量计征）实行差别定额税率，从量计征4中国现行资源税制改革中国现行资源税制改革 （1）现行资源税制的主要问题：）现行资源税制的主要问题：资源税税制设计不完善资源税税制设计不完善 从征税范围看从征税范围看 现行的资源税只限于对部分矿产资源和盐征税，对一些必现行的资源税只限于对部分矿产资源和盐征税，对一些必须采取措施保护的资源，不予征税，征税范围过窄。须采取措施保护的资源，不予征税，征税范围过窄。 从计税依据看从计税依据看 现行资源税以应税产品的销售数量

34、或自产自用的移送数量现行资源税以应税产品的销售数量或自产自用的移送数量为计税依据，企业对已开采而未销售的资源不需付出任何税收为计税依据，企业对已开采而未销售的资源不需付出任何税收代价，造成了资源的大量积压和浪费。代价，造成了资源的大量积压和浪费。 从税率看从税率看 以劣质低价为基础，确定不同级差的单位税额，一方面，以劣质低价为基础，确定不同级差的单位税额，一方面，明显偏低，使应税资源的市场价格不能反映其内在价值，造成明显偏低，使应税资源的市场价格不能反映其内在价值，造成资源的盲目开采和过度开发；另一方面，不变的单位税额无法资源的盲目开采和过度开发；另一方面，不变的单位税额无法随应税资源情况的改

35、变而立即作出调整。随应税资源情况的改变而立即作出调整。 资源税管理体制不合理资源税管理体制不合理（2）资源税的改革思路）资源税的改革思路 扩大资源税征收范围扩大资源税征收范围将资源税的计税依据改为按开采或生产应税将资源税的计税依据改为按开采或生产应税产品的数量征税，使企业开采后未销售而积产品的数量征税，使企业开采后未销售而积压的资源也要纳税，使企业从自身利益和市压的资源也要纳税，使企业从自身利益和市场资源需求规律出发，合理开采，保护和节场资源需求规律出发，合理开采，保护和节约国家资源，避免盲目开采、浪费资源的现约国家资源，避免盲目开采、浪费资源的现象发生。象发生。将资源税现行的单位税额改为差额

36、比例税率。将资源税现行的单位税额改为差额比例税率。将资源税改为中央税种将资源税改为中央税种11.2.2 行为税行为税1行为税概述行为税概述行为税，是以纳税人的特定行为为征税对象的一种税收行为税，是以纳税人的特定行为为征税对象的一种税收 行为税主要特点是：行为税主要特点是： （1 1）政策性较强，大多是国家为限制某种特定行为而开）政策性较强，大多是国家为限制某种特定行为而开征的；征的； （2 2）税源比较不稳定，行为税主要为限制某种行为而开）税源比较不稳定，行为税主要为限制某种行为而开征，一旦该行为因征税等等原因而减少时，该税种的收入征，一旦该行为因征税等等原因而减少时，该税种的收入也随之减少；

37、也随之减少； （3 3）税源零散，征收管理难度较大；）税源零散，征收管理难度较大； （4 4）税种较多，各税种的课税对象及征税规定均有较大）税种较多，各税种的课税对象及征税规定均有较大差异差异2中国现行行为税制中国现行行为税制 目前我国的行为税包括：印花税、城市维护建目前我国的行为税包括：印花税、城市维护建设税、耕地占用税、车辆购置税、屠宰税（已取消）、设税、耕地占用税、车辆购置税、屠宰税（已取消）、筵席税等。其中车船使用税是对纳税人拥有并使用的筵席税等。其中车船使用税是对纳税人拥有并使用的车船征收的税收，兼有财产税与行为税双重性质，因车船征收的税收，兼有财产税与行为税双重性质，因此可以归入财

38、产税和行为税任一税类。此可以归入财产税和行为税任一税类。 （1）印花税）印花税 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的应税印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的应税经济凭证征收的一种税。它主要是由纳税人自行计算、经济凭证征收的一种税。它主要是由纳税人自行计算、购买，并在应税凭证上粘贴印花税票。印花税的征税购买，并在应税凭证上粘贴印花税票。印花税的征税范围很广，税率很低，具有广集财源、积少成多的财范围很广，税率很低，具有广集财源、积少成多的财政效应。政效应。 （2）城市维护建设税）城市维护建设税 城市维护建设税为了扩大和稳定城市维护建设资金的城市维护建设税为了扩大和稳定城市维护建设资金的

39、来源而开征的一个税种，它专用于城市的维护和建设。该来源而开征的一个税种，它专用于城市的维护和建设。该税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额为征税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额为征税对象，并与税对象，并与“三税三税”同时征收，具有附加税的性质。同时征收，具有附加税的性质。 （3）耕地占用税）耕地占用税 耕地占用税，是国家对占用耕地建房或者从事非农业耕地占用税，是国家对占用耕地建房或者从事非农业建设的行为征收的一种税。建设的行为征收的一种税。 耕地占用税的纳税人，为在我国境内占用耕地建房或耕地占用税的纳税人，为在我国境内占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人。另据财政

40、部的规定，者从事其他非农业建设的单位和个人。另据财政部的规定，在某些情况下，外商投资企业也应当缴纳耕地占用税。该在某些情况下，外商投资企业也应当缴纳耕地占用税。该税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额标准计算应纳税额，实行一次性征收。适用税额标准计算应纳税额，实行一次性征收。 （4）车辆购置税）车辆购置税 车辆购置税属于中央税，是对购置车辆的行为征收的车辆购置税属于中央税，是对购置车辆的行为征收的一种专款专用税收，其收入主要用于交通事业建设。一种专款专用税收，其收入主要用于交通事业建设。 车辆购置税的纳税人，是在我国境内购置

41、国家规定的车辆购置税的纳税人，是在我国境内购置国家规定的应税车辆的单位和个人。该税以车辆的购置价格或国家税应税车辆的单位和个人。该税以车辆的购置价格或国家税务总局规定的最低计税价格为计税依据，按照务总局规定的最低计税价格为计税依据，按照10%10%的税率的税率从价定率征收。从价定率征收。 （5）筵席税）筵席税 筵席税是对在我国境内的饭店、酒店、宾馆、招待所筵席税是对在我国境内的饭店、酒店、宾馆、招待所以及其他饮食营业场所举办筵席的单位和个人，就其筵席以及其他饮食营业场所举办筵席的单位和个人，就其筵席支付金额征收的一种税。国务院于支付金额征收的一种税。国务院于19881988年年9 9月月222

42、2日颁布了日颁布了中华人民共和国筵席税暂行条例中华人民共和国筵席税暂行条例，对举办筵席进行征，对举办筵席进行征税，并规定实施日期由省、自治区、直辖市人民政府确定。税，并规定实施日期由省、自治区、直辖市人民政府确定。目前只有少数地区征收筵席税。目前只有少数地区征收筵席税。 （6）屠宰税（已取消）屠宰税（已取消）3 3中国行为税改革中国行为税改革 （1 1）改革城市维护建设税）改革城市维护建设税 适度扩大收入规模、公平税负及利于地方政府进行管理适度扩大收入规模、公平税负及利于地方政府进行管理的原则，改城市维护建设税为城乡维护建设税。的原则，改城市维护建设税为城乡维护建设税。 （2 2）改革印花税）

43、改革印花税 适当扩大印花税的征税范围，简并税目，提高税率，同适当扩大印花税的征税范围，简并税目，提高税率，同时扩大代扣代缴范围，加大偷漏税的惩罚力度，以加强印时扩大代扣代缴范围，加大偷漏税的惩罚力度，以加强印花税的控管。花税的控管。 （3 3）取消部分税种）取消部分税种 （4 4）开征新税种，扩大地方税规模）开征新税种，扩大地方税规模 将现有的各种有关环境收费改为征收环境保护税，以污将现有的各种有关环境收费改为征收环境保护税，以污染物的制造者为纳税人，以各种污染行为或污染物为征税染物的制造者为纳税人，以各种污染行为或污染物为征税对象，按照污染行为或污染物的不同危害，设计差别税率，对象，按照污染行为或污染物的不同危害，设计差别税率，实行从量征收。实行从量征收。