营业税改征增值税政策解读XXXX04liuyu.pptx

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1、 刘刘 昱昱 营业税改征增值税试点政策架构营业税改征增值税试点政策架构营业税改征增值税试点方案财政部 国家税务总局关于印发的通知（财税【2011】110号）印发财政部 国家税务总局二一一年十一月十六日 方案是纲领，适用于任何地区、任何行业试点。营业税改征增值税试点政策架构营业税改征增值税试点政策架构营业税改征增值税试点实施办法 财税【2011】111号 财税201337号 财税2013106号 文件+实施办法（附件1）试点实施办法明确基本规定，包括纳税人、应税服务、税率、应纳税额、纳税时间和地点等各项税制要素。财政部 国家税务总局 关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税20

2、13106号）营业税改征增值税试点政策架构营业税改征增值税试点政策架构两项规定 财税2013106号 附件2、附件3营业税改征增值税试点有关事项的规定是试点实施办法的补充，主要是明确试点地区与非试点地区、试点纳税人与非试点纳税人、试点行业与非试点行业适用税种的协调和政策衔接问题。 营业税改征增值税试点过渡政策的规定明确试点纳税人改征增值税后，原营业税优惠政策的过渡办法和解决个别行业税负可能增加的政策措施。营业税改征增值税试点政策架构营业税改征增值税试点政策架构若干补充文件应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定（106号文 附件4）国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税发票及税控系统

3、使用问题的公告（2013年第76号）国家税务总局关于营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（2013年第75号 ）国家税务总局关于做好铁路运输和邮政服务业营业税改征增值税试点工作的通知（税总发2013125号）陕西省国家税务局关于试点应税服务增值税减免税管理有关问题的公告2013年第9号国家税务总局 关于营业税改征增值税总分机构试点纳税人增值税纳税申报有关事项的公告 一般纳税人认定等试点方案试点方案改革试点的范围与时间试点地区。综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。试点行业。试点地区先在交通运输业

4、、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。试点时间。2012年1月1日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。 试点方案试点方案改革试点的主要税制安排税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁(5%)有形动产等适用17%税率，交通运输业(3%)、邮政业（3%）、建筑业(3%)等适用11%税率，其他部分现代服务业(5%、娱乐业10%)适用6%税率。 计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。

5、金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。试点前增值税和营业税征税范围试点前增值税和营业税征税范围增值税货物加工修理修配劳务营业税交通运输业建筑业邮电通讯业金融保险业文化体育业转让无形资产销售不动产服务业娱乐业增值税征税范围增值税征税范围交通运输业交通运输业邮政业邮政业部分现代服务业部分现代服务业销销售售货货物物陆陆路路运运输输服服务务水水路路运运输输服服务务管管道道运运输输服

6、服务务航航空空运运输输服服务务邮邮政政普普通通服服务务邮邮政政特特殊殊服服务务其其他他邮邮政政服服务务研研发发和和技技术术服服务务信信息息技技术术服服务务文文化化创创意意服服务务物物流流辅辅助助服服务务有有形形动动产产租租赁赁服服务务鉴鉴证证咨咨询询服服务务广播影视服务提提供供加加工工修修理理修修配配劳劳务务进进口口货货物物“二二”加加“七七”什么是增值税？什么是增值税？ 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。 增值税具有以下特点：（一）增值税仅对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务各个环节中新增的

7、价值征收。在本环节征收时，允许扣除上一环节购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务已征税款。它消除了传统的间接税制在每一环节按销售额全额道道征税所导致的对转移价值的重复征税问题。（二）增值税制的核心是税款的抵扣制。我国增值税采用凭专用发票抵扣，增值税一般纳税人购入应税货物、劳务或者应税服务，凭取得的增值税专用发票上注明的增值税额在计算缴纳应纳税金时，在本单位销项税额中予以抵扣。（三）增值税实行价外征收。对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务在各环节征收的税款，附加在价格以外自动向消费环节转嫁，最终由消费者承担。（四）增值税纳税人在日常会计核算中，其成本不包括增值税。什么是提供应税服

8、务？什么是提供应税服务？ 提供应税服务是指：提供交通运输业和部分现代服务业服务。交通运输业包括：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。邮政业包括：邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务。部分现代服务业包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。三、部分现代服务业三、部分现代服务业（一）研发和技术服务。（一）研发和技术服务。5.5.工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工前后工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工前后，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。调查的业

9、务活动。营业税改征增值税试点纳税人分为哪两类？如何营业税改征增值税试点纳税人分为哪两类？如何划分？划分？ 营业税改征增值税试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务年销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。增值税一般纳税人是否需要办理有关申请手续？增增值税一般纳税人是否需要办理有关申请手续？增值税小规模纳税人是否需要办理有关申请手续？值税小规模纳税人是否需要办理有关申请手续？ 增值税一般纳税人需要办理有关申请手续，经税务机关审批后认定为增值税一般纳税人。增值税小规模纳税人不需要办理有关申请手续，在国税税务机关办理了税务登记和增值税

10、税种登记后即成为增值税小规模纳税人。应税服务年销售额超过财政部和国家税务总局规应税服务年销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的营业税改征增值税纳税人，是否必须申请定标准的营业税改征增值税纳税人，是否必须申请认定为增值税一般纳税人？不申请认定的如何处理认定为增值税一般纳税人？不申请认定的如何处理？ 必须申请认定为增值税一般纳税人或者申请不认定一般纳税人。如果未按规定申请认定的，税务机关按照规定对其按照增值税适用税率征收增值税，并不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票。一般纳税人资格认定的条件（一）试点纳税人年应税服务销售额超过500万元的，应当向主管国税机关申请一般纳税人资格认定。应税服务年

11、销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额与按规定实行差额扣除部分的销售额。应税货物及劳务的销售额与应税服务的销售额，应分别按各自标准判断是否符合一般纳税人认定的条件。一般纳税人资格认定的条件（二）年应税服务销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人，同时符合下列条件的纳税人，可以向主管国税机关申请一般纳税人资格认定。1.有固定的生产经营场所；2.能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算（会计核算健全），能够提供准确税务资料。一般纳税人资格认定的条件（三）对提供应税服务的年销售额超过500万元

12、的下列试点纳税人不办理一般纳税人资格认定：1.个体工商户以外的其他个人。2.选择按照小规模纳税人纳税的行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位（统称为非企业性单位）。3.应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 境外的单位或者个人在境内提供应税服务如何纳境外的单位或者个人在境内提供应税服务如何纳税？税？ 境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接收方为增值税扣缴义务人。非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务

13、不属于提供应税服务，请问什么是非营业活动服务不属于提供应税服务，请问什么是非营业活动？ 非营业活动，是指：（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。什么是在境内提供应税服务？哪些不属于在境内什么是在境内提供应税服务？哪些不属于在境内提供应税服务？提供应税服务？ 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于

14、在境内提供应税服务：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务是否缴纳增值税？代服务业服务是否缴纳增值税？ 向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务应当视同提供应税服务申报缴纳增值税，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。提供应税服务的增值税税率是多少提供应税服务的增值税税率是多少? ?（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（二）

15、提供交通运输业服务，税率为11%。（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。提供应税服务的增值税征收率是多少提供应税服务的增值税征收率是多少? ?增值税征收率为3%。增值税的计税方法包括哪两个？增值税的计税方法包括哪两个？ 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。一般计税方法的应纳税额如何计算？一般计税方法的应

16、纳税额如何计算？ 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额。什么是销项税额？什么是销项税额？ 销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额税率。什么是进项税额？什么是进项税额？ 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。简易计税方法的应纳税额如何计算？简易计税方法的应纳税额如何计算？ 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率（3%）计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额

17、征收率。纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务的纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务的，应如何纳税人？，应如何纳税人？ 纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目的核算要求是什么？纳税人兼营免税、减税项目的核算要求是什么？ 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。纳税人提供应税服务发生折扣的，应如何开具发票纳税人提供应税服务发生折扣的，应如何开具发票？ 纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额

18、；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。试点纳税人提供的公共交通运输服务如何纳税？试点纳税人提供的公共交通运输服务如何纳税？ 试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。试点纳税人销售使用过的固定资产如何纳税？试点纳税人销售使用过的固定资产如何纳税？ 按照试点实施办法和试点有关事项的规定认定的一般纳税人，销售自己使用过的在试点实施之后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的在试点实施之前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。使用过的固定资产，是指纳税

19、人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇取得的进项税额是否准予抵扣？取得的进项税额是否准予抵扣？原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。问：外地发生的应税服务应向服务发生地税务机关问：外地发生的应税服务应向服务发生地税务机关申报缴纳税款吗？申报缴纳税款吗？ 固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。机构所在地或者居住地在试点地区的非固定

20、业户在非试点地区提供应税服务，应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳增值税。问：总、分支机构不在同一地区的，可以合并申问：总、分支机构不在同一地区的，可以合并申报纳税吗？报纳税吗？ 总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。问：提供应税服务哪些情况不得开具增值税专用发问：提供应税服务哪些情况不得开具增值税专用发票？票？ 属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： （一）向消费者个人提供应税服务。 （二）适用免征增值税规定的应税服务。问：财

21、税问：财税20112011111111号文件规定：号文件规定：“ “个人提供应个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税税” ”，其中，个人含个体工商户吗？，其中，个人含个体工商户吗？ 个人包括个体工商户和其他个人。问：小规模纳税人提供应税服务，可以向税务机问：小规模纳税人提供应税服务，可以向税务机关申请代开增值税专用发票吗？关申请代开增值税专用发票吗？ 小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。什么是增值税差额征税？什么是增值税差额征税？ 指提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业

22、税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额（以下称计税销售额）的征税方法。哪些纳税人可以适用增值税差额征税政策？哪些纳税人可以适用增值税差额征税政策？ 同时符合以下两个条件的纳税人可以适用增值税差额征税政策，即：（一）纳税人提供的服务属于营业税改征增值税的应税服务范围；（二）提供的应税服务符合现行国家有关营业税差额征税的政策规定。 增值税差额征税增值税差额征税1.融资租赁企业。2.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。3.自本地区试点实施之日起，试点纳税人中的一般纳税人提供的客运

23、场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额，其从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。增值税差额征税增值税差额征税4.试点纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。5.试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。增值税差额征税增值税差额征税试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律

24、、行政法规和国家税务总局规定的当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。有效凭证。否则，不得扣除。增值税小规模纳税人和增值税一般纳税人都可以适增值税小规模纳税人和增值税一般纳税人都可以适用增值税差额征税政策吗？用增值税差额征税政策吗？ 可以。减免税分为哪些类别？减免税分为哪些类别？ 根据国家税务总局关于印发税收减免管理办法（试行）的通知（国税发2005129号）第一章第四条规定：“减免税分为报批类减免税和备案类减免税。报批类减免税是指应由税务机关审批的减免税项目；备案类减免税是指取消审批手续的减免税项目和不需税务机关审批的减免税项目。”纳税人发生减免税行为，是否需要

25、在申报前到主纳税人发生减免税行为，是否需要在申报前到主管税务机关备案或审批？管税务机关备案或审批？ 根据国家税务总局关于印发税收减免管理办法（试行）的通知（国税发2005129号）第一章第五条规定：“纳税人享受报批类减免税，应提交相应资料，提出申请，经按本办法规定具有审批权限的税务机关（以下简称有权税务机关）审批确认后执行。未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受减免税。 纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。 营业税改征增值税试点地区共制定了多少项过营业税改征增值税试点地区共制定了多少项过

26、渡优惠政策？渡优惠政策？106106号文附件号文附件3 3中规定：中规定：1818项内容免税；项内容免税；4 4项内容即征即退。项内容即征即退。另：另：106106号文附件号文附件4 4对零税率和免税的规定：对零税率和免税的规定：境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率。9 9项涉外业务免税；项涉外业务免税；1313项减免税政策都包括哪些？项减免税政策都包括哪些？见附件见附件3 3 即征即退政策都包括哪些？即征即退政策都包括哪些？见附件见附件3 3营改增零税率

27、都包括哪些？营改增零税率都包括哪些？ 见附件见附件4 4营改增试点一般纳税人可以选择适用简易计税办法营改增试点一般纳税人可以选择适用简易计税办法的有哪些？的有哪些？可以选择适用简易办法的有可以选择适用简易办法的有3 3条规定，条规定，7 7项内容：项内容：1.试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。2.试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租

28、赁服务，试点期间可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 3. 自本地区试点实施之日起至2017年12月31日，被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序，按照文化部财政部国家税务总局关于印发的通知(文市发200851 号)的规定执行。4.4.

29、试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。按照简易计税办法计算缴纳增值税。5.5.试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的，凡未规定可以选择按照简易加工修理修配劳务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。按照一般计税方法计算缴纳增值税。一般纳税人进行增值税纳税申报时，

30、需要填报哪些一般纳税人进行增值税纳税申报时，需要填报哪些申报表和清单？申报表和清单？ 一般纳税人需填报以下五张申报表：申报表主表、附列资料一、附列资料二、附列资料三和固定资产进项税额抵扣情况表。清单是特定纳税人需要报送的申报资料，其他纳税人不需报送。具体的报送范围由主管税务机关确定。增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）及其附列资料主要填报哪些内容？及其附列资料主要填报哪些内容？ 申报表主表填报纳税人本期经营的整体情况和计算纳税人本期应交纳的增值税额；附列资料一填报纳税人本期的销售情况；附列资料二填报纳税人本期的进项税额情况；附列资料三填报按营业税

31、差额征税政策，准予抵减增值税销售额的应税服务扣除项目情况；固定资产进项税额抵扣情况表填报纳税人本期抵扣的固定资产进项税额情况。一般纳税人即征即退项目如何填报申报表？一般纳税人即征即退项目如何填报申报表？ 享受增值税即征即退政策的一般纳税人，即征即退项目在申报表主表中单独申报，在附列资料一中要以“其中数”的形式列示出来。一般纳税人应税服务实际计征增值税的销项税额体一般纳税人应税服务实际计征增值税的销项税额体现在申报表的哪些栏次？现在申报表的哪些栏次？ 一般纳税人应税服务实际计征增值税的销项税额体现在附列资料一第14列的各栏次。货物运输业增值税专用发票货物运输业增值税专用发票如何进行纳税申报如何进

32、行纳税申报？ 货物运输业增值税专用发票属于税控增值税专用发票的一种。一般纳税人开具的货物运输业增值税专用发票填报到附列资料一第1、2列的有关栏次内，一般纳税人申报抵扣的货物运输业增值税专用发票，按不同情况，分别填报到附列资料二第1、2、3栏内。纳税人提供应税服务的纳税期限有何规定？纳税人提供应税服务的纳税期限有何规定？ 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以

33、1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。增值税小规模纳税人填报的纳税申报表有调整吗？增值税小规模纳税人填报的纳税申报表有调整吗？ 有调整，为满足增值税小规模纳税人申报“应税货物及劳务”、“应税服务”，纳税申报表进行了下列调整：（一）保留增值税纳税申报表（适用小规模纳税人）“应税货物及劳务”的申报项目和填报方法，对“应税货物及劳务”填报区域不作调整。（二）在增值税纳税申报表（适用小规模纳税人）中增设与

34、“应税货物及劳务”并列的“应税服务”填报区域，其申报项目与“应税货物及劳务”大体保持一致。（三）增设增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）附列资料，由“应税服务有扣除项目”的纳税人填报。应税服务扣除项目指根据国家有关营业税改征增值税的税收政策规定，对纳税人按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，在计算应税服务销售额时，允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除的项目。增值税小规模纳税人只从事增值税小规模纳税人只从事“ “销售货物、提供加工销售货物、提供加工修理修配劳务修理修配劳务” ”业务，应如何填报申报表。业务，应如何填报申报表。 增值税小规模纳税人只从事“销售货物、提供加工修理修配劳务”业

35、务，应填报增值税纳税申报表（适用小规模纳税人）“应税货物及劳务”申报项目，增值税纳税申报表（适用小规模纳税人）“应税服务”申报项目及增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）附列资料不需填报。增值税小规模纳税人只从事增值税小规模纳税人只从事“ “提供交通运输业和部提供交通运输业和部分现代服务业服务分现代服务业服务” ”业务，应如何填报申报表。业务，应如何填报申报表。 增值税小规模纳税人只从事“提供交通运输业和部分现代服务业服务”业务，应填报增值税纳税申报表（适用小规模纳税人）“应税服务”申报项目，增值税纳税申报表（适用小规模纳税人）“应税货物及劳务”申报项目不需填报。纳税人“应税服务有扣除项目”的

36、，应填报增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）附列资料。增值税小规模纳税人既从事增值税小规模纳税人既从事“ “销售货物、提供加工销售货物、提供加工修理修配劳务修理修配劳务” ”业务，又从事业务，又从事“ “提供交通运输业和部提供交通运输业和部分现代服务业服务分现代服务业服务” ”业务的，如何填报申报表？业务的，如何填报申报表？ 增值税小规模纳税人既从事“销售货物、提供加工修理修配劳务”业务，又从事“提供交通运输业和部分现代服务业服务”业务的，应分别填报增值税纳税申报表（适用小规模纳税人）“应税货物及劳务”申报项目和“应税服务”申报项目。纳税人“应税服务有扣除项目”的，应填报增值税纳税申报表（适

37、用于小规模纳税人）附列资料。增值税纳税申报表（适用小规模纳税人）增值税纳税申报表（适用小规模纳税人）“ “应税货物及劳务应税货物及劳务” ”申报项目与申报项目与“ “应税服务应税服务” ”申报项目可申报项目可否合并计算？否合并计算？ 增值税纳税申报表（适用小规模纳税人）“应税货物及劳务”申报项目与“应税服务”申报项目应分别填写，不得合并计算。什么情况下可以申报什么情况下可以申报“ “应税服务扣除额应税服务扣除额” ”？ 纳税人申报“应税服务扣除额”相关项目，应当符合国家有关营业税改征增值税的税收政策规定：包括符合可以执行“差额征税”政策的行业范围规定，取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规

38、定的凭证，符合应税服务扣除额计算的相关规定，以及符合其他政策规定。纳税人如何确定其经营业务是否属于营业税改征增纳税人如何确定其经营业务是否属于营业税改征增值税范围？值税范围？ 纳税人应依据应税服务范围注释规定，确定其经营业务是否属于应税服务范围注释规定的征税范围。如果纳税人经营业务属于应税服务范围注释规定的增值税征税范围，应进一步明确属于哪一应税项目，适用何种税率。纳税人对经营业务是否属于应税服务范围注释判断不清的，可咨询当地国税机关。增值税专用发票的概念？增值税专用发票的概念？ 增值税专用发票，是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据

39、以抵扣增值税进项税额的凭证。货物运输业增值税专用发票，是增值税一般纳税人提供货物运输服务（暂不包括铁路运输服务）开具的专用发票，是实际受票方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。增值税专用发票有几种？增值税专用发票有几种？ 增值税一般纳税人使用的专用发票有：一是增值税专用发票；二是货物运输业增值税专用发票；三是税控机动车销售发票。专用发票的基本联次及用途是什么？专用发票的基本联次及用途是什么？ 增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：第一联记账联，销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证；第二联抵扣联，购买方报送主管税务机关认证和留存

40、备查的凭证；第三联发票联，购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；其他联次用途，由一般纳税人自行确定。货物运输业增值税专用发票分为三联票和六联票，第一联：记账联，承运人记账凭证；第二联：抵扣联，受票方扣税凭证；第三联：发票联，受票方记账凭证；第四联至第六联由发票使用单位自行安排使用。货物运输业增值税专用发票填写规定是什么？货物运输业增值税专用发票填写规定是什么？ 货物运输业增值税专用发票中“承运人及纳税人识别号”栏内容为提供货物运输服务、开具货运专用发票的一般纳税人信息；“实际受票方及纳税人识别号”栏内容为实际负担运输费用、抵扣进项税额的一般纳税人信息；“费用项目及金额”栏内容为应税货物

41、运输服务明细项目不含增值税额的销售额；“合计金额”栏内容为应税货物运输服务项目不含增值税额的销售额合计；“税率”栏内容为增值税税率；“税额”栏为按照应税货物运输服务项目不含增值税额的销售额和增值税税率计算的增值税额；“价税合计（大写）（小写）”栏内容为不含增值税额的销售额和增值税额的合计；“机器编号”栏内容为货物运输业增值税专用发票税控系统税控盘编号。增值税一般纳税人在什么情况下不得开具专用发票增值税一般纳税人在什么情况下不得开具专用发票？ 一般纳税人提供应税货物运输服务使用货物运输业增值税专用发票，提供其他应税项目、免税项目或非增值税应税项目不得使用货物运输业增值税专用发票。商业企业一般纳税

42、人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具增值税专用发票。销售免税货物不得开具增值税专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。专用发票作废条件？专用发票作废条件？ 专用发票作废需要同时具备：（一）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方（或承运人）开票当月；（二）销售方（或承运人）未抄税并且未记账；（三）购买方（或实际受票方）未认证或者认证结果为纳税人识别号认证不符、专用发票代码、号码认证不符。 增值税专用发票如何作废？增值税专用发票如何作废？ 增值税专用发票作废：一般纳税人在开具发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作

43、废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。同时在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。什么是专用发票最高开票限额什么是专用发票最高开票限额 ？ 专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。最高开票限额的审批，为国务院确认的税务行政许可事项。需要履行税务行政许可程序。专用发票最高开票限额由哪级税务机关审批，审批专用发票最高开票限额由哪级税务机关审批，审批的依据是什么？的依据是什么？ 最高开票限额由一般纳税人申请，由北京市各区、县（地区）国家税务局税务所

44、（具备管理职能的）依法审批。税务机关审批最高开票限额应进行实地核查。税务机关应根据企业生产经营和产品销售的实际情况，对纳税人申请的专用发票最高开票限额进行审批，既要控制发票数量以利于加强管理，又要保证纳税人生产经营的正常需要。丢失专用发票抵扣联怎么抵扣进项税额？丢失专用发票抵扣联怎么抵扣进项税额？ 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方（或实际受票方）凭销售方（或承运人）提供的相应专用发票记账联复印件及销售方（或承运人）所在地主管税务机关出具的丢失专用发票已报税证明单，经购买方（或实际受票方）主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失

45、前未认证的，购买方（或实际受票方）凭销售方（或承运人）提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方（或承运人）所在地主管税务机关出具的丢失专用发票已报税证明单，经购买方（或实际受票方）主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。一般纳税人丢失已开具专用发票发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。” 辅导期一般纳税人领

46、购专用发票限额数量有何规定辅导期一般纳税人领购专用发票限额数量有何规定？ 辅导期一般纳税人纳税人实行限量限额发售专用发票。限额：小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元；其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。 限量：主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。专用发票的税控系统是指什么？专用发票的税控系统是指什么？ 增值税专用发票应通过增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票应通过货物运输业增值税税控系统领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。纳税人开具专用发票的开票专用设备

47、是什么？纳税人开具专用发票的开票专用设备是什么？ 纳税人开具增值税专用发票的开票专用设备包括：金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；开具货物运输业增值税专用发票的开票专用设备包括：税控盘和报税盘。纳税人购买开票专用设备，能否抵减增值税应纳税纳税人购买开票专用设备，能否抵减增值税应纳税额？额？ 为减轻纳税人负担，经国务院批准，自2011年12月1日起，增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减。什么是红字专用发票？什么是红字专用发票？ 一般纳税人销售货物或提供应税劳务、应税服务，开具增值税专用发票或货物运输业增值税专用发票后，发生销售货物退

48、回、应税服务中止或者折让、开票有误等情形，但不符合作废条件的，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。在税控系统中以销项负数开具。如何开具红字专用发票？如何开具红字专用发票？ 增值税一般纳税人需要开具红字专用发票的，视不同情况分别按以下办法处理：(一)因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方（或实际受票方）填报开具红字专用发票申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具开具红字专用发票通知单。购买方（或实际受票方）不作进项税额转出处理。(二)购买方（或实际受票方）所购货物不属于增

49、值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方（或实际受票方）填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。购买方（或实际受票方）不作进项税额转出处理。(三)因开票有误购买方（或实际受票方）拒收专用发票的，销售方（或承运人）须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方（或实际受票方）出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方（或承运人）凭通知单开具红字专用发票。(四)因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方（或实

50、际受票方）的，销售方（或承运人）须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方（或承运人）出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方（或承运人）凭通知单开具红字专用发票。(五)发生销货退回或销售折让的，除按照通知的规定进行处理外，销售方（或承运人）还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。红字专用发票需要认证吗红字专用发票需要认证吗? ? 红字专用发票暂不报送税务机关认证。小规模纳税人如需开具专用发票，怎么办？小规模纳税人如需开具