2同一控制合并财务报表的编制《高级财务会计》-3合并.pptx

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1、第二节第二节 同一控制下取得子公司同一控制下取得子公司 合并财务报表的编制合并财务报表的编制n本节内容：本节内容：一、一、同一控制下取得子公司同一控制下取得子公司 合并日合并日合并财务报表的编制合并财务报表的编制二、二、同一控制下取得子公司同一控制下取得子公司 合并日后合并日后合并财务报表的编制合并财务报表的编制7/14/20221一、同一控制下取得子公司一、同一控制下取得子公司 合并日合并日合并财务报表的编制合并财务报表的编制n合并准则规定合并准则规定: : 股权取得日应编制股权取得日应编制合并资产负债表、合并资产负债表、 合并利润表、合并现金流量表合并利润表、合并现金流量表n编制方法：编制

2、方法：权益结合法权益结合法7/14/20222n权益结合法权益结合法要点：要点：n在合并资产负债表上，合并主体的在合并资产负债表上，合并主体的资产和负债按照股权取得日的资产和负债按照股权取得日的账面价账面价值值反映，合并过程中反映，合并过程中不会产生商誉不会产生商誉；n参与合并的各参与合并的各子公司的留存收益子公司的留存收益，均应按比例恢复均应按比例恢复转入合并资产负债表转入合并资产负债表。 一、同一控制下取得子公司一、同一控制下取得子公司 合并日合并日合并财务报表的编制合并财务报表的编制7/14/20223（一）合并日（一）合并日合并资产负债表合并资产负债表的编制的编制n编制要点编制要点 1

3、 1、被合并方的有关资产、负债应以其、被合并方的有关资产、负债应以其账面价值账面价值（或调整后的账面价值）（或调整后的账面价值）并入合并财务报表。并入合并财务报表。 n有两种有两种方法方法： 第一种方法第一种方法，合并日，合并日，先将先将被合并方被合并方( (子公子公司司) )有关资产、负债的账面价值有关资产、负债的账面价值过入过入合并财务合并财务报表工作底稿，报表工作底稿，然后然后，在合并财务报表工作，在合并财务报表工作底稿中编制调整分录进行底稿中编制调整分录进行调整调整。7/14/20224n第二种方法：第二种方法：合并日，合并日，先先按照按照合并合并方的会计政策，对被合并方有关方的会计政

4、策，对被合并方有关资产、负债的账面价值先进行资产、负债的账面价值先进行调调整整，然后然后根据调整后的账面价值根据调整后的账面价值过入过入合并财务报表工作底稿；合并财务报表工作底稿； （一）合并日（一）合并日合并资产负债表合并资产负债表的编制的编制7/14/20225n例例1 假定假定A企业对企业对B企业企业合并属于合并属于同一控制下企业同一控制下企业合并，合并，合并日，合并日，B企业某项管理用固定资产企业某项管理用固定资产50万元，万元，已经使用已经使用1年，采用年数总和法计提折旧，预计使用年，采用年数总和法计提折旧，预计使用年限年限4年，而年，而A企业采用直线法计提折旧。企业采用直线法计提折

5、旧。 第一种方法：在工作底稿中先过入，后做调整分录第一种方法：在工作底稿中先过入，后做调整分录 （20-12.5=7.5万元）万元） 借：固定资产（报表项目）借：固定资产（报表项目） 75000 贷：管理费用贷：管理费用 （报表项目）（报表项目） 75000n 假定合并日假定合并日B企业固定资产企业固定资产项目项目原账面价值原账面价值120万元；万元；管理费用项目管理费用项目原账面价值原账面价值37.5万元。万元。 （一）合并日（一）合并日合并资产负债表合并资产负债表的编制的编制7/14/20226 项目项目个别财务报表个别财务报表合合计计数数抵消与调整分抵消与调整分录录少数少数股东股东权益权

6、益合合并并数数A A公司公司B B公司公司借借贷贷利润表项目利润表项目管理费用管理费用37.57.5所有者权益变动表所有者权益变动表中的有关利润分配中的有关利润分配项目项目资产负债表项目资产负债表项目固定资产固定资产1207.5 表表1 合并报表工作底稿合并报表工作底稿 单位：万元单位：万元第一种方法第一种方法7/14/20227例例1n第二种方法：子公司个别报表数据过入第二种方法：子公司个别报表数据过入工作底稿前，先做调整分录（见表工作底稿前，先做调整分录（见表2） 7/14/20228项目项目个别财务报表个别财务报表合合计计数数抵消与调整分抵消与调整分录录少数少数股东股东权益权益合合并并数

7、数A A公司公司B B公司公司借借贷贷利润表项目利润表项目管理费用管理费用30所有者权益变动表所有者权益变动表中的有关利润分配中的有关利润分配项目项目资产负债表项目资产负债表项目固定资产固定资产127.5 表表2 合并报表工作底稿合并报表工作底稿 单位：万元单位：万元第二种方法第二种方法7/14/20229n以上两种方法计算的以上两种方法计算的“合并数合并数”相同。相同。n注意：注意：编制合并报表时，调整分录和抵编制合并报表时，调整分录和抵消分录中是消分录中是报表项目报表项目，不是账户不是账户，都不，都不能登记调整个别企业帐户，编制调整分能登记调整个别企业帐户，编制调整分录和抵消分录的目的只是

8、为了编制合并录和抵消分录的目的只是为了编制合并报表。报表。7/14/202210n2 2、编制抵消分录。编制抵消分录。 准则规定：准则规定：编制合并日的合并资产负债表时，只编制合并日的合并资产负债表时，只需需将将母公司对子公司的长期股权投资母公司对子公司的长期股权投资与与子公司的所子公司的所有者权益母公司所拥有的份额有者权益母公司所拥有的份额予以抵消。予以抵消。 借：股本借：股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 贷：长期股权投资贷：长期股权投资（归属于母公司的份额）（归属于母公司的份额） 少数股东权益少数股东权益 （一）合并日（一）合并日合并资产负债表合并资产负债表的

9、编制的编制7/14/2022113 3、编制调整分录、编制调整分录 在合并财务报表工作底稿中，编制调整分在合并财务报表工作底稿中，编制调整分录，录，恢复恢复被合并方被合并方合并前合并前实现的留存收益实现的留存收益中归中归属于合并方的部分，以属于合并方的部分，以合并方合并方的的资本公积（资资本公积（资本溢价或股本溢价）的贷方余额为限本溢价或股本溢价）的贷方余额为限。 借借：资本公积资本公积 贷贷：盈余公积（盈余公积（10%10%） 未分配利润未分配利润 （一）合并日（一）合并日合并资产负债表合并资产负债表的编制的编制7/14/202212n注意：注意：合并方资本公积（资本溢价合并方资本公积（资本

10、溢价或股本溢价）或股本溢价）贷方贷方余额不足余额不足，被合被合并方在并方在合并前合并前实现的留存收益在合实现的留存收益在合并资产负债表中并资产负债表中未予全额恢复的未予全额恢复的，合并方应当在会计报表合并方应当在会计报表附注附注中中对这对这一情况进行一情况进行说明说明。（一）合并日（一）合并日合并资产负债表合并资产负债表的编制的编制7/14/202213n 【例例2】A、B公司分别为某公司控制下的公司分别为某公司控制下的两家子公司。两家子公司。A公司于公司于2007年年3月月31日取日取得得B公司公司100%的股权，合并后的股权，合并后B公司仍维公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项持其

11、独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，企业合并，A公司发行了公司发行了1500万股普通股万股普通股作为对价，每股面值作为对价，每股面值1元。合并元。合并前前，A公司公司及及B公司的资产负债表（简表）如表公司的资产负债表（简表）如表3所示。所示。n假定假定A、B公司采用的会计政策相同公司采用的会计政策相同。假设假设合并前合并前A公司和公司和B公司没有往来款项和内部公司没有往来款项和内部交易事项。交易事项。（一）合并日（一）合并日合并资产负债表合并资产负债表的编制的编制7/14/202214 表表3 合并合并前前A公司与公司与B公司的资产负债表（简表）公司的资产负债表（简表） 编制单位编制单位

12、 2007年年3月月31日日 单位：万元单位：万元 项目项目A A公司账面价值公司账面价值B B公司账面价值公司账面价值货币资金货币资金25002500120120应收账款应收账款 140014003030存货存货12201220500500固定资产固定资产168001680047904790资产合计资产合计219202192054405440应付账款应付账款620620340340短期借款短期借款200200100100长期借款长期借款26002600- -负债合计负债合计34203420440440股本股本9000900015001500资本公积（其中资本公积（其中10001000万元溢价

13、）万元溢价）25002500500500盈余公积盈余公积2000200010001000未分配利润未分配利润5000500020002000所有者权益合计所有者权益合计185001850050005000负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计2192021920544054407/14/202215（1） A A公司合并日公司合并日取得股权投资取得股权投资的会计处理：的会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资 50 000 50 000 000000 贷：股本贷：股本 15 000 15 000 000000 资本公积资本公积( (股本溢价股本溢价) 35 000 ) 35 000 000

14、000 A A公司公司登记账簿后登记账簿后：股本股本10 50010 500万元（万元（9 0009 000万万+1 500+1 500万）；万）；资本公积资本公积6 0006 000万元（万元（2 5002 500万万+3 500+3 500万），其中万），其中有有45004500万元是股本溢价万元是股本溢价。7/14/202216n（2） A公司合并日编制资产负债表公司合并日编制资产负债表n首先，将合并方和首先，将合并方和被合并方的有关资产、被合并方的有关资产、负债的负债的账面价值账面价值过入过入合并报表工作底稿合并报表工作底稿n其次，在其次，在合并报表工作底稿合并报表工作底稿中编制中编制

15、抵抵消及调整分录消及调整分录 （因为，本例因为，本例A、B公司采用的会计政策相公司采用的会计政策相同同，不需要调整。，不需要调整。）7/14/202217n 合并日合并日编制抵消分录编制抵消分录如下：如下： （因为本例中，合并前（因为本例中，合并前A、B公司没有往来公司没有往来款项和内部交易事项。所以只要编制款项和内部交易事项。所以只要编制母公司母公司对对子公司的子公司的长期股权投资长期股权投资与与子公司子公司的的所有者所有者权益权益的抵消分录）的抵消分录）n借：股本借：股本 15 000 000 资本公积资本公积 5 000 000 盈余公积盈余公积 10 000 000 未分配利润未分配利

16、润 20 000 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 50 000 0007/14/202218编制编制恢复子公司恢复子公司合并前留存收益合并前留存收益中中母公司应享有份额的母公司应享有份额的调整分录调整分录。注意注意：以合并方资本公积（股本溢价）以合并方资本公积（股本溢价）余额为限余额为限。7/14/202219n本例中本例中A公司在确认对公司在确认对B公司公司100%的长的长期股权投资以后，其资本公积中股本溢期股权投资以后，其资本公积中股本溢价的金额为价的金额为4 500万元，大于万元，大于3 000万元，万元，足够冲减，足够冲减，所以，所以，在合并工作底稿中，在合并工作底稿中，应应

17、全额恢复全额恢复。n 借：资本公积借：资本公积(股本溢价股本溢价)30 000 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 3 000 000 未分配利润未分配利润 27 000 0007/14/202220项目项目个别财务报表个别财务报表合计数合计数抵消与调整分录抵消与调整分录合并数合并数A A公司公司B B公司公司借借贷贷货币资金货币资金250025001201202620262026202620应收账款应收账款 1400 140030301430143014301430存货存货122012205005001720172017201720固定资产固定资产16800168004790479021590

18、215902159021590长期股权投资长期股权投资5000500050005000500050000 0资产合计资产合计2692026920544054403236032360500050002736027360应付账款应付账款620620340340960960960960短期借款短期借款200200100100300300300300长期借款长期借款26002600- -2600260026002600负债合计负债合计342034204404403860386038603860股本股本1050010500150015001200012000150015001050010500资本公积资

19、本公积60006000500500650065003000300050050030003000盈余公积盈余公积200020001000100030003000100010001000100030003000未分配利润未分配利润500050002000200070007000200020002000200070007000所有者权益合所有者权益合计计235002350050005000285002850080008000300030002350023500负债及所有者负债及所有者权益合计权益合计2692026920544054403236032360- - -2736027360 合并资产负债表

20、工作底稿合并资产负债表工作底稿 编制单位：编制单位：A A公司公司 20072007年年3 3月月3131日日 单位：万元单位：万元 7/14/202221 表表5 5 合并资产负债表合并资产负债表 编制单位：编制单位：A A 公司公司 20072007年年3 3月月3131日日 单位：万元单位：万元 项目项目金额金额货币资金货币资金26202620应收账款应收账款14301430存货存货17201720固定资产固定资产21590215900 0资产合计资产合计2736027360应付账款应付账款960960短期借款短期借款300300长期借款长期借款26002600负债合计负债合计38603

21、860股本股本1050010500资本公积资本公积30003000盈余公积盈余公积30003000未分配利润未分配利润70007000所有者权益合计所有者权益合计2350023500负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计2736027360长期股权投资长期股权投资7/14/202222n如果如果【例例2】中中 ，A公司于公司于2007年年3月月31日发行了日发行了1500万股普通股作为对价，万股普通股作为对价，取得取得B公司公司60%的股权，其他条件不变。的股权，其他条件不变。A公司在合并日取得股权投资的会计处理公司在合并日取得股权投资的会计处理如下：如下：n借：长期股权投资借：长期股权投资

22、 3000（500060%） 贷：股本贷：股本 1500 资本公积资本公积(股本溢价股本溢价) 1500n 假定假定A公司取得公司取得B公司投资后，资本公公司投资后，资本公积项目中积项目中只有只有1600万元万元是股本溢价，是股本溢价，其其他条件不变他条件不变7/14/202223n编制编制恢复子公司恢复子公司合并前留存收益中母公司应合并前留存收益中母公司应享有的份额享有的份额调整分录。调整分录。 合并前合并前B公司实现的留存收益中归属于合公司实现的留存收益中归属于合并方的并方的份额份额（300060%=1 800万元），万元），大于大于1 600万元，万元，因合并方的资本公积（资本因合并方的

23、资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足，只能以溢价或股本溢价）余额不足，只能以1 600万万元元为限恢复。编制以下调整分录：为限恢复。编制以下调整分录： 借：资本公积借：资本公积(股本溢价股本溢价) 1600 贷：盈余公积贷：盈余公积 160 未分配利润未分配利润 1440n合并方应当在合并方应当在合并报表附注合并报表附注中说明未予恢复的中说明未予恢复的金额金额200万元万元（1800万元万元-1600万元）。万元）。 7/14/202224n1、编制要点编制要点 （1 1）合并方在编制合并日的合并利润表时，）合并方在编制合并日的合并利润表时，应当应当包括包括合并方与被合并方自合并当期合并方与

24、被合并方自合并当期期期初至合并日实现的净利润初至合并日实现的净利润，双方在，双方在当期当期所所发生的交易，应当按照合并财务报表的有发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则关原则进行抵销进行抵销。 （2 2）在合并利润表中在合并利润表中的的“净利润净利润”项目下，项目下，应应单列单列“其中其中: :被合并方在合并前实现的被合并方在合并前实现的净利润净利润”项目项目 （二）合并日（二）合并日合并利润表合并利润表的编制的编制7/14/202225n2、举例举例 【例例3】假定假定【例例2】中，中，A公司和公司和B B公司合并公司合并前，即前，即20072007年年1-31-3月的累计利润表资料如表

25、月的累计利润表资料如表6 6。7/14/202226 表表6 A6 A公司和公司和B B公司利润表（简表）公司利润表（简表） 编制单位：编制单位： 2007007年年1-31-3月月 单位：元单位：元 项目项目A A公司公司B B公司公司一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失加：投资收益（损失加：投资收益（损失“-”-”）二、营业利润（亏损二、营业利润（亏损“-”-”） 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额（亏损三、利润总额（亏损“-”-”） 减

26、：所得税费用减：所得税费用四、净利润（净亏损四、净利润（净亏损“-”-”）80280250050010102020404020201010888829029015155 530030010010020020031031015015040401616151510105 5110110101012012015151051057/14/202227n假定当期假定当期A公司销售产品给公司销售产品给B公司，售价公司，售价10万元，成本万元，成本8万元，子公司当期尚未万元，子公司当期尚未对外销售，对外销售，不考虑其他条件不考虑其他条件。则抵消分。则抵消分录：录：n借：营业收入借：营业收入 10 贷：营业成

27、本贷：营业成本 8 存货存货 27/14/202228项目项目个别财务报表个别财务报表合计数合计数抵消与调整分录抵消与调整分录少少数数权权益益合并数合并数母 公 司母 公 司（A A）子 公 司子 公 司（B B）借借贷贷营业收入营业收入802802310310111211121011021102营业成本营业成本5005001501506506508642642营业税金及附加营业税金及附加1010404050505050销售费用销售费用2020161636363636管理费用管理费用4040151555555555财务费用财务费用2020101030303030资产减值损失资产减值损失1010

28、5 515151515投资收益投资收益888888888888营业利润营业利润290290110110400400108398398营业外收入营业外收入1515101025252525营业外支出营业外支出5 55 55 5利润总额利润总额300300120120420420108418418所得税费用所得税费用1001001515115115115115净利润净利润200200105105305305108303303归属于母公司所有者的净归属于母公司所有者的净利润利润261261少数股东损益少数股东损益4242表表7 7 合并利润表工作底稿合并利润表工作底稿编制单位：编制单位：A A公司公司

29、 20072007年年3 3月月3131日日 单位：万元单位：万元 7/14/202229项目项目金额金额一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失加：投资收益（损失以加：投资收益（损失以“-”-”号填列）号填列）二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“-”-”号填列）号填列） 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“-”-”号填列）号填列） 减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“-

30、”-”号填列）号填列） 其中：被合并方在合并前实现的净利润其中：被合并方在合并前实现的净利润 归属于母公司所有者的净利润归属于母公司所有者的净利润 少数股东损益少数股东损益1102110264264250503636555530301515888839839825255 5418418115115303303105105261261（198+10560%） 4242表表8 8 合并利润表（简表）合并利润表（简表） 编制单位：编制单位：A A公司公司 2007007年年1-31-3月月 单位：万元单位：万元 7/14/202230n准则规定准则规定：编制合并日合并现金流量表编制合并日合并现金流量

31、表时，应当时，应当包括包括合并方与被合并方从合并方与被合并方从合并合并当期期初至合并日的现金流量当期期初至合并日的现金流量，即合并，即合并日合并现金流量表要反映本期的合并前日合并现金流量表要反映本期的合并前的现金流量情况。编制方法与合并利润的现金流量情况。编制方法与合并利润表类似。表类似。注意注意CAS33规定：规定：同一控制下企业合并同一控制下企业合并 合并日合并日编制编制三张三张合并报表合并报表（三）合并日（三）合并日合并现金流量表合并现金流量表的编制的编制7/14/202231二、同一控制下取得子公司二、同一控制下取得子公司 合并日后合并日后合并财务报表的编制合并财务报表的编制n首先首先

32、，将母公司对子公司的长期股权投资，将母公司对子公司的长期股权投资由成由成本法本法核算的结果核算的结果调整为权益法调整为权益法核算的结果，使核算的结果，使母公司对子公司的长期股权投资项目反映其在母公司对子公司的长期股权投资项目反映其在子公司所有者权益中所拥有权益的变动情况；子公司所有者权益中所拥有权益的变动情况；n其次其次，编制，编制抵消分录抵消分录；n抵消分录的类型：抵消分录的类型：n（1 1）抵消）抵消母公司长期股权投资母公司长期股权投资与与各子公司各子公司的所有者权益项目的所有者权益项目对合并报表的影响；对合并报表的影响；7/14/202232n（2 2）抵消母公司和子公司以及子公司之间）

33、抵消母公司和子公司以及子公司之间的的内部债权、债务内部债权、债务对合并报表的影响；对合并报表的影响；n（3 3）抵消母公司和子公司以及子公司之间）抵消母公司和子公司以及子公司之间的的内部资产交易或其他内部交易内部资产交易或其他内部交易对合并报表对合并报表的影响。的影响。n本节着重讨论类型本节着重讨论类型（1 1）的抵消业务）的抵消业务，类型（，类型（2 2）（3 3）的抵消业务放在后面专门讨论）的抵消业务放在后面专门讨论。n最后最后，编制合并，编制合并工作底稿工作底稿基础上，编制基础上，编制合并报表。合并报表。7/14/202233n甲甲公司于公司于202年年1月月1日以日以28600万元的价

34、万元的价格取得格取得A 公司公司80%的股权。的股权。 A 公司净资产的公司净资产的公允价值为公允价值为35000万元。万元。甲甲公司发生的相关直公司发生的相关直接费用接费用120万元。以上价款均以银行存款支付。万元。以上价款均以银行存款支付。甲甲公司和公司和A 公司均是同一控制下的企业。公司均是同一控制下的企业。 A司司采用的会计政策与甲公司相同。采用的会计政策与甲公司相同。n假设假设202年年合并前合并前A公司和公司和B公司没有往来款公司没有往来款项和内部交易事项。项和内部交易事项。2011CPA教材教材481页页【例例25-2】7/14/202234nA公司公司202年年1月月1日股东权

35、益总额日股东权益总额32000万万元。股本元。股本20000万元，资本公积万元，资本公积8000万元，万元， 盈余公积盈余公积1200万元，未分配利润万元，未分配利润 2800万元；万元；nA公司公司202年年12月月31日股东权益总额日股东权益总额38000万元。股本万元。股本20000万元，资本公积万元，资本公积8000万元，万元， 盈余公积盈余公积3200万元，未分配利润万元，未分配利润 6800万元；万元；nA公司公司202年实现净利润年实现净利润10500万元，提取盈万元，提取盈余公积余公积2000万元，分配现金股利万元，分配现金股利 4500万元万元7/14/202235n（一）（

36、一）将母公司的将母公司的长期股权投资长期股权投资成本法核算的成本法核算的结果调整为权益法核算的结果结果调整为权益法核算的结果借：借：长期股权投资长期股权投资A公司公司 8400 贷：投资收益贷：投资收益 8400借：借：投资收益投资收益 3600 贷：长期股权投资贷：长期股权投资A公司公司 3600n调整后长期股权投资的账面价值调整后长期股权投资的账面价值=25600+8400-3600=30400万元万元（正好与母公司在正好与母公司在A公司所拥有的权益的公司所拥有的权益的份额相等份额相等）7/14/202236（二）编制抵消分录（假定没有其他内部业务）（二）编制抵消分录（假定没有其他内部业务

37、）n第一第一，应将，应将母公司按权益法调整后的长期股权母公司按权益法调整后的长期股权投资投资与与子公司所有者权益中属于母公司的份额子公司所有者权益中属于母公司的份额抵消。抵消。n借：借： 股本股本 20 000 资本公积资本公积 8 000 盈余公积盈余公积 3 200 未分配利润未分配利润 6 800 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 30 400 （按权益法调整后的金额）（按权益法调整后的金额） 少数股东权益少数股东权益 7 600 （3800020%）7/14/202237n第二第二，甲公司将对子公司的投资收益与，甲公司将对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵消子公司当年利润分配相抵

38、消借：投资收益借：投资收益 8 400 少数股东损益少数股东损益 2 100 未分配利润（年初）未分配利润（年初） 2800 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 2 000 向股东分配利润向股东分配利润 4 500 未分配利润（年末）未分配利润（年末） 6 8007/14/2022387/14/202239第三第三，A A公司本年宣告分配现金股利公司本年宣告分配现金股利45004500万元，万元，股利款项尚未支付。所以，应将股利款项尚未支付。所以，应将A A公司账面上公司账面上“应付股利应付股利”（甲公司）（甲公司）36003600万元，与甲公司账万元，与甲公司账面上面上“应收股利应收股利”（

39、A A公司）公司）36003600万元抵消。抵万元抵消。抵消分录如下：消分录如下： 借：应付股利借：应付股利 3 600 3 600 （4500450080%） 贷：应收股利贷：应收股利 3 6003 600 将将以上调整分录以上调整分录和抵消分录和抵消分录 过入过入合合并工作底稿并工作底稿。 7/14/202239n假定母公司与子公司之间除了股权投资及其假定母公司与子公司之间除了股权投资及其股权投资所引起的利润分配以外，没有其他股权投资所引起的利润分配以外，没有其他内部交易事项。内部交易事项。（三）根据合并工作底稿，编制合并报表（三）根据合并工作底稿，编制合并报表 原理与合并日编制的合并报表

40、相同原理与合并日编制的合并报表相同 7/14/2022407/14/202241（四）股权取得日后（四）股权取得日后连续各期连续各期合并资产负债表合并资产负债表的编制的编制n第二期以及以后各期连续编制合并财务报表时，第二期以及以后各期连续编制合并财务报表时，不仅要不仅要抵消抵消企业集团在本年度发生的股权投资和企业集团在本年度发生的股权投资和内部交易事项，内部交易事项，还要考虑以前年度还要考虑以前年度企业集团内部企业集团内部业务对本年度个别财务报表的后续影响。业务对本年度个别财务报表的后续影响。n 举例举例 A A公司于公司于20062006年年1 1月月1 1日对日对B B公司投资公司投资60

41、60万万元，取得元，取得B B公司公司80%80%的股权。的股权。20062006年和年和20072007年年A A公公司司按按权益法权益法调整后调整后长期股权投资与长期股权投资与B B公司利润及公司利润及利润分配情况见利润分配情况见表表7 7所示。所示。 二、同一控制下取得子公司二、同一控制下取得子公司 合并日后合并日后合并财务报表的编制合并财务报表的编制7/14/2022417/14/202242A公司公司2006年初年初2006年末年末2007年末年末B公司公司2006年初年初2006年末年末2007年末年末长期股权投资长期股权投资对对B公司投资公司投资606880股本股本505050投

42、资收益投资收益1624资本公积资本公积202020盈余公积盈余公积25未分配利润未分配利润年末年末820所有者权益合计所有者权益合计708095净利润净利润2030提取提取盈余公积盈余公积23对所有者对所有者( (或股东或股东) )的的分配分配1015 表表7 A7 A公司公司与与B B公司利润及利润分配情况表公司利润及利润分配情况表 单位：万元单位：万元 7/14/2022427/14/202243A A公司在公司在20062006年末年末，编制合并报表时应做抵消，编制合并报表时应做抵消分录如下：分录如下： 借：股本借：股本 500000500000 资本公积资本公积 20000020000

43、0 盈余公积盈余公积 2000020000 未分配利润未分配利润 8000080000 商誉商誉 4000040000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 680000680000 少数股东权益少数股东权益 160000160000 借：投资收益借：投资收益 160000 少数股东损益少数股东损益 40000 未分配利润（年初）未分配利润（年初） 0 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 20000 向股东分配利润向股东分配利润 100000 未分配利润（年末）未分配利润（年末） 8000080万元万元合并工作底稿及合并工作底稿及合并报表略合并报表略7/14/202243n A公司在公司在2007年

44、末年末，编制合并报表时应做抵消分录，编制合并报表时应做抵消分录如下：如下：n 借：股本借：股本 500 000 资本公积资本公积 200 000 盈余公积盈余公积 50 000 未分配利润未分配利润 200 000 商誉商誉 40 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 800 000 少数股东权益少数股东权益 190 000（9520%）n 借：投资收益借：投资收益 240000 少数股东损益少数股东损益 60000 未分配利润（年初）未分配利润（年初） 80000 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 30000 向股东分配利润向股东分配利润 150000 未分配利润（年末）未分配利润（年末） 20000095万元万元7/14/202244 谢谢大家！谢谢大家！7/14/202245