税收要素与分类.pptx
《税收要素与分类.pptx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《税收要素与分类.pptx(46页珍藏版)》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。
1、第二章、税收要素与分类第二章、税收要素与分类第一节、税收要素第一节、税收要素第二节、税种分类第二节、税种分类 税收要素是税收要素是税收制度构成要素税收制度构成要素的简称的简称税收制度税收制度是国家为取得的财政收入而制定是国家为取得的财政收入而制定的调整国家与纳税人在征税与纳税方面权的调整国家与纳税人在征税与纳税方面权利与义务关系的法律规范的总称。利与义务关系的法律规范的总称。我国税收的法律规范由税收法律、法规和我国税收的法律规范由税收法律、法规和部门规章组成。立法级次不同,法律效力部门规章组成。立法级次不同,法律效力也不同。也不同。各个税种的税收法律或条例是税收制度的各个税种的税收法律或条例是
2、税收制度的基本构成部分。基本构成部分。每一个税种的税法或条例一般都由每一个税种的税法或条例一般都由纳税人纳税人、课税对象课税对象、税率税率等要素构成等要素构成。第一节第一节 税收要素税收要素税收要素税收要素是指各个税种在立法时必须载明是指各个税种在立法时必须载明的、必不可少的基本因素。的、必不可少的基本因素。表现在税收制度上主要包括:表现在税收制度上主要包括:征税对象征税对象纳税人纳税人税率税率纳税期限纳税期限违章处罚等要素违章处罚等要素最重要的税收要素最重要的税收要素 一、征税对象一、征税对象1 1、征税对象的概念、征税对象的概念征税对象征税对象:又称为课税对象,是指对什:又称为课税对象,是
3、指对什么东西征税,它是课税的么东西征税,它是课税的客体客体或或标的物标的物。比如比如:消费税:消费税 征税对象是消费品征税对象是消费品 房产税房产税 征税对象是房屋征税对象是房屋 所得税所得税 征税对象是应税所得征税对象是应税所得额额2 2、征税对象的、征税对象的作用作用、征税对象是征税与不征税的界限、征税对象是征税与不征税的界限、征税对象是不同税种之间相互区别、征税对象是不同税种之间相互区别的主要标志(税种名称的由来以及税种的主要标志(税种名称的由来以及税种在性质上的差别,主要取决于征税对象在性质上的差别,主要取决于征税对象)、征税对象限定了税收调节的范围、征税对象限定了税收调节的范围(税收
4、调节的范围在税制所规定的征税(税收调节的范围在税制所规定的征税对象的范围之内)对象的范围之内)3 3、与征税对象有关的、与征税对象有关的两个重要概念两个重要概念、税目税目税目税目是征税对象的具体化,是征税对象的具体化,反映了具体的反映了具体的征税范围征税范围。一个税种的征税范围,往往需要根据不同一个税种的征税范围,往往需要根据不同的情况,具体划分为不同类型的若干项目,的情况,具体划分为不同类型的若干项目,以便确定征税、免税和适用不同的税率,以便确定征税、免税和适用不同的税率,这种分类具体划分的项目,就是这种分类具体划分的项目,就是税目税目。我国现行我国现行营业税营业税划划分分交通运输业交通运输
5、业建筑业建筑业金融保险业金融保险业邮电通讯业邮电通讯业文化体育业文化体育业娱乐业娱乐业服务业服务业转让无形资产转让无形资产销售不动产销售不动产、计税依据、计税依据计税依据计税依据是指根据征税对象计算应纳税是指根据征税对象计算应纳税款的数量依据。款的数量依据。解决的是征税的数量问解决的是征税的数量问题。题。注意两个问题注意两个问题:a a、计税依据既可以是征税对象的价格,、计税依据既可以是征税对象的价格,也可以是征税对象的数量也可以是征税对象的数量b b、计税依据和征税对象可以是一致的,、计税依据和征税对象可以是一致的,也可以是不一致的也可以是不一致的终上所述终上所述征征税对象税对象是指是指征税
6、的目的物。征税的目的物。(质质)计税依据则是在目的物已经确定计税依据则是在目的物已经确定前提下的,对目的物据以计算税前提下的,对目的物据以计算税款的依据或标准。(款的依据或标准。(量量)二、纳税人二、纳税人1 1、纳税人的、纳税人的概念概念纳税人纳税人又称纳税义务人,是指税法上规定又称纳税义务人,是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人,的直接负有纳税义务的单位和个人,它是它是纳税的主体纳税的主体。每一种税的税法都必须有关于纳税人的规每一种税的税法都必须有关于纳税人的规定。定。如:现行企业所得税是以中国境内实行独如:现行企业所得税是以中国境内实行独立核算,有生产经营所得和其他所得的企立核算
7、,有生产经营所得和其他所得的企业或组织(不包括外商投资企业和外国企业或组织(不包括外商投资企业和外国企业)为纳税人。业)为纳税人。、税法规定的纳税人,包括自然人、法人和其、税法规定的纳税人,包括自然人、法人和其他组织他组织两个概念:自然人、法人两个概念:自然人、法人自然人自然人是指公民个人是指公民个人法人法人是指按照法律程序设立,具备必要的生产经是指按照法律程序设立,具备必要的生产经营条件,实行独立经济核算并能独立承担经济责营条件,实行独立经济核算并能独立承担经济责任和行使经济权利的社会组织。法人是相对于自任和行使经济权利的社会组织。法人是相对于自然人而言的,是社会组织在法律上的人格化。然人而
8、言的,是社会组织在法律上的人格化。、纳税人必须依法按期足额纳税,服从国家的、纳税人必须依法按期足额纳税,服从国家的税务管理。税务管理。2 2、与纳税人有关的两个概念、与纳税人有关的两个概念、扣缴义务人扣缴义务人所谓所谓扣缴义务人扣缴义务人是指税法规定的,在其经是指税法规定的,在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳义务营活动中负有代扣税款并向国库缴纳义务的企业或单位,也称代扣代缴义务人。的企业或单位,也称代扣代缴义务人。、负税人负税人负税人负税人就是最终负担国家征收税款的单位就是最终负担国家征收税款的单位和个人和个人(纳税人和负税人是两个既有联系又有区(纳税人和负税人是两个既有联系又有区别的概念
9、)别的概念)三、税率三、税率税率税率是税额与计税依据之间的比列。使计算是税额与计税依据之间的比列。使计算纳税人应纳税额的尺度。纳税人应纳税额的尺度。反映征税的深度反映征税的深度。税收的固定性的特征主要是通过税率来体现税收的固定性的特征主要是通过税率来体现的,在征税对象已经明确的前提下,国家征的,在征税对象已经明确的前提下,国家征税的数量和纳税人的负担水平取决于税率,税的数量和纳税人的负担水平取决于税率,也就是说,税率的高低直接关系到国家财政也就是说,税率的高低直接关系到国家财政收入和纳税人的负担水平,而收入和纳税人的负担水平,而国家一定时期国家一定时期的税收政策也主要体现在税率方面的税收政策也
10、主要体现在税率方面。税率是税收制度的中心环节税率是税收制度的中心环节。1 1、税率的类型、税率的类型税率可以分为税率可以分为比例税率比例税率、累进税率累进税率、定额税率定额税率三大类三大类、比例税率、比例税率比例税率比例税率是指对同一课税对象,不论数额是指对同一课税对象,不论数额多少,均按同一比例征税的一种税率制度。多少,均按同一比例征税的一种税率制度。比例税率是我国现行税率中比例税率是我国现行税率中最重要最重要的一种的一种形式。形式。具体又可以分为具体又可以分为单一比例税率、差别比例单一比例税率、差别比例税率、幅度比列税率税率、幅度比列税率三种具体情况。三种具体情况。a a、单一比例税率单一
11、比例税率即一个税种只规定一个比例税率,所有纳税人即一个税种只规定一个比例税率,所有纳税人都按照同一比列纳税。都按照同一比列纳税。如如中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第四条第四条 企业所得税的税率为企业所得税的税率为25%25%。 第二十八条第二十八条 符合条件的小型微利企业,减按符合条件的小型微利企业,减按20%20%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业,减按国家需要重点扶持的高新技术企业,减按1515的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。 b b、差别比例税率差别比例税率即一个税种设置两个或两个以上的比例税率征收即一个税种设置
12、两个或两个以上的比例税率征收现行中国税制中差别比例税率有现行中国税制中差别比例税率有四种类型四种类型(1 1)、产品比例税率:是指按产品大类或产品品)、产品比例税率:是指按产品大类或产品品种分别设计不同的税率。如消费税。种分别设计不同的税率。如消费税。(2 2)、行业比例税率:是指按不同行业设计不同)、行业比例税率:是指按不同行业设计不同的税率。如营业税。的税率。如营业税。(3 3)、地区差别比例税率:是指对同一征税对象)、地区差别比例税率:是指对同一征税对象按照不同地区分别设计不同的税率。如农业税。按照不同地区分别设计不同的税率。如农业税。(4 4)、投资项目差别比例税率:是指依据固定资)、
13、投资项目差别比例税率:是指依据固定资产投资的不同类型、项目和项目投资规模设计高低产投资的不同类型、项目和项目投资规模设计高低不同的税率。如固定资产投资方向调节税。不同的税率。如固定资产投资方向调节税。c c、幅度比例税率幅度比例税率即中央只规定最低税率和最高税率,各地可根即中央只规定最低税率和最高税率,各地可根据本地区实际情况,在中央规定的幅度内,确据本地区实际情况,在中央规定的幅度内,确定一个适用的比例税率来加以征收。(如营业定一个适用的比例税率来加以征收。(如营业税中娱乐业采用的税率)税中娱乐业采用的税率)d d、比例税的、比例税的优点优点(1 1)、计算征收和缴纳税款简便,便于税收的)、
14、计算征收和缴纳税款简便,便于税收的征收管理征收管理(2 2)、同一课税对象的不同纳税人税收负担相)、同一课税对象的不同纳税人税收负担相同,有利于鼓励先进,督促落后,促进企业在大同,有利于鼓励先进,督促落后,促进企业在大体同等的条件下展开竞争。体同等的条件下展开竞争。缺点缺点比例税率的税收负担与负担能力不相适应,税收比例税率的税收负担与负担能力不相适应,税收负担水平不尽合理。负担水平不尽合理。、定额税率、定额税率定额税率亦称固定税额,是按照征税对象的一定数定额税率亦称固定税额,是按照征税对象的一定数量直接规定一定的税额,而不是规定征收的比例。量直接规定一定的税额,而不是规定征收的比例。(它是用绝
15、对量表示税率的一种特殊形式,一般适(它是用绝对量表示税率的一种特殊形式,一般适用于从量定额征税的商品或税种)用于从量定额征税的商品或税种)具体分为以下几种:具体分为以下几种:a a、地区差别定额税率、地区差别定额税率:即对同一征税对象按照不:即对同一征税对象按照不同的地区,分别规定不同的税额。同的地区,分别规定不同的税额。b b、分类分级定额税率、分类分级定额税率:即把征税对象按一定标志:即把征税对象按一定标志分成若干等级,然后按不同级别,分别规定不同的分成若干等级,然后按不同级别,分别规定不同的税额。税额。c c、幅度定额税率、幅度定额税率:即中央只规定最高定额税率和:即中央只规定最高定额税
16、率和最低定额税率,各地可根据本地区的实际情况,在最低定额税率,各地可根据本地区的实际情况,在中央规定的幅度内,确定一个执行定额税率。中央规定的幅度内,确定一个执行定额税率。定额税的优点定额税的优点(1 1)、计算简便,有利于征管工作)、计算简便,有利于征管工作(2 2)、从量计征,有利于企业提高产)、从量计征,有利于企业提高产品质量品质量缺点缺点由于不是从价计征,税额一般不随征税由于不是从价计征,税额一般不随征税对象价值(价格)的增加而增长,因而对象价值(价格)的增加而增长,因而不能使国家财政收入随国民收入的增长不能使国家财政收入随国民收入的增长而同步增长。而同步增长。、累进税率、累进税率是按
17、征税对象数额的数额大小,划分为是按征税对象数额的数额大小,划分为若干等级,不同等级规定高低不同的税若干等级,不同等级规定高低不同的税率,征税对象数额越大税率越高,数额率,征税对象数额越大税率越高,数额越小税率越低。越小税率越低。累进税率按其累进依据和累进方式的不累进税率按其累进依据和累进方式的不同,又分为同,又分为全额累进全额累进与与超额累进超额累进两种基两种基本形式本形式(1 1)、)、全额累进税率全额累进税率是指征税对象的是指征税对象的全部数额全部数额都按其相应等级的累都按其相应等级的累进税率计算征税。在征税对象数额提高一个级进税率计算征税。在征税对象数额提高一个级距时,对征税对象距时,对
18、征税对象全额全额都按提高一级的税率征都按提高一级的税率征税。税。全额累进税率实际上是按征税对象数额的大小,全额累进税率实际上是按征税对象数额的大小,分等级规定的一种差别比例税率。分等级规定的一种差别比例税率。(2 2)、)、超额累进税率超额累进税率即指分别以征税对象数额即指分别以征税对象数额超过前一部分的数额超过前一部分的数额,计算应纳税额的累进税率。计算应纳税额的累进税率。超额累进税率就是把征税对象数额按大小划分为超额累进税率就是把征税对象数额按大小划分为若干等级,并对每个等级规定相应的税率分别计若干等级,并对每个等级规定相应的税率分别计算税额,当征税对象数额超过某一等级时,仅就算税额,当征
19、税对象数额超过某一等级时,仅就超过部分按高一级税率计算征税。超过部分按高一级税率计算征税。(3 3)、)、优点和缺点优点和缺点全额累进税率全额累进税率的的优点优点:计算简便:计算简便 缺点缺点:在两个级距的临:在两个级距的临界部位会出现税负增加超过应税所得额增界部位会出现税负增加超过应税所得额增加的不合理现象,使税收负担极不合理。加的不合理现象,使税收负担极不合理。超额累进税率超额累进税率的的优点优点:累进幅度比较小,税收负:累进幅度比较小,税收负担较为合理,特别是征税对象级次临界部分,只担较为合理,特别是征税对象级次临界部分,只就超过部分按高一级税率计算征税,一般不会发就超过部分按高一级税率
20、计算征税,一般不会发生增加的税额超过征税对象数额的不合理现象,生增加的税额超过征税对象数额的不合理现象,有利于鼓励纳税人增产增收。有利于鼓励纳税人增产增收。缺点缺点:计算繁琐。:计算繁琐。现行税制中,为计算方便,通常使用现行税制中,为计算方便,通常使用“速算扣除速算扣除数数”的办法。的办法。公式:公式:应纳税额应纳税额= =用全额累计办法计算的税额用全额累计办法计算的税额- -速速算扣除数算扣除数所谓所谓速算扣除数速算扣除数就是按全额累计方法计算的税额就是按全额累计方法计算的税额减去按超额累进方法计算的税额的差额。减去按超额累进方法计算的税额的差额。有关现行个人所得税的介绍有关现行个人所得税的
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 税收 要素 分类
限制150内