税收筹划第三章.pptx

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1、税收筹划第一节第一节 增值税纳税人的税收筹划增值税纳税人的税收筹划增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其销售货物或提供应税劳务的销售额以及进口货物金额计税并实行税款抵扣制的一种流转税 。 一、一般纳税人和小规模纳税人 的划分标准 我国现行增值税制度将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。对一般纳税人实行凭专用发票扣税的计税方法；对小规模纳税人规定实行简易计算和征收管理方法。 划分两类纳税人的原则标准是会计核算制度是否健全、能否规范准确地计算增值税额，但为了便于管理和有利于操作，还有量化标准。(一一)小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准 增值税

2、小规模纳税人(以下简称小规模纳税人)是指经营规模较小，年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所谓会计核算不健全，是指不能正确核算增值税销项税额、进项税额和应纳税额。为了便于增值税的征收管理，我国采取了国际上比较通行的做法，即对小规模纳税人实行简易计税的办法，而不采取税款抵扣的办法。 (一一)小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准根据增值税暂行条例实施细则的规定，有下列情形之一的，可认定为小规模纳税人。从事货物生产或提供应税劳务的企业或企业性单位(以下简称企业)，以及以从事货物生产或提供劳务为主，并兼营货物批发或零售的企业(指全部应税销售额中

3、，批发或零售货物的销售额不到50)，年应税销售额在50万元以下的。从事货物批发或零售的企业，年应税销售额在80万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人。非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依照税法规定的标准认定。(二二)一般纳税人的认定标准一般纳税人的认定标准年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业。纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模纳税人标准，但分支机构年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，其分支机构可以认定为一般纳税人。新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳

4、税人认定手续。税务机关对其预计年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，暂定为一般纳税人；其开业后的实际年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，应重新办理认定手续：符合条件的，可继续认定为一般纳税人；不符合条件的，取消一般纳税人资格。(二二)一般纳税人的认定标准一般纳税人的认定标准非企业性单位如果经常发生增值税应税行为，并且符合一般纳税人条件，可以认定为一般纳税人。个体经营者符合增值税暂行条例及其实施细则所规定条件的，经省级国家税务局批准，可以认定为一般纳税人。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。符合一般纳税人条件的，应向其所在地国家

5、税务局填写、申报增值税一般纳税人申请认定表，办理一般纳税人认定手续。 二、两类纳税人税款征收管理方法二、两类纳税人税款征收管理方法1、一般纳税人税款征收管理方法一般纳税人可以到指定的地点购买专用发票；在对外销售货物或提供应税劳务时，可以开具专用发票；在购进货物或接受应税劳务时，有权向销售方索取专用发票；有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额。一般纳税人应纳增值税的计算实行购进扣税法，即以应税销售额为计税依据，并用销项税额减去进项税额的方法。增值税的税率增值税的税率1增值税基本税率增值税的基本税率为17，适用于除实行低税率和零税率以外的所有销售或者进口货物，以及提供加工、修理、修配劳务。2增值税低税

6、率纳税人销售或进口下列货物，税率为13：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜；国务院规定的其他货物，如农产品。 2、小规模纳税人税款征收管理方法、小规模纳税人税款征收管理方法小规模纳税人与一般纳税人在税款征收管理上的主要区别在于：小规模纳税人销售货物不得使用增值税专用发票，购买货物也不能获取增值税专用发票，即使确需开具专用发票，也只能申请由主管国家税务机关代开；小规模纳税人不能享有税款抵扣权；小规模纳税人按简易办法依3的征收率计算应纳税额，不能抵扣进项税额。三、纳税人的税收

7、筹划三、纳税人的税收筹划（一）一般纳税人与小规模纳税人的筹划一般而言，对于进项税额较多的纳税人，作为一般纳税人其税收负担较轻；而对于进项税额很少甚至没有进项税额的纳税人，作为小规模纳税人其税收负担会较轻。 当在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款数额相同，我们把这个特定的 增值率称为“无差别平衡点的增值率”。当增值率低于这个点时，增值税一般纳税人税负低于小规模纳税人；当增值率高于这个点时，增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人。 1含税销售额无差别平衡点含税销售额无差别平衡点 增值率的计算增值率的计算设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为1

8、7，小规模纳税人适用税率为3。 一般纳税人税率 小规模纳税人征收率 无差别平衡点增值率 17 3 2005 13 3 25322不含税销售额无差别平衡点不含税销售额无差别平衡点 增值率计算增值率计算设X为增值率，S为不含税销售额，P为不含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为17，小规模纳税人适用税率为3。 一般纳税人税率 小规模纳税人征收率 无差别平衡点增值率 17 3 1765 13 3 2308若增值率高于无差别平衡点增值率，可以通过企业分立选择成为小规模纳税人；若增值率低于无差别平衡点增值率，可以通过合并选择成为一般纳税人。案例31 增值税纳税人身份的选择(1) 某食品零售企业年零售含税

9、销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用17的税率。该企业年购货金额为80万元(不含税)，可取得增值税专用发票。该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划?案例32 增值税纳税人身份的选择(2) 甲乙两个企业均为工业企业小规模纳税人，加工生产机械配件。甲企业年销售额为40万元，年可抵扣购进货物金额35万元，乙企业年销售额43万元，年可抵扣购进货物金额375万元(以上金额均为不含税金额，进项可取得增值税专用发票)。这两个企业如何进行增值税纳税人身份的筹划?还须注意几个相关问题：第一，税法对一般纳税人的认定要求。根据增值税暂行条例实施细则第三十条的规定，对符合一般纳税人条件，但

10、不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按照销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。第二，企业财务利益最大化要求。第三，企业产品的性质及客户的类型。 （二）增值税纳税人与（二）增值税纳税人与 营业税纳税人的筹划营业税纳税人的筹划1混合销售与兼营收入的计税规定 混合销售是指企业的同一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及营业税的应税劳务，而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物而做出的，两者之间是紧密相连的从属关系。我国税法对混合销售行为的处理有以下规定：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非

11、应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视 为销售非应税劳务，不征收增值税，征收营业税。其中，“从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物的销售额超过50，非应税劳务营业额不到50。 兼营是纳税人既销售应征增值税的应税货物或提供增值税应税劳务，同时又从事应征营业税的应税劳务，而且这两种经营活动之间没有直接的联系和从属关系。 增值税暂行条例中规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，未分别核算的，从高适用税率。兼营非应税劳务的，企业应分别核算应税货物或应税劳

12、务和非应税劳务销售额，并按其适用税率计算缴纳相应税收。纳税人兼营非应税劳务的，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。 某有限责任公司甲，下设两个非独立核算的业务经营部门：供电器材加工厂和工程安装施工队。供电器材加工厂主要生产和销售货物，工程安装施工队主要对外承接输电设备的安装等工程。某年，公司销售收入为2 800万元(不含税)，安装收入为2 574万元，购买生产用原材料2 000万元，可抵扣的进项税额为340万元。公司为一般纳税人，对其发生的混合销售行为一并征收增值税。因为该公司属于生产性企业，而且兼营非应税劳务销售额未达到总销售额的50。 案例3-3 混

13、合销售行为时 纳税人身份选择案例3-4 兼营行为时纳税人身份的选择(1)某钢材厂属于增值税一般纳税人，某月销售钢材100万元(含税)，同时，经营农机收入50万元。则应纳税额计算如下：末分别核算： 应纳增值税=(100+50)(1+17)X17=2179(万元)分别核算： 应纳增值税=100(1+17)X17+50(1+13)X13 =2028(万元) 分别核算可以减轻151万元(=21792028)税负。案例35 兼营行为时纳税人身份的选择(2)某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，也从事软件开发与转让，某月硬件销售额为36万元，接受委托开发并转让软件取得收入4万元，该企业

14、应该如果筹划减轻税负?其中硬件销售的税率为3，转让无形资产的营业税税率为5。不分开核算： 应纳增值税=(360 000+40 000)(1+3)X3 =11 65049(元)案例：案例： 运费筹划的思路运费筹划的思路一、基本案情:地处某大城市郊区的某企业系一般纳税人，主要从事工业用乙炔气的生产和销售，年生产乙炔气体50 000瓶。为了保证乙炔气的销售，该企业购买了2辆卡车专门进行送货，平均每瓶气需花费6元钱的运输费用并在销售乙炔气时加价收回。该企业的车辆耗油所含的增值税进项税额为5 000元。为了减少税收支出，该企业采用对小规模纳税人销售不入账的办法瞒报销售，2000年少申报销售353 820

15、元，偷税60 14940元，结果受到税务机关的严肃查处。案例：案例： 运费筹划的思路运费筹划的思路 二、筹划分析: 如果该企业按照专业化管理的要求，建立专业性的、实行独立核算的物流配送公司，不仅可以提高企业的管理效益，而且还可以收到节税的效果。2增值税纳税人与营业税纳税人的筹划方法第一，兼营的纳税筹划方法。税法规定兼营行为的征税办法是：纳税人能分开核算的分别征收增值税和营业税；不能分开核算的，一并征收增值税。这一征税规定说明，在兼营行为中，对属于营业税范围的应税劳务，纳税人可以选择是否分开核算，并以此来选择是缴纳增值税还是营业税。2增值税纳税人与营业税纳税人的筹划方法第二，混合销售的纳税筹划方

16、法。对混合销售的税务处理办法是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，以及以货物的生产、批发或零售为主，兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。因此，纳税人可以通过控制应税货物和非应税劳务所占的比例来达到选择缴纳低税负税种的目的。纳税人只要使应税货物的销售额占到总销售额的50以上，就可以缴纳增值税；反之，若非应税劳务占到总销售额的50以上，则需缴纳营业税。3增值税纳税人与营业税纳税人转换时应注意的问题第一，兼营行为的产生有两种可能：一是增值税的纳税人，涉足营业税

17、的征税范围；二是营业税的纳税人销售增值税的应税商品或提供增值税的应税劳务。在前一种情况下，若该企业是增值税一般纳税人，选择分开核算有利；若该企业是增值税小规模纳税人，则选择不分开核算有利。在第二种情况下，由于企业原来是营业税的纳税人，转而从事增值税的货物销售或提供应税劳务时，一般是按增值税小规模纳税人的征收方式来征税的。这和小规模纳税人提供营业税的应税劳务的筹划方法一样。3增值税纳税人与营业税纳税人转换时应注意的问题第二，销售行为是否属于混合销售，是需要国家税务总局所属税务机关确定的，所以，希望通过混合销售的税收筹划来节税首先要得到税务机关的确定。案例三案例三 自备车队可策划自备车队可策划一、

18、基本案情 长江公司是一家从事机械配件制造的生产性企业，系一般纳税人。该企业拥有5辆黄河牌大卡车，平时以车队的形式管理，主要负责本企业的产品销售或者采购货物的运输任务。 拥有自营车辆进行采购时，根据长江公司以往年度运费方面的抵扣进项税资料分析，其运费价格的中物耗为10。假设2003年该企业共核算内部运费76万元，则可抵扣运费中物耗部分的进项税为1292万元(即76万元X10X17)。即可以抵扣的进项税额比较少，应该如何进行筹划？案例三案例三 自备车队可策划自备车队可策划二、筹划分析-将车队独立出来组建一个运输公司是否可以通过设立运输公司节税。如果生产企业将自有车辆单独成立运输公司，运输公司只需缴

19、纳3的营业税，而生产公司则可抵扣运费7的增值税，企业节税为7-34。若不设立运输公司，车辆的物耗则作增值税扣除。假设车辆可抵扣物耗金额为M，则物耗可抵扣税金为17M，设运费为N，扣税平衡点为M4N172353N，在M2353N时，设立运输公司则有节税空间。 第二节增值税计税依据的税收筹划第二节增值税计税依据的税收筹划 一、一、 计税依据的法律界定计税依据的法律界定（一）一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额当期进项税额1销项税额销项税额是按税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额=销售额X税率。 (1)销售额 销售额是纳税人销售货物和应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用。价外费

20、用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。上述价外费用无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计税。但下列项目不包括在内：(2)不含税销售额 不含税销售额= 应当注意的是，根据国家税务总局规定，对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用，应视为含税收入，在征税时将其换算成不含税收入再并入销售额。 适用税率含税销售额1(3)纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，税务机关按下列顺序确定销售额： 第一，按纳税人同期同类货物的价格确定； 第二，按

21、纳税人最近时期同类货物的价格确定； 第三，按组成计税价格确定，计算公式为： 组成计税价格=成本X(1+成本利润率) 属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税税额。公式为： 组成计税价格=成本X(1+成本利润率)+消费税税额 或： 组成计税价格= 消费税税率成本利润率成本11 2进项税额（1）进项税额是指当期购进货物或应税劳务缴纳的增值税税额。 （2）进项税额是增值税专用发票或海关完税凭证上注明的，而不是计算的，但下面二种情况除外：第一，一般纳税人向农业生产者或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和13的扣除率计算进项税额，并可从当期销项税额中扣除。其计算公式为： 进项税额=买价X

22、扣除率第二，一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额依7的扣除率计算进项税额准予扣除。 案例惠顿公司为增值税一般纳税人，本月在办理运输费用计算抵扣进项税额时，有两笔运输费用不能抵扣增值税进项税额。其具体情况：(1)从外省市采购了一批原材料、辅助材料、零部件以及用于维修厂房的钢材（用于免税项目的物资），为节省运输费用，惠顿公司将上述所采购的货物统一包装，并一起办理铁路托运手续，共支付运费50000元，该运费属于混杂运费，铁路部门一起开具了运输货票。(2)在外地采购一批原材料，由于两地间没有合适的铁路和水运线路，故选择公路运输，运输方

23、为个体运输户，惠顿公司支付运费20000元，对方出具的发票为货运定额发票。 （3）纳税人因兼营免税项目或非应税项目而无法明确划分进项税额的，经税务机关同意按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额= 本期全部进项税额（4）除出口货物外，当期销项税额小于进项税额时，结转下期继续抵扣。 全部销售额售额免税或非应税项目的销（二）小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人计算应纳税额时所用计算公式为： 应纳税额=销售额X征收率小规模纳税人适用的征收率为3。 其中，销售额不包括应纳税额本身，即为不含税销售额。如果小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，则按下列公式将含税

24、销售额换算成不含税销售额： 销售额=含税销售额/ (1+征收率) （三）进口货物应纳增值税的计算纳税人进口货物，按照组成计税价格和条例规定的税率计算应纳税额。计算公式为： 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 应纳税额=组成计税价格X税率 二、销项税额的税收筹划二、销项税额的税收筹划（一）销售方式的税收筹划1折扣销售折扣销售分为商业折扣、现金折扣和销售折让三种方式。 二、销项税额的税收筹划二、销项税额的税收筹划 例如，某商业批发企业为增值税一般纳税人，销售给某固定客户货物一批，增值税率17，不含税价格为100万元，给予销售折扣5，且折扣额与销售额在同一张发票上注明，这批货物购进成本为80万

25、元。 上例中设该批发企业销售货物时提供现金折扣，客户10天内付款，享受5的折扣，假定其他条件不变，则： 再如上例，设商业批发企业将价格100万(不含税)的货物售出后对方发现有质量问题，该企业决定给予5的折让，购买方取得当地主管税务机关开具的索取折让证明单后该批发企业按销售额的5开具了红字专用发票。假定其他条件不变，则案例案例 销售激励方式的税收分析销售激励方式的税收分析 某商场商品销售利润率为40，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式： 将商品以7折销售； 凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品(成本为18元)；

26、凡是购物满100元者，将获返还现金30元。(以上价格均为含税价格) 假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，从税收的角度，该商场应该选择以上三种方式中的哪一种(由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时可不予考虑)？二、销项税额的税收筹划二、销项税额的税收筹划（一）销售方式的税收筹划1折扣销售折扣销售分为商业折扣、现金折扣和销售折让三种方式。 2还本销售3以旧换新4以物易物（二）折扣销售方式的选择策略1、折扣和销售同时发生时的选择、折扣和销售同时发生时的选择现行增值税制度规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其

27、在财务上如何处理，计征增值税时均不得从销售额中减除折扣额。 2、折扣是在销售后才确认时的选择、折扣是在销售后才确认时的选择许多企业是以每一家购货商的年累计购货量来确定销售折扣率的，也就是说，折扣是在销售后才确认的，在销售发生时由于无法确定有无折扣和折扣多少，故无法在销售的发票中体现销售的折扣额。案例案例假定海东公司规定：每台电视机销售价格1000元，年购货额在800-1000台的(含1000台)，给予2的折扣；年购进额在1000-1500台的(含1500台)，给予5的折扣；年购进额在1500-2000台的(含2000台)，给予10的折扣；年购进额在2000-2500台的(含2000台)，给予1

28、2的折扣。在年中，由于海东公司不知道也不可能知道每家购货方到年底究竟能有多少累计购进额，也就不能确定每家购货方应享受的折扣率。所以，只好在平时按销售价格全额开具发票，收取货款，等到年底或第二年年初，一次性地结算应给购货方的折扣总金额，单独将折扣额开具红字发票。按照税法规定，这样开具的红字发票是不能冲减计征增值税的销售额的。案例案例 假定海东公司年度内销售给A商场电视机900台，销售给B商场1300台，销售给C商场1800台，在销售时均按原价收款和开具发票。对A商场，开具的增值税专用发票注明价款和增值税款分别为90万元和15.3万元，价税合计共收取A商场105.3万元。 对B商场，开具的增值税专

29、用发票注明价款和增值税款分别为130万元和22.1万元，价税合计共收取B商场152.1万元。 对C商场，开具的增值税专用发票注明价款和增值税款分别为180万元和30.6万元，价税合计共收取C商场210.6万元。 2、折扣是在销售后才确认时的选择、折扣是在销售后才确认时的选择此时可以采取预先估计折扣率的方法来解决这一问题。也就是说，在销售发生时就按最低折扣率或根据上一年每一客户的实际销售量(或者本年预计销售量)初步确定一个折扣率，在每次销售时预扣一个折扣率和折扣额来确定销售收入，在每一份销售发票上都预扣一个折扣率和折扣额，这样企业就可以将折扣额在产品销售收入中进行冲销，并相应冲减增值税销项税额。

30、案例案例在本例中，如果海东公司事先对A商场估计折扣率为5，对B商场估计折扣率为2，对C商场估计折扣率为12，则三家商场年度中记帐的销售收入、销项税额和年终结算应有的销售收入、销项税额对比情况如下： 单位：万元记帐销售收入记帐销项税额记帐价税合计结算销售收入结帐销项税额A商场85.514.535100.03588.214.994B商场127.421.658149.058123.520.995C商场158.426.928185.32816227.54（三）结算方式的税收筹划（三）结算方式的税收筹划 (1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或者取得索取销售额的凭据，并将提货单

31、交给买方的当天； (2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； (3)采取赊销和分期付款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天； (4)采取预收货款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天； (5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天； (6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或者取得索取销售额的凭据的当天。 案例案例 凯利公司与某工业企业签订一份购销合同，由凯利公司向该企业出售总价值为100万元的产品，双方约定采取委托银行收款方式销售货物。凯利公司当天就向该企业发货，开具了增值税专用发票，表明交易成立，并到当地银行办理了托收手

32、续。合同规定，下月初该工业企业的款项到达。按照税法规定，采取委托银行收款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天，因而，凯利公司当月缴纳了这批货物的增值税款。1充分利用赊销和分期收款方式充分利用赊销和分期收款方式 赊销和分期收款结算方式，都以合同约定日期为纳税义务发生时间。因此，企业在产品销售过程中，在应收货款一时无法收回或部分无法收回的情况下，可选择赊销或分期收款结算方式，尽量回避直接收款方式。赊销或分期收款结算方式可以保证在货款收到后履行纳税义务，有效推迟增值税纳税时间。 案例案例 例如，某电视机厂(增值税一般纳税人)，当月发生销售业务6笔，共计货款2000万元(

33、含税价)，货物已全部发出。其中，4笔共计1200万元，货款两清；一笔300万元，两年后一次付清；另一笔一年后付250万元，一年半后付150万元，余款100万元两年后结清。 企业若全部采取直接收款方式，则应在当月全部计算为销售额，计提销项税额为： 销项税额=2000(1+17)X17=290.60(万元) 案例案例 企业可以进行如下筹划：对未收到的300万元和500万元两笔应收账款分别采用赊销和分期收款结算方式，就可以延缓纳税。推迟纳税的销项税具体数额及天数为(假设以月底发货计算)： (300+100)(1+17)x17=58.12(万元)，天数为730天(两年) 150(1+17)X17=21

34、.79(万元)，天数为548天(一年半) 250(1+17)X17=36.32(万元)，天数为365天(一年) 毫无疑问，采用赊销和分期收款方式获得的推迟纳税的效果，可以为企业节约大量的流动资金占用，并节约银行利息支出近10万元。 2利用委托代销方式销售货物利用委托代销方式销售货物 采用委托代销商品方式，受托方根据合同要求，将商品出售后，开具销货清单，交给委托方，这时委托方才确认销售收入的实现，确认纳税义务的发生。根据这一原理，如果企业的产品销售对象是商业企业，且在商业企业实现销售后再付款结算，就可采用委托代销结算方式，回避直接收款方式、托收承付和委托银行收款方式等结算形式。这样企业就可以根据

35、其实际收到的货款分期计算销项税额，从而延缓纳税。 案例案例 某空调机厂，2000年5月向外地某批发站销售空调机117万元(含税)，货款结算采用销售后付款的形式。10月份汇来货款30万元。 企业如果采用直接收款方式、托收承付和委托银行收款方式等结算形式，则5月份就应计提销项税额： 117(1+17)x17=17(万元)案例案例36 经销方式的税收筹划经销方式的税收筹划 案例：清泉啤酒厂是某地区纳税数额较大的国有企业之一，主要生产清泉牌啤酒。该厂在2009年初为扩大啤酒销量，在本省其他县市设立了五个经销处，该厂和各经销处签订了啤酒经销协议，主要内容如下： (1)经销处在销售过程中，由经销处与购买用

36、户自行结算货款，实行自负盈亏，经销处应自备办公场所、住房、运输车辆及装卸人员等。所需费用及管理人员工资、办公经费等可从啤酒厂支付的销售费用中自行支配。(2)经销处为本厂内部销售部门，所销售的啤酒在本厂出厂时已经计税，经销处不存在税收负担。经销处在经销过程中与行政管理部门如工商、税务、物价等部门发生分歧的，啤酒厂、经销处和有关管理部门协商解决。 案例案例(3)啤酒厂按经销处的销售量付给销售费用，用于支付经销处在销售本厂啤酒过程中各种费用支出。支付经销处的费用标准为经销处销售额的4。协议经双方负责人签字盖章后生效，啤酒经销处领取了酒类经营许可证，便开始正式销售啤酒。在2000年度，各经销处实际销售

37、啤酒的销售收入(含税)为600万元，共收取啤酒厂支付的费用24万元(600 x4)。啤酒厂总共销售啤酒的销售收入（含税)为1000万元，这其中包含各经销处的600万元销售额。当年，啤酒厂可以抵扣的增值税进项税额为102万元，啤酒厂共缴纳增值税额为： 1000/（1+17%）X17-102=43.30(万元)案例案例 税务稽查人员确认经销处构成了销售货物的行为，应确定为增值税纳税义务人，并对经销处作为商业企业小规模纳税人下达了税务处理决定书，依法补缴增值税。补缴的增值税为： 600/（1+3%）X3=17.48(万元) 此外，税务稽查部门还对该厂课征税收滞纳金2万元，并处罚金5万元。最后这笔款项

38、由啤酒厂和经销处共同负担。 1、事先将经销处作为独立的增值税纳税人缴税、事先将经销处作为独立的增值税纳税人缴税如果事先将经销处作为独立的增值税纳税人，而且是小规模纳税人，从集团总体看，可以避免两方面的损失：一是可以避免对经销处的税收滞纳金和罚金损失；二是可以减少啤酒厂增值税纳税额3.487万元。2、经销处应争取一般纳税人资格认定、经销处应争取一般纳税人资格认定 在本例中，如果经销处选择按小规模纳税人身份缴纳增值税，其应纳增值税额为17.48万元。如果经销处主动选择按一般纳税人身份缴纳增值税，假定各经销处的收、支付货款及开支的费用等条件与原来的数额相同，而且经销处在当年还发生了运货费用7万元，作

39、为一般纳税人，就可以抵扣进项税额0.49万元(7x7)，则经销处应纳增值税额为： (600-576)/(1+17%)x17-0.49=2.997(万元)（四）销售价格的税收筹划（四）销售价格的税收筹划与纳税筹划有关的定价策略有两种表现形式：一种是与关联企业间合作定价，目的是为了减轻企业间的整体税负；一种是主动制定一个稍低一点的价格，以获得更大的销量，从而获得更多的收益。 案例37甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系； 甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品的80提供给丙企业。有关资料如下：企业名称 增值税税率 生产数量(件) 正常市价(元) 转移价

40、格(元) 所得税率 甲 17 1 000 500 400 25 乙 17 1 000 600 500 25 丙 17 1 000 700 700 25 说明：以上价格均为含税价格。 假设甲企业进项税额为40 000元，市场年利率为24(月利率则为2)。如果三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税税额如下： 三、三、 进项税额的税收筹划进项税额的税收筹划（一）、进项税额抵扣时间的筹划 (1)取得防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣时限。 (2)取得非防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣时限。 第一，工业生产企业购进货物(包括外购货物所支付的运输费用)，必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣

41、进项税额。 第二，商业企业购进货物(包括外购货物所支付的运输费用)，必须在购进的货物付款后(包括采用分期付款方式的，也应以所有款项支付完毕后)才能申报抵扣进项税额。 （二） 供货方的选择 假设从一般纳税人处购进货物价格(含税)为A，从小规模纳税人处购进货物价格(含税)为B。为使两者扣除货物和劳务税后的销售利润相等，可得： 价格优惠临界点 一般纳税人的抵扣率 小规模纳税人的抵扣率 价格优惠临界点(含税) 17 3 8680 17 0 8402 13 3 9024 13 0 8735 案例38进货渠道的纳税筹划 宏伟家具生产厂(增值税一般纳税人)外购木材作为加工产品原材料，现有两个供应商甲与乙，甲

42、为增值税一般纳税人，可以开具税率为17的增值税专用发票，该批木材报价50万元(含税价款)；乙为小规模纳税人，可以出具由其所在主管税务局代开的征收率为3的增值税专用发票，木材报价465万元 (已知城市维护建设税税率7，教育费附加征收率3)。请为宏伟厂材料采购做出纳税筹划建议。（三）兼营免税或非应税项目 进项税额核算的筹划 纳税人兼营免税项目或非应税项目，应当正确划分其不得抵扣的进项税额。对不能准确划分进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 营业额合计当月全部销售额非应税项目营业额合计当月免税项目销售额当月全部进项税额不得抵扣的进项税额额、案例311 某商业公司(为增值税一般纳税人)既销售

43、面粉，又兼营餐饮服务。本月从粮油公司购得面粉，取得增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税款为13万元， 当月将该批面粉的80用于销售，取得不含税收入95万元， 另外20用于加工制作面条、馒头等，取得收入45万元。应纳税额的计算如下：由此可见，若正确划分进项税额可以节省增值税158万元若当月是60用于销售，40用于饮食业，其销售收入不变，则情况正好相反。正确划分不得抵扣的进项税额应为：13X40=52(万元)，与不能准确划分进项税额相比，反而增加税负102万元(即52418)。案例312 某公司是增值税一般纳税人，生产A产品，售价17元件(不含税)，成本构成大致为材料10元件(其中主要

44、原材料9元件，辅助材料1元件)，工资等其他成本6元件(进项税额忽略不计)， 当年预计生产200万件。现有一国外来料加工的订单，由该公司提供辅助材料并加工成A产品，加工费75元件，共计10万件。 该公司销售部门的人员作了一个预测， 由于来料加工货物出口时免征增值税，其耗用的辅助材料的进项税额不能抵扣，应增加材料的成本，所以该加工成本是辅助材料117元件，工资等其他成本6元件，合计成本717元件，加工利润是(75717)X10=33(万元)，因此签订了该加工合同。案例 某工业企业1999年3月外购600万元(不含增值税)的钢材准备用于扩建厂房，虽然取得增值税专用发票，但未抵扣进项税额。企业财务部门

45、将该批钢材同其他生产用钢材通过同一个科目一起核算，仓库也将该批钢材同其他生产用钢材一起存放。 4-12月，该企业又13次购入钢材，价款2003万元，均取得增值税专用发票，抵扣了进项税额。2000年3月，国税机关在对该企业的税务稽查中发现1999年5月、9月、11月，该企业分7次领用钢材937万元用于“在建工程”，未转出进项税额，故补缴增值税159.29万元(937x17)，罚款80万元。 税法规定：无法准确确定该项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。第三节第三节 增值税税率的税收筹划增值税税率的税收筹划 适用范围 税率 备注1销售或者进口一般货物2提供加工、修理修配劳务 173销售或进

46、口特定货物 13 粮食、食用植物油、 自来水、暖气、 冷气、热水、煤气， 石油液化气、天然气、 沼气、居民用煤炭制品、 图书、报纸、杂志、饲料、 化肥， 农药、农机、农膜4出口货物 05小规模纳税人 3 征收率税率的税收筹划税率的税收筹划 在税率的税收筹划中，应掌握低税率的适用范围。如低税率中的农机是指农机整机，而农机零部件则不属于“农机”范围，生产农机零部件的企业可以通过与农机厂合并、组合的形式，使产品符合低税率的标准，从而实现节税效益。另外，对于兼营高低不同税率产品的纳税人，一定要分别核算各自的销售额，杜绝从高适用税率的情况发生。第四节第四节 增值税减免税的税收筹划增值税减免税的税收筹划

47、一、一、 税收优惠的有关规定税收优惠的有关规定（一）增值税暂行条例规定的免征项目和其他主要免税措施 增值税暂行条例规定的免税项目有：农业生产者销售的自产农业产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人组织直接进口的，供残疾人专用的物品；销售自己使用过的物品。（二） 增值税的先征后返优惠 软件开发企业。自2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3的部分实行即征即退政策。 集成电路生产企业。自2000年6月2

48、4日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行生产的集成电路产品，按17的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过6的部分实行即征即退政策。（三） 起征点 个人(包括个体经营者及其他个人)销售货物或应税劳务，未达到规定起征点的，免征增值税。 增值税的起征点幅度规定为： 销售货物的，月销售额2 0005 000元；销售应税劳务的，月销售额1 5003 000元；按次纳税的，每次(日)销售额150200元。二、二、 利用增值税的免税规定节税利用增值税的免税规定节税 案例：将农牧产品的生产部门分设为一个企业 乳品厂通常都自设有牧场和乳品加工厂。牧场喂养奶牛，提供原奶；乳品加工厂将原奶加工

49、成各种乳制品出售。根据现行税收制度规定，这种乳品厂属于工业企业，适用17的增值税税率，全额按17税率计算销项税额，而该企业可以抵扣进项税额的主要有饲养奶牛所消耗的饲料，饲料包括草料和精饲料。草料大部分为向农民收购或牧场自产，但只有向农民收购的草料经税务机关批准后，才可按收购额的13扣除进项税额；精饲料由于前道环节(生产、经营饲料单位)是免税(增值税)的，而本环节又不能取得增值税专用发票，当然不能抵扣。这样企业可以抵扣的项目仅为外购草料的13，以及一小部分辅助生产用品，这样，企业的实际增值税税负是很高的。二、二、 利用增值税的免税规定节税利用增值税的免税规定节税 假定乳品厂每天销售额为46800

50、元(含税)，平均每天外购的草料价值为500元，每天的生产成本及开支的其他期间费用假定为w。则该厂每天应缴纳的增值税额为：46800(1+17)X17-500X13=6800-65=6735(元)每天的经营利润为： 46800(1+17)-(500-500Xl3)-W=39565-W(元)案例：合理组建企业案例：合理组建企业一、基本案情：近年来通过科技开发生产出来的五彩棉花织品很受消费者的欢迎，但是以五彩棉花为原料生产布料的某市达尔美纺织实业公司效益却不尽如人意。该企业2003年实现坯布销售2 100万元，但是由于新品开发和销售费用比较大，企业年终几乎没有利润。 公司内部设有农场和纺纱织布分厂，