税收负担的分类.pptx

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1、 第三章第三章 税收负担税收负担第一节第一节 税收负担的分类税收负担的分类第二节第二节宏观税收负担水平分析宏观税收负担水平分析第三节第三节我国行业间的税收负担水平我国行业间的税收负担水平第四节第四节我国地区间的税收负担水平我国地区间的税收负担水平 第一节第一节 税收负担的分类税收负担的分类 一、税收负担的概念一、税收负担的概念 税收负担税收负担国家征收的税款国家征收的税款占纳税人税源数量的比重，反映占纳税人税源数量的比重，反映出税款与社会新增财富之间的内出税款与社会新增财富之间的内在关系。在关系。 从国家角度看：从国家角度看：税收负担反映出税收负担反映出国家在税收课征时的国家在税收课征时的强度

2、强度要求，要求，即满足社会公共需要，要征多少即满足社会公共需要，要征多少税收。税收。 从纳税人角度看：从纳税人角度看：税收负担反映税收负担反映出纳税人在税收缴纳时的出纳税人在税收缴纳时的负担负担水水平，即纳税人承担多少税款。平，即纳税人承担多少税款。二、二、 宏观税收负担宏观税收负担宏观税收负担宏观税收负担国家在一定时期国家在一定时期内税收总收入占当期社会新增财富内税收总收入占当期社会新增财富的比重，它反映出一个国家税收的的比重，它反映出一个国家税收的总体负担水平，是分析国家宏观经总体负担水平，是分析国家宏观经济政策、财政税收政策的主要内容，济政策、财政税收政策的主要内容，是研究国家税收制度和

3、税收政策的是研究国家税收制度和税收政策的核心核心内容。内容。 指标：指标： 税收总收入税收总收入宏观税收负担率宏观税收负担率= 100% 国民生产总值国民生产总值三、中观税收负担三、中观税收负担（部门或行（部门或行业、地方）业、地方） 1、部门或行业税收负担、部门或行业税收负担国国民经济部门或行业在一定时期内民经济部门或行业在一定时期内所缴纳的税金占该部门或行业增所缴纳的税金占该部门或行业增加值的比重。加值的比重。 指标：指标： 部门或行业部门或行业税收负担率税收负担率 某一部门或某一部门或行业的应纳额行业的应纳额部门或行业部门或行业 的增加值的增加值= 100%2、地区税收负担、地区税收负担

4、某一地区在一定某一地区在一定时期内所征收的税款占该地区当期国时期内所征收的税款占该地区当期国内生产总值的比重。内生产总值的比重。指标：指标： 某一地区的应纳税额某一地区的应纳税额地区税收负担率地区税收负担率= 100% 该地区国内生产总值该地区国内生产总值四四、微观税收负担、微观税收负担（企业、个人、税种、产品）（企业、个人、税种、产品） 1、企业税收负担、企业税收负担企业在一定时期内所应企业在一定时期内所应缴纳的所有税款占该企业当期可支配财力的缴纳的所有税款占该企业当期可支配财力的比重。反映出企业缴纳的税款与企业总体生比重。反映出企业缴纳的税款与企业总体生产经营成果（企业在新创造价值中可由企

5、业产经营成果（企业在新创造价值中可由企业支配的部分）之间的相互关系。支配的部分）之间的相互关系。 指标：指标： 应纳税款总额应纳税款总额企业税收负担率企业税收负担率= 100% 企业可支配财力企业可支配财力 2、单项税种的税收负担、单项税种的税收负担某一税种某一税种在一定时期内的收入占该税种税基的在一定时期内的收入占该税种税基的比重，反映出该税种的征税比重，反映出该税种的征税强度强度。是。是分析和研究国家税收制度和税制结构分析和研究国家税收制度和税制结构的重要内容。分析单项税种的税收负的重要内容。分析单项税种的税收负担，可以把握税收制度和税制结构的担，可以把握税收制度和税制结构的特征，以及税收

6、制度中的薄弱环节，特征，以及税收制度中的薄弱环节，确定税收收入的新的增长点。确定税收收入的新的增长点。指标指标： 实纳所得税总额实纳所得税总额企业所得税负担率企业所得税负担率= 100% 实现利润总额实现利润总额 实纳个人所实纳个人所 得税总额得税总额个人所得税负担率个人所得税负担率= 100% 个人可支配收入额个人可支配收入额 3、产品的税收负担、产品的税收负担某一产某一产品在一定时期内按该产品销售额品在一定时期内按该产品销售额课征的税款占其销售额的比重。课征的税款占其销售额的比重。商品和劳务税的特点是税率一般商品和劳务税的特点是税率一般按产品来设置，通过对产品税收按产品来设置，通过对产品税

7、收负担水平的研究，可以掌握商品负担水平的研究，可以掌握商品和劳务税的总水平及其初始分布和劳务税的总水平及其初始分布情况和归宿状况。情况和归宿状况。 指标：指标： 应纳税额应纳税额产品的税收负担率产品的税收负担率= 100% 产品含税产品含税 销售额销售额第二节第二节 宏观税收负担水平分析宏观税收负担水平分析 一、宏观税收负担的横向比较一、宏观税收负担的横向比较世界主要国家宏观税负水平的比较世界主要国家宏观税负水平的比较年份年份1978197919801981198219831984198519861987世界平世界平均均28.728.829.429.930.029.429.429.829.83

8、0.4工业化工业化国家国家31.131.131.832.332.631.731.932.332.233.5发展中发展中国家国家18.918.919.319.419.319.318.819.419.519.0税收收入占税收收入占GDP的比重（的比重（%） 重税负国家：重税负国家：35%45%。瑞典、丹麦、比。瑞典、丹麦、比利时、法国、荷兰等国家高达利时、法国、荷兰等国家高达50%左右。大左右。大多数发达国家在多数发达国家在35%以上。以上。 中等税负国家：中等税负国家：20%35%。德国、英国、。德国、英国、意大利、奥地利等发达国家及多数发展中国意大利、奥地利等发达国家及多数发展中国家。家。 轻

9、税负国家：轻税负国家：低于低于20%，一般在，一般在15%左右。左右。包括低税模式国家、经济不发达国家和非税包括低税模式国家、经济不发达国家和非税收收入为主的资源国。美国保持在收收入为主的资源国。美国保持在18%左右、左右、日本日本13.5%（1992）、韩国）、韩国16.4%（1992）。）。 二、我国宏观税收负担水平的纵向比较二、我国宏观税收负担水平的纵向比较 税收税收收入占收入占GDP的比重（的比重（%）年份年份 1985 1986 1987 1988 1989 1990 19911992 1993比重比重 22.820.517.916.016.115.213.812.412.3年份年份

10、 1994 1995 1996 1997 1998 1999 20002001 2002比重比重 11.010.310.110.611.813.014.118.216.6三、我国与其他国家宏观税负的比较三、我国与其他国家宏观税负的比较1、我国宏观税收负担水平自经济体制改革以、我国宏观税收负担水平自经济体制改革以来一直呈下降趋势。从来一直呈下降趋势。从1985年的年的22.8%下降下降到到1996年的年的10.1%，下降了，下降了55.7%，1997年年以来才呈缓慢提高趋势。以来才呈缓慢提高趋势。2002年为年为16.6%。2、目前我国宏观税收负担水平属于低税负国、目前我国宏观税收负担水平属于低

11、税负国家。主要原因有：家。主要原因有：（1）各种名义的收费过滥、过多，严重侵蚀）各种名义的收费过滥、过多，严重侵蚀税基。即存在大量的预算外收入和制度外税基。即存在大量的预算外收入和制度外收入。收入。 19921996年费大于税，收费与税年费大于税，收费与税收之比在收之比在1.131.55之间。之间。（2）税收结构变化滞后于所有制结构、产业）税收结构变化滞后于所有制结构、产业结构和收入分配结构的变化。如结构和收入分配结构的变化。如1996年非年非国有经济在工业总产值中占国有经济在工业总产值中占66%，而在工，而在工商税收中只占商税收中只占40.3%。（3）税收优惠过多；税收征管不严，偷漏税、）税

12、收优惠过多；税收征管不严，偷漏税、欠税严重。欠税严重。四、影响宏观税收负担水平的因素四、影响宏观税收负担水平的因素1、 生产力水平因素生产力水平因素 生产决定分配，经济决定税收，这生产决定分配，经济决定税收，这是对宏观税收负担水平的基础影响。是对宏观税收负担水平的基础影响。它从需要和可能两个方面影响宏观税负。它从需要和可能两个方面影响宏观税负。（1）从需要方面看，）从需要方面看，生产力水平决定了生产力水平决定了一个国家所处的经济发展阶段。国家的一个国家所处的经济发展阶段。国家的职能和国民的社会公共需要是随着社会职能和国民的社会公共需要是随着社会生产力水平的提高而逐步增加的。生产力水平的提高而逐

13、步增加的。（2）从可能的方面分析，）从可能的方面分析，税收的增加是税收的增加是以生产力水平的提高为基础的。社会生以生产力水平的提高为基础的。社会生产力的水平可用人均国民生产总值表示。产力的水平可用人均国民生产总值表示。从我国情况看从我国情况看1985年年 2002年年 增长增长年均年均 增长增长国内生产总值国内生产总值（亿元）（亿元） 8964.4 102398 10.4倍倍 15.4%税收收入税收收入 （亿元）（亿元） 2040.8 17003 7.3倍倍 13.3% 2、经济模式因素、经济模式因素 （1）市场经济模式：）市场经济模式：私有制为主，各类私有制为主，各类经济组织具有经营自主权，

14、决策分散，经济组织具有经营自主权，决策分散，国民经济运行主要靠生产价格和市场供国民经济运行主要靠生产价格和市场供求信息调节，国家对国民经济运行的直求信息调节，国家对国民经济运行的直接参与程度很低，国家财政属于行政预接参与程度很低，国家财政属于行政预算，因此宏观税负低。算，因此宏观税负低。 （2）计划经济模式：）计划经济模式：公有制为主，各类公有制为主，各类经济组织在各级政府直接管理下生产经经济组织在各级政府直接管理下生产经营决策权集中，国民经济运行主要由中营决策权集中，国民经济运行主要由中央计划部门下达的指令性计划调控，政央计划部门下达的指令性计划调控，政府对国民经济运行参与程度高对国有企府对

15、国民经济运行参与程度高对国有企业的经济活动进行管理和核算，国家实业的经济活动进行管理和核算，国家实现现“统收统支统收统支”财政体制，因此宏观税财政体制，因此宏观税负高。负高。 （3）混合经济模式：）混合经济模式：计划经济计划经济模式与市场经济模式的相互结模式与市场经济模式的相互结合、计划调节与市场调节共同合、计划调节与市场调节共同作用、财政职能与政府职能相作用、财政职能与政府职能相互适应，宏观税负适中。互适应，宏观税负适中。 3、 经济结构因素经济结构因素 这主要表现在一、二、三产业的结构上。这主要表现在一、二、三产业的结构上。（1）从需求看，）从需求看，农业比重大，社会公共需农业比重大，社会

16、公共需求（教育、医疗、社会保险）相对比较少，求（教育、医疗、社会保险）相对比较少，财政资金的需求相对较少，宏观税负比较财政资金的需求相对较少，宏观税负比较低。低。（2）从供给看，）从供给看，农业部门劳动生产率水平农业部门劳动生产率水平低，人均国内生产总值少，直接征税是很低，人均国内生产总值少，直接征税是很困难的，因此农业国宏观税负一般不高。困难的，因此农业国宏观税负一般不高。 4、国家观因素国家观因素（国家对国民经济的（国家对国民经济的干预的方式和程度）干预的方式和程度） （1）“自然经济秩序自然经济秩序”理论基础的国家理论基础的国家观主张：观主张：价值规律是看不见的手，可以价值规律是看不见的

17、手，可以使社会经济保持秩序，因此国民经济尽使社会经济保持秩序，因此国民经济尽量由市场调节，国家只有在市场失灵时量由市场调节，国家只有在市场失灵时才进行必要的干预，国家对经济的调节才进行必要的干预，国家对经济的调节只限于资源配置、国民收入的再分配、只限于资源配置、国民收入的再分配、市场经济秩序的维护市场经济秩序的维护。 （2）“市场机制万能批判市场机制万能批判”理论基础理论基础的国家观主张：的国家观主张：单纯的市场调节会造成单纯的市场调节会造成资源配置不合理，国民收入分配畸形，资源配置不合理，国民收入分配畸形，经济增长大起大落。生产的社会化形成经济增长大起大落。生产的社会化形成整体效益与生产活动

18、私人决策之间的矛整体效益与生产活动私人决策之间的矛盾，造成微观上的高效率与宏观上低效盾，造成微观上的高效率与宏观上低效率并存。解决的办法是，强调政府干预率并存。解决的办法是，强调政府干预经济活动，政府要参与国民经济运行，经济活动，政府要参与国民经济运行，管理国民经济活动，实现公平和效率的管理国民经济活动，实现公平和效率的目标。目标。 5、 社会政策因素社会政策因素 社会政策是一国政府为维持本国的社会社会政策是一国政府为维持本国的社会稳定，促进社会政治、经济、文化、科稳定，促进社会政治、经济、文化、科技等各方面均衡发展，保证所有社会成技等各方面均衡发展，保证所有社会成员享有基本生存权利方面所确定

19、的方针。员享有基本生存权利方面所确定的方针。这些政策包括两个方面：这些政策包括两个方面： （1）教育政策：）教育政策：为使每个社会成员都能掌为使每个社会成员都能掌握一种以上工作技能，进行教育、再教握一种以上工作技能，进行教育、再教育、培训技能等方面的行动方针。育、培训技能等方面的行动方针。（2）社会保障政策：）社会保障政策：政府对任何一个政府对任何一个社会成员在丧失或暂时丧失工作能力社会成员在丧失或暂时丧失工作能力和失业时给予帮助的行动方针。各国和失业时给予帮助的行动方针。各国社会政策存在很大差异，因而影响到社会政策存在很大差异，因而影响到国民收入分配中政府对社会剩余产品国民收入分配中政府对社

20、会剩余产品的需求量的需求量。2002年全年中央财政用于社会保障方面年全年中央财政用于社会保障方面的支出达的支出达1362亿元，占中央财政总支亿元，占中央财政总支出的出的9.6%，比上年增长，比上年增长38.6%。 6、 财政收入渠道因素财政收入渠道因素 财政收入包括：税收、国有资产收入、财政收入包括：税收、国有资产收入、专卖收入、规费收入、债券收入、货专卖收入、规费收入、债券收入、货币发行收入等。税收集中社会剩余产币发行收入等。税收集中社会剩余产品的量与财政收入渠道多少成反比，品的量与财政收入渠道多少成反比，在政府实现其职能所需的社会剩余产在政府实现其职能所需的社会剩余产品总量不变的前提下，财

21、政收入渠道品总量不变的前提下，财政收入渠道越多，宏观税负水平就越低；反之，越多，宏观税负水平就越低；反之，则越高。则越高。五、五、“拉弗曲线拉弗曲线”简介（最佳税率）简介（最佳税率）研究税收负担和税收与经济的关系，研究税收负担和税收与经济的关系，有必要介绍一下由美国供给学派有必要介绍一下由美国供给学派的代表人物阿瑟的代表人物阿瑟拉弗设计的拉弗设计的“拉弗曲线拉弗曲线”拉弗曲线拉弗曲线OBACEDF税税率率税收或税收或GDP“拉弗曲线拉弗曲线”对说明税率与税收收入或经济增长对说明税率与税收收入或经济增长之间的关系有重要意义：之间的关系有重要意义：（1）税率高不一定会促进经济增长，取得高的税）税率

22、高不一定会促进经济增长，取得高的税收收入；高的税收收入也不一定需要高税率。收收入；高的税收收入也不一定需要高税率。（2）取得同样多的税收收入可以采用两种不同的）取得同样多的税收收入可以采用两种不同的税率，图中税率，图中C点和点和D点点税收收入是相等的，税收收入是相等的，C点点是是高税率，高税率，D点是低税率。点是低税率。E，F点也是如此。点也是如此。（3）税率和税收收入及经济增长之间的最优组合）税率和税收收入及经济增长之间的最优组合在理论上证明是可能的，即表现在图中的在理论上证明是可能的，即表现在图中的A点，点，它是税制设计的理想目标模式，也就是最佳税率。它是税制设计的理想目标模式，也就是最佳

23、税率。第三节第三节 我国行业间的税收负担水平我国行业间的税收负担水平 一、行业税负水平的状况一、行业税负水平的状况据据1993年对年对2000家企业涉及家企业涉及27个行业的抽个行业的抽样调查，我国商品和劳务税的平均实际负样调查，我国商品和劳务税的平均实际负担率在担率在7.5%左右。左右。高于平均水平的行业：高于平均水平的行业：黑色金属冶金行业、黑色金属冶金行业、有色金属冶炼行业、石油天然气采掘行业、有色金属冶炼行业、石油天然气采掘行业、化工行业、饮料制造业、食品加工业、烟化工行业、饮料制造业、食品加工业、烟草加工业（草加工业（33.5%）等）等7个行业。个行业。 低于平均水平的行业：低于平均

24、水平的行业：煤炭采掘业、黑色煤炭采掘业、黑色金属矿产品采掘业、有色金属矿产品采掘金属矿产品采掘业、有色金属矿产品采掘业、其他矿产品采掘业、盐采掘业、机械业、其他矿产品采掘业、盐采掘业、机械制造业、汽车制造业、棉纺织业、毛纺织制造业、汽车制造业、棉纺织业、毛纺织业、服装制造业、药品制造业、造纸业、业、服装制造业、药品制造业、造纸业、商业、服务业、煤气制造业（商业、服务业、煤气制造业（1.25%）等）等20个行业。多数是自然资源采掘业和一般加个行业。多数是自然资源采掘业和一般加工制造业。工制造业。 二、行业间商品和劳务税负担不均的二、行业间商品和劳务税负担不均的主要原因主要原因 1、国家的价格政策

25、、国家的价格政策（1）农产品与工业品的剪刀差政策，以牺）农产品与工业品的剪刀差政策，以牺牲农业来发展工业。牲农业来发展工业。（2）工业加工商品与资源采掘产品之间的）工业加工商品与资源采掘产品之间的剪刀差政策，为平衡利润分配，价格低的剪刀差政策，为平衡利润分配，价格低的产品税率低，价格高的产品税率也高。产品税率低，价格高的产品税率也高。 2、国家的产业政策、国家的产业政策 （1）限制生产和消费的商品）限制生产和消费的商品高税负高税负高价格高价格起到起到限制作用。限制作用。 （2）鼓励生产和消费的商品）鼓励生产和消费的商品低税负低税负低价格低价格起到起到鼓励作用。鼓励作用。 3、行业的结构差异、行

26、业的结构差异（1）生产力水平和劳动生产率高的）生产力水平和劳动生产率高的行业行业税收负担能力也高。税收负担能力也高。（2）生产力水平和劳动生产率低的）生产力水平和劳动生产率低的行业行业税收负担能力也低。税收负担能力也低。 第四节第四节 我国地区间的税收我国地区间的税收 负担水平负担水平一、地区间税收负担水平现状一、地区间税收负担水平现状1993年全国宏观税负率平均年全国宏观税负率平均12.3%，各地，各地区差异较大。区差异较大。1、20%以上的地区：以上的地区：北京、上海、北京、上海、云南云南2、10%20%的地区：的地区：天津、山西、天津、山西、贵州、甘肃、宁夏贵州、甘肃、宁夏 3 3、10

27、%10%以下的地区：以下的地区：河北、内河北、内蒙、辽宁、吉林、黑龙江、江苏、蒙、辽宁、吉林、黑龙江、江苏、浙江、安徽、福建、江西、山东、浙江、安徽、福建、江西、山东、河南、湖北、湖南、广东、广西、河南、湖北、湖南、广东、广西、海南、四川、重庆、陕西、青海、海南、四川、重庆、陕西、青海、新疆。新疆。二、影响地区间税收负担水平的主二、影响地区间税收负担水平的主要因素要因素1、都市化水平、都市化水平（1）需要方面：）需要方面：市政建设、社会保障、市政建设、社会保障、教育卫生等需要财力保障。教育卫生等需要财力保障。（2）可能方面：）可能方面：城市劳动生产力高，企城市劳动生产力高，企业效益较好；加工工

28、业发达，商业繁荣，业效益较好；加工工业发达，商业繁荣，税源集中。税源集中。 2、工业化程度、工业化程度 （1）农业省份：）农业省份：农业增加值占该省国内农业增加值占该省国内生产总值比重超过生产总值比重超过30%的地区，税收负的地区，税收负担率都在担率都在10%以下，如四川、安徽、江以下，如四川、安徽、江西。西。 （2）工业省份：）工业省份：工业增加值占该省国内工业增加值占该省国内生产总值比重生产总值比重50%以上的地，税收负担以上的地，税收负担率都在率都在10%以上，如山西、辽宁、黑龙以上，如山西、辽宁、黑龙江。江。 3、地区产业结构、地区产业结构（行业结构因素）（行业结构因素） 税收负担较低

29、的行业相对集中，税收负担较低的行业相对集中，会使该地区的税收负担水平偏低会使该地区的税收负担水平偏低。 4、国民生产总值、国民生产总值。地区税收负担率地区税收负担率与国民生产总值呈与国民生产总值呈负相关负相关关系。关系。 （1）地区间的社会公共需要服务水平差）地区间的社会公共需要服务水平差异不像经济发展水平差异那么大。异不像经济发展水平差异那么大。社会社会公共需要保证全国范围内，人们享受的公共需要保证全国范围内，人们享受的水平大体相同。而地区经济发展水平差水平大体相同。而地区经济发展水平差异很大，在满足本地区公共需要方面差异很大，在满足本地区公共需要方面差别很大。有些省收大于支，有些省支大别很

30、大。有些省收大于支，有些省支大于收。于收。 （2）我国政府宏观经济政策与宏）我国政府宏观经济政策与宏观社会政策的目标存在着差异。观社会政策的目标存在着差异。 宏观经济政策：宏观经济政策：鼓励地区之间公鼓励地区之间公平竞争，允许一部分地区先富起平竞争，允许一部分地区先富起来，这必然导致地区经济发展水来，这必然导致地区经济发展水平差距扩大。平差距扩大。地区经济发展不平衡矛盾日益突出地区经济发展不平衡矛盾日益突出在投入上，从在投入上，从1990年到年到2001年东部年东部12省全社省全社会固定资产投资由会固定资产投资由2527.2亿元增加到亿元增加到22950.8亿元，占全国投资总额的比重从亿元，占

31、全国投资总额的比重从56.8%上升到上升到62.2%，（增加，（增加5.4个百分点）个百分点）而中西部地区由而中西部地区由1922.09亿元增加到亿元增加到13947.6亿元，占全国投资总额的比重从亿元，占全国投资总额的比重从43.2%下下降到降到37.8%。 在产出上，从在产出上，从1990年到年到2001年东部年东部12省的省的国内生产总值占全国国内生产总值的比重国内生产总值占全国国内生产总值的比重由由46.9%上升到上升到66.1%（增加（增加8.2个百分个百分点），人均点），人均GDP由由1883.6元增加到元增加到12037.6元，增长了元，增长了5.3倍，而中西部地区由倍，而中西部

32、地区由52.1%下降到下降到33.9%，人均，人均GDP由由1438.8元增加元增加到到4335.9元，增长了元，增长了3倍。在倍。在1990年东部地年东部地区人均区人均GDP是中西部地区的是中西部地区的1.31倍，到倍，到2001年扩大到年扩大到2.78倍。倍。 宏观社会政策：宏观社会政策：对所有的公民提供对所有的公民提供相同的公共服务，以确保宪法赋予相同的公共服务，以确保宪法赋予每个公民的基本权利。为此，政府每个公民的基本权利。为此，政府对社会公共需要必须给予支持，以对社会公共需要必须给予支持，以保证不同地区社会公共服务支出的保证不同地区社会公共服务支出的相对平均。相对平均。 本章小结本章

33、小结 本章在介绍税收负担分类的基础上，本章在介绍税收负担分类的基础上，着重分析了影响宏观税收负担的各种着重分析了影响宏观税收负担的各种因素以及影响行业间商品和劳务税收因素以及影响行业间商品和劳务税收负担和影响地区间税收负担的各种因负担和影响地区间税收负担的各种因素，掌握税收负担的分析方法，有利素，掌握税收负担的分析方法，有利于我们从宏观上分析国民经济的运行于我们从宏观上分析国民经济的运行状况，发挥税收的调节作用。状况，发挥税收的调节作用。复习思考题复习思考题1、影响宏观税收负担水平的因素、影响宏观税收负担水平的因素有哪些？有哪些？2、我国行业间商品和劳务税收负、我国行业间商品和劳务税收负担水平不均的主要原因是什么？担水平不均的主要原因是什么？3、分析影响地区税收负担的主要、分析影响地区税收负担的主要因素。因素。