税种分类与税制要素.pptx
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1、第四章第四章 税种分税种分类与税制要素类与税制要素 所得税制所得税制 财产税制财产税制 商品税制商品税制 农业税制农业税制 环境保护税制环境保护税制 第一节第一节 所得税制所得税制一、所得课税的一般界定一、所得课税的一般界定二、个人所得税二、个人所得税三、公司所得税三、公司所得税 四、社会保险税四、社会保险税一、所得课税的一般一、所得课税的一般界定界定 所谓所得课税,就是以所得为所谓所得课税,就是以所得为课税对象,向取得所得的纳税课税对象,向取得所得的纳税人课征的税。这一课税体系主人课征的税。这一课税体系主要包括个人所得税、公司所得要包括个人所得税、公司所得税和社会保险税税和社会保险税( (工
2、薪税工薪税) )。(一)所得课税的特点(一)所得课税的特点课税对象是净所得课税对象是净所得 所得课税对象是扣除了各项成本、费用所得课税对象是扣除了各项成本、费用开支后的净所得额开支后的净所得额应税所得额的计算程序复杂应税所得额的计算程序复杂 美国:美国:从总所得中剔除不予计列项目,得到毛所得从总所得中剔除不予计列项目,得到毛所得从毛所得中减去必要的费用开支,得到调整从毛所得中减去必要的费用开支,得到调整毛所得毛所得从调整毛所得中减去税法允许的扣除项目,从调整毛所得中减去税法允许的扣除项目,得到净所得得到净所得从净所得中减去个人宽免额,得到应税所得从净所得中减去个人宽免额,得到应税所得通常按累进
3、税率课征通常按累进税率课征(二)所得课税类型(二)所得课税类型1. 1. 分类所得税分类所得税将所得按来源划分为若干类别,对不同来源将所得按来源划分为若干类别,对不同来源的所得分别计征所得税的所得分别计征所得税优点:优点:按不同性质的所得,分别采用不同的税率,实行按不同性质的所得,分别采用不同的税率,实行差别待遇差别待遇广泛采用源泉课征,既控制税源,又减少汇算清广泛采用源泉课征,既控制税源,又减少汇算清缴的麻烦,减少稽征费用缴的麻烦,减少稽征费用英国英国2. 2. 综合所得税综合所得税对纳税人全年各种不同来源的所得,对纳税人全年各种不同来源的所得,综合计征所得税综合计征所得税优点:优点:最能体
4、现纳税人的实际负担水平,最符合最能体现纳税人的实际负担水平,最符合支付能力原则或量能负担原则支付能力原则或量能负担原则源自源自1919世纪的德国世纪的德国3. 3. 分类综合所得税分类综合所得税将分类和综合两种所得税的优点兼收并蓄,实行分项将分类和综合两种所得税的优点兼收并蓄,实行分项可整合综合计征相结合可整合综合计征相结合日本税法日本税法 将个人收入项目分为将个人收入项目分为1010类:利息、股息、不动产所得、经营类:利息、股息、不动产所得、经营利润、工薪所得、退休金、林业所得、资本所得、临时所得利润、工薪所得、退休金、林业所得、资本所得、临时所得和其他收入。其中,不动产所得、经营利润、工薪
5、收入、临和其他收入。其中,不动产所得、经营利润、工薪收入、临时所得和其他收入综合计征,退休金和林业收入则采取分类时所得和其他收入综合计征,退休金和林业收入则采取分类计征法,利息、股息和资本利得则综合或分类选择计征法计征法,利息、股息和资本利得则综合或分类选择计征法优点:优点: 坚持按支付能力课税的原则,对纳税人不同收入来源地收入坚持按支付能力课税的原则,对纳税人不同收入来源地收入实行综合计算征收实行综合计算征收 坚持对不同性质的收入实行区别对待,对所列举的特定收入坚持对不同性质的收入实行区别对待,对所列举的特定收入项目按特定办法和税收征收项目按特定办法和税收征收 稽征方便,有利于减少偷漏税稽征
6、方便,有利于减少偷漏税二、个人所得税二、个人所得税1 1个人所得税的课征范围个人所得税的课征范围税收管辖权原则:税收管辖权原则: 属地原则:以一国主权所及的领土疆域为其行使税收管辖权属地原则:以一国主权所及的领土疆域为其行使税收管辖权 属人原则:以一国所管辖的公民或居民为其行使税收管辖权的属人原则:以一国所管辖的公民或居民为其行使税收管辖权的范围范围各国收入来源地认定标准的差别各国收入来源地认定标准的差别 劳务报酬所得:按照劳务活动的受雇地点或者就业地点而定劳务报酬所得:按照劳务活动的受雇地点或者就业地点而定 利息所得:依据是否由本国境内债务人支付而定利息所得:依据是否由本国境内债务人支付而定
7、 股息所得:依据支付股息公司的设立地点而定股息所得:依据支付股息公司的设立地点而定 财产租赁所得:依据财产的坐落地而定财产租赁所得:依据财产的坐落地而定 特许权使用费所得:依据特许权的使用和费用支付地点而定特许权使用费所得:依据特许权的使用和费用支付地点而定 不动产所得:依据不动产的坐落地点而定不动产所得:依据不动产的坐落地点而定 2 2个人所得税的课税对象个人所得税的课税对象狭义:狭义:一定时期内运用资本或劳力所获得的货币收一定时期内运用资本或劳力所获得的货币收益或报酬益或报酬广义广义凡是能增加一个人享用物品和劳务的能力的凡是能增加一个人享用物品和劳务的能力的东西东西现实界定:工资、股息、利
8、息、租金、现实界定:工资、股息、利息、租金、特许权使用费和资本利得特许权使用费和资本利得 3. 3. 个人所得税的计算个人所得税的计算所得额扣除必要的费用所得额扣除必要的费用 为取得收入而必须支付的费用为取得收入而必须支付的费用 生存必须的生计费生存必须的生计费例:例: 从总所得中剔除不予计列项目,得到毛所得;从毛所得中减去必要的费用从总所得中剔除不予计列项目,得到毛所得;从毛所得中减去必要的费用开支(事业费用),得到调整毛所得;从调整毛所得中减去税法允许的扣开支(事业费用),得到调整毛所得;从调整毛所得中减去税法允许的扣除项目,得到净所得;从净所得中减去个人宽免额,得到应税所得除项目,得到净
9、所得;从净所得中减去个人宽免额,得到应税所得 其中:其中: 不予计列项目:州和地方公债利息收入、社会保险收入、奖学金和研究补不予计列项目:州和地方公债利息收入、社会保险收入、奖学金和研究补助、慈善捐赠等助、慈善捐赠等 事业费用:培训支出、研究支出、搬迁支出、交通服装及招待支出事业费用:培训支出、研究支出、搬迁支出、交通服装及招待支出 扣除项目:个人不能控制的支出(盗窃损失、灾害)、医疗和牙科费用不扣除项目:个人不能控制的支出(盗窃损失、灾害)、医疗和牙科费用不超过毛所得超过毛所得7.5%7.5%的部分,州个人所得税和财产税、教育贷款利息、住房贷的部分,州个人所得税和财产税、教育贷款利息、住房贷
10、款利息等款利息等 个人宽免:给予每个纳税人及其所抚养家庭成员的免税额个人宽免:给予每个纳税人及其所抚养家庭成员的免税额20012001年每个纳税人及所抚养的家庭成员的免税额为年每个纳税人及所抚养的家庭成员的免税额为29002900美元,盲人、美元,盲人、6565岁以岁以上的老人免税额为上的老人免税额为29002900美元美元 4 4个人所得税的适用税率个人所得税的适用税率累进税率累进税率 5 5个人所得税的课征方法个人所得税的课征方法从源征收:在支付收入时代扣代缴个人所得税从源征收:在支付收入时代扣代缴个人所得税 节约税务机构的人力、物力消耗,简化征收管理手续节约税务机构的人力、物力消耗,简化
11、征收管理手续 避免或减少偷漏税,及时组织税款入库避免或减少偷漏税,及时组织税款入库 由于纳税人从未真正全部占有其收入,减轻纳税人的心理税由于纳税人从未真正全部占有其收入,减轻纳税人的心理税收负担收负担申报清缴:由纳税人在纳税年度申报全年估算的总收申报清缴:由纳税人在纳税年度申报全年估算的总收入,并按估算额分期预交税款入,并按估算额分期预交税款三、公司所得税三、公司所得税 1 1公司所得税的课征范围公司所得税的课征范围居民公司和非居民公司居民公司和非居民公司 认定标准:登记注册、总机构和管理中心认定标准:登记注册、总机构和管理中心登记注册:依照公司的注册登记地点而定登记注册:依照公司的注册登记地
12、点而定总机构:依据公司的总机构设立地点而定总机构:依据公司的总机构设立地点而定管理中心:依据公司实际控制或实际管理中心而定管理中心:依据公司实际控制或实际管理中心而定美国:美国: 美国公司是指根据各州法律成立,并向州政府注美国公司是指根据各州法律成立,并向州政府注册的公司,不论是设在国外还是国内,也不论其册的公司,不论是设在国外还是国内,也不论其股权是属于美国人还是外国人股权是属于美国人还是外国人 2 2公司所得税的课税对象公司所得税的课税对象 公司的应税利润公司的应税利润 公司的收入总额扣除营业时发生的一切成本公司的收入总额扣除营业时发生的一切成本和费用后的余额和费用后的余额 美国联邦公司所
13、得税经营支出扣除项目举例:美国联邦公司所得税经营支出扣除项目举例: 资本收入和损失:公司资本收入没有税收优惠资本收入和损失:公司资本收入没有税收优惠 个人的资本收入享受税收优惠,净中期资本收入最高税率为个人的资本收入享受税收优惠,净中期资本收入最高税率为28%,净长期资本收入最高税率为,净长期资本收入最高税率为20% 净经营损失处理净经营损失处理 可以结转到未来可以结转到未来20年的应税所得中扣除年的应税所得中扣除 组织费用:可选择在组织费用:可选择在60个月以内或者更长的时间内摊个月以内或者更长的时间内摊销销 慈善捐赠:扣除额以应税所得的慈善捐赠:扣除额以应税所得的10%为限,超过部分为限,
14、超过部分结转以后结转以后5年扣除年扣除 3 3公司所得税的税制类型公司所得税的税制类型按归属程度和对已分配利润是否适用低税率而分为按归属程度和对已分配利润是否适用低税率而分为三类三类古典制古典制 公司所得税就公司取得的所有利润征收,支付的股息不能公司所得税就公司取得的所有利润征收,支付的股息不能扣除,股东取得的股息收入作为投资所得征收个人所得税扣除,股东取得的股息收入作为投资所得征收个人所得税归属制归属制 将公司所支付的公司所得税的一部分或全部归属于股东所将公司所支付的公司所得税的一部分或全部归属于股东所获得的股息中,然后在股东缴纳的个人所得税中实行部分获得的股息中,然后在股东缴纳的个人所得税
15、中实行部分或全部抵扣或全部抵扣分率制分率制 对公司已分配利润和未分配利润按不同税率课征的制度对公司已分配利润和未分配利润按不同税率课征的制度 4. 4. 公司所得税的适用税率公司所得税的适用税率大多实行单一比例税率大多实行单一比例税率美国实行累进税率:美国实行累进税率:15%15%、25%25%、34%34%35%35%财政方面的考虑财政方面的考虑政策方面的考虑:调节个人收入政策方面的考虑:调节个人收入 5 5公司所得税的课征方法公司所得税的课征方法 申报纳税申报纳税 分季预缴、年终清算、多退少补分季预缴、年终清算、多退少补 6. 6. 公司所得税的改革公司所得税的改革综合税率呈现下降趋势综合
16、税率呈现下降趋势 目的:吸引外资、促进经济增长目的:吸引外资、促进经济增长 OECDOECD国家国家20002000年至年至20062006年,平均公司所得税年,平均公司所得税分别为:分别为:33.6%33.6%、32.5%32.5%、31.2%31.2%、30.7%30.7%、29.8%29.8%、28.6%28.6%和和28.4%28.4%税率在较低的水平上达到基本趋同税率在较低的水平上达到基本趋同 19801980年,年,OECDOECD国家和发展中国家公司所得税国家和发展中国家公司所得税税率平均为税率平均为51%51%和和39%39%,20002000年分别为年分别为38%38%和和3
17、2%32%,20062006年分别为年分别为28.4%28.4%和和29%29% 降低了小公司所得税税率降低了小公司所得税税率20052005年年OECDOECD国家中对小公司单独设置所得税率国家中对小公司单独设置所得税率的国家有的国家有1010个,个,20012001年至年至20052005年,共有年,共有6 6个国个国家降低了针对小公司的所得税率,占单独设置家降低了针对小公司的所得税率,占单独设置小公司税率国家的小公司税率国家的60%60%,其中法国和英国,减,其中法国和英国,减税幅度超过了税幅度超过了1010个百分点个百分点 调整优惠范围调整优惠范围增加科技税收优惠政策的力度增加科技税收
18、优惠政策的力度 消除对股息的经济性双重征税消除对股息的经济性双重征税四、社会保险税(工薪税)四、社会保险税(工薪税) 1 1社会保险税的纳税主体社会保险税的纳税主体全体工薪者全体工薪者 只要在本国有工薪收入者,都是社会保险税的纳只要在本国有工薪收入者,都是社会保险税的纳税人税人自营人员自营人员 视行政管理条件而定视行政管理条件而定美国对个体业主征收自营人员保险税,是为个体业主美国对个体业主征收自营人员保险税,是为个体业主的老年、遗属、伤残及医院保险而课征的的老年、遗属、伤残及医院保险而课征的 2 2社会保险税的课税对象社会保险税的课税对象在职职工的工薪收入额以及自营人员在职职工的工薪收入额以及
19、自营人员的事业纯收益额的事业纯收益额附有最高应税限额规定,不是全部的工薪附有最高应税限额规定,不是全部的工薪收入额,而只是一定限额以下的工薪收入收入额,而只是一定限额以下的工薪收入额课征额课征不允许宽免或费用扣除不允许宽免或费用扣除不包括纳税人除工薪收入外的其他收入不包括纳税人除工薪收入外的其他收入 3 3社会保险税的适用税率社会保险税的适用税率由各国社会保障制度的覆盖面和受益由各国社会保障制度的覆盖面和受益大小决定大小决定大多数为比例税率大多数为比例税率 4 4社会保险税的课征与管理社会保险税的课征与管理从源课征从源课征自营人员自行填报自营人员自行填报专税专用专税专用美国工薪税 联邦工薪税联
20、邦工薪税19351935年美国建立社会保障制度,对社会年美国建立社会保障制度,对社会成员提供老年和失业保障。最初成为成员提供老年和失业保障。最初成为OASIOASI(老年与遗属保险(老年与遗属保险Old Age and Old Age and SurvivorsSurvivors););19561956年增加伤残保险年增加伤残保险DisabilityDisability,合称为,合称为OASDIOASDI;19661966年增加年增加老年医疗保险老年医疗保险Health Insurance Health Insurance ,三者,三者合称为合称为OASDHIOASDHI失业保险主要由州负责失
21、业保险主要由州负责 联邦社会保险税为用于联邦社会保险税为用于OASDI的专项税收,的专项税收,税基为雇员不超过一定数额的年薪或工资税基为雇员不超过一定数额的年薪或工资总额,按比例征收,雇主和雇员各负担一总额,按比例征收,雇主和雇员各负担一半,雇主代扣代缴半,雇主代扣代缴 联邦医疗保险税为用于老年医疗保险的专联邦医疗保险税为用于老年医疗保险的专项税收,没有税基限制,税率较低项税收,没有税基限制,税率较低 联邦失业保险税为用于补助州失业保险的联邦失业保险税为用于补助州失业保险的专项税收,税基为雇员不超过某一数额的专项税收,税基为雇员不超过某一数额的年薪总额,按比例征收,雇主负担年薪总额,按比例征收
22、,雇主负担 第二节第二节 财产税制财产税制一、财产课税的一般界定一、财产课税的一般界定 二、一般财产税二、一般财产税三、财产转让税三、财产转让税 一、财产课税的一般界定一、财产课税的一般界定 所谓财产课税,就是以一定的财产所谓财产课税,就是以一定的财产额为课税对象,向拥有财产或转让额为课税对象,向拥有财产或转让财产的纳税人课征的税。这一课税财产的纳税人课征的税。这一课税体系主要包括对财产所有者课征的体系主要包括对财产所有者课征的一般财产税对发生转让的财产课征一般财产税对发生转让的财产课征的财产转让税的财产转让税( (如遗产税和赠与税如遗产税和赠与税) )。 (一)财产课税性质(一)财产课税性质
23、1.1.财产课税的课税对象是财产。财产财产课税的课税对象是财产。财产是指一定时点的财富存量,它可分是指一定时点的财富存量,它可分为不动产和动产。为不动产和动产。 2.2.财产课税与所得课税的异同财产课税与所得课税的异同所得额:一个时期内劳动或经营的所得额:一个时期内劳动或经营的净成果净成果财产额:某一时点上对财富的占有财产额:某一时点上对财富的占有量量(二)财产课税类型(二)财产课税类型1.1. 以课征范围为标准:以课征范围为标准:2.2. 一般财产税:一切财产综合课征一般财产税:一切财产综合课征3.3. 特种财产税:针对土地、房屋、资本等单独或特种财产税:针对土地、房屋、资本等单独或分别课征
24、分别课征2. 2. 以课税对象为标准:以课税对象为标准:静态财产税:依一定时点的财产占有额进行征税静态财产税:依一定时点的财产占有额进行征税动态财产税:就财产所有权的转移或变动积极性课动态财产税:就财产所有权的转移或变动积极性课税税二、一般财产税二、一般财产税 一般财产税是财产课税体系中的一种一般财产税是财产课税体系中的一种重要形式。它以纳税人的全部财产价重要形式。它以纳税人的全部财产价值为课征对象,实行综合课征。值为课征对象,实行综合课征。 特点:税基明确、便于征收、收入来特点:税基明确、便于征收、收入来源稳定、税负不易转嫁源稳定、税负不易转嫁 美国一般财产税制美国一般财产税制 联邦政府不征
25、收财产税,由地方政府课征,是联邦政府不征收财产税,由地方政府课征,是各地方政府的主要收入来源各地方政府的主要收入来源 1 1课征范围:课征范围:美国公民和美国居民拥有的存在于世界范美国公民和美国居民拥有的存在于世界范围内的一般财产价值,以及外国公民和外围内的一般财产价值,以及外国公民和外国居民拥有的存在于美国境内的一般财产国居民拥有的存在于美国境内的一般财产价值价值体现了公民、居民和收入来源地税收管辖体现了公民、居民和收入来源地税收管辖权权 2. 2. 纳税人纳税人在美国境内拥有住宅、工商业房在美国境内拥有住宅、工商业房地产、车辆、设备等动产和不动产地产、车辆、设备等动产和不动产的自然人和法人
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