企业所得税纳税筹划的基本思想.pptx

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1、四川省希郎博格管理顾问机构四川省希郎博格管理顾问机构电话电话:028-86131496:028-8613149612022-7-142 2在法律规定许可的范围内通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地减少应交税款的一种合法经济行为22022-7-143 332022-7-144 442022-7-145 552022-7-146 662022-7-147 7故意性欺诈性隐蔽性 恶意性 72022-7-148 882022-7-149 992022-7-141010102022-7-141111112022-7-141212122022-7-141313132022-7-141414

2、142022-7-141515152022-7-141616162022-7-141717172022-7-141818方案一方案一( (小规模纳税人小规模纳税人) )： 应纳增值税税额应纳增值税税额=80=80X6X6= =4.8(4.8(万元万元) )方案二方案二( (一般纳税人一般纳税人) )： 应纳增值税税额应纳增值税税额=80=80X17X17-60X17-60X17=3.4(=3.4(万元万元) )方案二比方案一节约纳税方案二比方案一节约纳税1.41.4万万元。182022-7-141919如果情况不变纳税人应健全会计核算申请成为一般纳税人192022-7-142020202022

3、-7-142121北京Y集团公司与子公司总应纳税款为： 132+7.5=139.5(万元)压低转让价后，北京Y集团公司实际税款： (1100-1000)X33=33(万元)212022-7-142222深圳子公司仍按正常价格把货物再出售给消费者，并取得巨额利润，所得利润仅需按较低税率纳税，其实际负担的税款为： (1500-1100)X7.5%=30(万元)222022-7-142323 北京Y公司及其子公司的总纳税款为33+30=63(万元)，总纳税额减少139.5-63=76.5(万元)。只要深圳特区的子公司暂时不将北京Y公司应得的股息汇出， 北京Y公司的避税目的就实现了。232022-7-

4、142424242022-7-142525有关资料制定计划 案例分析 可行性分析 税务计算 各因数变动分析 敏感性分析计划选择实施252022-7-142626262022-7-142727272022-7-142828282022-7-142929 (1)一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额=销售收入销售收入X增值率增值率X17 (2)小规模纳税应纳税额小规模纳税应纳税额=销售收入销售收入X6（或或4%） (3)两者应纳税额相等时，增值率计算如两者应纳税额相等时，增值率计算如下：下： 292022-7-143030销售收入销售收入X17X1

5、7X X增值率增值率= =销售收入销售收入X6X6（或或4%4%）增值率增值率=6%=6%（或（或4%4%）/17%/17%X100X100=35.3=35.3（或或23.523.5） 当增值率为当增值率为35.335.3（或（或23.5%23.5%）两者税负相同；若大于两者税负相同；若大于35.335.3（23.5%23.5%）一般纳税人负的税负）一般纳税人负的税负重于小规模纳税人；若小于重于小规模纳税人；若小于35.335.3（或（或23.5%23.5%），结果相反），结果相反302022-7-143131312022-7-143232322022-7-143333减少332022-7-1

6、43434 销售额避税销售额避税税率避税税率避税销售额避税销售额避税（在合法前提下尽（在合法前提下尽量减少销售额）量减少销售额）销项税额销项税额=销售额税率销售额税率当期销项税额避税思路税率避税税率避税（尽量靠优惠税率）（尽量靠优惠税率）342022-7-143535实现销售收入时，采用特殊的结算方式，实现销售收入时，采用特殊的结算方式， 拖延入账时间延续税款缴纳；拖延入账时间延续税款缴纳；随同货物销售的包装物，单独处理，不要随同货物销售的包装物，单独处理，不要计入销售收入计入销售收入销售货物后加价收入或价外补贴收入，采销售货物后加价收入或价外补贴收入，采取措施不要计入销售收入；取措施不要计入

7、销售收入；设法将销售过程中的回扣冲减销售收入；设法将销售过程中的回扣冲减销售收入；销售额合理销售额合理避税筹划策略避税筹划策略352022-7-143636商品性货物用于本企业专项工程或福利商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，本应视同对外销售，但采取低估价设施，本应视同对外销售，但采取低估价、次品折扣方式降低销售额；、次品折扣方式降低销售额；为公关将合格品降低为残次品，降价销为公关将合格品降低为残次品，降价销售给对方或送给对方；售给对方或送给对方； 362022-7-143737当期进项税额避税思路在价格同等的情况下，购买具有增值税在价格同等的情况下，购买具有增值税发票的货物；发票的货物；

8、纳税人购买货物或应税劳务，不仅向对纳税人购买货物或应税劳务，不仅向对方索要专用的增值税发票，而且向销方取方索要专用的增值税发票，而且向销方取得增值税款专用发票上说明的增值税额；得增值税款专用发票上说明的增值税额；372022-7-143838纳税人委托加工货物时，不仅向委托方收纳税人委托加工货物时，不仅向委托方收 取增值税专用发票，而且要努力争取使发票取增值税专用发票，而且要努力争取使发票上注明的增值税额尽可能地大；上注明的增值税额尽可能地大；纳税人进口货物时，向海关收取增值税完纳税人进口货物时，向海关收取增值税完税凭证，并注明增值税额；税凭证，并注明增值税额；购进免税农业产品的价格中所含增值

9、税额购进免税农业产品的价格中所含增值税额，按购货发票或经税务机关认可的收购凭据，按购货发票或经税务机关认可的收购凭据上注明的价格，依照上注明的价格，依照10的扣除税率，获得的扣除税率，获得10的抵扣（的抵扣（20022002年年1 1月月1 1日起，该扣除率为日起，该扣除率为13%13%） ； 382022-7-143939在采购固定资产时，将部分固定资产附在采购固定资产时，将部分固定资产附属件作为原材料购进，并获得进项税额抵属件作为原材料购进，并获得进项税额抵扣；扣；将非应税和免税项目购进的货物和劳务将非应税和免税项目购进的货物和劳务与应税项目购进的货物与劳务混同购进，与应税项目购进的货物与

10、劳务混同购进，并获得增值税发票；并获得增值税发票；采用兼营手段，缩小不得抵扣部分的比采用兼营手段，缩小不得抵扣部分的比例。例。392022-7-144040402022-7-1441414.利用一般纳税人和小规模纳税人的区别利用一般纳税人和小规模纳税人的区别 来避税来避税5.利用增值税发票合理避税利用增值税发票合理避税6.利用不同的货物销售价格进行合理避税利用不同的货物销售价格进行合理避税7.利用委托加工费利用委托加工费 8.利用具有弹性的进口价格合理避税利用具有弹性的进口价格合理避税9.利用混合销售机会进行纳税筹划利用混合销售机会进行纳税筹划 412022-7-144242变全部交纳4220

11、22-7-144343 例：假定某物资批发企业，年应纳增例：假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额值税销售额300300万元，会计核算制度比万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人条件，较健全，符合作为一般纳税人条件，适用增值税率适用增值税率17%17%，但该企业准予从销，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的销项税额的1010。应纳增值税应纳增值税=300=300X17%-300X17%X10%X17%-300X17%X10% =45.9 =45.9万元万元 432022-7-144444442022-7-144545452022-7

12、-144646将牧场和乳将牧场和乳品加工分厂分开独立核算，分品加工分厂分开独立核算，分为两个独立法人，分别办理工商登记和税为两个独立法人，分别办理工商登记和税务登记，但在生产协作上仍按以前程序处务登记，但在生产协作上仍按以前程序处理，即牧场生产的鲜奶仍供应给乳品加工理，即牧场生产的鲜奶仍供应给乳品加工厂加工销售，但牧场和乳品加工厂之间按厂加工销售，但牧场和乳品加工厂之间按正常的企业间购销关系结算。正常的企业间购销关系结算。462022-7-144747 上述处理的效果上述处理的效果牧场由于其自产自销由于其自产自销未经加工的农产品未经加工的农产品(鲜牛奶鲜牛奶)符合农业生产者符合农业生产者自销农

13、业产品的条件，可自销农业产品的条件，可享受免税待遇，税负为零，享受免税待遇，税负为零，销售给乳品加工厂的鲜销售给乳品加工厂的鲜牛奶价格按正常的成本牛奶价格按正常的成本利润率核定。利润率核定。472022-7-144848乳品加工厂乳品加工厂其购进牧场的鲜牛其购进牧场的鲜牛奶，可作为农产品收奶，可作为农产品收购处理，可按收购额计提购处理，可按收购额计提10的进项税额，这部分的进项税额，这部分进项税额已远远大于原来进项税额已远远大于原来草料收购额的草料收购额的10，销售产品，仍按原办法销售产品，仍按原办法计算销项税额。计算销项税额。482022-7-1449492.企业合并与联营的纳税筹划企业合并

14、与联营的纳税筹划 企业合并企业合并除考虑投资、生产除考虑投资、生产经营、市场需求等关键因素经营、市场需求等关键因素以外，不能忽略因合并以外，不能忽略因合并产生的适用税收政策产生的适用税收政策的变化。的变化。492022-7-145050502022-7-145151案例2-2分析512022-7-145252案例2-3分析522022-7-145353532022-7-145454542022-7-1455554.变经销为代购，既激活业务又减轻税负案例2-7分析552022-7-145656 税种相同税种相同税率不同税率不同562022-7-145757应分别核算应分别核算, ,适用适用增值税

15、的征增值税，适增值税的征增值税，适用营业税的征营业税。不用营业税的征营业税。不分别核算或不能准确核分别核算或不能准确核 算的一并征增值税。算的一并征增值税。 税种不同税种不同税率不同税率不同572022-7-145858某农业机械厂2002年12月生产销售农机，取得收入50万元(不含增值税)，另外，利用本厂设备从事加工、修理修配业务，取得收入10万元(不含增值税)。 未分别核算时：增值税销项税(50+10) 1710.2(万元) 分别核算时：增值税销项税5013+1017=8.2(万元) 分别核算节税2万元。582022-7-145959七七.混合销售行为的税收筹划混合销售行为的税收筹划一项销

16、售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。1.从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；2.其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 592022-7-146060发生混合销售行为的纳税人有必要考虑增加非应税劳务营业额，并使其超过年销售额和营业额合计数的50，这样，就只需缴纳营业税，从而降低企业的税负。 筹划思路1602022-7-146161如果非应税劳务营业额无法达到50%以上，可以考虑设立两个企业，一

17、个交增值税，一个交营业税。筹划思路2612022-7-146262 长江木制品有限公司长江木制品有限公司20022002年施工收入为年施工收入为6 6万万元，地板砖销售收入为元，地板砖销售收入为4 4万元，则该企业的万元，则该企业的混合销售行为不缴纳增值税，只需缴纳营混合销售行为不缴纳增值税，只需缴纳营业税。业税。 10 103 30.3(0.3(万元万元) )622022-7-146363假如该公司假如该公司20022002年施工收入为年施工收入为4 4万元，地万元，地板砖销售收入为板砖销售收入为6 6万元，则该企业的混合万元，则该企业的混合销售行为应缴纳增值税。销售行为应缴纳增值税。销项税

18、销项税=10=10(1+17(1+17) ) 1717=1.45=1.45( (万万元元) )，且可以抵扣进项税。，且可以抵扣进项税。632022-7-146464 642022-7-146565652022-7-146666适用的前提条件企业生产的产品企业生产的产品是大型设备如中央是大型设备如中央空调、电梯、挖掘空调、电梯、挖掘机等单价较高。机等单价较高。购买企业是购买企业是最终消费者，大型最终消费者，大型设备产品构成买方设备产品构成买方的固定资产。的固定资产。662022-7-146767注意事项注意事项售价的分离必须符合独立市场价格法、再销售价格法、成本基准加利润法这三个法中的一个，否则

19、将有转让价格之嫌!672022-7-146868682022-7-146969692022-7-147070702022-7-147171工业企业其他企业单位或个人委托代为加工的产品，仅就企业收取的加工费收入计算缴纳增值税，税率为6%。712022-7-147272出发点争取缩小销项税额争取扩大进项税额722022-7-147373案例案例2-8分析分析：方案一：应纳增值税：200/(1+17)X17-160/(1+17)X175.81(元)方案二：将折扣额和销售额开在同一张发票上。 应纳增值税：180/(1+17%)X17-160/(1+17)X17 2.91(元) 732022-7-147

20、474方案三：按税法规定应按方案三：按税法规定应按200200元缴纳销项元缴纳销项税额税额 应纳增值税应纳增值税200/(1+17200/(1+17) )X17X17- -160/(1+17160/(1+17) )X17X175.815.81( (元元) )方案四：方案四： 应纳增值税应纳增值税=200/(1+17=200/(1+17) )X17X17- -160/(1+17160/(1+17) )X17X17+20/(1+17+20/(1+17)X17)X17- -12/(1+1712/(1+17) )X17X17 ：5.81+1.165.81+1.167.01(7.01(元元) ) 742

21、022-7-147575结论如果只考虑增值税，上述如果只考虑增值税，上述四种四种方案第二种最好，税负方案第二种最好，税负最轻为最轻为2. .91元；第四种方元；第四种方案最差，税负最重为案最差，税负最重为7. .01元。如果增加其他税种元。如果增加其他税种进行考虑，可以得出最进行考虑，可以得出最准确的答案。准确的答案。 752022-7-1476761.减免税政策的利用减免税政策的利用 。如果是购入免税产品，除以专用收购凭如果是购入免税产品，除以专用收购凭证收购免税农产品可以按证收购免税农产品可以按13抵扣进项抵扣进项税额外，其余均不得抵扣进项税额。这样税额外，其余均不得抵扣进项税额。这样该环

22、节的销项税额实际上成了应缴税额，该环节的销项税额实际上成了应缴税额，税负非但没有减轻，反而还加重了税负非但没有减轻，反而还加重了 762022-7-147777如果本环节是生产免税产品，产品如果本环节是生产免税产品，产品销售时免缴增值税，也不能开出专销售时免缴增值税，也不能开出专用发票，可能影响企业的产品销售，用发票，可能影响企业的产品销售，而其进项税额又不得抵扣。因此，而其进项税额又不得抵扣。因此，若企业处于中间环节，不如申请免若企业处于中间环节，不如申请免税放弃。税放弃。772022-7-147878如果应税产品与免税产品的进项税额如果应税产品与免税产品的进项税额无法分开记账，则应按比例分

23、摊法计无法分开记账，则应按比例分摊法计算确认。纳税人兼营减免税项目时，算确认。纳税人兼营减免税项目时，其应税产品、减税产品、免税产品应其应税产品、减税产品、免税产品应该分别设置销售账簿，各自单独核算；该分别设置销售账簿，各自单独核算；否则，不得减免税款否则，不得减免税款782022-7-1479792.积极创造条件，达到减免税条件积极创造条件，达到减免税条件（1 1）环保环保税收优惠政策的利用税收优惠政策的利用包括即征即退政策，减半征收政策。包括即征即退政策，减半征收政策。（2 2）自产自销生产基地农产品优惠政策的）自产自销生产基地农产品优惠政策的利用利用（3 3）校办企业生产的应税货物，凡用

24、于本）校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学、科研方面的，经审核确认后，免校教学、科研方面的，经审核确认后，免征增值税。征增值税。 792022-7-148080802022-7-148181812022-7-148282 在关联企业所得税率和增值率相同的在关联企业所得税率和增值率相同的条件下，关联企业间统一筹划，降低上游条件下，关联企业间统一筹划，降低上游企业或售货企业的产品价格，达到降低上企业或售货企业的产品价格，达到降低上游企业增值率，提高下游企业增值率，从游企业增值率，提高下游企业增值率，从而减少上游企业的应纳增值税额，使得集而减少上游企业的应纳增值税额，使得集团公司总体税负因纳税时间

25、的推延而稍稍团公司总体税负因纳税时间的推延而稍稍地减轻。地减轻。 822022-7-148383当关联企业间的所得税率或增值税率不相当关联企业间的所得税率或增值税率不相同时，则应综合考虑，从增值税、所得税同时，则应综合考虑，从增值税、所得税以及货币时间价值因素统一筹划，达到最以及货币时间价值因素统一筹划，达到最大限度地减轻集团公司的总体税负的目的。大限度地减轻集团公司的总体税负的目的。 832022-7-148484842022-7-148585852022-7-148686一、消费税法简介一、消费税法简介1. 1. 消费税纳税义务人。消费税纳税义务人。2 2税目、税率税目、税率 862022

26、-7-148787872022-7-148888思路思路采取先销售后入股(换货、抵债)的方式，达到减轻税负的目的882022-7-148989892022-7-149090生产企业设立独立生产企业设立独立核算的销售部门可节税核算的销售部门可节税筹划思路筹划思路902022-7-149191筹划依据筹划依据消费税的纳税行为发消费税的纳税行为发生在生产领域生在生产领域(包括包括生产、委托加工和进生产、委托加工和进口口)，而非流通领域或，而非流通领域或终极消费环节终极消费环节(金银金银首饰除外首饰除外) 912022-7-149292案案例例3-1筹划思路筹划思路在本市设立一独立核算在本市设立一独立

27、核算的白酒经销部。该厂按的白酒经销部。该厂按照销售给其他批发商的照销售给其他批发商的产品价格与经销部结算产品价格与经销部结算每箱每箱400元，经销部再元，经销部再以每箱以每箱480元的价格元的价格对外销售。对外销售。922022-7-149393筹划结果筹划结果不设独立核算的经销部应纳消费税不设独立核算的经销部应纳消费税=1000=1000 480480 25%=25%=120000120000元元 设独立核算的经销部应纳消费税设独立核算的经销部应纳消费税=1000=1000 400400 25%=25%=100000100000元元932022-7-149494根据相应税率根据相应税率计算应

28、纳税额计算应纳税额案例3-2 分析942022-7-149595法规法规纳税人从工业企业购进的已税烟丝、化妆品、护肤护发品等8种应税消费品用于连续生产应税消费品的，允许扣除已纳消费税税款。952022-7-149696筹划思路筹划思路要将可扣除的已纳税款尽可能扣除，提供必要的会计财务核算记录。纳税人外购应税消费品用于连续生产时，应选择生产厂家，而不是商家962022-7-149797要将自用产品应负担的要将自用产品应负担的间接费用少留一部分，间接费用少留一部分，而将更多的费用分配给而将更多的费用分配给其他产品，就会降低用其他产品，就会降低用来计算组成计税价格的来计算组成计税价格的成本，使自用产

29、品应负成本，使自用产品应负担的消费税相担的消费税相应地减少。应地减少。筹划思路筹划思路972022-7-149898包装物节约消费税，包装物节约消费税，关键是包装物不能作价随同产关键是包装物不能作价随同产品出售，而应采用收取品出售，而应采用收取“押金押金”的方的方式。此式。此“押金押金”不并入销售额计算不并入销售额计算消费税税额，尤其当包装物价值消费税税额，尤其当包装物价值较大时，更加必要。较大时，更加必要。 982022-7-149999三、关联企业转移定价三、关联企业转移定价的纳税筹划的纳税筹划 从量定额，应纳税额=应税消费品的销售数量 单位税额从价定率，应纳税额=销售额适用税率啤酒、黄酒

30、啤酒、黄酒汽油、柴油汽油、柴油其他其他992022-7-14100100对实行从价定率的应税消费品，纳税人如能合法地在适用不同税率的关联企业之间转移其销售额，就能达到节税的目的。筹划思路筹划思路案例3-4 分析1002022-7-14101101在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，税负最重；彻底的委托加工方式又比委托加工后再自行加工后销售的税负低。1012022-7-141021021022022-7-14103103结果差异结果差异对委托方来说，其产品对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未价格

31、部分，实际上并未纳税。纳税。对受托方，加工应税消对受托方，加工应税消费品，只需就加工费缴费品，只需就加工费缴纳纳6%6%增值税；同时，受增值税；同时，受托方本身不交消费税，托方本身不交消费税，只需代收代缴消费税。只需代收代缴消费税。 1032022-7-14104104在各相关因素相同的情况下，自行在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，其他税加工方式的税后利润最少，其他税负最重，而彻底的委托加工方式负最重，而彻底的委托加工方式( (收回后不再加工直接销售收回后不再加工直接销售) )又比委又比委托加工后再自行加工后销售，其税托加工后再自行加工后销售，其税负要低，因此，企业可根据这

32、个结负要低，因此，企业可根据这个结果，结合企业的实际情况确定应税果，结合企业的实际情况确定应税消费品的加工方式。消费品的加工方式。结论结论1042022-7-14105105法规法规1052022-7-14106106筹划思路筹划思路案例案例3-8 分析分析1062022-7-141071071072022-7-14108108筹划思路筹划思路1082022-7-141091091092022-7-141101101102022-7-141111111112022-7-141121121122022-7-14113113筹划思路1行业确定行业确定税率也定税率也定不易改变不易改变具有筹划空间具有

33、筹划空间1132022-7-14114114在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位或个人为营业税的纳税义务人通过灵活办法将应通过灵活办法将应税行为转移到境外税行为转移到境外1142022-7-14115115原则一原则一1152022-7-14116116原则二原则二原则三原则三1162022-7-14117117原则五原则五原则四原则四1172022-7-14118118与增值税相同，与增值税相同，兼营兼营不同税目的应不同税目的应税行为应分别核算税行为应分别核算否则从高适用税率否则从高适用税率 1182022-7-141191191192022-7-1412012

34、0合作建房合作建房甲提供土地使用甲提供土地使用权，乙提供资金权，乙提供资金房屋建好后房屋建好后双方均分双方均分1202022-7-14121121“合作经营合作经营”方式方式 甲企业以土地甲企业以土地使用权，乙企业以使用权，乙企业以货币资金合股成立货币资金合股成立合营企业合营企业 1212022-7-141221221222022-7-14123123思路1232022-7-14124124方式1242022-7-14125125工程承包公司承包建筑安装工程业务工程承包公司承包建筑安装工程业务与建筑单位签订建筑安装工程承包合与建筑单位签订建筑安装工程承包合同的，无论其是否参与施工，均应按同的，

35、无论其是否参与施工，均应按建筑业建筑业3%3%税目征收营业税。税目征收营业税。如果建筑工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则应按照服务业5%税目征收营业税。 1252022-7-14126126外商除设计开始前派员来我国进外商除设计开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业情况外，设计方案、绘图等业务全部在中国境外进行，设计务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内完成后，将图纸交给中国境内企业。在这种情况下，对外商企业。在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收入

36、不从我国取得的全部营业收入不征收营业税。征收营业税。 1262022-7-14127127货物或旅客货物或旅客直接从境内运往直接从境内运往境外目的地境外目的地应缴营业税应缴营业税=营业额税率营业额税率=全部收入税率全部收入税率货物或旅客运往境货物或旅客运往境外目的地，境外部分外目的地，境外部分委托境外企业运输委托境外企业运输应缴营业税应缴营业税=营业额税率营业额税率=（全部收入（全部收入-付境外运费）付境外运费） 税率税率1272022-7-141281281282022-7-141291291292022-7-141301302.2.转贷业务筹划的方法是：提高借款利息支出，转贷业务筹划的方法

37、是：提高借款利息支出，降低贷款利息收入，缩小利息差距，从而达到降低贷款利息收入，缩小利息差距，从而达到节税的目的。企业可再通过投资于银行或其他节税的目的。企业可再通过投资于银行或其他途径将这笔利息返还银行。途径将这笔利息返还银行。案例案例4-44-4分析分析1302022-7-141311311312022-7-14132132 3.3.保险业营业额的税收筹划保险业营业额的税收筹划 降低保险营业额，以减少应纳营业税款，降低保险营业额，以减少应纳营业税款，其减少的营业额用于防止保险理赔。其减少的营业额用于防止保险理赔。（四）旅游业营业额的税收筹划（四）旅游业营业额的税收筹划 1.广告代理业：广告

38、代理业：分清向委托方分清向委托方“实际收取实际收取”的报酬和代替的报酬和代替委托方支付的相关费用。委托方支付的相关费用。案例案例4-8 1322022-7-141331331332022-7-141341341342022-7-141351351352022-7-14136136七、税收优惠的节税筹划七、税收优惠的节税筹划 充分了解税法关于减免税优惠政策的内容掌握取得减免税优惠的必要条件及减免税的财务综合分析对于已属减免税范畴的，争取税务局的认可1362022-7-141371371372022-7-14138138对中小企业的对中小企业的两档照顾性税率两档照顾性税率18%、27%对不同性质对

39、不同性质不同地区、行业的不同地区、行业的优惠政策优惠政策1382022-7-14139139可以利用增值可以利用增值税等税种筹划中提税等税种筹划中提出的筹划方法出的筹划方法-根据所得税法根据所得税法的规定筹划的规定筹划1392022-7-14140140年应纳税所得额年应纳税所得额3万元万元（含（含3万元）以下的企业万元）以下的企业税率税率18%年应纳税所得年应纳税所得额额3-10万元的企业万元的企业1402022-7-14141141筹划思路筹划思路1412022-7-141421421422022-7-141431431432022-7-141441441442022-7-14145145

40、1452022-7-141461461462022-7-141471471472022-7-14148148生产性外商投资企业生产性外商投资企业“两免三减半两免三减半”追加投资项目追加投资项目单独计算并享受单独计算并享受“两免三减半两免三减半”投资能源、交通投资能源、交通农、林、牧更优惠农、林、牧更优惠1482022-7-14149149向我国企业提供资金和向我国企业提供资金和转让技术优惠转让技术优惠1492022-7-14150150再投资退税再投资退税亏损弥补亏损弥补购买国产设备投资购买国产设备投资的的40%可从购置设备可从购置设备当年比前一年新增的当年比前一年新增的所得税中抵免所得税中抵

41、免延续抵免的期限延续抵免的期限5年年1502022-7-14151151 (一一)避免居民纳税人的节税筹划避免居民纳税人的节税筹划 外商投外商投资企业资企业居民纳税人居民纳税人负全面纳税义务负全面纳税义务外国企业外国企业非居民纳税人非居民纳税人负有限纳税义务负有限纳税义务1512022-7-14152152筹划思路筹划思路努力中断其他所得与外商投努力中断其他所得与外商投资企业之间的联系，至少境资企业之间的联系，至少境外部分的其他所得就不必申外部分的其他所得就不必申报纳税报纳税1522022-7-141531531532022-7-14154154案例分析案例分析案情说明案情说明宁波金浪实业公司

42、于宁波金浪实业公司于2000年年12月月合并宁波海成电子公司，宁波海成电子公司合并宁波海成电子公司，宁波海成电子公司当时有当时有2000万元的经营性亏损需递延至以后万元的经营性亏损需递延至以后年度由税前利润弥补。年度由税前利润弥补。筹划分析筹划分析 通过企业合并的税收筹划，使通过企业合并的税收筹划，使宁波金浪实业公司、宁波海成电子公司两企宁波金浪实业公司、宁波海成电子公司两企业整体税负由原来的业整体税负由原来的957万元降低到万元降低到297万元万元，减少了，减少了660万元，归属于所有者的资金流人万元，归属于所有者的资金流人相应增加了相应增加了660万元。万元。 1542022-7-1415

43、5155被兼并企业尚未弥补的经营性亏损的两种处理办法被兼并企业尚未弥补的经营性亏损的两种处理办法 (1)被兼并企业兼并后继续具有独立的纳税人资被兼并企业兼并后继续具有独立的纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规规定的期限内，由其以后年度的所得逐年延续弥补规定的期限内，由其以后年度的所得逐年延续弥补，不得用兼并企业的所得弥补；，不得用兼并企业的所得弥补； (2)被兼并企业在被兼并后不具有独立纳税人资被兼并企业在被兼并后不具有独立纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规规定的期限内，可

44、由兼并企业用以后年度的所得逐规定的期限内，可由兼并企业用以后年度的所得逐年延续弥补。年延续弥补。 1552022-7-14156156注意注意在企业兼并的税收在企业兼并的税收筹划中，必须取消被兼并筹划中，必须取消被兼并企业的独立纳税人资格，才企业的独立纳税人资格，才能适用弥补亏损的政策。能适用弥补亏损的政策。1562022-7-14157157 （一）收入总额最小化筹划的一般方法 销货时点的认定。销货时点的认定。年底时，可将销货时年底时，可将销货时点延缓至次年度点延缓至次年度销货退回及折让销货退回及折让均应取得凭证以均应取得凭证以免虚增收入免虚增收入销货收入销货收入1572022-7-1415

45、8158采用毛利百分比法采用毛利百分比法计算的当年度毛利计算的当年度毛利最小为最佳方法最小为最佳方法分期付款销货分期付款销货长期工程收入长期工程收入企业每年均不发生亏损企业每年均不发生亏损宜采用全部完工法较有利益宜采用全部完工法较有利益但企业若符合前但企业若符合前5 5年盈亏互抵年盈亏互抵的条件，且开工前已有亏损的条件，且开工前已有亏损采用完工百分比法较有利采用完工百分比法较有利1582022-7-14159159非营业收入筹划非营业收入筹划增加免税收入增加免税收入避免调整增加收入避免调整增加收入资金应投资于国内资金应投资于国内其他企业，享受其他企业，享受减免税好处减免税好处剩余资金购剩余资金

46、购买政府公债买政府公债1592022-7-14160160投资收益核投资收益核算方法的筹划算方法的筹划对外投资处于对外投资处于20左右左右时应当权衡，尽量采用时应当权衡，尽量采用成本法，以减少税负成本法，以减少税负1602022-7-14161161 在关联企业之间，通过在关联企业之间，通过转移定价，将利润转入转移定价，将利润转入所得税率低的企业或亏所得税率低的企业或亏损企业达到节税目的损企业达到节税目的转移定价法转移定价法案例案例5-4反面案例反面案例中科健中科健关联交易关联交易1612022-7-14162162改变会计方法江苏楚水房地产开发总公司于江苏楚水房地产开发总公司于1994年创办

47、，主要年创办，主要从事商品房开发业务。开业几年，公司年年盈从事商品房开发业务。开业几年，公司年年盈利利”。2001年年4月份，当地税务局在对该公司进行企业所月份，当地税务局在对该公司进行企业所得税汇算清缴时发现，得税汇算清缴时发现，公司的公司的“财务费用财务费用”中列中列支了预收购房户房屋订金的利息支了预收购房户房屋订金的利息48万元万元。经过调。经过调查得知，该公司为了扩大销售，采用预收订金的查得知，该公司为了扩大销售，采用预收订金的方法促销商品房，即购房户先支付房屋价款的方法促销商品房，即购房户先支付房屋价款的60作为购房订金，待房屋建成后再交足剩余款项作为购房订金，待房屋建成后再交足剩余

48、款项。从收取订金日至房屋建成日的这段期间，公司。从收取订金日至房屋建成日的这段期间，公司按按10的年利率对购房户缴纳的定金计息，在的年利率对购房户缴纳的定金计息，在40的剩余款项中抵扣。的剩余款项中抵扣。1622022-7-14163163 比如，欧阳新民先生向楚水房地产开发总公比如，欧阳新民先生向楚水房地产开发总公司购买价值司购买价值30万元的商品房一套，于万元的商品房一套，于6月月1日日向公司交付向公司交付60的定金的定金18万元，万元，10月月1日房屋日房屋建成，欧阳新民先生应得利息建成，欧阳新民先生应得利息06万元万元(18X10X412)，欧阳新民先生只需再支付欧阳新民先生只需再支付

49、114万元万元(3018-06)。 该公司是这样进行账务处理的：该公司是这样进行账务处理的：6月月1日收日收取定金时，借记取定金时，借记“银行存款银行存款18万元万元”，贷记，贷记“预收账款预收账款18万元万元”；10月月1日收取剩余款项日收取剩余款项时，借记时，借记“预收账款预收账款18万元万元”，“财务费用财务费用06万元万元”，“银行存款银行存款114万元万元”，贷记，贷记“经营收入经营收入30万元万元”。1632022-7-14164164 对此，税务机关认为，欧阳新民先生在楚水公对此，税务机关认为，欧阳新民先生在楚水公司取得的司取得的6000元利息所得，应按元利息所得，应按“股息、利

50、息、股息、利息、红利红利”所得项目缴纳所得项目缴纳20的个人所得税，其税的个人所得税，其税款应由楚水公司代扣代缴。由于楚水公司未履行款应由楚水公司代扣代缴。由于楚水公司未履行扣缴义务，又未及时向税务机关报告，按规定应扣缴义务，又未及时向税务机关报告，按规定应由楚水公司赔缴。计算赔缴金额时，还需将这部由楚水公司赔缴。计算赔缴金额时，还需将这部分利息换算成不含税所得进行计算。该公司合计分利息换算成不含税所得进行计算。该公司合计应补缴个人所得税额为：应补缴个人所得税额为：480000(120)X20=120000(元元)。1642022-7-14165165 此外，由于楚水公司按此外，由于楚水公司按