会计舞弊公司的审计意见及其影响因素研究-董剑楠.pdf

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1、 中图分类号： F239 密级： 公开 UDC ： 300 学校代码： 11832 河北经 贸大学 硕士学位论文 （会计硕士） 会计舞弊公司的审计意见 及其影响因素研究 Research on the audit opinion of the accounting fraud company and its influence factors 作者姓名 ： 董剑楠 指导教师 ： 郭颖 副 教授 学科专业 名称： 会计硕士 论文完成 日期： 2015 年5 月 二一五年五月 二十日 _ _ 河北经 贸大学 硕士学位论文 （会计硕士） 会计舞弊公司的审计意见 及其影响因素研究 Research o

2、n the audit opinion of the accounting fraud company and its influence factors 作者姓名 ： 董剑楠 指导教师 ： 郭颖 副 教授 学科专业 名称： 会计硕士 论文完成 日期： 2015 年5 月 中图分类号： F239 密级： 公开 UDC ： 300 学校代码： 11832 _ _ 学 位 论 文 原 创 性声 明 本人所提 交的学 位论文 会计舞 弊公司 的审计 意见及其 影响因 素研究 ，是 在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的原创性成果。 除文中已经注明引用 的内容外， 本论文不包含任何其他个人或集体已

3、经发表或撰写过的研究成果。 对 本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中标明。 本声明的法律后果由本人承担。 论文作者（签名） ： 指导教师确认（签名） ： 年 月 日 年 月 日 学 位 论 文 版 权 使用 授 权 书 本学位论文作者完全了解河北经贸大学有权保留并向国家有关部门或机构 送交学位论文的复印件和磁盘， 允许论文被查阅和借阅。 本人授权河北经贸大学 可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索， 可以采用影印、 缩 印或其它复制手段保存、汇编学位论文。 （保密的学位论文在年解密后适用本授权书） 论文作者（签名） ： 指导教师（签名） ： 年 月 日 年 月 日 _

4、_ I 摘要 近年来， 随着市场竞争的不断加剧， 企业发展不断受到挑战， 依靠会计舞弊 牟取利益的行为日益增多。 注册会计师作为独立第三方， 出具的审计意见是否能 真实有效的反映企业的会计舞弊遭到公众的质疑， 注册会计师的信任度也受到严 重破坏。 本文首先从理论出发， 运用委托代理理论和博弈论阐述会计舞弊公司的审计 意见及其影响因素。其次，在参考了国内外研究文献的基础上，选取了 2008 年 至 2014 年在证监会网 站上被处罚的上市公司的数据为样本，构建二元 Logistic 回归模型， 分别进行描述性分析、 配对检验分析和二元 Logistic 回归 分析。 对 事 务所规模、 审计费用

5、变化、 公司资产规模和资产负债率等因素与审计意见的关系 进行了实证研究。 通过理论分析和实证检验， 文章得到如下结论： 注册会计师能够揭露上市公 司的会计舞弊行为， 并出具非标准无保留审计意见。 但依然有一部分上市公司的 会计舞弊行为通过被出具带强调事项段的无保留意见进行粉饰。 我国注册会计师 的审计质量仍待提高。 此外， 论文还运用 Logistic 回归方法对审计意见影响因素 进行实证分析。 分析结果显示： 事务所规模、 上市公司的资产负债率和公司资产 规模指标与非标审计意见显著相关， 说明事务所规模等指标能够影响非标审计 意 见的出具； 同时， 注册 会计师通过参考每期审计费用变化情况来

6、分析上市公司的 舞弊情况， 有助于更加科学、 合理的出具非标审计意见。 最后， 论文在前文研究 的基础上提出要扩大事务所规模、 规范注册会计师审计行业和加大监管力度等相 关政策意见，以期降低审计风险，提高审计质量。 本文的创新点主要体现在： 本文专门研究已经发生会计舞弊并且被揭示的上 市公司的审计意见类型及其影响因素， 与当前国内外文献仅笼统地研究审计意见 的影响因素相比更有针对性。 关键词：会计舞弊 审计意见上市公司影响因素 _ _ II Abstract In recent years,the intensifying of market competition constantly ch

7、allenged the _ _ and more behavior relying on increasing profit accounting fraud appeared . As an independent third party, CPA is questioned by public about whether they can produce the real and effective audit opinion to reflect the enterprises accounting fraud. The CPAs credibility has also been b

8、adly damaged. First,this paper, from the theory, uses principal-agent theory and game theory to explain the audit opinion of accounting fraud companies and its influencing factors . In addition, the study is based on domestic _ _ _ _ _ _ listed company from 2008 to 2014 which has been fined in the C

9、SRC website as examples, constructing a logistic regression model and proceed deceptive analysis and Logistic regression analysis.This paper empirically studies the relationship between the size of the firm, the change of the audit fees, the size of the assets of the company , the rate of assets and

10、 liabilities and the audit opinion. This paper can get the following conclusions based on the theoretical analysis and empirical test: CPA can expose the accounting fraud of the listed companies. But there are still a few companies whitewashing their accounting fraud by issuing unqualified opinion w

11、ith emphasis of matter paragraphs.Quality of CPA audit in China remains to be improved. In addition, this paper uses the Logistic regression to analyze the influencing factors of audit opinion. Analysis results show that: the firm size of listed companies, assets liability ratio and company asset in

12、dex and non-standard audit opinion was significantly correlated, indicating that the firm scale and other indicators can affect the issuance of the non - standard audit opinion.At the same time, CPA use each audit fees change situation to analyze the fraud of listed companies, to help more scientifi

13、c and reasonable give the non-standard audit opinion.At last, this paper propose to expand the scale of accounting firm and supervise the social auditing profession for reducing the risk and improving the _ III auditing quality. The innovation points of the paper are mainly as follows:the paper stud

14、ies the _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ accounting fraud and it is more targeted than current domestic and foreign literatures that only generally study the influential factors of audit opinion. Keywords: Accounting fraud The audit opinion The listed company Influencing factors _ IV 目 录 摘要. I Abstract .

15、 II 1 导论 . 1 1.1 研究背景、目的及意义. 1 1.1.1 研究背景. 1 1.1.2 研究目的. 1 1.1.3 研究意义. 2 1.2 国内外研究现状. 2 1.2.1 国外研究现状. 2 1.2.2 国内研究现状. 3 1.2.3 文献评述. 4 1.3 研究内容和研究方法. 5 1.3.1 研究内容. 5 1.3.2 研究方法. 6 1.4 创新点. 6 2 理论分析与研究假设 . 7 2.1 相关概念界定. 7 2.1.1 会计舞弊概念的界定及相关概念辨析. 7 2.1.2 审计意见的概念界定. 9 2.2 相关基础理论. 9 2.2.1 委托代理理论. 9 2.2.2

16、 博弈论. 10 2.3 研究假设. 10 2.3.1 会计舞弊与审计意见相关性研究假设. 10 2.3.2 审计意见影响因素的研究假设. 11 3 研究设计 . 14 3.1 变量设计与模型建立. 14 _ V 3.1.1 变量设计. 14 3.1.2 模型建立. 16 3.2 样本选择与数据来源. 17 3.2.1 样本选择. 17 3.2.2 数据来源. 19 4 实证研究 . 20 4.1 描述性统计分析. 20 4.2 会计舞弊与审计意见的相关性分析. 25 4.2.1 模型一配对 T 检验. 25 4.2.2 模型一Logistic 回归分析. 26 4.3 会计舞弊公司的审计意见

17、影响因素分析. 27 4.3.1 模型二配对 t 检验. 27 4.3.2 模型二Logistic 回归分析. 27 4.4 本章总结. 28 5 研究结论和建议、研究展望及局限性 . 30 5.1 研究结论. 30 5.2 政策建议. 31 5.3 研究局限性. 31 5.4 研究展望. 32 参考文献 . 33 附录 . 37 后记 . 40 攻读学位期间取得的科研成果清单 . 41 _ 1 1 导论 1.1 研究背景 、目 的及意义 1.1.1 研 究 背景 20 世纪 90 年代以来， 企业会计舞弊事件频频发生， 行为猖獗， 从美 国的 “安 然”到 中国 的“ 银广 夏_ ， 一系

18、列审 计失 败事 件的曝 光， 使上 市公 司 财务舞 弊的 问题真正进入公众视野。 近几年的 “云南绿大地” 和 “万福生科” 事 件更是将注 册会计师 舞弊推 到了风 口浪尖。 作为“ 经济警 察” ，注 册会计 师肩负 着鉴定上市 公司财务报表的任务，发表的审计意见直接影响着上市公司的股价及其融资能 力， 对上市公司的经济发展造成一定的后果。 因此上市公司， 尤其是存在会计舞 弊的上市公司会尽量避免被出具非标准审计意见的审计报告。 注册会计师本应为 报表使用者保证会计信息的正确性， 提高财务报告的可信性， 降低交易当事人的 信息风险， 保障资本市场实现资源最优配置。 但现实 中， 随着上

19、市公司经纪业务 的扩张和发展， 会计舞弊也随之而来， 对报表使用者和资本投资者的投资信心造 成极大的影响， 公众逐渐开始质疑注册会计师的审计质量以及上市公司的真实盈 利能力。 注册会计师是否有能力在审计意见中公正客观地反映财务报表中的舞弊现 象， 出具相应的审计意见； 针对发生会计舞弊的上市公司， 注册会计师出具非标 审计意见受何因素影响， 以上是本文研究的主题。 同时， 本文就研究结论提出整 改建议，希望能为促进我国注册会计师行业规范的发展略尽绵力。 1.1.2 研 究目 的 上市公司的会计舞弊行为不但会损害投资者的利益， 同样也会 影响整个资本 市场的经济运行。 正如研究背景中所述， 随着

20、上市公司经济的不断发展， 会计舞 弊行为也愈演愈烈， 这主要是资本市场监管力度底下， 注册会计师审计独立性差 所导致的。本文选取的研究对象是因会计舞弊而被证监会公开处罚的上市公司。 通过规范研究和实证研究， 深入分析会计舞弊公司的审计质量。 本文以期通过这 一研究降低审计风险， 帮助我国注册会计师行业实现健康规范的发展， 使注册会 计师审计在证券市场中更加有效的运行。 _ 2 1.1.3 研 究 意义 随着市场经济的激烈竞争， 越来越多的上市公司选择_ 铤而走险_ ， 虚 增利润、 重大遗漏、 虚假报告 和侵占资产等舞弊手段频频出现。 同时， 注册会计师也是上 市公司舞弊造假的帮手， 降低监督

21、力度， 掩饰舞弊行为， 提供虚假审计报告的做 法时有发生， 这使得上市公司审计质量研究成为极具意义的课题。 本文针对会计 舞弊公司的审计意见及其影响因素进行研究， 力图识别注册会计师在面对会计舞 弊行为时出具的审计意见主要受到哪些因素影响， 既对注册会计师的审计质量和 执业水平做出评价， 也检验了我国近几年审计制度和审计政策改革的成效。 当前 我国的注册会计师审计市场为买方市场， 注册会计师在审计过程中易受到上市公 司干扰， 影响审计质量。 因此需要注册会计师 在平时工作中时刻自我提醒要规范 职业道德，不可受外界因素影响自己的正常职业判断。 1.2 国内外研究 现状 本章主要围绕本文的研究目的

22、， 对相关文献进行整理、 评述。 本章的文献以 审计意见影响因素相关文献为主， 探索国内外研究现状， 对文献进行梳理， 并作 出简短的评述。 1.2.1 国 外 研究现 状 1会计舞弊与审计意见的相关性 Casterella （2006 ） 等研 究表明， 事务所任期与审计质量呈负相关关系， 即事 务所任期越长， 注册会计师审计质量越低下。 事务所任期较短时， 审计风险相应 较 小 ， 审 计 失 败 不 易 发 生 ， 审 计 意 见 可 以 如 实 反 映 上 市 公 司 会 计 舞 弊 问 题 1 。 Chauncey and Jason （2007）的研究发现，注册会计师能够通过对舞弊

23、预警信号 的研究发现舞弊行为， 但注册会计师责任的不断提高对提高舞弊的预防与发现的 可能性方面并不显著， 这说明注册会计师的审计质量底下， 审计意见无法如实反 映会计舞弊问题 2 。Geiger 和 Raghunandan （2009 ）的研究认为，会计师事务所 在与上市公司进行合作的初期与客户达成协议， 为客户出具 “清洁” 的 审计意见。 上市公司的会计舞弊问题无法通过审计意见如实反映 3 。 2审计意见的影响因素 Francis J.R （2004 ）认 为会计师事务所任期越长，上市公司被出具非标审计 _ 3 意见的可能性就越小。 Francis J.R 以上期审计 意见类型和公司发展的

24、各项财务指 标等作为解释变量进行二元 Logistic 回归分析 。 分析结果表明， 上期 的审计意见 类 型 与 保 留 意 见 显 著 相 关 ， 应 收 账 款 周 转 率 与 保 留 意 见 之 间 是 负 相 关 关 系 4 。 Tang Yuejun （2008）进 行实证研究，分析异常审计收费是否有审计购买的动机。 研究发现， 为避免非标审计意见， 上市公司有购买审计意见的动机。 事务所审计 收费的异常下降大大增加了这种可能性。 上市公司因此获 得了改进公司报告的连 续亏损 情况 5 。Terry Shevlin （2010 ）的 研究 发现债 务杠 杆高、 具有 破产倾 向的

25、公司容易被出具非标审计意见， 同时较低的资产负债率和较高的总现金流量金额 也更容易获得非标准审计意见 6 。Maria ，Charalambos Spathic （2013 ） 研究了审 计意见与盈余管理的关系， 认为盈利能力大小可以影响持续经营， 进而影响审计 意见， 只是影响不显著。 注册会计师有可能参考前一年审计意见类型发表当年审 计意见 7 。 1.2.2 国 内 研究现 状 1会计舞弊与审计意见的相关性 唐松莲， 袁春生 （2009）对 2004-2007 年深交所和上交所发生财务舞弊的上 市公司进行实证研究， 发现上市公司的财务舞弊行为能够被及时发现， 同时反映 在审计意见中 8

26、。刘明 辉（2009）对注册会计师出具的审计意见进行统计发现， 相当一部分的舞弊上市公司都被出具的标准无保留意见， 仅有小部分上市公司被 发 表 的非 标准 审计 意见 9 。谢 冰， 王泽 霞 等(2009) 都 认为 非标 审计 意见 的 出具 与 上 市 公 司 的 舞 弊 行 为 有 关 ， 注 册 会 计 师 在 出 具 审 计 意 见 时 会 受 其 影 响 10 。吴瑞 勤(2009) 的 研 究 得 出 公 司 的 偿 债 能 力 和 盈 利 能 力 是 影 响 上 市 公 司 的 审 计 意 见 类 型的主要因素 11 。 马明 荣 （2009） 认为， 审计意见对企业的会计

27、舞弊有一定的鉴 别功能，但是其有效性不高 12 。刘彬，韩传模 （2011）选取 45 家舞弊的上市公 司为样本进行实证研究得出， 注册会计师在发表审计意见时更有可能发表带强调 事项段的无保留意见来粉饰舞弊的财务报表。 注册会计师存在 “避重就轻” 的情 况 ， 审 计 意 见 无 法 反 映 上 市 公 司 的 会 计 舞 弊 13 。 李 建 标 ， 任 雪 山 （2012 ）认为 上期审计意见类型会影响本期的审计意见类型， 即注册会计师在发表审计意见时 会受 到上期意见的影响。 会计师事务所的审计任期过长会影响注册会计师的独立 _ 4 性 ， 影 响 其 判 断 力 14 。 朱 卫 清

28、 （2012 ） 通 过 实 证 研 究 发 现 ， 注 册 会 计 师 在 出 具 审计意见时并不能有效揭示上市公司的会计舞弊行为，揭示舞弊的有效性比较 差， 同时发现， 注册会 计师一般都是出具带强调事项段的审计意见来粉饰财务报 表 15 。 2 审计意见的影响因素 童盼， 陆正飞 （2005） 主要研究审计意见类型是否会受到注册会计师变更的 影响。 二人运用 Logistic 回归模型进行分析， 结果显示， 注册会计师变更与审计 意见类型不相关，所以认为注册会计师变更不会影响上市公司的审计意见类型 16 。 李 补 喜 ， 王 平 心 （2006 ） 二 人 认 为 ， 净 资 产 收

29、益 率 以 及 净 资 产 收 益 率 是 否 位于微利区间和审计费用率都会影响到注册会计师出具审计意见， 这表明注册会 计师有可能为满足客户意愿而出具较宽松的审计意见 17 。段春明，刘 倩（2011） 认为用审计费用收买审计意见是不可行的 18 。 吕敏荣 （2011 ） 认为可 以通过设立 审计委员会来减少非标审计意见 19 。 李平等 （2011） 研究得出会计舞 弊与审计失 败正相关， 资产负债率、 现金负债比率、 资产净利率、 审计费用率是影响审计失 败的主要因素 20 。李民 寿（2011 ）通过调查 2010 年上市公司被出具带强调事项 段的无保留意见的公司， 发现其巨额亏损、

30、 资不抵债、 持续经营能力不确定是引 起 注 册 会 计 师 出 具 此 意 见 的 主 要 原 因 21 。 朱 敏 贤 （2012 ） 认 为 ， 上 市 公 司 变 更 了会计师事务所之后获得非标审计意见的概率大于未变更会计师事务所的上市 公司。 我国前十大会计师事务所出具非标审计意见的平均比率低于其他事务所出 具非标意见的平均比率， 并且前十大事务所出具非标意见的比率呈逐年下降趋势 22 。 1.2.3 文 献 评述 全球范围内， 频繁发生的会计舞弊事件不但使注册会计师行业备受关注， 也 使 注册会计师的审计能力受到质疑。 通过对以上国内和国外文献的研究， 发现审 计意见不能如实反映上

31、市公司的会计舞弊行为， 注册会计师出具的审计意见存在 避重就轻的现象。 对于审计意见类型的影响因素的研究， 不同的学者持不同的观 点， 但是都认为审计意见类型受到多种因素共同影响。 这为下文的研究提供了可 借鉴的经验。在当前会计舞弊频发的背景下，这方面的研究有一定的价值。 _ 5 通过阅读文献可发现， 国外的学者对于审计意见影响因素的研究起步早， 国 内的研究起步较晚且存在观点不一致的情况。 国内学者借鉴国外的研究， 同时立 足我国国情， 从我国特殊的市场环 境出发， 研究影响我国上市公司审计意见类型 的因素。 因此， 本文结合理论分析和实证研究， 针对我国会计舞弊现状， 探究注 册会计师出具

32、审计意见时受到的影响因素，以期得出更有意义的研究成果。 1.3 研究内容 和研 究方法 1.3.1 研 究 内容 1.本文研究思路 本文首先介绍会计舞弊公司的审计意见及其影响因素的研究背景、 目的、 意 义、 方法及创新点， 对国内外相关文献进行综述。 分别从会计舞弊与审计意见的 相关性和会计舞弊公司的审计意见影响因素两个方面， 对重要文献进行回顾和总 结。 通过对委托代理理论和博弈论的分析阐述， 构建本文的基本理论框架， 探究 二者之间的内在联系，并提出假设，为后文的实证研究奠定基础。 在实证研究部分， 本文选取中国证监会网站的 2008-2014 年的处罚公告中披 露的因会计舞弊被处罚的上

33、市公司为样本进行实证分析， 观察上市公司和会计师 事务所的各种变量指标对审计意见类 型的影响程度。 最后， 根据研究结论， 提出 有关政策建议。 配对 图1-1 拟构建的样本关系图 2.本文研究步骤 本文的研究主要分为五部分，各部分基本情况如下： 证监会处罚公告 舞弊样本 非舞弊样本 非标样本 标准样本 _ 6 第一部分： 导论。 首先介绍该题目的研究背景、 研究目的、 研究意义、 研究 方法及创新点， 然后对国内外相关的研究成果进行综述 。 第二部分： 相关概念及理论分析。 首先， 分别对会计舞弊和审计意见的界定 进行概述，然后，基于委托代理理论和博弈论提出假设。 第三部分： 研究设计。 根

34、据发生会计舞弊的上市公司出具的审计意见影响因 素提出假设， 设计变量和模型， 收集相关实验数据。 本文进行两部分研究， 相应 选取两份样本。 样本一： 选择 2003-2012 年共 10 年的考察样本一 （下文统称 “舞 弊公司样本” ） 和控制样本一 （下文统称 “非舞弊公司样本” ） 作为会计舞弊与审 计意见的相关性分析研究的样本。 样本二： 在舞 弊公司样本中选出考察样本二 （下 文统称 “非标样本” ） 和控制样本二 （下文统称 “标准样本” ） 作为审计意见对会 计舞弊做出反应的影响因素研究的样本。建立二元 Logistic 回归模型 。 第四部分 ： 实证结果及其阐释。 本部分主

35、要是收集实验数据， 针对上文的样 本进行描述性统计分析、配对 T 检验和二元 Logistic 回归分析，阐述 实证结果。 本部分主要运用 SPSS20 和 EXCEL2010 对采 集到的数据进行处理和分析。 第五部分： 研究总结与展望。 本部分主要是总结上文结论， 根据结论提出整 改建议， 鉴于本文缺乏外部监管部门的研究数据， 对以后的研究方向和内容提出 愿景。 1.3.2 研 究 方法 本研究主要运用理论研究和实证研究相结合的研究方法。 首先， 运用 委托代 理理论和博弈论阐述会计舞弊公司的审计意见及其影响因素； 其次， 在理 论分析 的基础之上，采用实证研究方法借助描述性统计分析、配对

36、检验分析和二元 Logistic 回归分析， 验证 发生会计舞弊的上市公司出具的审计意见受何因素影响。 1.4 创新点 本文的创新点主要体现在研究角度方面。 本文对于审计意见的影响因素的研 究是在被审计单位 （上市公司） 已发生会计舞弊的基础上进行的， 与当前国内外 文献仅笼统地研究审计意见的影响因素相比更有针对性。 _ 7 2 理 论 分析 与研究 假设 2.1 相关概念 界定 2.1.1 会 计 舞弊概 念的界 定及 相关概 念辨 析 本文主要研究在发生会计舞弊情况下， 审计意见怎样出具， 并且受何因素影 响。 因此我们应该首先界定本文中会计舞弊的概念， 使之与会计操纵等概念进行 区分，为

37、后文研究明确概念。 1会计舞弊的概念界定 会计舞弊是指行为人以获取不正当利益为目的， 有计划、 有针对性和 有目的 地故意违背真实性原则， 违反国家法律、 法规、 政策、 制度和规章规范， 导致会 计信息失真的行为。 会计舞弊的途径主要包括： 收入舞弊、 费用舞弊、 非经营性 损益操 纵和 关联 方交 易 等。2011 年 中注 协对 紫鑫药 业年 报审 计情 况 进行了 专项 检查， 发现在审计程序的计划和实施、 审计证据的获 取以及审计结论的形成方面 存在不当。 据查， 紫鑫药业主要存在关联交易未披露、 误导性陈述、 虚假记载和 重大遗漏的违法行为， 紫鑫药业的 “御用” 会计师事务所 中

38、准会计师事务所 也受到“ 牵连” 。由此 可见，紫 鑫药业 的审计 失败案例 反映了 会计舞 弊具有的一 些特征：违背真实性原则，违反国家法律法规，为谋取利益做出的欺骗行为。 2会计舞弊与会计差错的区别 会计差错是指在会计核算时， 由于计量、 确认、 记录和报告等方面出现的错 误。 会计差错主要是会计人员因为自身能力有限或疏忽大意造成的， 例如会计记 录造成的错误， 因为管理不善， 执行不力产生的损失等。 而会计舞弊则是人为故 意的行为。 但是有很多上市公司打着会计差错的幌子， 行会计舞弊之实， 因此正 确区分会计差错与会计舞弊具有十分重要的意义。 3会计舞弊与会计操纵的区别 目前， 会计操纵还未有准确的解释， 公众一般理解为两类， 合法操纵和非法 操纵。 合法操纵不违反会计规则， 是操纵主体 （公司高层或财务人员） 利用职务 便利， 为追求自身利润最大 化或是规避税收， 在会计制度认可的范围内对企业的 会计数据进行操控； 非法操纵则违反法律法规和相关会计制度， 操纵手段主要有： 虚构资产或经济业务调节利润， 虚假确认收入、 费用和利用会计政策和会计估计 _