税务代理考点.pptx

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1、 （二）税务代理的概念及内涵 税务代理的概念可以表述为： 税务代理人在国家法律规定的代理权限范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理涉税事宜的行为。 第二节第二节 税收征收管理税收征收管理 一、税务登记管理一、税务登记管理 （一） 税务登记的概念 税务登记是指纳税人为依法履行纳税义务，就有关纳税事宜依法向税务机关办理登记的一项法定手续，它是税收征收管理工作的首要环节。 （二）税务登记的内容 1设立税务登记。 2变更税务登记。 3注销税务登记。五、税款征收管理五、税款征收管理 税款征收是指税务机关依照法律、行政法规的规定，将纳税人应纳的 税款组织入库的一系列活动的总称，它是税收征收管理工作中

2、心环节，在整个税收征收管理工作中占有极其重要的地位。 （一）税款征收的原则 1税务机关是征税的唯一行政主体的原则。 2税务机关只能依照法律、行政法规的规定征收税款。 （三）纳税人、扣缴义务人的法律责任 违反税务管理的行为及处罚。 （1）纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上，1万元以下的罚款： 未按规定的期限申报办理税务登记、变更或注销登记的。 未按规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的。 未按规定将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。 未按规定将其银行账号向税务机关报告的。 未按规定

3、安装、使用税控装置，或者损毁、擅自改动税控装置的。 纳税人未按规定办理税务登记证件验证或者换证手续的 （2）纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，税务机关提请工商行政管理机关吊销其营业执照。 纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。 （3）扣缴义务人未按规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令改正，可处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上5000元以下的罚款。 （4）纳税

4、人未按规定的期限办理纳税申报和报送资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下的罚款；情节严重的，可处以2000元以上1万元以下的罚款。二、发票领购管理规程二、发票领购管理规程 （一）发票领购的对象 l.依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证后可以 申请领购发票.属于 法定的发票领购对象 :如果单位和个人办理变更或者注销税务登记，则应同时办理发票和 发票领购簿的变更、缴销手续。 2. 依法不需要办理税务登记的单位，发生临时经营业务活动要使用发票的、可以凭单位 介绍信和其他有效证件.到税务机关代

5、开发票。 3. 临时到本省、自治 区、直辖市以外从事经营活动的单位和个人，凭所在地税务机关开具的外出经营活动税收管理证明，在办理纳税担保的前提下，可向经营地税务机关申请 领购经营地的发票。 （二）发票领购手续根据国家税务总局关于普通发票行政审批取消和调整后有关税收管理问题的通知 (国税发 (2008) 15 号)规定:取消普通发票领购行政审批事项，纳税人领购普通发票的审核，将作为税务机关一项日常发票管理工作。纳税人办理了税务登记后，即具有领购普通发票的资格，无需办理行政审批 事项。纳税人可根据经营需要，向主管税务机关提出领购普通发票申请。主管税务机关接到申请后，应根据纳税人生产经营等情况，确认

6、纳税人使 用发票的种类、联次、版面金额以及购票数量。确认期限为 5 个工作日，确认完毕后.通知纳税人办理领购发票事宜。需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请办理发票的开具。 对于跨省、市、自治区(从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票，税务机关应要求提供保证人，或者缴纳不超过 1 万元的保证金、并限期缴销发票。 （三）发票领购方式 1批量供应。 2交旧购新。 3验旧购新。第二节 发票的开具原则 一、发票的开具要求 1.发票管理办法第十九条所称特殊情况下，由付款方向收款方开具发票.是指下列 情况: （1）收购单位和扣缴义务人支付个人款项时； （2）国家税务总局认为其他需要由付款方

7、开具发票的。 2. 向消费者个人零售小额商品或者提供零星服务的，是否可免于逐笔开具发票，由省税务机关确定。 3. 填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。 4.开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明。 开具发票后，如发生销售折让的，必须收回原发票并注明“作废”字样后重新开具销售发票或取得对方有效证明后开具红字发票。 5. 单位和个人在开具发票时，必须做到按号码顺序填开，填写项目齐全、内容真实、字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。 6. 开具发票应当

8、使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。 7.发票管理办法第二十六条所称规定的使用区域是指国家税务总局和省税务机关规定的区域。 8. 使用发票的单位和个人应当妥善保管发票。发生发票丢失情形时，应当于发现丢失当日书面报告税务机关，并登报声明作废。 二、发票的检查 1. 发票管理办法第三十二条所称发票换票证仅限于本县（市）范围内使用。需要调出外县（市）的发票查验时，应当提请该县（市）税务机关调取发票。 2. 用票单位和个人有权申请税务机关对发票真伪进行鉴别。收到申请的税务机关应当受理并负责鉴别发票的真伪；鉴别有困难的，可以提请发票监制税务机关协助鉴别。在伪造、变造现场以及买卖地、

9、存放地查获的发票，由当地税务机关鉴别。 顺查法和逆查法顺查法和逆查法 针对查账的顺序不同针对查账的顺序不同详查法和抽查法详查法和抽查法 根据审查内容、范围不同根据审查内容、范围不同核对法和查询法核对法和查询法 比较分析法和控制计算法比较分析法和控制计算法 第二节代理纳税审查的方法第二节代理纳税审查的方法 顺查法是指按照会计核算程序，从审查原顺查法是指按照会计核算程序，从审查原始凭证开始，顺次审查帐簿，和对报表，始凭证开始，顺次审查帐簿，和对报表，最后审查纳税情况的审查方法。最后审查纳税情况的审查方法。 优点：比较系统、全面，运用简单，可避优点：比较系统、全面，运用简单，可避免遗漏。免遗漏。 缺

10、点：工作量大，重点不突出。缺点：工作量大，重点不突出。 适用范围：经济业务量较少的纳税人、扣适用范围：经济业务量较少的纳税人、扣缴义务人。缴义务人。 逆查法是以会计核算的相反顺序，从分析审查会计报表开始，对于有疑点的地方再进一步审查帐簿和凭证。 优点：能够抓住重点，迅速突破问题。 适用范围：适用于注册税务师对于纳税人、扣缴义务人的税务状况较为了解的情况。 祥查法是对纳税人、扣缴义务人在审查期内的所有会计凭证、帐簿、报表进行全面、系统、详细的审查的一种方法。 优点：这种方法审查可以从多方面进行比较、分析、相互考证，一定程度上保证了纳税审查的质量。 缺点：工作量大、时间长。 适用范围：经济业务量较

11、少的纳税人、扣缴义务人 抽查法是对纳税人、扣缴义务人的会计凭证、帐抽查法是对纳税人、扣缴义务人的会计凭证、帐簿、报表有选择性地抽取一部分进行审查。簿、报表有选择性地抽取一部分进行审查。 优点：能够提高纳税审查的工作效率。优点：能够提高纳税审查的工作效率。 缺点：抽查有较高的风险，影响到纳税审查的质缺点：抽查有较高的风险，影响到纳税审查的质量，所以纳税代理人在用这种方法进行纳税审查量，所以纳税代理人在用这种方法进行纳税审查时，应对纳税人、扣缴义务人相关方面予以评价。时，应对纳税人、扣缴义务人相关方面予以评价。 适用范围：经济业务量较大的纳税人、扣缴义务适用范围：经济业务量较大的纳税人、扣缴义务人

12、。人。 核对法是指根据凭证、帐簿、报表之间的相互核对法是指根据凭证、帐簿、报表之间的相互关系，对帐证、帐表、帐帐、帐实的相互钩稽关关系，对帐证、帐表、帐帐、帐实的相互钩稽关系进行核对审查的一种方法。一般用于对纳税人系进行核对审查的一种方法。一般用于对纳税人和扣缴义务人有关会计处理结果之间的对应关系和扣缴义务人有关会计处理结果之间的对应关系有所了解的情况。有所了解的情况。 查询法是在查帐过程中，根据查账的线索，通查询法是在查帐过程中，根据查账的线索，通过询问或调查的方式，取得必要的资料或旁证的过询问或调查的方式，取得必要的资料或旁证的一种审查方法。查询法便于了解现实情况，常与一种审查方法。查询法

13、便于了解现实情况，常与其他方法一起使用。其他方法一起使用。 比较分析法是将纳税人、扣缴义务人审比较分析法是将纳税人、扣缴义务人审查期间的账表资料和账面历史的、计划的、查期间的账表资料和账面历史的、计划的、同行业、同类的相关资料进行对比分析，同行业、同类的相关资料进行对比分析，找出存在问题的一种审查方法。找出存在问题的一种审查方法。 控制计算法是根据帐簿之间、生产环节控制计算法是根据帐簿之间、生产环节之间的必然联系，提供测算以证实帐面数之间的必然联系，提供测算以证实帐面数据是否正确的审查方法。据是否正确的审查方法。 代理纳税审查的基本内容代理纳税审查的基本内容 1、审核其核算是否符合财务管理制度

14、和会计准、审核其核算是否符合财务管理制度和会计准则。成本核算、费用开支、利润分配和会计业务则。成本核算、费用开支、利润分配和会计业务的处理是否符合规定。的处理是否符合规定。 2、审核是否符合税收法规。重点是计税依据和、审核是否符合税收法规。重点是计税依据和税率。有无隐瞒收入、虚报费用截流税收的情况。税率。有无隐瞒收入、虚报费用截流税收的情况。 3、审核纳税人有无不按纳税程序办事、违反征、审核纳税人有无不按纳税程序办事、违反征管制度。注意有税务登记、凭证管理、纳税申报、管制度。注意有税务登记、凭证管理、纳税申报、缴纳税款等方面。缴纳税款等方面。 第一节第一节 增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理

15、 一、增值税纳税申报一、增值税纳税申报 增值税纳税申报是指纳税人按增值税增值税纳税申报是指纳税人按增值税纳申报要求，计算当期应纳增值税额，纳申报要求，计算当期应纳增值税额，填制增值税申报表及附列资料，在规填制增值税申报表及附列资料，在规定的纳税申报期内向主管税务机关报定的纳税申报期内向主管税务机关报送纳税申报资料，履行增值税申报义送纳税申报资料，履行增值税申报义务。务。 （一）增值税纳税申报方式（一）增值税纳税申报方式 远程申报：纳税人借助网络、电话或其远程申报：纳税人借助网络、电话或其他手段，将申报资料传输至税务机关进行他手段，将申报资料传输至税务机关进行申报。申报。 上门申报：纳税人携带申

16、报资料，直接上门申报：纳税人携带申报资料，直接到税务机关申报征收窗口进行申报。到税务机关申报征收窗口进行申报。 （二）增值税纳税申报期限（二）增值税纳税申报期限 1、3、5、10、15日（自期满日（自期满 之日起之日起5日内预日内预缴税款，于次月缴税款，于次月1日起日起15日内申报纳税并结清上日内申报纳税并结清上月应纳税款）月应纳税款） 1个月、个月、1季度季度仅适用于小规模纳税人（自仅适用于小规模纳税人（自期满之日起期满之日起15日申报纳税）日申报纳税） 具体纳税期限由主管税务机关按纳税人应纳税具体纳税期限由主管税务机关按纳税人应纳税额大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以额大小分别核定；

17、不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。按次纳税。 （三）增值税申报资料（三）增值税申报资料 1、一般纳税人的纳税申报表及其附列资料、一般纳税人的纳税申报表及其附列资料 （1）增值税纳税申报表（一般纳税人适用）增值税纳税申报表（一般纳税人适用） （2）增值税纳税申报表附列资料（一）增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售（本期销售情况明细）；情况明细）； （3）增值税纳税申报表附列资料（二）增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项（本期进项税额明细）；税额明细）； （4）增值税纳税申报表附列资料（三）增值税纳税申报表附列资料（三）（应税服务（应税服务扣除项目明细）；扣除项目明细）； （5）增值税纳

18、税申报表附列资料（四）增值税纳税申报表附列资料（四）（税收抵扣（税收抵扣情况表）；情况表）； （6）固定资产进项税额抵扣情况表固定资产进项税额抵扣情况表。 2、小规模纳税人的纳税申报表及其附列资、小规模纳税人的纳税申报表及其附列资料料 （1） 增值税纳税申报表（小规模纳税人适增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）用）； （2）增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料附列资料3、纳税申报其他资料、纳税申报其他资料（1）已开具的税控）已开具的税控“机动车销售统一发票机动车销售统一发票”和普通发票的存根联。和普通发票的存根联。（2）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的

19、防伪税控）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的防伪税控“增值税专用发票增值税专用发票”“”“货货物运输业增值税专用发票物运输业增值税专用发票”、税控、税控“机动车销售统一发票机动车销售统一发票”的抵扣联。的抵扣联。 按规定仍可以抵扣且在本期申报抵扣的按规定仍可以抵扣且在本期申报抵扣的“公路、内河货物运输业统一发票公路、内河货物运输业统一发票”的抵扣联。的抵扣联。 （3）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票、铁路运输费用结算单据的复印件。农产品取得的普通发票、铁路运输费用结算单据的复印件。 按规定

20、仍可抵扣且在本其申报抵扣的其他运输费用结算单据的复印件。按规定仍可抵扣且在本其申报抵扣的其他运输费用结算单据的复印件。（4）符合抵扣条件且在本其申报抵扣的）符合抵扣条件且在本其申报抵扣的中华人民共和国税收缴款凭证中华人民共和国税收缴款凭证极其清单、书面合同、付款证明和境外单位地对帐单或者发票。极其清单、书面合同、付款证明和境外单位地对帐单或者发票。（5）已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。）已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。（6）纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定从取）纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的

21、合法凭证及其清单。得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单。（7）主管税务机关规定的其他资料。）主管税务机关规定的其他资料。 2、进项税额、进项税额 是指纳税人购进货物或者接受应税劳务和是指纳税人购进货物或者接受应税劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。应税服务，支付或者负担的增值税税额。 采取一般计税法的一般纳税人购进货物或采取一般计税法的一般纳税人购进货物或者接受应税劳务和应税服务所支付或负担者接受应税劳务和应税服务所支付或负担的进项税额从销项税额抵扣的，应同时符的进项税额从销项税额抵扣的，应同时符合取得规定的抵扣凭证，用于销项税额相合取得规定的抵扣凭证，用于销项税额相关的方

22、面和在规定的时限内抵扣等条件，关的方面和在规定的时限内抵扣等条件，否则就不得从销项税额中抵扣。否则就不得从销项税额中抵扣。 （2）不得从销项税额中抵扣的进项税额）不得从销项税额中抵扣的进项税额 用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。受加工修理修配劳务或者应税服务。 其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指用于上述项目的固

23、定商标、著作权、有形动产租赁，仅指用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。形动产租赁。 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。通运输业服务。 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。 接受的旅客运输服务。接受的旅客运输服务。 二、进项税额的审查二、进项税额的审查 （一）进项税额抵扣

24、凭证的审查（一）进项税额抵扣凭证的审查 1对被代理人取得的增值税专用发票的审查。对被代理人取得的增值税专用发票的审查。 2对被代理人取得的海关完税凭证的审查。对被代理人取得的海关完税凭证的审查。 3对被代理人取得的购进免税农业产品准予抵扣对被代理人取得的购进免税农业产品准予抵扣的进项税额的审查。的进项税额的审查。 4对被代理人取得的运费发票的审查。对被代理人取得的运费发票的审查。 5对被代理人取得的从废旧物资回收经营单位购对被代理人取得的从废旧物资回收经营单位购入废旧物资取得的抵扣凭证的审查。入废旧物资取得的抵扣凭证的审查。 6对被代理人发生进货退出或折让业务而扣减进对被代理人发生进货退出或折

25、让业务而扣减进项税额的审查。项税额的审查。 四、纳税审查案例及纳税代理审查四、纳税审查案例及纳税代理审查 长春市顺达汽车有限公司是增值税一般长春市顺达汽车有限公司是增值税一般纳税人。主要生产纳税人。主要生产“顺达顺达”牌小汽车。该牌小汽车。该汽车增值税适用税率汽车增值税适用税率17%，消费税适用税，消费税适用税率率5% 。每辆汽车不含税市场售价。每辆汽车不含税市场售价 120 000元，元， 生产成本生产成本80 000元。元。2月月3日，税务代日，税务代理人受纳税人的委托，对该企业上月相关理人受纳税人的委托，对该企业上月相关情况进行代理审查。情况进行代理审查。 经查，该企业通过经查，该企业通

26、过“主营业务收入主营业务收入”和和“其他业务收入其他业务收入”账户核算的收入，计算账户核算的收入，计算申报的增值税、消费税正确，而未通过这申报的增值税、消费税正确，而未通过这两个账户核算的收入，均未计提和申报两个账户核算的收入，均未计提和申报“两税两税”。 该企业纳税期限为该企业纳税期限为1个月。个月。1月末月末“应交税应交税费费应交增值税应交增值税”账户为借方余额账户为借方余额12 800元元 ，“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”账账户为贷方余额户为贷方余额260 598元。在代理审查过程元。在代理审查过程中，如下几笔经济业务和会计处理中，如下几笔经济业务和会计处理 ： 要求要求: （

27、1）扼要指出企业在履行纳税义务方面存在的）扼要指出企业在履行纳税义务方面存在的问题；问题； （2）计算应补缴的增值税、消费税税额各多少，）计算应补缴的增值税、消费税税额各多少，要有计算过程；要有计算过程； （3）对企业错误的账务处理，作调账处理。）对企业错误的账务处理，作调账处理。 （1）1月月5日，第日，第23号记账凭证所附原始号记账凭证所附原始凭证记载，销售给新世纪汽车贸易有限公凭证记载，销售给新世纪汽车贸易有限公司小汽车司小汽车25辆，开出增值税专用发票，取辆，开出增值税专用发票，取得不含税收入得不含税收入3 000 000元，增值税元，增值税510 000元元 ，货款已经存入银行。，货

28、款已经存入银行。 会计处理为：会计处理为： 借：银行存款借：银行存款 3 510 000 贷：库存商品贷：库存商品 3 510 000 （1）应计未计收入，应提未提）应计未计收入，应提未提“两税两税”。 销售额销售额= 3 000 000元元 查增销项税额查增销项税额=510 000（元）（元） 查增消费税查增消费税=3 000 0005%=150 000（元）（元） 调账：调账： 借：库存商品借：库存商品 3 510 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 510 000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加

29、 150 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 150 000 （2）1月月6日，第日，第28号记账凭证所附原始凭号记账凭证所附原始凭证记载，销售给消费者个人小汽车证记载，销售给消费者个人小汽车3辆，开辆，开出普通发票，含税销售额出普通发票，含税销售额421 200元，款项元，款项已存入银行。已存入银行。 会计处理为：会计处理为： 借：银行存款借：银行存款 421 200 贷：营业外收入贷：营业外收入 421 200 （2）应计未计收入，应提未提）应计未计收入，应提未提“两税两税”。 销售额销售额=421 200/（1+17%）=360 000（元）（元） 查增销项税额查增销项

30、税额=360 00017%=61 200（元）（元） 查增消费税查增消费税=360 0005%=18 000（元）（元） 调账：调账： 借：营业外收入借：营业外收入 421 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 360 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 61 200 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 18 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 18 000 （3）1月月7日，第日，第35号记账凭证所附原始凭号记账凭证所附原始凭证记载，赠送给某关系单位小汽车证记载，赠送给某关系单位小汽车2辆辆 。 会计处理为：会计处理为： 借：营业外支

31、出借：营业外支出 160 000 贷：库存商品贷：库存商品 160 000 （3）未按销售价计提）未按销售价计提“两税两税”。 查增销项税额查增销项税额=120 000217%=40 800（元）（元） 查增消费税额查增消费税额=120 00025%=12 000（元）（元） 调账：调账： 借：营业外支出借：营业外支出 132 800 借：主营业务成本借：主营业务成本 160 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 40 800 应交消费税应交消费税 12 000 （4）1月月16日，第日，第58号记账凭证

32、所附原始号记账凭证所附原始凭证记载，由于存放钢材的仓库被盗，损凭证记载，由于存放钢材的仓库被盗，损失钢材失钢材2 000千克，采购成本为千克，采购成本为18 000元元（购进时已作进项税额抵扣）。（购进时已作进项税额抵扣）。 会计处理为：会计处理为： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资待处理流动资产损失产损失 18 000 贷：原材料贷：原材料 钢材钢材 18 000 （4）损失的钢材，未作进项税额转出处理。）损失的钢材，未作进项税额转出处理。 查增进项税额转出额查增进项税额转出额=18 00017%=3 060（元）（元） 调账：调账： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢

33、3 060 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转应交增值税（进项税额转出）出）3 060 （5）1月月18日，第日，第66号记账凭证所附原号记账凭证所附原始凭证记载，购入钢材始凭证记载，购入钢材80 000千克，取得千克，取得增值税专用发票，买价增值税专用发票，买价640 000元，税率为元，税率为17%，增值税税额，增值税税额108 800元，同时支付运元，同时支付运费费35 000元，支付保管费元，支付保管费6 000元，取得合元，取得合法的票据，用存款支付。法的票据，用存款支付。 会计处理为：会计处理为： 借：原材料借：原材料 钢材钢材 678 130 应交税费应交税费应交增值

34、税（进项税额）应交增值税（进项税额） 111 670 贷：银行存款贷：银行存款 789 800 （5）多计算抵扣进项税额）多计算抵扣进项税额 应抵扣进项税额应抵扣进项税额=108 800+35 0007%=111 250（元）（元） 多抵扣进项税额多抵扣进项税额=111 670111 250=420（元）（元） 调账：调账： 借：原材料借：原材料 420 贷：应交税费贷：应交税费应交增值应交增值税（进项税额转出）税（进项税额转出） 420 （6）1月月25日，第日，第98号记账凭证所附原号记账凭证所附原始凭证记载，企业将本企业生产的小汽车始凭证记载，企业将本企业生产的小汽车4辆，用于本企业中层

35、干部工作用车辆，用于本企业中层干部工作用车 。 会计处理为：会计处理为： 借：固定资产借：固定资产 小汽车小汽车 320 000 贷：库存商品贷：库存商品 320 000 （6）企业自产自用的小汽车，应提未提）企业自产自用的小汽车，应提未提“两税两税”。 销售额销售额=120 0004=480 000（元）（元） 查增销项税额查增销项税额=480 00017%=81 600（元）（元） 查补消费税额查补消费税额=480 0005%=24 000（元）（元） 调账：调账： 借：固定资产借：固定资产 265 600 借：主营业务成本借：主营业务成本 320000 贷：贷： 主营业务收入主营业务收入

36、 480 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额） 81 600 应交消费税应交消费税 24 000 3.金融保险业的计税依据金融保险业的计税依据 （1 1）贷款业务。）贷款业务。 贷款业务一律以纳税人发放贷款所取得的利息贷款业务一律以纳税人发放贷款所取得的利息收入全额为应税营业额。收入全额为应税营业额。 （2 2）转贷业务。）转贷业务。 转贷业务是一种比较特殊的金融服务，是指纳转贷业务是一种比较特殊的金融服务，是指纳税人将借入的资金借于他人的业务。税人将借入的资金借于他人的业务。 转贷业务应以放贷取得的利息收入与借款付出转贷业务应以放贷取得的利息收入与借款

37、付出的利息支出之间的差额作为应税营业额，并据此的利息支出之间的差额作为应税营业额，并据此缴纳营业税。缴纳营业税。 需要注意的是不要把转贷业务与普通的贷款业需要注意的是不要把转贷业务与普通的贷款业务混为一谈，转贷业务贷出的是借入的资金。务混为一谈，转贷业务贷出的是借入的资金。 3.金融保险业的计税依据金融保险业的计税依据 （3 3）金融商品转让业务。）金融商品转让业务。 按卖出价减去买入价后的余额为营业额。按卖出价减去买入价后的余额为营业额。 如果金融机构从事外汇、有价证券、非如果金融机构从事外汇、有价证券、非实物期货交易，应以卖价与买价之差作为实物期货交易，应以卖价与买价之差作为应税营业额，对

38、非金融机构和个人从事金应税营业额，对非金融机构和个人从事金融商品买卖业务取得收入免征营业税。融商品买卖业务取得收入免征营业税。3.金融保险业的计税依据金融保险业的计税依据 （4 4）融资租赁业务。）融资租赁业务。 以向承租方收取的全部费用减去出租方承担的以向承租方收取的全部费用减去出租方承担的成本。成本。 经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位，经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位，应以向承租者收取的全部费用减去出租方承担的应以向承租者收取的全部费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额作为营业收入，并出租货物的实际成本后的余额作为营业收入，并据此缴纳营业税。据此缴纳营业税。 对于未

39、经中国人民银行批准经营融资租赁业务对于未经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，租赁货物的所有的单位所从事的融资租赁业务，租赁货物的所有权转让给承租方征收增值税；未转让的不征增值权转让给承租方征收增值税；未转让的不征增值税。税。 2.保险业审查要点(1)将企业的纳税申报表与“保费收入”等账户相核对，看被代理人有无少报收入的现象。 (2)审查分保险业务，应结合保险合同和分保账单，审查“保费收入”、“应付分保账款”、“分保费支出”等明细账及有关原始凭证、记账凭证，看有无多计付给分保人保险费，而减少应税营业额。(3)审查无赔款奖励业务。 (4)审查有无收费收入长期挂账的问题。第

40、一节企业所得税基本知识第一节企业所得税基本知识（三）处置资产收入的确认 内部处置资产不视同销售确认收入 （1）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2）改变资产形状、结构或性能（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移（5）上述两种或两种以上情形的混合（6）其他不改变资产所有权属的用途第一节企业所得税基本知识第一节企业所得税基本知识资产移送他人按视同销售确定收入 （1）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途【收入计量】属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定

41、销售收入（按移送的存货成本结转成本）；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入（按购入时的价格结转成本）第一节企业所得税基本知识第一节企业所得税基本知识 八、扣除的审核八、扣除的审核（一）税前扣除项目的原则原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。（二）扣除项目的范围1.成本：指生产经营成本【例题计算题】一个生产小轿车的企业，出售自产小轿车一千辆，每辆的含税价格是17.55万元，要交增值税17%，消费税12%，所得税是计税的收入。出售给职工40辆，成本价收回400万元（成本10万元/辆），请列出上述业务的应纳所得税第一节企业所得税基本知识第一节企业所得税基本知识

42、2.费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）（1）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。（2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。（3）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。第一节企业所得税基本知识第一节企业所得税基本知识 3.税金:指销售税金及附加（1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；（2）增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。（3）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费

43、中扣除的，不再作为销售税金单独扣除。 4.损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失（1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。5.扣除的其他支出指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。一、工资、薪金所得项目的审查一、工资、薪金所得项目的审查（一）工资、薪金项目应税收入范围的审查1应税收入由

44、于经济成分、经济形式的多样性，除一般情况下取得的工资、薪金外，下列与任职或受雇相关的所得应按工资、薪金所得项目纳税。（1）年终双薪；（2）年终一次性奖金；（3）年薪制下的年终的一次性薪金、绩效工资制度下的年终绩效工资； （4）公司职工取得的购买企业国有股权的劳动分红； （5）个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入； （6）个人与原聘用单位解除劳动关系，从原雇佣单位取得的一次性补偿金； （7）超过规定标准的退职费和退养费； （8）退休后再受雇而取得的工资、薪金所得； （9）获得企业股票期权员工，在行权日其获得的股票期权实际购买价低于购买日公平市场价当日的收盘价之间的差额。一、纳税申

45、报代理实务一、纳税申报代理实务 （一）自行申报纳税范围的审查 以下五种情形须由纳税人自行申报：1年所得12万元以上的；2从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；3从中国境外取得所得的；4取得应税所得，没有扣缴义务人的；5国务院规定的其他情形。第一节第一节 税务行政复议概述税务行政复议概述 一、税务行政复议的概念及特点一、税务行政复议的概念及特点 （一）税务行政复议概念 税务行政复议是指当事人（纳税人、扣缴义务人、纳税担保人）认为税务机关及其工作人员作出的税务具体行政行为侵犯其合法权益，依法向上一级税务机关或作出税务具体行政行为的税务机关所属地方人民政府（复议机关）提出申请，复议机关经审理

46、对原税务机关具体行政行为作出维持、变更、撤销等决定的活动。 二、税务行政复议的受案范围二、税务行政复议的受案范围 包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为，以及征收税款、加收滞纳金、扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为。 （二）税务行政复议的被申请人 税务行政复议的被申请人，是指做出引起争议的具体行政行为的税务机关。 1、申请人对扣缴义务人的扣缴税款行为不服的，主管该扣缴义务人的税务机关为被申请人； 2、对税务机关委托的单位和个人的代征行为不服的，委托税务机关为被申请人； 3、税务机关与法律、法规授权的组织以共同名义作出具体行政行为的，税务机关和法律、法规授权的组织为共同被申请人； 4、税务机关与其他组织以共同名义作出具体行政行为的，税务机关为被申请人； 5、税务机关依照法律、法规和规章规定，经上级税务机关批准做出具体行政行为的，批准机关为被申请人； 6、申请人对经重大税务案件审理程序作出的决定不服的，审理委员会所在税务机关为被申请人； 7、 税务机关设立的派出机构、内设机构或者其他组织，未经法律、法规授权，以自己名义对外作出具体行政行为的，税务机关为被申请人。