应纳税所得额介绍ppt-PowerPointPrese.pptx

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1、应纳税所得额介绍2007年12月31日 应纳税所得额 主要内容主要内容 一、应纳税所得额计算的重要原则；一、应纳税所得额计算的重要原则； 二、计算公式的变化；二、计算公式的变化； 三、以资产负债观为基础的收入总额的确定；三、以资产负债观为基础的收入总额的确定； 四、税前扣除的基本框架和特殊规定；四、税前扣除的基本框架和特殊规定； （一）纳税调整原则；（一）纳税调整原则； （二）权责发生制原则；（二）权责发生制原则； （三）真实性原则；（三）真实性原则； （四）实质重于形式原则；（四）实质重于形式原则； （五）实现原则（五）实现原则一、应纳税所得额计算的重要原则一、应纳税所得额计算的重要原则 也

2、称税法优先原则也称税法优先原则 1、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法的规定计算。（税法第第21条条） 2、税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例。、税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例。 3、也是申报纳税的基本方法。、也是申报纳税的基本方法。 申报表设计：会计利润申报表设计：会计利润纳税调整纳税调整 纳税调整按准备金、折旧等分类，既不需要、也不可能将差纳税调整按准备金、折旧等分类，既不需要、也不可能

3、将差异分解到会计核算的各个科目中。异分解到会计核算的各个科目中。 （一）纳税调整原则（一）纳税调整原则 权责发生制原则概念权责发生制原则概念 条例第条例第9条条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。务主

4、管部门另有规定的除外。（二）权责发生制原则（二）权责发生制原则 1.什么是什么是“属于当期属于当期”？收入和费用的确认时点应当以？收入和费用的确认时点应当以与之相关的与之相关的经济经济权利和义务是否发生为判断依据。权利和义务是否发生为判断依据。 2.“不论款项是否支付不论款项是否支付”只是为了与收付实现制区别，只是为了与收付实现制区别，但有时现金的收付与权责的发生是同步的，也不能认为但有时现金的收付与权责的发生是同步的，也不能认为不按现金的收付确认收入和费用就是权责发生制。不按现金的收付确认收入和费用就是权责发生制。 3.交易事项发生后，与其相关因素均应在当期确认，否交易事项发生后，与其相关因

5、素均应在当期确认，否则不执行权责发生制原则的事项必须有明确规定。则不执行权责发生制原则的事项必须有明确规定。 4.要正确区分预提费用和准备金。预提费用是与已确认要正确区分预提费用和准备金。预提费用是与已确认收入相关联的收入相关联的:产品保修费等；准备金是与资产负债表日产品保修费等；准备金是与资产负债表日资产状况相关联的资产状况相关联的:固定资产减值准备等。固定资产减值准备等。 1、真实性原则是与权责发生制密切相关的原则。、真实性原则是与权责发生制密切相关的原则。 企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的适当适当凭据。凭据。实际发生实际发生实际支付；应当确

6、认实际支付；应当确认取得发票取得发票 发票是收付款的凭据收付实现制，与企业按权责发生制确认发票是收付款的凭据收付实现制，与企业按权责发生制确认收入、配比费用可能存在时间差。收入、配比费用可能存在时间差。 企业在年度申报纳税时，某些支出可能按权责发生制属于当企业在年度申报纳税时，某些支出可能按权责发生制属于当期应该扣除，但由于没有付款，暂时没有取得发票期应该扣除，但由于没有付款，暂时没有取得发票（三）真实性原则（三）真实性原则 2、真实性原则应用应考虑：、真实性原则应用应考虑： （1）企业有的业务无法取得发票或不需要发票的情）企业有的业务无法取得发票或不需要发票的情况况； 比如，向某些其他事项核

7、算都很准确的五星宾比如，向某些其他事项核算都很准确的五星宾馆，也可能从集贸市场采购餐饮物资；馆，也可能从集贸市场采购餐饮物资； 再比如，进口免税物资。再比如，进口免税物资。 （2）取得不合格发票、甚至假发票的情况。）取得不合格发票、甚至假发票的情况。 3、按照企业所得税应纳税所得额的计算公式，任何合、按照企业所得税应纳税所得额的计算公式，任何合理支出未扣除，都不能得出应纳税所得额。理支出未扣除，都不能得出应纳税所得额。 因此：因此： （）在日常征管中，要允许纳税人使用诸如合同（）在日常征管中，要允许纳税人使用诸如合同、支票等作为适当凭据对某些项目支出申报扣除；也可、支票等作为适当凭据对某些项目

8、支出申报扣除；也可能针对某个、或某些项目进行核定，当然为鼓励使用发能针对某个、或某些项目进行核定，当然为鼓励使用发票，核定时可从严把握。票，核定时可从严把握。 （）在税务稽查时，即使没有发票，也要基于自（）在税务稽查时，即使没有发票，也要基于自由裁量权的由裁量权的合理界限合理界限对各项必要支出进行合理核定，特对各项必要支出进行合理核定，特别是企业的支出是有形的。否则不能确定税额，不能定别是企业的支出是有形的。否则不能确定税额，不能定性。性。实质重于形式原则实质重于形式原则 反避税条款遵循的重要原则：对交易事实的评价必须根反避税条款遵循的重要原则：对交易事实的评价必须根据诚实信用的经济和商业实质

9、进行判断，而不是法律形据诚实信用的经济和商业实质进行判断，而不是法律形式。该原则主要针对的是人为或虚假的交易，表面看来式。该原则主要针对的是人为或虚假的交易，表面看来具有某种商业目的，但实际仅具有税收的动机。具有某种商业目的，但实际仅具有税收的动机。 会计基本准则第条：会计基本准则第条：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。（四）实质重于形式原则（四）实质重于形式原则 实现原则实现原则 应纳税所得额的计算虽然是基于净资产增加的经济学意应纳税所得额

10、的计算虽然是基于净资产增加的经济学意义上的所得概念，但为了便于征管，同时必须以义上的所得概念，但为了便于征管，同时必须以“交易交易”实现或完成为前提。实现或完成为前提。 在涉及接受捐赠非货币性资产、与资产相关的政府补助在涉及接受捐赠非货币性资产、与资产相关的政府补助以及涉及大规模资产交易的企业重组时，要考虑所得实以及涉及大规模资产交易的企业重组时，要考虑所得实现甚至纳税必须的现金流问题（因为企业重组中涉及的现甚至纳税必须的现金流问题（因为企业重组中涉及的资产交易量大，许多交易是非货币性资产交换，没有变资产交易量大，许多交易是非货币性资产交换，没有变现要纳税人，可能阻碍这类交易的发生，因而，从经

11、济现要纳税人，可能阻碍这类交易的发生，因而，从经济意义上分析是无效率的）。意义上分析是无效率的）。（五）实现原则（五）实现原则 新税法应纳税所得额计算公式：新税法应纳税所得额计算公式： 应纳税所得额收入总额应纳税所得额收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入各项扣除额允许弥补的以前年度亏损（税法第各项扣除额允许弥补的以前年度亏损（税法第5条条） 原内资企业应纳税所得额计算公式原内资企业应纳税所得额计算公式 应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额弥应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额弥补以前年度亏损免税所得（国税发补以前年度亏损免税所得（国税发200656号）号）二、二、 应纳税所得额计算公式

12、的比较应纳税所得额计算公式的比较老税法：老税法：应纳税所得额应纳税所得额= 收入总额收入总额各项扣除各项扣除以前年度亏损以前年度亏损免税所得免税所得新税法：新税法：应纳税所得额应纳税所得额 收入总额收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入（减计收入）（减计收入）各项扣除额（小于零即为亏损）各项扣除额（小于零即为亏损）允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损三、基于资产负债观的收入总额基于资产负债观的收入总额 （一）收入总额的（一）收入总额的框架框架 （二）税法与会计关于收入的比较（二）税法与会计关于收入的比较 （三）不征税收入和免税收入（三）不征税收入和免税收入（一）收入总额的框架（一

13、）收入总额的框架 其中，货币性收入包括现金、存款、应收帐款（票据）其中，货币性收入包括现金、存款、应收帐款（票据）准备持有至到期的债券投资以及准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免债务的豁免； 非货币性收入包括固定资产、无形资产、生物资非货币性收入包括固定资产、无形资产、生物资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务及有关权益劳务及有关权益。 货币性收入主要是以公允价值计价的金融资产；非货币货币性收入主要是以公允价值计价的金融资产；非货币性收入条例第条要求以公允价值计价。性收入条例第条要求以公允价值计价。特别规定公允价值是市场价格特别

14、规定公允价值是市场价格 1 1、收入确认基本原则趋同、收入确认基本原则趋同 企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要风险和报酬主要风险和报酬转移给购货方转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 （二）税法与会计关于收入的比较（二）税法与会计关于收入的比较 流转税关于收入的

15、确认强调取得发票，还是基于已经取消的老的基流转税关于收入的确认强调取得发票，还是基于已经取消的老的基本会计准则（）本会计准则（） 收入确认是非常形式化的规定：商品已经发出、劳务已经提供，已收入确认是非常形式化的规定：商品已经发出、劳务已经提供，已取得货款或取得货款凭据。进一步又区分不同结算方式，比如托收取得货款或取得货款凭据。进一步又区分不同结算方式，比如托收承付、委托代销等。承付、委托代销等。 不符合实质重于形式原则；实务中强调发票的取得，收付实现不符合实质重于形式原则；实务中强调发票的取得，收付实现 不符合结算方式多样化的新情况不符合结算方式多样化的新情况:售后回购售后回购 售后租回售后租

16、回 2、税法与会计准则、制度关于收入确认的主要差别：、税法与会计准则、制度关于收入确认的主要差别： （）合同明确规定销售商品需要延期收款的（）合同明确规定销售商品需要延期收款的 （包括分期收款销（包括分期收款销售）；售）； （）会计上不能采用完成百分比法核算的长期合同（建造合同（）会计上不能采用完成百分比法核算的长期合同（建造合同和长期劳务合同）；和长期劳务合同）； （）利息、租金；（）利息、租金； （）长期股权投资（）长期股权投资 （）按公允价值计价的金融工具和投资性房地产（）按公允价值计价的金融工具和投资性房地产 （）长期合同：（）长期合同：长期合同符合交易结果能够可靠估计条件：长期合同符

17、合交易结果能够可靠估计条件：收入的金额能够可靠地计量；相关的收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量，应按发生的成本能够可靠地计量，应按完工百分比法。这与税法规定完成工进度相同完工百分比法。这与税法规定完成工进度相同完工进度的确定完工进度的确定 已完工作的测量已完工作的测量 提供劳务占劳务总量的比例提供劳务占劳务总量的比例 发生成本占总成本的比例发生成本占总成本的比例提供长期合同的工程或劳务交易的结果不能可靠估计的：提供长期合同的工程或劳务

18、交易的结果不能可靠估计的： 已发生成本能够收回，按成本确认收入，不产生利润已发生成本能够收回，按成本确认收入，不产生利润 已发生成本预计无法收回的，不确认收入，形成损失已发生成本预计无法收回的，不确认收入，形成损失税法规定：提供工程或劳务持续时间超过税法规定：提供工程或劳务持续时间超过1212个月的，均应按个月的，均应按完工百分比法确认收入完工百分比法确认收入 （）利息、租金（）利息、租金 条例条例18条：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的条：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现日期确认收入的实现 会计上对持有至到期的投资（债券）、贷款和应会计上对持有至到期的投资（

19、债券）、贷款和应收帐款都采取实际利率法收帐款都采取实际利率法 19条：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的条：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。日期确认收入的实现。 会计上出租人应采用直线法将收到的租金在租赁会计上出租人应采用直线法将收到的租金在租赁期内确认为收益，但在某些特殊情况下，则应采用比直接期内确认为收益，但在某些特殊情况下，则应采用比直接法更系统合理的方法。法更系统合理的方法。 （）长期股权投资（）长期股权投资 会计上对控制，共同控制和重大影响以下、又没有活跃市场报会计上对控制，共同控制和重大影响以下、又没有活跃市场报价的股权投资采取成本法；价的股权投资

20、采取成本法；对重大影响和共同控制的联营、合营采取权益法对重大影响和共同控制的联营、合营采取权益法对公允价值计价的股权投资直接确认损益。对公允价值计价的股权投资直接确认损益。 税法基本类似成本法，不按公允价值计价。税法基本类似成本法，不按公允价值计价。 新税法第五条规定了新税法第五条规定了“不征税收入不征税收入”和和“免税收入免税收入”的概念，的概念，并规定企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税并规定企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。纳税所得额。（三）不

21、征税收入和免税收入（三）不征税收入和免税收入1、不征税收入、不征税收入（1）财政拨款；）财政拨款； （2）行政事业性收费、政府性基金；）行政事业性收费、政府性基金； （3 ）国务院规定的其他不征税收入）国务院规定的其他不征税收入 条例第条明确，上述所称财政拨款，是指各级人民政府条例第条明确，上述所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 所称行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照所称行政

22、事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。并纳入财政管理的费用。 所称政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规所称政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金定，代政府收取的具有专项用途的财政资金 所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税

23、务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。性资金。 非货币性资产交换：非货币性资产交换： 、有商业实质、公允价值能够可靠计量，视同销售；、有商业实质、公允价值能够可靠计量，视同销售； 、将自产的货物、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、将自产的货物、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利以及利润分配，应当视同销售；、广告、样品、职工福利以及利润分配，应当视同销售； 、将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非、将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，生产性机构，不再不再视同销售；视同销售； 将资产货物、劳

24、务等用于国外分支机构，应视同销售将资产货物、劳务等用于国外分支机构，应视同销售 会计与税法规定比较：会计与税法规定比较：1.1.具有商业实质且公允价值能够取得的非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够取得的非货币性资产交换 会计与税法规定相同会计与税法规定相同2.2.不具有商业实质或公允价值无法取得的不具有商业实质或公允价值无法取得的 会计与税法规定存在差异会计与税法规定存在差异四、税前扣除的基本结构和特殊规定 （一）税前扣除的基本结构（一）税前扣除的基本结构 （二）税前扣除的特殊规定（二）税前扣除的特殊规定（一）税前扣除的基本结构（一）税前扣除的基本结构 1、基本结构、基本结构 （1）一般

25、肯定条款）一般肯定条款：税法第八条，确定了税前扣除的相关性、：税法第八条，确定了税前扣除的相关性、合理性原则合理性原则（2）特殊否定条款）特殊否定条款：税法第十条等，规定不得扣除范围。：税法第十条等，规定不得扣除范围。股东个人费用不得在公司扣除；股东个人费用不得在公司扣除；体现社会经济政策；体现社会经济政策；资本性支出不得一次性扣除。资本性支出不得一次性扣除。（3）特殊肯定条款：）特殊肯定条款：规定特定费用支出扣除的方法和限制条件规定特定费用支出扣除的方法和限制条件 2、扣除条款相互关系：、扣除条款相互关系： （1）对同一事项：特殊肯定条款优先于特殊否定条款，两者都）对同一事项：特殊肯定条款优

26、先于特殊否定条款，两者都优先于一般概括条款。优先于一般概括条款。 （2）没有特殊肯定、否定条款，概括肯定条款是扣除的基本原）没有特殊肯定、否定条款，概括肯定条款是扣除的基本原则。则。示例：资本性支出不得扣除、固定资产按规定折旧、与取得示例：资本性支出不得扣除、固定资产按规定折旧、与取得收入有关合理支出可以扣除收入有关合理支出可以扣除 3、税前扣除的基本原则：除应纳税所得计算的总的原则外，、税前扣除的基本原则：除应纳税所得计算的总的原则外， （1）相关性原则，税前扣除必须从根源和性质上与收入相关）相关性原则，税前扣除必须从根源和性质上与收入相关（收入相关性）（收入相关性）税法第条税法第条 企业实

27、际发生的与取得收入有关的、合理的企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。合理性原则：符合经营常规和会计惯例应纳税所得额时扣除。合理性原则：符合经营常规和会计惯例条例第条：企业同时从事适用不同所得税待遇的项条例第条：企业同时从事适用不同所得税待遇的项目，优惠项目应单独计算所得，并合理分摊期间费用；没有单目，优惠项目应单独计算所得，并合理分摊期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。独计算的，不得享受企业所得税优惠。 合法性原则合法性原则 非法支出不能扣除非法支出不

28、能扣除 罚款、税收滞纳金、政治捐款一般都不允许扣除；贿赂支出罚款、税收滞纳金、政治捐款一般都不允许扣除；贿赂支出和秘密支付不允许扣除和秘密支付不允许扣除. 配比原则：配比原则：纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。或滞后申报扣除。 确定性原则：确定性原则：纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。是确定的。区分收益性支出和资本性支出原则区分收益性支出和资本性支出原则：前者

29、在发生当期直接扣：前者在发生当期直接扣除；后者不得在发生当期直接扣除，应当分期扣除或计入有关资产除；后者不得在发生当期直接扣除，应当分期扣除或计入有关资产成本；成本； 4、相关要求：、相关要求： 企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重不得重复扣除复扣除； 已经作为损失处理的资产在以后年度已经作为损失处理的资产在以后年度全部收回和部分收回全部收回和部分收回时，时，应计入当期收入；应计入当期收入； 有些费用必须符合国务院有关主管部门或省级人民政府规定的有些费用必须符合国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准；（范围和标准；（基

30、本社会保险费和住房公积金基本社会保险费和住房公积金） 有些费用必须符合国务院财政税务主管部门规定的范围和标准有些费用必须符合国务院财政税务主管部门规定的范围和标准；（；（补充养老保险和补充医疗保险补充养老保险和补充医疗保险等）等） 1、可以扣除的成本费用、可以扣除的成本费用 合理的工资、薪金；合理的工资、薪金； 按照规定标准缴纳的基本社会保险费（包括按照规定标准缴纳的基本社会保险费（包括基本养老保险费、基本基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等）；）； 住房公积金；住房公积金； 按规定为特殊工种职工支付的人身安全保险

31、费；按规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费； 可以扣除的商业保险费；（可以扣除的商业保险费；（国务院财政税务主管部门规定的国务院财政税务主管部门规定的） 不需资本化的借款费用；不需资本化的借款费用；（二）扣除项目的特殊规定（二）扣除项目的特殊规定 非金融企业向金融企业借款的利息支出；非金融企业向金融企业借款的利息支出； 金融企业的各项存款利息支出；金融企业的各项存款利息支出； 同业拆借利息支出；同业拆借利息支出； 企业经批准发行债券的利息支出；企业经批准发行债券的利息支出； 非金融企业向非金融企业借款的利息支出（非金融企业向非金融企业借款的利息支出（不超过按照金融企业同不超过按照金融企业同期

32、同类贷款利率计算的数额的部分）期同类贷款利率计算的数额的部分）； 汇兑损失；汇兑损失； 符合标准的职工福利费支出（符合标准的职工福利费支出（不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额14的部分的部分）；）； 工会经费支出（工会经费支出（不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2的部分的部分） 职工教育经费支出（职工教育经费支出（不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2.5的部分的部分） 业务招待费（业务招待费（发生额的发生额的60，最高不得超过当年销售收入的，最高不得超过当年销售收入的0.5%） 广告费和业务宣传费（广告费和业务宣传费（不超过当年销售收入不超过当年销售收入15的部分的部分） 用于环境保护、

33、生态恢复等专项资金（用于环境保护、生态恢复等专项资金（按照法律、行政法规有关规按照法律、行政法规有关规定提取的定提取的） 企业参加财产保险缴纳的保险费企业参加财产保险缴纳的保险费 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费 以融资租赁方式租入固定资产提取的折旧费用；以融资租赁方式租入固定资产提取的折旧费用； 企业发生的合理的劳动保护支出；企业发生的合理的劳动保护支出； 非居民企业在中国境内设立的机构场所，分摊的境外总机构的费用非居民企业在中国境内设立的机构场所，分摊的境外总机构的费用（与该机构场所生产经营有关的费用，并能够提供相关证明文件与该机构场所生产经营有

34、关的费用，并能够提供相关证明文件） 公益性捐赠支出（公益性捐赠支出（符合相关条件，不超过年度利润总额符合相关条件，不超过年度利润总额12的部分的部分） 2、不允许扣除的支出、不允许扣除的支出 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 企业所得税税款；企业所得税税款； 税收滞纳金；税收滞纳金； 罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失； 税法规定以外的捐赠支出；税法规定以外的捐赠支出； 赞助支出；赞助支出； 企业之间支付的管理费；企业之间支付的管理费； 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费；企业内营业机构之间支付的租金和

35、特许权使用费； 非银行企业内营业机构之间支付的利息；非银行企业内营业机构之间支付的利息； 企业为投资者或职工支付的商业保险费；（企业为投资者或职工支付的商业保险费；（经国务院财政税务主管经国务院财政税务主管部门批准的，可以扣除部门批准的，可以扣除） 未经核定的准备金支出（各项资产减值准备、风险准备等准备金）未经核定的准备金支出（各项资产减值准备、风险准备等准备金） 与取得收入无关的其他支出；与取得收入无关的其他支出； 3、工资薪金支出与职工薪酬、工资薪金支出与职工薪酬条例第条例第条条 企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度

36、支付给在本企业前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。及与任职或者受雇有关的其他支出。 企业会计准则企业会计准则-职工薪酬职工薪酬 （1）原则：与取得职工服务相关的各种形式的报酬和其他）原则：与取得职工服务相关的各种形式的报酬和其他支出均按实际发生数计入相关成本支出均按实际发生数计入相关成本费用支出费用支出，包括：，包括： 构成工资总额的

37、各组成部分：与国家统计局口径一致构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致 职工福利费职工福利费 “五险一金五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金积金 工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工 解除劳动关系补偿：辞退福利解除劳动关系补偿：辞退福利（2 2）确认和计量原则）确认和计量原则 在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，的职工薪酬确认为

38、负债，全部计入资产成本或当期费用，辞退福利辞退福利除外计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情除外计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：况处理： 有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提p 应向社会保险经办机构应向社会保险经办机构( (或企业年金基金账户管理人或企业年金基金账户管理人) )缴纳的缴纳的“五险五险”p 应向住房公积金管理中心缴存的应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金住房公积金p 应向工会部门缴纳的应向工会部门缴纳的工会经费工会经费和和职工教育经费职工教育经费等等 非货币性福利的处理方法非货币性福利的处理方法 p 以自己生产的产品作为

39、福利：按以自己生产的产品作为福利：按FVFV确定计入成本或费用的金额，确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用p 无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用租金，计入资产成本或费用p 提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计

40、入管理费用，难以认定受益对象的，计入管理费用 企业会计准则企业会计准则-股份支付股份支付 会计规定会计规定：为取得职工服务而授予的：为取得职工服务而授予的权益性工具权益性工具或以权益性工或以权益性工具为基础确定的负债，如股份期权、股票等具为基础确定的负债，如股份期权、股票等 分以股份结算、以现金结算两种方式分以股份结算、以现金结算两种方式 企业会计准则企业会计准则-股份支付股份支付分类分类 权益结算的股份支付权益结算的股份支付：对职工或其他方最终要授予股份或认股：对职工或其他方最终要授予股份或认股权等权等 现金结算的股份支付现金结算的股份支付：对职工或其他方最终要支付现金：对职工或其他方最终要

41、支付现金 企业会计准则企业会计准则-股份支付股份支付 等待期：从授予日至可行权日之间的期间等待期：从授予日至可行权日之间的期间 可行权条件：服务年限或业绩条件。业绩条件分为：可行权条件：服务年限或业绩条件。业绩条件分为： 市场条件市场条件:如目标股价如目标股价 非市场条件非市场条件:如产品销售增长率如产品销售增长率 处理原则处理原则 在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债 企业会计准则企业会计准则-股份支付股份支付 对职工股份支付的价值确定对

42、职工股份支付的价值确定 （1）权益结算股份支付：应按授予日权益工具的公）权益结算股份支付：应按授予日权益工具的公 允价值计量，不确认其后续公允价值变动允价值计量，不确认其后续公允价值变动 （2）现金结算股份支付：应按资产负债表日当日权）现金结算股份支付：应按资产负债表日当日权 益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相 应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动 计入当期损益计入当期损益 会计与税法规定比较：会计与税法规定比较： （1） 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付 税法税法:不允许税前扣除不允许税

43、前扣除 （2）以现金结算的股份支付）以现金结算的股份支付 税法税法:行权时允许税前扣除行权时允许税前扣除 4、三项经费、三项经费 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除；第四十一条的部分，准予扣除；第四十一条 企业拨缴的职工工会经费支出企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额，不超过工资薪金总额2的部分，准予扣除；第四十二条的部分，准予扣除；第四十二条 除除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额经费支出，不超过工资薪金总额

44、2.5的部分，准予扣除；超过的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（）准备金变成最高限；（）准备金变成最高限；（）以前年度余额的处理（）以前年度余额的处理 计算三项经费的基础计算三项经费的基础“工资薪金总额工资薪金总额”如何确定？如何确定？ 指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任

45、职或者受雇有关的其他支出的其他支出 5、管理费的扣除、管理费的扣除 （1）企业（独立法人）之间支付的管理费不得扣除，必须按独立）企业（独立法人）之间支付的管理费不得扣除，必须按独立交易原则作为管理劳务销售，开据劳务发票交易原则作为管理劳务销售，开据劳务发票 （2）非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准

46、予扣除。件，并合理分摊的，准予扣除。 6、租金、利息和特许权使用费、租金、利息和特许权使用费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 总分机构自动汇总作为一个纳税人，纳税人不能自己给自己支总分机构自动汇总作为一个纳税人，纳税人不能自己给自己支付这些费用。付这些费用。 7、企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境、企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除

47、。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。项资金提取后改变用途的，不得扣除。 预计弃置费用资本化计入固定资产折旧与提取专项资金预计弃置费用资本化计入固定资产折旧与提取专项资金的区别的区别 8、准备金、准备金 （1）税法原则上不允许扣除准备金，因此要正确区）税法原则上不允许扣除准备金，因此要正确区分准备金和预提费用；分准备金和预提费用； 会计准则规定只有少当数资产不计提减值（货币性资会计准则规定只有少当数资产不计提减值（货币性资产、交易性的金融资产和公允价值计价的投资性房地产产、交易性的金融资产和公允价值计价的投资性房地产） （2）税法取消了应收帐款的坏帐准备金；）税法取消了应收帐款的坏帐准备金； （3）税法第）税法第8条和条例第条和条例第55条对金融保险有允许提条对金融保险有允许提取准备的例外规定。取准备的例外规定。