生产业务循环审计.docx

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1、授课题目第六章 生产业务循环审计实施日程第5周授课时数6教学目的通过教学，使学生了解生产业务审计的特点、审计目标、审计程序和审计方法，熟悉生产业务循环审计的内容，掌握生产业务内部控制制度通过实训是同学掌握生产业务循环审计的基本方法教学重点生产业务循环内部控制制度 掌握生产业务循环审计的基本方法教学难点生产业务内部控制制度评审的具体方法。教学方法讲授与实训结合课程范型教学过程时间分配教 学 内 容时 间复习旧课，新课导入15分生产业务循环活动的具体内容10分生产业务循环审计的具体目标10分生产业务循环常见的重大错报风险15分生产业务循环内部控制制度30分通过实训是同学掌握生产业务循环审计的基本方

2、法180分教学过程设计先讲授生产业务循环审计的基本理论 然后通过上海立信会计师事务所内部培训材料 让学生分组讨论完成审计工作通过实训让学生掌握生产业务循环审计的审计方法实践环节教学条件多媒体备 注教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 第一节 生产业务审计概述一 生产业务循环活动的内容（教学提示1）生产循环是指企业在购进存货后，经过生产制造过程将其转化为产成品的过程，这个过程所涉及的主要业务活动包括以下内容： 1.制订生产计划，按计划组织生产 2.发出原材料 3.领用原材料 4.核算产品成本 5.产成品入库 6.发出产成品 二 生产业务循环的凭证和记录（教学提示2）生产循环所涉及的凭证和会

3、计记录主要有：1.生产任务通知单2.领发料凭证 3.产量和工时记录 4.工资汇总表和人工费用分配表 5.材料费用分配表 6.制造费用分配汇总表 7.成本计算单8.存货明细账 三 生产与费用循环审计的目标（教学提示3）生产与费用循环审计的总体目标是：确定生产费用是否真实、正确，收入和成本、费用是否相互配比，生产费用在损益表中的反映是否公允1.确定被审计单位有关生产费用的内部控制制度是否存在、有效并一贯遵守；2.确定被审计单位有关生产费用的记录和计算是否正确和完整；3.确定被审计单位有关生产费用的确认是否符合权责发生制和配比原则；4.确定被审计单位有关生产费用在财务报表上的反映是否恰当。 1.发散

4、介绍生产循环审计的意义2.在授课的同时复习财务会计知识3.讲授完成后进行总结，引导学生思考总体审计目标和具体审计目标的关系教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 四 生产与费用循环的常见重大错报风险（教学提示4）1.成本计算不正确、不真实，通过成本计算调节成本；2.混淆费用与成本界限；3.已销产品成本不作结转，或故意多转或少转；4.随意改变成本计算方法；5.出勤考核形同虚设，虚列工资名单，虚增工资开支。 第二节 生产与费用循环的内部控制及测试（重点、难点）一 生产与费用循环内部控制 1.成本会计系统内部控制（1）建立严格的成本稽核制度建立制度包括管理与核算两方面的制度，比如，定额和预算、成

5、本费用归口分级管理、考评等管理方面的制度，同时还应做好各项基础工作，建立健全成本会计制度，以保证生产与费用循环正常运行。（2）规范成本核算范围，划清费用界限企业应根据企业会计准则的规定确定成本费用的开支范围，划清收益性支出和资本性支出、生产成本和期间费用、本期成本费用和下期成本费用、完工产品和在产品、各种产品成本等的界限（3）明确产成品与在产品的界限生产费用经过计量、记录，最终要在产成品和在产品之间进行分配，对在产品应做到定期盘点、落实数量；对产成品要严格入库手续，否则就会造成产成品成本失真2.人事与薪酬内部控制（1）职务分离控制（2）建立原始记录制度（3）授权批准 （4）完善账户记录 二 生

6、产业务循环内部控制测试1.成本会计系统控制测试（1）抽查企业主要产品的成本计划与费用预算，审查是否建立和执行了成本计划、费用定额、预算制度（2）检查企业是否建立和执行了成本费用的归口分级责任制控制制度以及成本费 4.以案例形式介绍教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示用的考核与评价制度（3）对费用原始记录进行检查，查明内容是否完整，手续是否齐全，计算是否正确（4）对材料、在产品和产成品的计量验收制度及其执行情况进行重点检查 ，必要时监盘（5）审查成本核算制度的执行2人事与报酬控制测试该项测试需要考察下列指标：（1）工资标准的制定及变动是否经过授权，有无办理相关手续。（2）计时、计件工资的原

7、始记录是否齐全。（3）检查工资汇总表的计算是否正确。（4）抽查工资单，检查职工工资卡或人事档案，以确定工资发放的依据；职工实际发放工资的计算是否正确本 课 小 结1.生产业务循环的内容 5.生产与费用循环内部控制2.生产业务循环产生的会计凭证 6.生产业务循环内部控制测试3.审计业务循环的审计目标4.生产与费用循环的常见重大错报风险作 业 布 置教 学 心 得授课题目第九章 生产业务循环审计（存货及应付职工薪酬账户审计）实施日程第9周授课时数2教学目的通过教学，使学生掌握存货的审计方法和应付职工薪酬账户审计的方法教学重点存货成本测试、存货帐户的实质性程序、应付职工薪酬账户审计教学难点存货成本测

8、试、存货帐户的实质性程序教学方法讲授法、讲解与多媒体演示结合课程范型问题中心课程范型教学过程时间分配教 学 内 容时 间复习旧课，新课导入15分存货成本测试及监盘35分应付职工薪酬账户审计25分课堂小结，作业布置5分教学过程设计实践环节教学条件多媒体设施备 注教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 第三节 存货的实质性程序审査（教学提示1）一 存货的实质性程序审査1.存货账户审计的意义（教学提示2）存货是企业在生产经营过程中，为生产耗用或销售而储存或持有的各种具有实物形态的流动资产。在企业资产中，存货资产不仅占用的资金大，而且品种繁多，包括原材料、自制半成品、库存商品、在产品、半成品、发出

9、商品、委托代销商品等。与其他资产相比，存货具有流动性强、周转快、变化频繁等特点，而且涉及企业生产经营的各个环节。对存货的管理与核算的控制严格与否，影响到存货的发出成本与期末结存成本的正确性，由此影响到资产负债表中存货项目和利润表中主营业务成本项目的正确性。因此，存货目审计是会计报表审计的重要内容。2.存货账户审计的实质性程序（1）执行分析程序，确定审计重点分析程序在生产与费用循环审计中占有重要的地位，通过不同期问、不同项目的分析比较，可以发现审计线索，提高审计效率。分析程序方法主要是简单比较法和比率分析法。简单比较法(教学提示3)A.比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成 B.对每月存货

10、成本差异率进行比较C.比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本D.比较前后各期及本年度内各个月份制造费用总额及其构成 E.比较前后各期及本年度内各个月份工资费用的发生额F.比较前后各期及本年度内各个月份主营业务成本总额及单位销售成本 G.比较前后各期及本年度内各个月份直接材料成本 H.将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下年度的预测销售额进行比较I.将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较 J.将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件与非关联企业对比 比率分析法（教学提示4）在生产与费用循环的分析程序中，通常运用的比率主要是存货周转率、

11、存货周转天数、存货与流动资产总额之比和毛利率这几个财务指标来确定审计范围A.存货周转率1.该部分内容较多，如时间紧张可动用2课时的机动课时，用4课时完成教学2.发散介绍审计实务中存货审计的重要性及意义3.详细介绍每一比较项目的意义4.结合财务管理的相关知识进行介绍教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 是用来衡量销售能力和存货是否存在大量积压、呆滞的指标。其计算公式为：存货周转率=(主营业务成本平均存货)100 （9.1）利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行业企业进行横向比较时，要求存货计价持续一致。存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：a.有意或无意地减少存货储备；b.存货

12、管理或控制程序发生变动；c.存货成本项目发生变动；d.存货核算方法发生变动；e.存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；f.销售额发生大幅度变动。B. 毛利率毛利率是反映盈利水平及存货的合理性的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。其计算公式为：毛利率=(主营业务收入一主营业务成本)主营业务收入100毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：a.销售价格发生变动；b.销售产品总体结构发生变动；c.单位产品成本发生变动；d.固定制造费用比重较大时销售数量发生变动二 存货成本测试（重点、难点）存货成本的测试是指对企业生产成本支出的真实性、费用归集与分配的合理性和成本计算正确性的审查。通过

13、成本审计，监督企业严格遵循企业会计准则和企业成本会计制度，确保存货成本的真实性、合法性和正确性，促进企业建立健全费用控制制度，提高管理水平，降低产品成本，提高经济效益。其主要内容包括：1.直接材料费用的审查 主要审查直接材料耗用量、直接材料计价及直接材料费用分配等（1）直接材料耗用量的审查注册会计师应着重审查各种材料的领退料单和材料费用分配表，并逐项加以核对，检查其数量是否相符；材料费用的开支范围是否合规，查明直接材料耗用量中有无把非生产性用料如基建、福利用料等计入直接材料费用的情况；查明有无材料耗用量超计划或定额的情况，已领未用的材料有无处理退库或办理假退料手续，有无虚教 学 过 程 与 教

14、 学 内 容教学提示 增材料成本的现象（2）直接材料计价的审查注册会计师在审查时，应重点检查企业日常材料耗用核算采用哪种计价方法，其计算方法是否合理、合法，是否前后期一致：有无在一个会计年度内既使用计划价格，又使用实际价格，致使产品成本失真的情况；在采用实际价格计价的情况下，有无期末材料库存单价与生产耗用材料的单价相比出入较大的情况；在采用计划价格计价的情况下，有无利用材料成本差异分配人为地调节生产成本的现象；另外，还应审查有无故意提高或压低生产材料的价格，人为地调节生产成本的情况。（3）材料费用分配的审查注册会计师通过审阅、复核、核对等方法，对“材料耗用分配表”、有关记账凭证、“生产成本明细

15、账”等进行审查，证实材料费用分配依据、分配方法和分配结果是否真实正确，有无弄虚作假的行为；查明有无将不应计入产品成本的材料费用计入产品成本，或将应计入产品成本的材料费用计入其他费用，造成成本虚增、虚减的现象等。2.直接人工费的审查直接人工费是为直接从事产品生产人员的提供的各种形式的报酬或对价，包括工资、奖金和津贴，以及按其工资总额的一定比例计提的职工福利费和按国家规定的标准交纳的基本养老保险和补充养老保险等。审查时可在了解企业工资总额管理制度的基础上，通过审阅、核对、分析有关国家有关规定、企业劳动人事资料、职工名册、考勤记录、工资结算表、工时记录、工资费用分配表等资料，查明工资的内部控制是否完

16、备，执行是否严格，工资组成的内容是否真实、是否合规，工资标准是否合理，计算是否正确，具体又包括：（1）审查直接工资结算的正确性（2）审查直接工资费用分配的正确性3.制造费用的审查（教学提示5）制造费用是企业为生产产品或提供劳务而发生的间接费用。制造费用是一种由多种费用项目组成的综合性费用项目，易与管理费和其他费用项目混淆。由于制造费用发生时不能直接计人成本，按一定的归集对象进行汇集，再按一定的标准分配记人各种产品的生产成本，所以制造费用的发生、计算、归集与分配情况都对产品成本产生了较大的影响，应在审查中予以重视。其主要包括归集审查和分配审查两方面的内容。5.穿插讲授制造费用分配失误导致签发保留

17、意见审计报告的案例教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 4.在产品成本的审查在生产周期较长且期初、期末在产品数量不均衡或在产品成本变动较大的企业，在产品成本的真实性和正确性对产品成本有着直接影响。决定在产品成本的主要因素是在产品数量及其计价，应从在产品的数量和计价两方面进行审查。5. 产成品成本的审查对产成品成本的审计，包括对产成品数量和产成品计价方法两方面的审计。在审查中，应注意了解确认企业的成本计算方法是否科学、合理，是否符合企业自身的生产经营特点，是否符合成本核算原则，企业产成品成本的计算是否真实、正确并公允地反映了企业生产过程中的实际耗费情况，是否存在某些舞弊现象等。其审查过程也

18、是从数量和计价两方面进行三 存货账户的实质性程序（重点、难点）1.存货监盘概述期末存货的结存数量直接影响到财务报表上的存货金额。注册会计师对存货进行监盘是存货审计必不可少的一项审计程序。所谓存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并进行适当的检查。存货键盘有如下作用：（1）通过监盘，可以明确会计责任和审计责任（2）通过监盘，可以明确存货账户的审计目标（3）可以明确监盘的意义（4）可以充分考虑存货账户审计的局限性，必要时应实施追加的审计程序2.制订存货监盘计划（ 教学提示6）存货监盘计划的主要内容有：存货监盘的目标、范围及时间安排，存货监盘的要点及关注事项，参加存货监盘人员的分工和检

19、查的范围。同时，在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施以下审计程序：（1）了解存货的内容、性质，各存货项目的重要程度及存放场所（2）了解存货相关的内部控制（3）评估与存货相关的重大错报风险和重要性（4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿（5）考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或特殊的存货（6）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作（7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划 6.分析比较存货监盘和库存现金监盘的异同教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 3.存货监盘程序（1）现场观察在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货已经适当整理和排列，并

20、附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。（2）检查注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录 （3）注意存货的异动情况存货的移动主要包括在存货监盘时注意存货的移动，防止漏点和重点；注意对毁损、过期和变质存货的区分；注意存货的期末截止测试；如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，注册会计师应当考虑实施追加审计程序（4）撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿 盘点结束后，被审计单位应将全部盘点标签或盘点清单按编号顺序归总，并据以登记盘点表 4.存货监盘中特殊情况的处理（1）如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考

21、虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据（2）因不可抗力导致无法在预定日期实施存货监盘，或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估存货内部控制的有效性；对存货进行适当检查；或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。（3）委托其他单位保管或已作质押的存货，注册会计师应当向保管人或债权人函证。但如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师就应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作 （4）首次接受委托：检查前任注册会计师的工作底稿；上期盘点记录与文件；

22、上期存货交易记录5.存货计价测试的方法及步骤教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 （1）存货计价测试的方法监盘程序只能对存货的结存数量予以确认。为验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行测试。存货计价测试一般包括进货计价测试、发货计价测试和结存存货计价测试。（2）存货计价测试的步骤选择测试样本测试样本的选择应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记人存货汇总表的结存存货中选择。选择时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑采用分层抽样法以确保所选择样本的代表性确认存货计价方法（教学提示7）存货的计价方法多种多样，企业可结合国家法规要求选择符合自身特点的方法。注

23、册会计师除了应了解企业的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注。倘若没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。如果注册会计师发现期间内存货计价方法发生了变动，就要检查变动的理由是否恰当，并要进一步分析这一变动对存货和销售成本的影响，变动后被审计单位是否在财务报表附注中做了相应的说明依次进行进货计价测试、发货计价测试和结存存货计价测试A.进货计价测试实施进货计价测试时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。审计时，应排除企业已有的计算程序和结果的影响进行独立审计。待审计结果出来后，应与企业账面记录对比，编制

24、对比分析表，分析形成差异的原因。如果差异过大，应扩大范围继续审计，并根据审计结果做出审计调整。B. 发货计价测试注册会计师进行发货计价测试时，一方面要确认被审计单位发出存货计价方法的选用是否适当，比如，当存货容易识别、数量少且单位成本高时，使用个别计价法较适当；另一方面，要确认被审计单位发出存货计价方法的运用是否适当。C结存存货计价测试在存货计价审计中，由于企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价，所以注册会计师应充分关注企业对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提和转销或转回，确认可变现净值的估计是否准确；存货跌价准备的计提是否充分，是否存在应当将存货账面余额全部转入当期损益而未结

25、转的情况；存货跌价准备的转销或转回是否正确。结存存货计价测试常常与发货计价测试结合进行。7.结合新会计准则实施后取消后进先出法的原因进行介绍教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 5. 存货截止测试购货截止测试的目的是查明存货有无跨期现象，验证期末存货的存在性和完整性。购货截止测试的关键是审查购货交易的存货实物与相应的会计记录的入账时间是否在同一会计期间。其测试的主要方法为：抽查报告日前后若干日的购货发票与验收报告，确定购货验收与存货和负债记录是否在同一会计期间。如报告日前购进的货物已验收入库，则其相应的购货发票也应同期入账；如报告日后已入账的购货发票，且货款己支付，即便相应的购入存货在报

26、告日后验收入库，也属于本期存货。6.审查存货跌价准备主要审查存货跌价准备的计提依据是否恰当、计提方法是否合理、计提金额是否正确、计提存货跌价准备的会计处理是否合规。7. 了解存货的保险情况和存货防护措施的完善程度8. 审查存货在会计报表上披露的恰当性四 已销存货的实质性程序审查（教学提示8）该项审计需借助审阅产成品明细账和主营业务收入明细账等记录并核对有关的原始凭证和记账凭证来进行，具体过程如下： 1.获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。2.编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。3.执行分析性程序4.结合生产成本审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收

27、入配比。5.检查主营业务成本账户中的重大调整事项是否有充分理由。6.确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。 第四节 职工薪酬的实质性程序一 职工薪酬业务活动的内容1.职工薪酬业务活动的内容职工薪酬或称人工工资是生产成本的重要要组成部分。职工薪酬业务活动的主要内容包括：人事部门根据企业发展需要制定人事政策与计划；雇用员工；制定相应的工资政策、考勤政策，并据以对员工进行考核；设计完整的、系统的企业内部应付职工薪酬中各种原始记录，如劳动合同、人事记录、考勤记录等2.应付职工薪酬的主要凭证和会计记录（1）考勤记录和产量工时记录 （2）工资单8.结合各行业审计的特点进行介绍教 学 过 程 与 教 学

28、 内 容教学提示 （3）工资汇总表（4）工资汇总分配表 二 职工薪酬内部控制及测试（教学提示9）1.职工薪酬的内部控制（1）对职工薪酬及人事业务实行职务分离控制 （2）职工薪酬及人事政策与计划控制（3）人事管理制度控制 （4）考勤记录控制 （5）职工薪酬审核控制（6）职工薪酬发放控制 （7）记录和分配职工薪酬控制 （8）劳动力利用效率控制2. 职工薪酬内部控制的测试（1）抽查职工薪酬汇总表（2）抽查职工薪酬表三 职工薪酬审计1职工薪酬的审计目标（1）确定应付职工薪酬计提和支出的记录是否完整，计提依据是否合理。（2）确定应付职工薪酬的期末余额是否正确。（3）确定应付职工薪酬的披露是否恰当。 2职

29、工薪酬的实质性程序（1）获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（2）执行分析程序，确定审计重点（3）检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否与上期一致（4）检查本项目的核算内容是否完整（5）检查职工薪酬的计量与确认（6）审阅职工薪酬的明细账（7）检查职工薪酬的拖欠情况（8）检查职工薪酬的工薪制度（9）检查职工薪酬中辞退福利的核算是否合规（10）检查应付职工薪酬在会计报表上的披露是否恰当。四 应付福利费审计1应付福利费的审计目标9.安排学生自学教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示（1）确定应付福利费计提和支出的记录是否完整。 （2）确定应

30、付福利费的计提依据是否合理。（3）确定应付福利费的期末余额是否正确。 （4）确定应付福利费的披露是否恰当2.应付福利费的实质性测试程序 （1）获取或编制应付福利费明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（2）结合应付职工薪酬审计，检查按工资总额计提的应付福利费是否符合规定，计提金额是否正确。（3）检查应付福利费的分配方法是否正确，并将应付福利费计提数与相关的成本、费用项目核对一致。（4）审查应付福利费明细账，并抽查本年应付福利费的原始凭证，检查其是否符合规定的用途，报销是否经过审批。（5）验明应付福利费的披露是否恰当。本 课 小 结1.存货账户的实质性程序2.应付职工薪酬账户的实质性程序3.应付福利费账户的实质性程序作 业 布 置教 学 心 得